（会计学专业论文）企业循环经济价值流评价指标体系研究.pdf

硕士学位论文摘要 摘要 我国企业目前面临的主要问题是资源的有效利用率低，浪费大， 污染严重，不仅造成企业内部生产率低，缺乏竞争力，也给社会带来 巨额的环境成本。发展循环经济是企业实现可持续性发展的必然选 择。企业循环经济评价体系研究的目的是采用科学合理的方法对企业 循环经济的发展水平进行有效的评价和监控，引导企业循环经济的良 性发展。循环经济的核心原则是资源的有效利用，本文正是围绕这一 点在企业资源的价值流分析基础上对企业循环经济评价体系进行研 究。 本论文共六章。第一章为导论，指出了研究现状与意义，并阐述 了论文的研究思路与方法；第二章介绍循环经济的基本理论与价值流 分析方法，确立了企业循环经济评价指标体系建立的方法依据；第三 章为企业循环经济价值流评价指标体系的建立。在价值流分析的基础 上，以循环经济3 r 原则为指导，运用系统评价指标体系建立的一般 程序和方法，建立了一套企业循环经济的评价指标体系。第四章企业 循环经济价值流综合评价方法的介绍与运用，包括各级指标相对权重 与理想值的确定，指标的标准化处理，运用多属性多目标综合评价法 构建企业循环经济各级评价指数。第五章为案例分折，对国内某大型 钢铁企业循环经济运行状况进行了价值流分析，并在此基础上进行综 合评价。第六章总结全文，指出文章的创新点和局限性。 循环经济及其评价研究还处于起步阶段，企业层次的研究更加薄 弱。因此本论文的尝试性研究，无疑对循环经济及其评价这一重要研 究领域具有一定的补充作用。但是，鉴于循环经济所涉及学科的广泛 性和实践运用的复杂性，许多问题尚需进一步地深入。这将促使作者 在此研究基础上，于今后加大研究力度，为我国企业循环经济理论研 究与实践作出贡献。 关键词：循环经济，评价指标体系，价值流分析，资源流转成本，多 属性综合评价法 硕士学位论文 a b s t r a c t a b s t r a c t t h em a j o rp r o b l e m so fc h i n e s ee n t e r p r i s e sa r et h el o we f f i c i e n c yo f r e s o u r c eu t i l i z a t i o na n dt h es e r i o u sp o l l u t i o n , w h i c hn o to n l yc a u s el o w p r o d u c t i v i t y a n dw e a k c o m p e t i t i v e n e s s ，b u tb r i n gh u g e s o c i a l e n v i r o n m e n tc o s t s d e v e l o p i n gc i r c u l a r e c o n o m y h a sb e c o m ea n i n e v i t a b l ec h o i c ef o re n t e r p r i s e st oa c h i e v es u s t a i n a b i l i t y t h ep u r p o s eo f e v a l u a t i o nr e s e a r c h e so fe n t e r p r i s ec i r c u l a re c o n o m yi st om o n i t o ra n d e v a l u a t et h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s ec i r c u l a re c o n o m ye f f e c t i v i l yb ya s c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l e w a y , l e a d i n ge n t e r p r i s e s t os u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t t h ec o r ep r i n c i p l eo fc i r c u l a re c o n o m yi d e ai st h ee f f i c i e n t u s eo fr e s o u r c e s ，a n dt h i sp a p e ri sa r o u n dt h i sp o i n t ：r e s e a r c ht h ec i r c u l a r e c o n o m ye v a l u a t i o ns y s t e m o nt h eb a s i so fe n t e r p r i s er e s o u r c ev a l u ef l o w a n a l y s i s t h ep a p e ri sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s t c h a p t e ri s a n m 臼o d u c t i o n , a n dp o i n t so u tt h er e s e a r c hp r o g r e s sa n ds i g n i f i c a n c e ，a n d e l a b o r a t e sr e s e a r c hm e n t a l i t ya n dm e t h o d ；t h es e c o n dc h a p t e ri sa b o u t t h ef u n d a l m e n t a lt h e o r i e so fc i r c u l a re c o n o m ya n dt h ev a l u ef l o wa n a l y s i s s y s t e mw h i c hi st h eb a s eo ft h ef o u n d a t i o no fe v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m ； a n di nt h et h i r dc h a p t e r , t h ee n t e r p r i s ec i r c u l a re c o n o m ye v a l u a t i o ni n d e x s y s t e m i ss e tb yt h eg e n e r a lp r o c e d u r e sa n dm e t h o d so fs y s t e m a t i c e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo nt h eb a s i so fv a l u ef l o wa n a l y s i s ；t h ef o u r t h c h a p t e ri si n t r o d u c t i o na n da p p l i c a t i o no fi n t e g r a t e ds y s t e m se v a l u a t i o n m e t h o d , i n c l u d i n gt od e t e r m i n et h er e l a t i v ew e i g h t sa n di d e a lv a l u e so f a l l i n d i c a t o r s ，t h e ns t a n d a r d i z et h ei n d i c a t o r sb yl i n e a rf u n c t i o n ；f i n a l l y e s t a b l i s h t h ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o do fe n t e r p r i s ec i r c u l a r e c o n o m yd e v e l o p m e n tb ym u l t i a t t r i b u t ei n t e g r a t e ds y s t e m se v a l u a t i o n m e t h o d t h ef i f t hc h a p t e ri sc a s e - s t u d yo fa ni r o na n ds t e e lc o m p a n y ； 矗n a l t y , t h el a s tc h a p t e ri st h es i m p l es u m m a r y t h ec i r c u l a re c o n o m ye v a l u a t i o nr e s e a r c hi sa tt h e b e g i n n i n g ， e s p e c i a l l yl a c k st h er e s e a r c ha te n t e r p r i s el e v e l t h e r e f o r e ，t h ea t t e m p t e d r e s e a r c ha c h i e v e m e n t sw h i c hw e r ep r o p o s e di nt h i sp a p e rh a v ei m p o r t a n t s u p p l e m e n t a lf u n c t i o nt oc i r c u l a re c o n o m yr e s e a r c ha b s o l u t e l y b u tm a n y 硕士学位论文 a b s t r a c t p r o b l e m sh a v es t i l lf u r t h e rt ob es t u d i e di nv i e wo ft h ef a c tt h a tc i r c u l a r e c o n o m yi n v o l v e sw i d e s p r e a dd i s c i p l i n e a n dt h e c o m p l e x i t y o f a p p l i c a t i o ni np r a c t i c e t h i sw i l lu r g et h ea u t h o rt om a k ef u r t h e rr e s e a r c h f r o mn o wo nb a s e do nr e s e a r c ha c h i e v e m e n t sa b o v e ，a n dm a k e sm o r e a c h i e v e m e n t sv i g o r o u s l y , a n dm a k e sc o n t r i b u t i o nt ot h er e s e a r c ha n d a p p l i c a t i o no fe n t e r p r i s ec i r c u l a re c o n o m y o fo u r c o u n t r y k e y w o r ds ：c i r c u l a re c o n o m ye v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m , v a l u ef l o w a n a l y s i s ，r e s o u r c e f l o wc o s t , m u l t i - a t t r i b u t ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n m e t h o d 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南 大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本 研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说明。 作者签名：型呱 日期：盟年止月塑 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全 部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校可根 据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：立啦导师签名冀孝日椤：趔啤日 硕士学位论文第一章导论 1 1 研究背景与意义 第一章导论 1 1 1 研究背景 自从进入2 1 世纪以来，人类经济社会在科学与技术的推动下获得高速发展，但是与 此同时，人类的生存和发展也面临着种种危机：人口压力、能源枯竭、生态破坏等等。 人类与环境的矛盾日益尖锐。人类从未像今天这样受困于自身过度发展的恶果。面对社 会的高速发展和生存危机的巨大矛盾，人类应该选择怎样的发展模式才能使我们得到挽 救? 从2 0 世纪6 0 年代开始，人类工业社会在发展过程中出现的严重环境污染和生态破坏 问题，开始在西方( 尤其是欧洲) 引起包括普通民众、民间团体和各国政府的广泛关注。 1 9 6 2 年，美国女海洋生物学家r 卡逊出版了 寂静的春天，成为呼吁生态与环境保护 的先声。1 9 6 6 年，美国经济学家肯尼斯e 一鲍尔丁发表了 首次提交审 议。这部法律草案，以建立基本管理制度为核心，对我国发展循环经济做出了相关制度 安排。 ( 2 ) 中观层面 主要是指工业生态园区的建设，即在企业与企业之间形成循环经济的运行模式。丹 麦的卡伦堡工业园区是这方面的典型范例。该工业园区利用其他企业在生产过程中所产 l o 硕士学位论文 第二章企业循环经济的价值流分析 生的废弃物或副产品作为自己生产中的原料，在减少废弃物产生量和减少废弃物处理费 用的同时提高经济效益，形成了经济发展和环境保护的良性循环n 7 1 r 1 2 0 l 。 ( 3 ) 微观层面 微观层面主要是指企业内部的循环经济模式。成功的经验如美国杜邦公司，将循环 经济三原则衍生为与化学工业生产相结合的“3 r 制造法一，即。资源投入减量、资源循 环利用和废弃物资源化黟，大量减少了废弃物及空气污染物的排放。 2 2 企业循环经济的价值流分析方法 价值流分析方法是由物质流分析方法和环境成本会计演变而来，是根据物质输入与 输出平衡原理，对经济活动过程中物质流转成本信息进行追踪和分析，主要包括资源流 转成本的核算和资源利用效率评价。由于价值流分析方法是由国际上通用的物质流分析 方法演化而来，因此二者的基本原理基本一致。 2 2 1 物质流分析( m f a ) 物质流分析方法( a a t e r i a lf l o wa n a l y s i s ) 是国际上普遍采用的一种经济环 境系统分析工具。它是根据物质守恒定律，采用物理单位对经济系统中的物质流动进行 定量分析，包括物质输入、经济系统内部物质的消耗和存量的增加、物质的输出。分析 的重点是资源的投入和有效利用以及对环境的影响。资源的投入来源于环境，通过经济 活动，又对社会和环境输出产品和废弃物，因此它是一种从经济和环境互动的角度来分 析评价生产活动的方法，考虑的是经济与环境两方面的效益。物质流分析方法的基本原 理图如下【3 9 h 4 2 1 ： 困圈田 图2 - 1 物质流分析方法的基本原理图 物质流分析方法能为决策者提供一个从。摇篮到坟墓一全过程的物质流向和流量信 息。但是它采用的是物理单位的指标，不便于不同单位指标之间的比较。而且对企业管 理者而言，成本信息对决策研究更具有价值和实用性。所以在企业循环经济的评价体系 中，有必要将物质流分析方法中的物理量信息运用统计、会计方法转化成货币信息。如 图： 硕士学位论文 第二章企业循环经济的价值流分析 物质流分析方法 ( 物理单位) 物质生态平衡 环境保护指标 环境业绩评估 环境控制 价值流分析方法 ( 货币单位) 投入一产出成本 废弃物成本 原材料成本 防止污染成本 环境作业成本 流转成本会计 图2 - 2 物质流与价值流分析方法的转化 2 2 2 材料流成本分析 流转成本会计是一种以流量管理为基础的新型成本核算方法，它是根据物质恒定原 理，对企业生产经营活动过程中材料投入与产出的流转成本信息进行归集和揭示，为企 业提高经济效益、改善环境管理提供有效帮助脚h 4 6 1 。 流转成本核算模型具体如图： ! 1 511 9 11 l i 材料损失f 产品和包装 顾 客 图2 - 3数据漉转漉程图 如图所示，成本数据的归集和分配由数据流转流程图来完成。流转成本根据企业资 源对环境影响的不同可分为三类：材料成本、系统成本和配送处理成本。 l 、材料成本主要是指材料的直接采购成本，以材料数量x 采购单价为准。材料的 流动数量是流转成本核算和分配的基本依据，计算公式如下： 所有流入 + 期初存货 - 所有流出( 包括材料损失) - 期末存货 = 0 1 2 硕士学位论文第二章企业循环经济的价值流分析 以一个数量中心为例，假设期初存货为5 单位，所有流入为1 2 0 个单位，流出为1 2 3 个单位，期末存货为0 单位。根据上面的等式可得到这个数量中心发生的材料损失为2 个单位( 5 + 1 2 0 - 1 2 3 - 0 = 2 ) 。计算过程如图所示： 匝圃 数量中心；流出1 2 3l 期初存货5期末存货0 ； ； 由 l 材料损失2i 图2 - 4 材料损失计算 流动价格可以是标准价格、期初价格、期末价格或平均价格。例如，假设材料价格 为3 0 元千克。材料流转成本计算如图( 单位：元) ： 供 应 商 i2 x 3 0 = 6 0 i i lx 3 0 = 3 3 0 i 3 x 3 0 - - 9 0 ：z 蔓嘉盎纽提走一i 一一曲钮 产品和包装物 废弃物 图2 - 5 材料流转成本的核算 从图中可知，总投入成本3 6 0 0 元，期初存货成本为1 5 0 元，期末存货成本为2 7 ( 元，最终输出产品和包装的材料成本为3 0 0 0 元( i o o x3 0 ) ，废弃物损失材料成本4 8 g 元( 1 6 x3 0 ) ，其中储存环节损失6 0 元，生产环节损失3 3 0 元，产品售出环节损失9 0 元。 2 、系统成本一般是指企业的人工成本、折旧费用和其他管理费用等。核算步骤是： 先将总的系统成本按照各个数量中心( 成本中心) 投入原材料的比例分配到各个数量中 心，然后再将分配的每个数量中心的系统成本按合格品和废弃物的比重再进行分配，最 后分类归集各项系统成本。下面举例说明：总系统成本1 0 0 0 元，如下图( 单位：元) 所 示各环节的材料数量分别为储存环节为5 0 0 千克，生产环节为4 9 5 千克，售出环节为4 5 5 千克。 1 3 硕士学位论文第二章企业循环经济的价值流分析 图2 - 6 系统成本分配图 圈 废弃物分配 的系统成本 各中心分配 的系统成本 储存生产销售合计 各环节加工的材料数量( 千克) 5 0 04 9 54 5 51 4 5 0 占总量( 1 4 5 0 ) 的百分比) ，3 4 4 83 4 1 43 1 3 81 0 0 各个成本中心分配到的系统成本( 元)3 4 4 83 4 1 43 1 3 81 0 0 0 产生的废弃物量( 千克) 5 04 55 废弃物占加工材料的比例( ) 1 09 0 91 1 废弃物导致的系统成本( 元) 3 4 4 83 1 0 33 4 56 8 9 6 合格品分配的系统成本( 元) 9 3 1 0 4 3 、运输和处理成本主要是指产品或废弃物的运输物流费用和废弃物处置方面的成 本。废弃物的处理成本按照成本分配因子( 产生的废弃物比重) 分配到有责任的成本中 心，得出各成本中心废弃物的处置成本。产品和包装物的运输成本则按照一定的比率( 如 对环境造成的影响) 直接分配。计算过程如下：假设企业运输和处理成本总共是1 0 0 0 元，其中处理成本为2 0 0 元。各数量中心产生的废弃物数量分别为：投入储存阶段2 千 克，生产阶段1 7 千克，售出储存阶段l 千克。以产生废弃物的重量为分配因素，则每 一单位废弃物的处理成本为2 0 0 2 0 = 1 0 元千克。各成本中心分配的处理成本分别是2 1 0 = 2 0 元，1 7 1 0 = 1 7 0 元，1 1 0 = 1 0 元。产品和包装物的运输成本为8 0 0 元，按照对 环境的影响程度的不同，设产品对环境影响为9 0 9 6 ，包装物为1 0 ，则产品分配成本8 0 0 0 9 = 7 2 0 元，包装物为8 0 0 x 0 1 = 8 0 元。 成本核算的信息在流转成本分析表和特定流转成本报告中进行披露。 1 4 i 品酉雕藤 昂泡号地，号罩譬 曩| 物 入 济 髟 麦 硕士学位论文第二章企业循环经济的价值流分析 表2 - 2 流转成本分析表 材料系统 生产成本 处理成本合计 成本 成本 产品1 2 02 5 o 21 4 5 2 包装物4 02 52 56 7 5 材料损失2 1 5 6 4i 52 9 4 合计1 8 1 55 6 44 22 4 2 i 图二7 特定流转成本报告 2 2 3 资源流成本分析 价值流分析方法的核心内容就是资源流转成本的核算和分析。资源流转成本会计是 对流转成本会计模型的扩充和深化。在核算材料流成本的同时，加入能源、配件、半产 品以及在产品所有企业的资源成本进行核算，同时还将废弃物损失成本进一步分化为再 生利用成本和最终废弃损失，并单独承担系统成本费用 4 3 1 。 l 、资源流成本核算的基本原理： 图2 - 8 资源流成本计算原理 如图，资源流成本根据物质守恒定律，将输出物质划分为合格品和废弃物，并采用 同等的成本计算原理进行归集和分配相关成本费用，而在传统成本会计中，是由合格品 承担所有投入成本，隐藏了废弃物成本流的信息。 2 资源流成本核算的程序 资源流成本的计算首先以生产流程为基础，确定合适的成本中心，然后根据生产流 程和成本中心绘制材料能源流转图，测定和计算每一成本中心的投入量、合格品数量和 废弃物数量。最后根据各成本中心输出合格品和废弃物的比重，计算和分配相应的成本 数据并汇总。 资源流成本的要素主要有材料成本、能源成本、间接费用和运输处理成本。计算的 基本原理与流转成本会计是一样的，具体计算公式如表： 硕士学位论文 第二章企业循环经济的价值流分析 表2 - 3 成本核算公式表 总投入成本废弃物成本 材料成本材料数量单价废弃物数量单价 能源成本消耗量x 平均单价消耗成本x ( 废弃物数量投入量) 司接费用费用x ( 废弃物数量投入量) 运输处理成本废弃物数量x 处理单价 成本要素的计算模型如下图： 原材料 能源 间接费用 原材料 能源 间接费用 处理成本 ( 循环利用成本) 废弃物成本 废弃物成本 图2 - 9 赉源流成本要素计算模型 根据上述步骤的计算结果编制成本损失报告表，分析比较各个成本中心各类成本的 损失率以及总损失率。 2 3 价值流分析方法与循环经济的关系 企业循环经济的核心内容就是资源的有效利用，要求企业在生产经营中贯彻3 r 原则， 从资源的投入、资源的循环利用到资源的输出，都要做到以尽量少的资源消耗获得最大 的效益。因此企业发展循环经济实际就是一项资源的管理活动。面价值流分析方法为这 项管理活动提供了详细的数据支持：其一、价值流分析方法提供了企业生产经营过程中 从资源的投入到资源的输出全部情况。通过价值流分析流转图可以清晰的看到企业完整 的资源流和价值流。如下图，价值流分析模型将企业的经营过程划分为三个阶段：资源 投入阶段、资源利用阶段和资源的输出阶段。利用物质平衡原理，企业可以毫无遗漏地 掌握进入生产的所有资源流转情况。通过价值流分析模型将循环经济的3 r 原则与企业 生产经营的各个阶段有效的结合起来。 1 6 硕士学位论文第二章企业循环经济的价值流分析 图2 - 1 03 r 原则与价值流模型的结合 其二、价值流分析方法提供的不仅是资源的流向信息，而且在各个阶段都从成本的角度 分解资源的流量，形成价值流。企业在生产经营中形成的这些成本不仅直接计入企业的 损益，与企业的经济业绩直接相关，而且也是企业造成环境负荷的根本原因。因此价值 流分析方法更有利于综合评价企业发展循环经济的状况和目标。 通过价值流分析模型不仅可以考察评估企业各环节和整体的循环经济运行情况，还 可以找到问题发生的具体位置，发现改善业绩的契机。可见，价值流分析是建立和评价 企业循环经济重要的技术支柱，是企业进行循环经济调控的有效手段。价值流分析模型 与循环经济主要原则的联系表现在以下四个方面： 1 、资源投入成本 循环经济的核心原则就是要尽量减少资源的投入。价值流分析方法从资源的投入开 始追踪资源的流动情况，因此在价值流分析模型中，不仅记录了初始的资源投入成本， 也记录了在各个成本中心重新投入的成本数额。企业可以通过纵向和横向比较，评价和 分析资源投入的情况，进一步挖掘问题的关键原因，做出正确的决策。 2 、资源的利用效率 减量化原则不仅体现在投入额的总量上，同时也体现在资源利用效率上。资源利 用效率的提高，说明对资源的浪费减少，生产等值产品所投入的资源就会减少。通过价 值流分析模型，可以掌握在生产经营各个环节中废弃物的损失成本。企业要尽量减少废 弃物损失成本的产生，避免资源的浪费，提高资源利用率。 3 、资源