（工商管理专业论文）汉维集团财务控制问题研究.pdf

中文摘要 一i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 高 中文摘要 近年来，全球经济快速发展，国内一些集团公司逐渐壮大，已经成为国民经 济中新的经济增长点。在企业规模不断扩大、组织结构日益复杂化的同时，公司 治理中的财务控制问题也同益突出，需要进一步完善和解决。集团财务控制是企 业生存和发展的基础，是企业管理的核心。 汉维集团是由国有、民营股份共同出资组建的股份制工业企业，主要生产高 压玻璃钢管道、风力发电成套设备、电厂烟气脱硫装置等产品。2 0 0 6 年在加拿大 多伦多证券交易所挂牌上市，成为黑龙江省首家在北美地区上市的公众公司。集 团的业务范围由国内延伸到国外，产品品种不断增多。面对市场的激烈竞争，集 团需要打造自身优势，对外要在技术上、产品上创新，适应市场需求，使集团可 持续发展。对内要加强内部管理，优化集团整体资源，发挥集团财务协同效应。 内部管理的一个重要核心就是要建立有效的财务控制，财务控制是解决问题的有 效方法，使管理层对市场环境、产品需求，竞争对手等变化做出迅速决策，完成 利润目标。 本文围绕汉维集团管理的核心，即集团财务控制问题进行研究。首先阐述了 财务控制的理论基础。其次介绍了汉维集团的财务控制现状。再次通过对汉维集 团财务控制现状进行分析，找出了汉维集团财务控制方面所存在的问题。最后针 对这些问题提出了具体的改进对策，完善了汉维集团的财务控制体系，为有效防 范汉维集团的财务风险奠定了基础。 关键词：汉维集团：财务控制；内控制度 a b s t r ac t i nr e c e n ty e a r s w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fg l o b a le c o n o m y ，g r o w t ho ft h e d o m e s t i cg r o u pc o m p a n yh a sb e c o m i n gan e we c o n o m i cg r o w t hp o i n ti nt h en a t i o n a l e c o n o m y a l o n gw i t ht h ee n t e r p r i s e s c a l ec o n t i n u a l l ye x p a n d i n g ，a n do r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r ei n c r e a s i n g l yc o m p l e x ，t h ec o m p a n ym a n a g e m e n th a se x m ts o m ep r o b l e m si n f i n a n c i a lc o n t r o l ，a n di t sn e c e s s a r yt of i n df u r t h e ri m p r o v e m e n ta n ds o l u t i o n f i n a n c l a l c o n t r o li st h eb a s i sf o rt h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to ft h ec o m p a n y ，a n di st h ec o r eo f e n t e r p r i s em a n a g e m e n t h a nw e ig r o u pi sa l li n d u s t r i a le n t e r p r i s e sj o i n ts t o c k e da n de s t a b l i s h e db yb o t h 妣一。啪e d 趾dp r i v a t ec o m p a n y h a n w e i sm a i np r o d u c t i o ni sh i g hp r e s s u r ef r pp i p e ， w i n dp o w e rg e n e r a t i o nt u r b i n e s ，a n dg a sd e s u l f u r i z a t i o nd e v i c e sf o re l e c t r i c i t yp o w c r p l a n t ，e t c i n2 0 0 6 ，h a n w e ih a ss u c c e s s f u l l yl i s t e do nt h et o r o n t os t o c ke x c h a n g ei n c a n a d 钆b e c o m i n gt h ef i r s th e i l o n g j i a n gp r o v i n c e sp u b l i cc o m p a n yl i s t e d i nn o r t h a m e f l e aa r e a t h eg r o u p sb u s i n e s si se x t e n d e df r o md o m e s t i c t of o r e i g nc o u n t r i e s ，a n d i n c r e a s i n gv a r i e t yo fp r o d u c t sw i l lb e c o m eg r e a ta d v a n t a g eo f i t so w nf a c i n gt h ef i e r c e m a r k e tc o m p e t i t i o ni nt h ef u t u r e t h ec o m p a n yh a st om a k ed e v e l o p m e n t i nt e c h n o l o g y a n dp r o d u c ti n n o v a t i o nt om e e tt h en e e do ft h ef o r e i g nm a r k e t ，a n ds t r e n g t h e ni n t e r n a l m a n a g e m e n t ，o p t i m i z et h ew h o l eg r o u pr e s o u r c ei no r d e rt od e v e l o pf i n a n c i a ls y n e r g y t h em o s ti m p o r t a n tc o r eo fi n t e r n a lm a n a g e m e n ti s t oe s t a b l i s ha l le f f e c t i v ef i n a n c i a l c o n t r 0 1 t oc o m p l e t et h ep r o f i tt a r g e t ，f i n a n c i a lc o n t r o li st h ee f f e c t i v eh e l p e rt om a k e q u i c kd e c i s i o n sw h e nt h em a r k e te n v i r o n m e n t ，p r o d u c t d e m a n d s ，o rc o m p e t i t o r s c h a n g e s t h i sp a p e rf o c u s e so nt h es t u d yo fg r o u pf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h e c o r eo fh a n w e i g r o u p sm a n a g e m e n t i t si n t r o d u c e dt h e t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n dd e v e l o p m e n to f 行n a n c i a lc o n t r 0 1 a n dh a nw e ig r o u p sp r e s e n tf i n a n c i a lc o n t r o ls i t u a t i o n b yt h ea n a l y s i s f o rh a n w e i ，sf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h e r es t i l la r es o m ep r o b l e m st ob e s o l v e d i nt h el i g h to f u n d e r s t a n d i n gt h e h a n w e i g r o u p s f i n a n c i a lc o n t r o lp r o b l e m s w i l l h e l pf i n d t h e m e a s u r e sa n dm a k ei m p r o v e m e n t ，a n de f f e c t i v e l yp r e v e n tf r o mt h eg r o u pb u s i n e s sr i s k k e y w o r d ：h a nw e ig r o u p ；f i n a n c i a lc o n t r o l ；i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 绪论 绪论 一、论文选题的背景及研究目的 ( 一) 论文选题的背景 在全球经济一体化进程的今天，中国企业与世界跨国大公司同台竞技，竞争也 更加激烈。企业集团化发展迅猛，组织结构复杂，如何运用适合的集团财务控制管 理模式，发挥集团公司的核心作用，对集团公司经济活动进行有效的控制，使集团 公司财务价值最大化，集团公司达到利润最大化，已成为当前财务管理的重要课题 之一。目前我国的集团财务控制起步较晚，对一些先进的财务控制架构还处于学习 阶段，国外大公司在公司治理、内控与风险管理体系上的经验很值得我国集团公司 借鉴，寻求集团财务管控创新之路，是现代集团公司的现实要求。 ( 二) 论文选题的研究目的 本文通过对汉维集团经营过程中遇到的财务控制问题进行分析、总结，跟踪企 业运营的薄弱环节，改善经营现状和防范风险；笔者以实际操作的经验来梳理完善 各项内部控制制度及流程再造。解决问题，提升企业管理水平，降低企业资本运营 成本，提高企业盈利水平，达到企业价值最大化。 市场经济发展新时期的到来，将引发企业资本运营高潮，对我国资本市场、企 业财务管控产生重大影响。我国企业在整体财务管控水平方面尚有不成熟的地方， 特别是一些股份制企业，仍需不断向国有大中型企业、国外先进企业学习。企业在 财务活动中避免不了决策失误，给自身带来一定的财务风险，因此对企业财务活动 整个过程的认知、分析、研究，理论结合实际，在现有的研究基础上提出解决问题 的可行性方案，并在实践中应用，具有重要的现实意义。 二、国内外研究现状 黑龙江大学硕士学位论文 ( 一) 国外研究现状 从全球来看，公司的发展经历了初创、成长、成熟、衰退的历史过程，即企业 的生命周期。国外的经济发展较早，出现了一些有着几百年发展历史的大公司，在 此过程中积累了丰富的经验。无论是在治理、内控与风险管理体系等财务管理上， 还是在管理者创新思维理念上，都是值得中国企业借鉴和学习的。1 8 9 7 年美国著名 财务学者g r e e n e 出版了公司财务。1 9 世纪，工业革命促进企业快速发展， 对资金的需求不断扩大，资金不足是企业的主要财务控制问题，如何融资成了企业 急于要解决的问题。企业在进一步发展后，积累了一定的资金，那么如何利用资金， 增大收益又是面临的新问题。5 0 年代开始，西方财务专家们提出了现代财务理论。 2 0 世纪6 0 7 0 年代，企业股东组合，形成复杂的合作方式、关联业务，发生融资、 投资、分红等重大的金融市场业务。1 9 7 3 年b l a c k 和s c h o l e s 提出了b l a c k 和s c h o l e s 期权定价模型，1 9 7 2 年f m i l l e r 和m i l l e r 出版的财务管理，从多方面研究了财 务控制管理问题。 过去几年，先后出现了一些报表虚假事件，如2 0 0 1 年1 2 月发生了美国安然 事件，2 0 0 2 年6 月发生了施乐事件，2 0 0 2 年1 0 月又发生了安达信事件，在全世界 掀起了有关财务控制问题的监管热潮。尤其以发达国家为代表，分别在会计制度、 法律制度等方面做出改革，引起各企业对公司财务控制问题的深刻反思。并通过聘 用职业经理人打造经营理念，实行所有权与经营权分离，建立完善的董事会机制和 管理阶层。通过激励机制完成股东利益目标，陆续颁布了有关国际财务管理的法律 文件。2 0 0 2 年美国颁布了( ( 2 0 0 2 年萨班斯奥克斯利法案，2 0 0 4 年美国公众公司 会计监督委员会( p c a o b ) 发布了其第2 号审计标准：“与财务报表审计相关的针 对财务报告内部控制的审计。 a i a 国际会计师公会出版一套全球认证参考教材系 统，对财务控制问题做出了相关研究。 ( 二) 国内研究现状 在我国经济迅速发展的过程中，各企业处于快速成长阶段，由小而大。2 0 世纪 8 0 年代，在国内产生了集团企业，主要是以产权、资本为联合的规范化企业，财务 绪论 管理上基本是分散、小规模核算方式。2 0 世纪9 0 年代，我国政府开始积极推进内 部控制的规范建设。19 8 6 年财政部颁布了会计基础工作规范，19 9 7 年初实施 的独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险要求注册会计师审查企业的 内部控制。“此时称之为审计技术导向的内部控制，是因为审计行业和审计人员对 内部控制的研究是为了向注册会计师审计提供技术支持，他们所规定和测试的内部 控制的范围、目标都是与实现审计目标直接相关的，这种目的和需求使得它和管理 视角的内部控制产生了明显的区别。 1 9 9 7 年5 月颁布的加强金融机构内部控制 的指导原则中规定，金融机构要建立起健全的内部控制制度。2 0 0 0 年7 月实施了 会计法，分别从会计监督、会计法规、职业道德几方面实现财务内部控制。2 0 0 3 年的十六届三中全会中提到的要完善经济体制，发展有国际竞争力的大公司大企业 集团。2 0 0 3 年国务院国资委成立，促进了我国企业的跨越发展，至2 0 0 5 年我国大 型企业的数目增加到了2 8 4 5 家，2 0 0 7 年世界5 0 0 强中有2 2 家国内公司。随着企业 快速发展，在资源、治理、管理模式上均体现出了不足，必需加强财务管控手段， 解决企业财务控制问题，才能使企业稳步发展。2 0 0 6 年，中国颁布了新会计准则， 对公司法、证券法和物权法等重要法律做了修改，从外部环境要求公 司强化法人治理结构，关注企业风险，加强内部控制，规范公司的经营行为。2 0 0 9 年7 月1 日由财务部会同审计署、证监会、银监会、保监会联合发布的企业内部 控制基本规范，标志着中国企业内部控制规范建设的里程碑。我国目前以总会计 师协会、注册会计师协会为组织单位，和国际会计组织英国特许公认会计师公会 ( t h ea s s o c i a t i o no f c h a r t e r e dc e r t i f i e da c c o u n t a n t s ) ，联合认证a c c a ( 特许公认会计 师认证) ，与美国投资管理与研究协会( a i m r ) 联合认证c f a ，还有a i a ( 国际会计 师专业资格证书) 、c g a ( j j i 拿大注册会计师) 、c m a ( 美国管理会计师) 和c t a ( 澳大 利亚公证会计师) 等等，都是正与国际内控标准接轨，规范、指导、解决财务控制问 题的专业项目。 ( 三) 研究现状综述 国外的财务内部控制研究历史较长，设有专业的委员会研究财务内部控制问 题，如t r e a d w a y 委员会( 由美国注册会计师协a i c p a 、美国会计学会a a a 、财务 一1 黑龙江大学硕士学位论文 经理协会f e i 、国际内部审计师协会i i a 、管理会计协会i m a 组成) 专门分析财务 报告的舞弊性及产生的原因，如1 9 9 2 年，美国”反对虚假财务报告委员会”所属的内 部控制专门研究委员会发起机构委员会，即c o s o 委员会提出了c o s o 报告，代表 着国际上内部控制研究方面的最高水平，这些重要文件中都从理论上强调了对财务 控制问题防范、控制和解决风险的重要性。在国内，随着中国经济的发展，研究内 部控制多数是从审计会计的角度为逻辑起点，阎达五、杨有红( 2 0 0 1 ) 通过分析内部 控制理论的过程，认为财务会计控制是内部控制的核心。方红星( 2 0 0 2 ) n 从审计的角 度对内控做了深入分析，认为影响组织效率的内部因素是内部控制和审计分别。随着 集团公司治理的兴起，人们也越来越关注从组织管理角度，审视内部控制的权力制衡 作用，以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的尽责，这涉及到了行为控制。 所以还需建立一个统一的内部控制理论研究基础，以形成完整的范畴，不只是从审 计理论的研究入手，也要对国内企业实际财务控制问题进行研究，多进行案例研究， 指导企业对财务控制风险的防范、控制及解决。 论文的研究思路与方法 ( 一) 论文研究思路 本文首先介绍了论文写作的背景和写作目的及意义，分析了国内外的研究现 状，阐述了论文写作的研究思路和方法；其次对汉维集团公司财务控制制度及流程 进行综述，分析了汉维集团公司财务控制理论基础及相关的控制内涵；在此基础上， 进一步分析了汉维集团公司中存在的主要问题及形成原因；最后针对汉维集团公司 中存在的主要问题，提出了相应的解决办法，强调了公司财务控制的重要性及核心 和方法。 ( 二) 论文研究方法 1 经验总结法。笔者一直在汉维集团从事财务管理工作，参与了集团各项制度 的制定过程。在操作具体业务过程中不断积累经验，并利用这些经验发现和解决问 题。 绪论 2 理论结合实际法。通过对财务控制的理论基础研究，结合汉维集团实际业务， 找出财务控制方面的不足，并完善汉维集团的财务控制。 3 文献综述法。本文在对汉维集团财务控制问题研究时，阅读了大量相关文献， 为论文写作提供了参考依据。 4 实证研究法。针对汉维集团财务控制的现状，列举了实际存在的一些实证资 料，对这些问题提出了解决措施。 一5 黑龙江大学硕士学位论文 第一章集团财务控制的基本理论 第一节财务控制的概念 财务控制是运用特定的方法、措施和程序，通过规范化的控制手段，对企业 的财务活动进行控制和监督，保证财务目标的实现。它是财务管理的重要环节， 也是财务管理的基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析、财务评价等形成 财务管理系统。从财务管理角度看，集团财务控制在财务管理体系中居核心地位， 财务控制是在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的，从集团发展的总体 目标出发，利用必要的财务手段，对下属企业的经济活动进行调节、引导、控制 和监督，使其经营管理活动按集团的要求发展，维护集团的整体利益，实现集团 的总体目标。任何集团的财务控制实质上都是对企业中利益相关的组织、人员行 为的控制，也就是通过对财务活动中的资产、人员行为的控制，协调、指导各方 的经营活动目标，从而实现企业总体目标。 在公司发展到一定规模时，就形成了集团。今井贤一指出“所谓企业集团， 就是为共同避免市场失败和内部组织失败而采取的制度创新。财务控制主要是 以资本为纽带的母公司对其子公司的财务控制，在这样的集团公司中，资本层级 结构复杂，资金往来业务繁多，母公司( 委托人) 与子公司( 代理人) 都是独立 的机构，都有各自的利益最大化目标，这种委托代理关系就是一种契约关系。在 信息不完备的经济环境中，委托人与代理人各自拥有的财务信息不对称，代理人 就可能发生“道德风险”或“逆向选择”，从而损害母公司的利益。母公司如何 对资本进行有效控制，是委托人比较关心的问题。委托人很少参与其公司具体的 经营管理工作，代理人是否能按委托人的要求经营，代理人的利益目标会不会偏 离，这些都要求委托人要建立高效的激励制度。这样既有控制又有激励，使双方 的利益捆绑在一起，以委托人的最大利益作为代理人的经营最高目标，从而保证 公司整体目标的实现。 毋今井贤一，小宫隆太郎日本的企业 m 东京大学出版会，1 9 8 9 ，p 1 3 4 6 第一章公司财务控制的基本理论 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i l i t - i 一 一 i _ i i i i i i i i 宣 第二节财务控制的历史演化 财务控制是企业管理的重要内容，一个企业管理水平的好坏，能够在财务控 制上直接反映出来，无论是从历史到现代，还是从西方到东方，加强财务控制都 是企业需要解决的重要问题。 一、西方财务控制的历史演化 西方财务控制的历史演化大致经历了成本核算控制、多层次控制经理人、综合 控制为重要内容的财务控制阶段。 ( 一) 成本核算控制阶段 1 9 世纪末2 0 世纪初，当时出现了生产企业。生产企业的生产规模不断扩大， 社会化生产程度提高，利润空间减小，竞争对手增多，如何能适应生存? 管理者 们不得不考虑成本问题，提高生产效率、控制成本是最主要的。如何对材料成本、 人工效率、制造费用等进行控制? 费里德里克w 泰罗进行科学的试验和对现实环 境的研究后提出了标准操作方法，来控制生产成本。美国学者w h 洛夫也提出 关于财务控制的思想，他在企业财务一书中指出企业财务除了筹资外，更应 该对资本周转进行有效管理函。英国罗斯的企业内部财务论也强调了企业日常 资金周转和内部控制是财务研究的重点，就是说，这一阶段的财务理论意识到在 企业中财务控制的重要性。随着市场的激烈竞争，要想维持企业的发展，就要从 资金核算管理迈向资金的内部管理，提高资金的运营效益。 ( 二) 多层次控制经理人阶段 多层次控制经理人阶段，是以对经营者及代理人进行控制为主，此阶段企业 的经营权和所有权相分离，股东的股权比例不一，股权分散，各股东无法直接指 挥公司经营战略，不能实施重大事项控制，导致经营者和股东的利益发生矛盾， 损害了股东的权益。公司经理人已获得公司的控制权，而且这种权力越来越无法 约束，这样必须对经理人进行控制。 o 莫寰泰罗科学管理原理的再评价 j 广州大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 0 。( 0 3 ) w h l o n g h c o r a t e f i n a n e e 1 9 5 4 ：1 0 5 - 1 2 6 7 黑龙江大掌硕士学位论文 ( 三) 综合控制为重要内容的财务控制阶段 综合控制为重要内容的财务控制阶段主要是指在进行内部控制的同时，也进 行外部摔制，两者结合是此阶段的特点。针对在内部控制中，除了控制环境、会 计制度、控制程序等外，还进行风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等。内 部控制整体框架报告的实施，使内部控制内容更加全面，充分体现了综合控制 阶断的财务控制特征。 二、我国财务控制的历史演化 ( 一) 计划经济控制阶段 在1 9 7 8 年经济改革开放前，我国的经济体制是计划经济体制。企业是国有资 产，企业所需的资金也是国家拨付，材料物资采购是由国家统一调拨，企业所有 的生产活动均是按照国家计划进行生产，生产的产品也由国家统一销售，国家对 企业的整个经营过程进行计划控制管理。 ( 二) 内部控制监管阶段 经济改革开放初期，国家在国有企业之间调整权力与分配利益，企业本身并 没有自主经营权，仍然属国家控制。9 0 年代后，国家企业发生了很大的变化，开 始实行政企分开，两权分离，使企业走向市场。民营企业也不断成长，企业感觉 到外界的压力，开始重视市场环境，根据市场需求来生产产品，对经营活动控制。 由单一的控制权变为多方控制权，增加了内部控制层次。政府出台了内部控制相 关法规制度，如1 9 8 6 年财政部发布了会计基础工作规范，1 9 9 6 年财政部发布 了独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险，2 0 0 7 年财政部印发了企 业内部控制规范一基本规范，对内部控制提出了具体的控制规范。进入2 1 世纪 以来，我国企业内部控制规范也正在与世界同行的内部控制框架接轨。 第三节财务控制的主体、目标及要素 一、财务控制的主体 集团董事会是最高决策机构，下设专业委员会，对整个集团的预算、投融资、 财务、审计等经济活动进行全面的控制，实施相互监督作用。 第一章公司财务控制的基本理论 通过职能部门实施具体工作，审计本部负责集团内部控制制度的建设、执行 监督及配合外部审计工作，对集团各部门、子公司、分公司的财务活动和会计信 息进行检查监督。具体职责：对会计资料进行定期、不定期审计；监督数据信息 档案的安全性、合法性；对各项业务流程审批权限的审查；对整体系统各环节审 查，防止存在漏洞；对预算执行情况进行审计以保证考评结果的公正并出具审计 报告。财务本部负责建设财务控制制度及执行监督，为保证各项内控制度落到实 处，建立集团财务组织架构。集团财务管理实行财务总监负责制，财务总监在c e o 的领导下，负责集团财务战略方案并组织实施，执行参与董事会重大决策等。 二、财务控制的目标 财务控制目标是通过公司整体资源综合配置达到效益最大化。财务控制所要 达到的目的，是一个多层次的目标体系。集团财务控制的目标是总体目标与具体 目标有机结合的目标体系，具有层次性。具体分为集团财务控制的总体目标和集 团财务控制的具体目标。 ( 一) 集团财务控制的总体目标 集团财务控制的总体目标可以概括为：在确保法律法规和规章制度贯彻执行 的基础上，优化集团整体资源综合配置效益，实现资本的保值和增值，从而实现 利润最大化。总体目标包涵以下三个方面的含义： ( 1 ) 集团财务控制的总体目标不仅要保证资本的安全性，更重要的是实现资 本的保值与增值。资本的保值分账面保值和现值保值两个方面。资本的账面保值 是会计报表数据上的保值；资本的现实保值是指能够在资本市场公允价值环境中 保持实际营运能力。 ( 2 )集团内各子母公司在法律上具有相对的独立性，集团制定的相关规章 制度只能在国家的法律法规范围内，对集团内各公司实施管理、指导和施加影响。 进行财务控制要贯彻实施规章制度和法律法规，规章制度和法律法规是开展财务 控制的依据和基础。 9 - 黑龙江大学硕士学1 立论文 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 舀i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ( 3 ) 集团内各关联公司有不同的经营业务和管理职能，经营不同或相近的产 业，在生产、技术、经济等诸多方面相互合作、相互协调、共同发展。为了集团 整体目标的实现，达到效益最大化，需要集团有时牺牲局部利益来保障整体利益。 所以，为了保证集团整体资本的保值与增值，财务控制必须促进公司整体资源的 综合优化配置。 ( 二) 财务控制的具体目标 财务控制的具体目标是指在总体目标指引下，公司在不同时期和不同类型企 业应达到的分解目标。在市场经济环境下，集团在不同的时期应当制订不同的资 本保值增值目标。集团财务控制的具体目标主要体现在以下几个方面： 1 实现集团财务协同效应 公司集团化后，其财务资源在时间和空间分布上的非均衡性比单体企业更强 些，集团如何管理这种非均衡性是个难题，在追求财务协同效应研究上有着广阔 的空间。一个有效的财务控制体系是实现集团财务协同效应的关键。实施财务控 制体系的激励和约束机制，优化集团财务资源配置，发挥企业集团管理优势，实 施全面预算管理，控制调配资金集中管理是企业集团实现财务协同效应的有效手 段。 2 规避集团财务风险 集团财务风险是指企业在经营活动中由于各种不能预料和无法控制的因素， 在一定时期、一定范围内所取得的最终财务成果和预想的经营目标发生偏差，给 公司带来经济损失或更大收益的可能性。财务风险管理和控制是企业集团财务管 理的重要内容，企业生产经营活动的环境总是在不断变化之中，这样就存在着各 种各样的风险。需要建立一系列的风险管理体系，如风险预警、风险识别、风险 评估、风险分析及风险报告等，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。首 先是生产经营风险评估，即对收入、现金流、生产成本、利润等预算指标的情况 进行评估，分析公司日常经营过程中是否存在风险，并进行风险防范；其次是投 资风险评估，主要是对各种长、短期投资项目的评估，如股票、债券、固定资产 等分别做出研究，进行可行性分析，控制项目投资过程中的风险；再次是筹资风 第一章公司财务控制的基本理论 险评估，对筹资金额、筹资结构及筹资期限、筹资成本、筹资偿还计划等要素内 容进行评估，有效利用最佳融资方式，降低融资成本，防范筹资活动的风险；第 四是信用风险评估，利用前几年与客户合作的经验及行业信用数据，评价确定信 用标准，常用的如信用证、应收账款、发出商品的各项指标等，根据不同的信用 标准采用不同的账期加以控制。 现在的集团公司内部关联交易频繁，成员企业多数属独立法人，有资格对外 担保以及相互担保，这样一个公司出现风险，可能发生链锁的效应，造成整体风 险。企业间现金流量规模较大，经常发生投资、融资及收益分配，在每个环节上 都存在潜在的风险，所以，防范、规避财务风险是企业财务控制的一个重要目标。 3 强化集团公司财务管理子系统的支持性 集团公司财务控制体系应当整合集团财务资源，建立一个科学、合理的规避 财务风险的管理系统，保障财务战略一体化，支持、执行集团公司发展战略和经 营方针政策。集团公司财务控制体系的支持性要求控制体系与集团公司管理体制、 发展战略、集团文化相融合，将财务控制体系嵌入集团公司整套管理系统实施管 理是必要的、统一的、可行的。 4 保障财务战略一体化 财务控制是完成集团公司的战略目标及支持生产经营活动的一种手段，集团 公司的战略是财务控制的任务，集团企业的最大优势体现为资源的聚集整合性与 管理的协同性。要达成资源整合与管理协同效应，成员公司彼此之间必须遵循集 团一体化的统一控制规范，实现协调有序性运行，只有在集团公司总体战略的指 导下，财务活动才是控制的目标，财务控制才能有所遵循。集团公司各个子公司 财务运行因具体环境不同而存在差异性，财务战略要按集团公司经营战略实施， 环境影响会造成差异。集团公司通过财务控制体系及时处理战略差异，一方面保 证了各子公司战略的适应性，另一方面也保证了集团战略方向的一致性。 三、财务控制的要素及表现形式 黑龙江大学硕士学位论文 ( 一) 财务控制的要素 要想完成公司财务控制体系的目标，应充分了解、实施、完善公司财务控制 体系的内容。财务摔制体系是实现集团公司利润最大化的必要管理措施，集团财 务控制要素主要内容有： ( 1 ) 控制环境：设定组织基调，影响员工对于控制的认识度，作为所有内控 要素的基础，提供纪律和组织架构，包括：诚信度和道德价值，对于胜任能力的 承诺，参与董事会、审计委员会，管理哲学和经营方式，组织架构，授权和义务 的分配，以及人事政策和实务操作。 ( 2 ) 风险评估：同时在公司和业务层面对风险做出确认、分析和管理。 ( 3 ) 控制活动：设计政策和程序，保证管理层的目标得以执行。 ( 4 ) 信息与沟通：在能够支持所有控制活动的形式和时间架构中，确认、获 得信息并进行沟通。 ( 5 ) 监控：监控内部控制的有效性，包括持续的监控行为，独立评估，或以 上两者的结合。 ( 二) 财务控制的表现形式 以上财务控制内容最直接地表现在财务报告系统上，通过财务报告系统各项 目评估内部控制的质量。公司组织架构在内部控制中必需将控制流程融合在公司 的日常工作中，在c o s o 财务报告系统的项目框架中要体现出以下主要内容： ( 1 ) 计划并制定范围：管理层制定合适的内部控制架构，确定将进行评估的 控制手段的范围，以及整体的工作计划。 ( 2 ) 培训关注：培训现有的知识、控制手段评估的预计结果、培训是否针对 执行控制手段的评估人对控制的关注。 ( 3 ) 文件控制设计：管理层必需要有书面记录对财务报告系统之内部控制的 设计、风险和相关的控制手段。 ( 4 ) 评估设计：对内部控制差异进行分析，对所有重大的缺陷必须被发现， 通过分析已发现的内部控制手段及其相关风险，分析现有的控制手段和管理层认定 第一章公司财务控制的基本理论 的控制框架、其他关于内部控制的参考文件和指引之间的差异来发现重大内部控制 的缺陷。 ( 5 ) 确定并修正缺陷：管理层必须考虑如何改进已发现的控制缺陷。 ( 6 ) 评估运营有效性：管理层有责任建立并执行相关的流程，从而能够确保 相关的完整性、存在性的认定。 ( 7 ) 管理层验证及报告：管理层必须根据内部控制的评估结果编制书面验证 报告及相关披露内容。 ( 8 ) 外部审计：外部审计师根据公司的内部控制情况制定公司的审计计划并 予以实施。 ( 9 ) 持续执行：内部控制应考虑持续性及工作移交等事宜，以使管理层能够持 续监督和保持评估控制手段的有效性。 此报告系统的内部控制是为对外披露的财务报告的可靠性，和按照公认会计准 则编制财务报表提供合理程度的保证，而由发行商指定的人员设计或监督的相关 流程，此流程必须通过董事会、管理层和其他人员宣布有效。 第四节财务控制的基本方法及原则 一、财务控制的基本方法 ( - - ) 建立有效的组织机构 通过有效的组织机构来保证财务控制的实施、管理与协调等，否则财务控制 就会落空失控。有了组织机构，就会贯彻控制的目标，层层落实责任主体，分解 目标到各子公司、各部门、各岗位、各责任人，使员工清晰认识自己的职责和任 务，并执行完成，最终实现有效的财务控制。 ( 二) 完善内部控制制度 组织机构是为了管理与协调，落实责任主体，这些还不能达到控制目的，还 要依靠制度规定来约束人的行为，按流程结点实现业务的控制。健全的、完善的 内部控制制度是依据，各部门相互协调牵制，保证业务的真实性、准确性、及时 13 黑龙江大学硕士学位论文 性，保全公司财产的安全及增值。内控制度是建立在全公司范围内，不断对内控 制度的修改完善，流程再造是对公司实现内控的有力保证。只有这样，内控制度 才能实用和具有可操作性，才能发挥对公司业务有效的控制。如果只靠人来实现 控制是不现实的，必需结合相应的内控制度，对人进行有效的内部管理与协调的 同时，要用内控制度指导人的操作方向及操作内容，这样才能真正实施目标控制。 ( 三) 创造适应的内控环境 内控环境是实施内部控制的前提，构造好的内部控制环境是很重要的，内控 环境是内控制度的基础。要想有效地实施内部控制，必需从人性、公司文化、公 司治理等几方面入手，在经济活动中要用制度和相关的法规来约束人性的违规行 为。“孟母三迁”的典故，说明环境对一个人的成长是很重要的，也就是环境能 够改变人性的后天行为。一个公司的文化是种无形的力量，可以影响到公司员工 的思维方式，在公司发展中，也会形成一种独特的管理理念，提炼出适合自身的 企业文化。这种文化可以影响公司员工的工作方式，所有经济活动的核心是人， 人是公司治理的重要目标。范黎波、李自杰认为：“公司治理不仅研究公司治理 结构中对经营者的监督与制衡作用，也强调如何通过治理结构和机制来保证公司 决策的有效性与科学性，从而维护公司多方面利害相关者的利益。”。“如何组织 生产和有关的活动，以及参与这些活动的人之间的关系，是一个跨学科的课题。 要处理好各方利益的关系，就要建立明确的结构和机制。公司治理要靠相关的制 度、规定及标准流程，公司管理层必须要让公司的员工明确控制的目的和意义。 员工的控制意识及控制态度很重要，加上高层对内部控制的积极推动，选配适合 的员工，使其有能力执行制度及承担相应的责任，完成预算目标。 ( 四) 建立准确及时的信息平台 财务控制是一个动态的控制过程，要实现经营目标，就要保证财务预算有效 落实，在每一个内控点都要有及时的反馈，发现问题，及时调整，纠正偏差，这 样才能保证预算信息的准确、及时、可靠，才能使决策者有的放矢。 范黎波，李自杰企业理论与公司治理【m 】北京：对外经济贸易大学出版社，2 0 0 1 ：1 0 1 5 ， 第一章公司财务控制的基本理论 i i i i ( 五) 制定绩效考核制度，落实责任及奖惩办法 财务控制是否能够取得预想效果，如何评价员工的执行能力? 是否严格执行 制度等问题? 这些都要有套切实可行的绩效考核方案，记功罚过，充分体现公 平、合理、有效，让员工体会价值观，否则会使员工没有极积性，产生懈怠思想， 影响财务控制的最终效率。 财务控制的基本原则 财务控制除要遵守目的性原则、充分性原则、及时性原则、认同性原则、 经济性原则、客观性原则、灵活性原则、适应性原则、协调性原则和简明性 原则外，要想实现集团财务控制，还必须遵循以下几项原则： ( 一) 合法性原则 合法性原则主要应用在以下两个方面：一是集团在制订公司的管理制度时必 须以国家的相关法律法规为依据，制订管理办法和制度；二是集团在财务活动中 进行财务控制的过程中不能违反国家法律，在依法的前提下执行公司的财务控制 制度。 ( 二) 成本效益原则 公司各项控制的最终目的是实现利润最大化。提高效益、降低成本是利润最 大化的基础，实施控制时要考虑所花费的成本，如果成本高于所产生的效益，该 项控制就是失败的。制订的各项控制办法目的就是要减少支出，增加利润，所以 考虑成本效益原则是必要的。 ( 三) 界定约束原则 公司对各个层级的子公司、兄弟公司都要有明确授权，下属企业要确定自己 有哪些管理自主权，哪些是受集团管理和控制的，分清权利和义务后，才能贯彻 和落实集团与自身的经营目标。界定约束原则在集团财务控制中有着重要的作用， 使企业考核有章可循、违章必究，更能发挥作用。 一15 黑龙江大掌硕士学位论文 ( 四) 激励原则 公司的员工是实施公司各项规章制度的具体人员，在实施规章制度中会有不 同的结果。如何考核员工，如何保证各项制度的有效正确执行，建立激励制度是 必要的保证。“新古典企业理论 的局限就在于它完全忽略了企业内部的激励问 题。o 实施财务控制必须建立相应的激励机制，来督促各级公司按集团整体目标运 行，在下属公司做出好的业绩时，可以给经营者一定的奖励，调动其积极性，创 造更大价值，所以激励原则在一定程度上是实现财务目标的有力保证。 ( 五) 重要性原则 公司财务控制要掌握住财务活动过程中的控制点，实施有效控制。财务控制 是建立在企业内部控制基础上进行的控制，有时不可能面面俱到，要按照重要性 原则，有的放矢，才能监督和促进企业内部控制，确保集团财务控制整体有效运 行。 ( 六) 灵活性原则 集团公司各级公司较多，参股形式、股份比例、经营行业、市场、管理水平 等都不尽相同，集团公司在实施财务控制时需要根据各级公司的具体情况采用不 同的控制，不能损害各级公司的利益，必须保证集团公司的整体利益。 ( 七) 有效性原则 财务控制的最终目的是实现集团公司经营目标，在实施控制手段时要考虑财 务控制的效率。 第五节财务控制的特点及重要性 一、财务控制的特点 财务控制是按照一定的程序和方法，确保公司及部门和人员全面落实和实现 财务预算的过程。此过程中以价值形式为控制手段，以各岗位、部门和层次的不 同经济业务为综合控制对象，现金流是财务控制的主要内容，“财务控制的综合 ch a r t ，o l i v e r ，1 9 9 5 。f i r m s ，c o n t r a c t s ，a n df i n 柚c i a is t r u c t u r e ，o x f o r d u n v e r s i t yp r e s s ，l o n d o n 第一章公司财务控制的基本理论 性最终表现为资产、成本、利润这些综合价值指标上，它是一种综合的价值控制， 是内部控制的中心环节。”国 二、财务控制的重要性 财务控制是公司财务管理的核心。任何公司的日常经营与管理、或是资本运 营等都离不丌财务控制。财务控制是实现公司内部管理控制的基本手段，公司经 营到一定规模后，会形成组织层次复杂、管理纵横交错、资金往来多的局面，如 何达到有效控制公司各项经营活动，确保经营行为规范、信息真实、安全高效， 是大多数企业难以解决的问题。公司通过实施财务控制，可以对公司各项计划、 资金运作、物流等信息资料进行控制监督，保证公司资产安全。 财务控制能使集团公司形成协同效应。集团的组建是实现资源整合优势及发 挥管理协同优势，不管是集权型、还是分权型、或是相融型的控制模式，子母公 司间、兄弟公司间、合营公司间有时总是存在利润目标的差异，往往有的时候子 公司是以自身的利润为出发点，不顾集团整体的利润目标。面对这样多元化、动 态的、复杂化的经营环境，必须用财务控制来监管各公司，实行统一的行动，这 样财务效率就会发挥出来，协调了各公司间的业务，集中资金及资产，配置人力， 使公司间的资金成本降低，提高了资金使用效率，整合集团资源，增强公司及产 品在市场上的影响力、竞争力，降低了经营风险。 本章小结 本章介绍了财务控制的基本理论。共分五节内容：第一节阐述了财务控制的 概念；第二节阐述了我国和西方财务控制的历史演化过程及各阶段的特点；第三 节阐述了财务控制的主体、目标及要素；第四节阐述了财务控制的基本方法及原 则：第五节阐述了财务控制的特点及重要性。 。聂元昭构建企业内部财务控制体系措施一构建内部财务控制的核心企业内部财务控制信息系统i 财经界 ( 学术版) 2 0 0 8 ，( 1 0 ) 黑龙江大学硕士学位论文 第二章汉维集团财务控制现状 第一节集团的背景资料 一、集团的行业背景 汉维能源服务( 集团) 公司是为石油、电力等能源行业提供高压玻璃钢管道、风 力发电成套设备、电厂烟气脱硫装置等产品和工程服务的专业化公司。由国有企业、 民营公司共同出资组建的股份制企业。自2 0 0 2 年创建以来，始终以“服务能源， 贡献