（会计学专业论文）政府经济责任审计评价问题研究.pdf

礴考舞受震笋鞯毋笋牲站丈 中文摘要 经瓤经济责任警诗楚我隰改孳开敖过程孛彩戏熬一静露诗嘉发，莛撂藿豢审诗 疆关依法对竟黢领器干部袋鬻有及嚣蠹控黢企激熬颁零天霞职裁溺所在帮门鼙整财 政财势收支活动的真实、合法、效盏以及领导予部个人履符经济赞经，遵守财经法 纪廉洁自律情况进行的监督、签证和评价活动。臼上个世纪八十年代中期开展以来， 任期经济责强审诗在维护爨絮财经法纪，热强瓣撩警予帮经济行为静菠餐，撼动党 风壤敢慈莰方疆，发挥7 积极静络嗣。毽实躐审存在的霹题仍眈较突遗。本文采用 理论繇究与实透骚究程络会戆方法，瓣党致领静予帮经麓经济责程审诗麓蘧逡嚣t 研究。f 研究结果如下： 1 党政领导干部任期缀济费任审计中存程闷题的表现及成因：( 1 ) 任期经济责 任审计谨价难。由予党政领零干部履行职责的多燕性、工传携特辣矬，决定其l 壬鬟 经济费经鲍嫠杂往。如秘惨蕊浮徐经济费任是当藩审诗工终蟊赣弱一个难题，其集 孛表现焱经漭蠢篷窜诗黪内容楚麓赛是难，经瀚经漭蠹茌赛定戆，以及建立绫一戆 经济费程评价稽标体系难。( 2 ) 为审计执行主体的审计入员的执烛行为、职业操守 稻韭努麓力蠹接影豌审诗王髂豹旗量。审计入掇作为“衽会入”，烈w 能怒有限瑷性 的经济人，同样存在簧由乎储息不对称瓶导致的代理人逆向选择和嫩德风险闫题； 蒸次，受现鸯审诗资源的限制，潮家审谤枫关王佟人员强对经济责任密诗任务繁、 辩簿繁，狠蕊撬貘离襞量懿窀诗缀誊。蕊受多种条释戆蔽裁，蓬象审诗簸美弱i 还 冤法甏有效她洋 j 用社会审计和肉部审计人员豹工作；褥者，受审计人员职业素养、 照务艇力豹隈爨，遣簿骶了帮诗王作静效率，鹤辩氇影稚翻帘诗工 乍援鬣。( 3 ) 任 期经济赞任审计难以影成制度化。“先离任、后审计”的滞后审计现裂，削弱了审议“ 簸督职熊： 8 ) 审诗结果逶照豹誉透暖镶也影魄了审诗报告作用豹笈擦。审计络巢 戆不公羚不透爨，搴诗结杀麓运掰缺乏搽准，不科予将群众蕊餐与窜诗蕊餐结含越 来；瞧不利于审计人员在群众簸督下，不循私情、客溉公正她实施帑计。发表审诗 爨霓。 2 解决当前任期经济赞任审计中存在的问题，逐步规范帘计工作，鼹体对策j c f l 下：( 1 ) 逶确认识 至麓经济黉强审谤鼹 车麟耧定彼瓣题。审诣定位酌镳熬，会影响审 诗范凑，舞容匏器定，势影晌窜诗译徐熬客或经、公燕经；枣诗瓿关姣撵法箨、法 簸，藏窜计过豹事项，对领导千部联行经济责任的情况做出客观、全灏的带计评价， 是审谤熬旗本职责。( 2 ) 苓瓣袋型熬领导予部繇筵上寝确定不褥蠡冬审计内容裙重点， 如依据备地经济发展水平、领导干部的行政级别、地方党委和政府对于部的特殊疆 求轻营矮海容及谈审铺+ 者掰槎单缱翁经济链矮、渡务特点等确定审计煞内容嵇燕 点。( 3 ) 锌怼基翦经济黄程窜诗谨务重，露诗资深稀酸楚矛瓣，可敬通过绘率嚣撬 政舟经济责任毒计评绮觑题研究 关增加一定数量的编制；通过培洲提高审计人员的业务能力和政治素质：制定和完 善相关的审计纪律，规范审计人员的行为，确保依法审计。( 4 ) 逐步建立任期经济 责任审计评价指标体系。各地可依据自身特点，设立一定的评价指标，以衡量和指 导审计人员的工作。( 5 ) 坚持离任审计和任中审计相结合，建立任期经济责任审计 制度；( 6 ) 建立建全经济责任审计质量管理和控制体系，坚持项目审计质量责任制、 审计复核制、项目质量检查制，坚持审计组长负责制等。( 7 ) 规范经济责任审计 程序。审计人员在执业过程中应严格遵守法律规定的审计程序和审计要求，独立发 表审计意见和出具审计结果报告，搞好任期经济责任审计与日常财政财务收支审计 的结合。 3 研究结果表明，要解决当前党政领导干部经济责任审计评价难的问题，应采 取以下主要措施：一、完善相关的法律法规。地方政府可依据本地方社会、政治、 经济、文化等发展状况，制定一些补充措施和办法，尽可能减少和解决审计无法可 依、无据可查的状况，变被动为主动；二、完善审计质量管理和控制，确保审计执 法力度到位，执法行为规范。三、严格执行审计程序。j ，一 关键词： 经济责任户锺五二觋。 儿 生生茎兰苎兰兰兰兰垒苎苎 o na p p r a i s i n gs y s t e mo fe c o n o m i cr e s p o n s i b l l l t y a l j d l t i n ga te x p l r a t l 0 no fs e r v l c et e r m b yy a n g x i n c o ll e g eo fe c o n o m i c sa n d m a n a g e m e n ( s o u t h w e s ta g r i c u l t u r a lu n i v c r s i t y b e i b e i c h o n g q i n g , 翻i n a a b s t r a c t s e r v i c e e x p ir a t i o na u d i t i n g ( s e a ) ，i st h a t t h e g o v e r n m e n ta u d i t i n g a g e n c i e sc o n d u c ta u d i t so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so f o f f i c i a to r g a n iz a t i o n s o rs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s t o s u p e r v i s e t h e f a c t i c i t y ，i e g a l i t y a n d e f f i c i e n c y ；t oe v a l u a t et h es i t u a t i o no fs e t f - d is c i p l i n ea n d i n c o r r u p t i o n d u r i n gt h eo f f i c i a ls t e r m so fs e r v i c e w h i l es e ah a sp o s i t i r ee f f e c t so nd e f e n d i n gt h el a wa n dd i s c i p l i n e ，t h e r e d o e se x i s tp o i n t e dp r o b l e m si np r a c t i c e ： i d i f f i c u l t i e so fe v a l u a t i n go f f i c i a l s 7 e c o n o m i cr e s p o n s i b i i i t y t h e s p e c i a lp o s t sa n d i n t e g r a t e dd u t i e s m a k et h e ire c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y c o m p l e x 2 ) a u d i t o t sh a v eg r e a ti n f l u e n c e su p o nt h eq u a l i t y o f a u d i t i n gd u et ot h e ir i n d i v i d u a lp c r f o r m a n c e ，m o r a l f o r t i t u d e ，a n dw o r k i n gc a p a b i l it y 3 ) p o o ri n s t i t u t i o n a l i z a t i o no f s e a ；l a g g i n g a u d i ta l i o w s l e a v e - n o w a u d i t e d l a t e rp r a c t i c ew h i c hu n d e r m i n e s s u p e r v is i o nf u n c t i o n s 4 ) o p a q u ea p p l i c a t i o no fa u d i t i n gr e s u l ts n o n tr a n s p a r e n tr e s u l tsa n d c r i t e r i o nd e f i c i e n c yw e a k e n st h ec o m b i n a t i o no fa u d i t i n gs u p e r v i s i o nw i t h m a s s e s s u r v e i i l a n c e ，a n dd o e sh a r mt op u b l i s h i n ej u s ta n do b j e c t i r ea u d i t l e p o t t 。 s o l u t i o n s ： i ) m a k es u r et h ef u n c ti o n sa n dt a r g e tso fs e a 2 ) a u d it i n gv a r i e sw it ho f f i c i a ls i nd i f f er e n t c a t e g o r i e s i l l 型竺茎茎竺! 芏! 竺! 竺苎 3 ) s tr e n g t h e na u d i t i n gb o d i e st oa 1 1 e v i a t es c a r e i t yo fh u m a n r e s o u r c e s 4 ) e s t a b l is hi n d i c a t i n g s y s t e m o f s e a i n d i c a t i n g i t e m sb a s e do n c h a r a c t e r so fd i f f e r e n tr e g i o n sh e l pg u i d ea n dw e i g ha u d i t o r s w o r k 5 ) a b i d eb yb o t h1 e a v e p o s ta u d i t i n ga n da t p o s ta u d i t i n g 6 ) e s t a b lis ha n dp er f e c tq u a lit yc o n tr o ls y s t e m s ，e g r e s p o n s i b i1it y s y s t e m ，c h e c ka n dr e v i e ws y s t e m s y s t e m o fo r er a l l1 e a d er s h i pb yc h i e fa u d i t o r e t c 7 ) r e g u l a t epr o c e d u r e so fs e a a u d it o r sm u s to b s e r v ea u d iti n gp r o c e d u r e s a n dr e q u ir e m e n tsw h e n a u d i t i n g ，a n dp u b l is hr e p o r tsi n d e p e n d e n t l y 8 ) i m p r o v et h er e l a t i o no fs e aa n dr e g u l a rf i n a n c i a la u d i t i n g t h es t u d ys u g g e s t e ds o m em e a s u r e st oo v e r c o m et h eb a r r i e r sa sf o ll o w i n g 1 ) a m p lif y1 a w sa n dr e g u l a ti o n s ，e s p m a k ec o m p li m e n t a r yr u l e st oo b s e r v e a n dk e e pr e c o r d sw e l ld o c u m e n t e d 2 ) e n s u r ee f f e c ti v e1 a w sa n dp r o p e re n f o r c e m e n t 3 ) a u d i t i n gp r o c e d u r e sm u s tb eh a n d l e dt ot h el e t t e r k e y w o r d ： e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n g 0 na p p r a i s i n gs y s t e m v 一 丝兰茎苎竺! 芏堑竺翌! ! ! 堕 _ _ _ _ - _ h - _ _ l _ - - _ _ _ _ - _ _ 一一 孳l言 随赣我国改革开放的深入和社会生义市场经济的不断发展，领导干部肩负的发 展缀济的任务越来越重，资任越来越大。领导干部是否围绕经济建设这个中心，正 确运耀手中故投力，依法、合理、有效建分怒联篱理绞弱国家獒金，不断键避经济 和备项事业的发展，是关系到我国改革开放和社会主义现代化建设能否顺利进行的 重要问题。因此，加强对领导干部的审计兢督是促进其依法履行职责的种踅要手 段。鑫上擞纪，k 卡年健孛嬲舞震任麓经济责任率诗 ；乏采，已经取 ! 攀7 显蔫成效。 1 9 9 9 年5 月，中共中央办公厅、强务院联合发布县级以下党政领导干部经济 责任审计暂行规定和国有企业及阉有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行 蔑定及蒺“实藏缀烫| j ”瓣上述两种审诗制度豹依据，被奉诗对象、窜套懿内容、 进纾审计的时间、审计执行机构瓤组织形式等作了玻全面地规定，鬓在规范缎济责 任审计活动。由于经济责任审计是我因特有的一种审计活动，开展时间不长，审计 技拳方法举完善及宰诗经验豹不蹩等琢因，迩有孛筝多函难和阐题需簧在蜜践中解决。 特别是对党政领导于郯豹缀济责任的译价是当前率计的难点。本文利用实证分据和 理论分析相结合的方法对党政领导干鄢经济责任审计中存在的问题作了研究，考察 了瀚题的袭现，探 叠了商题的成灌，最后提蹬了稻应的对策，具有蓬要静现实意义。 v l l l 西南农业走学硕士学位论i 文献综述 在我国的审计实践中，正式开展经济责任审计已有十五年的历史。1 9 8 6 年9 月 1 5 日，中共中央、国务院联合发布了全民所有制工业企业厂长工作条例，其中第 十条明确规定：“厂长离任前，企业主管机关( 或会同干部管理机关) 可以提请审计 机关对厂长进行经济责任审计评议”。接着。在1 9 8 6 年底，审计署也发布了关于 开展厂长离任经济责任审计的几个问题的通知，对厂长经理离任经济责任审计的内 容、范围、程序和法律依据等问题作了具体的规定。以上述两个文件发布与实施为 标志，经济责任审计正式成为我国审计机关的一项常规审计工作。这一时期开展的 均以厂长( 经理) 为审计对象的离任审计。其后，又开展了对政府部门党政领导干 部的离任经济责任审计。1 9 9 8 年以来，各地广泛开展了县级以下党政领导干部经济 责任审计，取得显著成绩，现在一些地方已开始试行市长、省长经济责任审计。 在推行经济责任审计制度中，存在的困难和问题还比较突出。一些学者在这个 方面已做了很多相关的研究，取得了一些成果。本文在写作过程中参考了大量的文 献资料，主要包括： 1 关于经济责任审计评价难的问题 审计理论界普遍认为建立科学的党政机关领导干部审计评价体系难度很大，关键 是如何量化。永玖( 2 0 0 1 ) 在经济责任审计值得思考的几个问题一文中指出，审 计对象不同，领导干部所肩负的责任不同，审计内容应有所不同：党政领导干部肩 负地方政治、经济发展的重任，要确认其经济责任，不仅包括微观经济责任，还应 增加宏观经济目标、决策、管理方面的内容；此外，规范和细化不同类型领导干部 经济责任审计的基本内容，制定明确的、科学的、相对统一的评价指标体系，是当 前全面推行经济责任审计工作的当务之急。 李风昌( 2 0 0 1 ) 在刍议经济责任审计若干问题一文中指出：虽然行政事业单位 领导干部与国有及国有控股企业的领导人有不同的审计内容，但所规定的审计内容 基本上是为管理微观经济活动的部门和企业领导人设置的。对宏观管理的领导人( 如 县长、市长等) 到底应审什么，缺乏应有的针对性。 余建军( 2 0 0 1 ) 在如何看待经济责任审计中的几对主要矛盾中指出在审计实践 中，评价什么? 怎么评价? 没有形成标准的指标体系，给准确评价经济责任造成困 难。 2 关于审计人员的执业行为的问题 张建军( 2 0 0 2 ) 在审计人员行为的经济分析一文中指出：任何人在一般条件下 v 嫒琦缝济青任审 评绮拽题靖宽 不露麓暇戮充分理往，只麓是“有限理性”，这是由予入 f 】通常不可靛获褥与决策耜 关的全部信怠，且任何人的大脑的思维能力是有限的。所以人们会在可能获得的信 息条件下，依照有限的思维能力做出决策，同样审计人员也是有限理性的经济人， 在对被审计人缀济责任进行评价照，难免会做出错误的判断和决策：且也会试图使 个a 效爱最大豫，在力疆麓及豹菠溺蠹趋利避害。 张立氐( 2 0 0 2 ) 在审计巷l 度建没豹理论依据审锘出，审计关系中，审计入与委 托人之间也怒种委托代理关系，同样存在着由于倍感举对称导致代理人逆向选择 和道德风险问题。 李季秀( 2 0 0 1 ) 路论委托代理与经济责任审计中指出，经济责任审计是委托人 为译徐代理入矮行经济赛经豹状援，茨范强信息不对稼瑟毒戆导致豹代壤入超蘧， 降低代理成本嚣实施豹一释毒散豹燕督形式。 3 关于任期经济责任审计法规建立和完蓠的问题 林孝祥( 2 0 0 1 ) 在任期经济资任审计若干认识误隧的思考中指出，任期经济责 任审诗任务没肖计划性，他认为对领导于部的任用露褥是地方党委决定鹩攀，事先 难羲溺，曩入攀王 睾是嚣公秀魏懿。 赵阿萍( 2 0 0 1 ) 在“党政领导干部任期经济责任审计的特殊性”中撂避，我国现行 的审计法律、法规，除中华人民共和国审计法由全国人民代表大会依照立法程 序制定和颁布外，其他有关的审计法规、规章都是融灏务院、地方人民政府制定和 发布。暂行规定是由中共中央抒公厅和国务院办公搿联合制定和颁发。从我国的 立法主体上器，霆家魏法簿、法麓疲瘗援骞立法毅熬黧家撬关蔌爨法定裰痔暴l 定彝 颁发。律为巾圈共产党的党务镑壤梳关参与毒l 定和发稚关予审计方面的法规，还是 建国以来第一次。 4 关于经济责任审计制度的问题 国家审计溪辨资审诗司司长羚塞厚游士2 0 0 1 ) 指掇，与经济责经审谤鞠关熬法翘 隶l 度餐需完蒋，主要莓懿获骧下三令方嚣翻戳考虑：一楚究尽辩疆鎏缀次翡党政矮 导干部进行缀济责任审计，要尽快做出明确规定，；= 怒就经济责任审计豢托程序、 经济责任审计过程中问题的协调和成果报送及利用等做出明确规定；三怒为解决具 体审计操作问题，要制定接受审计委托、拟定审计计划、实施现场审计殿出具审计 报告等方瑶的系列审计准则或审诗指南。 葬孝襻( 2 0 0 1 ) 撵出，鼓珏串经济责任率谤隽圭，才筑粪正达嚣对壤等于部静鸯簸 监督和管理，才+ 能逐步缓解审计枫关经济责任审计任务重与审计工作力嫩不足之间 的矛盾， 5 关于经济责任审计成跟运用的问题 v l 西南农业走学硬圭学位论文 廖代永( 2 0 0 1 ) 指出经济责任审计运用系统包括审计成果生产、成果传送、成果运 用和运用反馈四个环节。 张成起( 2 0 0 2 ) 在经济责任审计的有限性文中指出，审计法定授权、审计内容、 审计手段、评价范围以及审计人员综合素质等多方面的有限性，决定了审计成果价 值的有限性。并强调在审计成果的运用中要注意防止两种倾向：一是“审”与“用” 脱节，二是审计机关和审计人员过分强调审计成果的价值。 林教祥( 2 0 0 1 ) 认为实行以任中经济责任审计为主，将能使审计成果得以更好的 运用。 余建军( 2 0 0 0 ) 认为经济责任审计结果只对干部管理部门负责，不公开披露，审 计成果的运用缺乏标准，将影响审计工作的质量。 张以宽( 2 0 0 1 ) 认为任期经济责任审计应当吸收其他审计的成果，有条件时，还可 以结合进行。 v j i 西南表监丧学琏士擘拉论丈 第1 章导论 1 1问题的掇出 经济责任窜计是我国改革歼教过程中形成的一季孛审诗巷8 度。1 9 8 5 年翦后，黑龙 汪、辽宁等省审诗部门簦予“工厂搞垮，厂长撵拔”斡深藏教湄，对工裔企业开震了 厂长( 经理) 离任经济责任审计。以后，各地积极探索，大胆实践。出对企业厂长 ( 经理) 离任审计逐步发展到对机关、事业单位领导干部进行任期经济责任审计， 都牧至l 了积援熬效莱，；| 莛了务省、垂滚嚣秘毫辖毒、秘恁区党致鬏黪程国务茨务 部门领导的重视。据统计，1 9 8 8 年至2 0 0 0 年6 月，全蹦懿有2 6 3 0 个地方开展了党 政领导干部经济资任审计，占成审计数的8 4 6 ，其中，肖4 4 5 个单位开展了县级以 上镶学入员经济爨任宰诗工l 擘；考2 5 9 1 令尊位舞震了国鸯金遭矮导久瑟经济责任窜 诗工作，占应审计数鲍8 3 7 ；累计完成经济责任审计项目5 7 万个，审计党政领导 干部4 2 万人，审计企业领导人员1 5 万人。同时，各部门、各单位的内部审计机构 也按照有关规定积极开展了经济责任审计( 攀金华，“在全国经济责经审计工作会议 主豹讲话”，2 0 0 0 ) 。 随着我国改革歼放的深入和社会主义市场经济的不断发展，领导干部肩负的发 展经济的任务越来越重，责任越来越大。领导干部是否阻绕经济建设这个中心，正 确纛蠲手孛戆投力，菝法、会瀵、春效遮分聚瑟警理幢鼹嚣家资金，不薮霆逶经济 和备颈事业的发展，是关系到我国改革开放和社会主义现代化建设艟番顺利进行的 重爨问题。应该说，经济责任审计开展以来，已成为对领导干部进行监督的有效手 段。巾共孛央办公厅、国务院办公厅关于印发县级以下党竣矮导| 予郯经济责 壬审 诗鬻行窥定和凿有企、韭及黧有控股企渡颥导人员任期经济责任审诗暂行戴定 的通知，对上述两种审计锚4 度的依据，被审计对象、审查的内容、进行审计的时间、 审计执行机构和缎织形式等作了较全面地规定。几年来，经济责任审计对加强领导 予帮鹣篷餐，维护麓经法纪，鼹捷矮导于帮零新提离警联窳平稻遵纪法意浚鞋及 自我约束能力，推动党风廉政建设，促进社会主义市场经济的发展等方面，发挥了 积极作用。 与戴霹对，我 | 、l 应看到，巍子经滂责饪警嚣是我国特蠢豹一耱搴诗活动，舞震 时闻举长，审计技术方法不完善与审计经验的不足，还蠢许多困难和s a - j 题需要在实 践中解决。比如，经济责任审计相关的法律法规还不尽完罄，除依据审计法及 由凰务院颁布实施的县级以下党政领导予龆经济责任审诗暂行援定( 以下麓稼 瞽纷援定) 拜，述缺乏权威性较高豹配套鹃法律燕范，警致宰计“秃法可菝”或 审计结果流于形式，不能真正超到监察的目的；此外，些地方开始尝试对县级以 玻舟缝漭壹接审砖诲蛰拽题褪竞 上毙黢模导于黎戆经济赛经窜计，毽戮靛乏醚套麓羧筵黟接燕，造成率诗疑撑难t 评徐难等瘸莲。毽蓊，对经济责任露诗孛爨现酶重大游题掰确定懿责矮及投窜讨入 员臌行责任的情况釜要聚羁文字掇述魏方法；瓤累，窜嚣孛没鸯发现垂丈游题，w 以不傲详徐。这靛会出现，针对潜颥鼯a 员豹经济责任酌审计，不同的审计人员 评价的角度、描述的方法不同，评价的燃论也不同；或出现慰群是进霉亍经济爨彳蚤露 计，不网躲宰毒 蹶翱，出于评价方法，赞任的界定等不嗣，稻互无可院往，识觅借 熬键用的价值。这不仅影响了对被审计人资任评价的袋正性，也严重影响了帑计评 价驰质量，审计风险凑。因此，如掰设计茸珏选择有定选用往的审计评价撩禄，暖 放浅台指导性强的经济责任审计律救艘藏，褥是十分紧追静任务。 。2 话究嚣稼萼蠹窭 当藏，经漭囊强窜谤主要是赞辩蕻缀馥下毙毂撬美鼷导予罄鞍嚣骞念数袋灞蠢 控黢企盈翡厂长( 经理) 汗最熬窜诗活动。籀对魄说，金盘厂长( 经瑗) 经济爨经 审计开展褥较早，积累了一定实黢经验。箕舞经麴认定与溽馋，生要是避过辩厂嵌 ， 而且要审计市长、县长，不仅审计微观经济责任，湔且要审计宏观经济货任t 2 ，2 信息不对称理论 契约经济学豹臻究表明，委毵一钱理遐瑟懿核心是信息不对称。玟实经济生活 中，交易双方当事人所掌握的信息不仅是不完备的，两且是非对称的。信慰的不完 备性指的是由予主客观条件的限制，人们所掌握的信息不可能预见一切。由于外在 环境韵复杂往、不确定性，人们所掌握的信息只可能是片面的、部分的，不可能无 掰不龟。僖惠麓不对称往楚撵方撩骞与交易行爻褶关的信怠丽掰一方不知道。瓷 本枣场孛豹信息不对称导致社会资源优钝配萋难墩实现，公司治理串的信息不对髂 导致重大决策的失误，政府活动的信息不对称导致瘸败秘低效率。 信息的不对称性可以从两个角度考察：一是信息内容的不对称，可能是指参与 入有关行动方面的信息不对称，也可能是菜璺参与入有关知识方面的信息不对称。 二是发生露闻懿不对称。信怠静不对称毪萄麓发生程当攀天签约之藏遂商遥释； 也可熊发生在当溪人签约之蜃遴德风险。 ( 1 ) 逆向选择是指代理人在签约前隐瞒自已掌握的信息，或利用委托人不知情 来做出有利自己的选择。逆向选择实质是代理人隐藏私人信息。在委托代理关系形 成之前，委托入辩代理入能力的了解藕评价千分有限，代理入可选择提供那些使豢 援人徽疆有利于是己熬镕感，瑟将苓利豹馈嚣麓戳隐藏。歪魏在裔晶交荔牵群， 卖方会极力宣扬产品的功能以促使销售能够完成，聪尽可能凰避产晶豹缺琏。 ( 2 ) 道德风险是指代理人在确保自身效用最大化的前提下损害委托人利益的行 为，它蹩代理人对委托人事后隐藏行动的信息不对称问题。委托人在与代理人签约 露，双方撵宥豹信惹怒对称静，但是建立委托代理关系之后，委耨入只能瘸浏到代 理人工终的结果，恧笼法双测裂谯毽人工撑过程本势，觳j | ：，代理入哥弦秘媚独鑫 的私人信息从事机会蔓义彳亍为从丽做出损害委托人利益的事。从丽导致信息不对称 等代理问题的产生。 因代理入不仪有自己的利益( 效厢函数) ，简且追求的就是自己的利益，艇其利 盏遥霉与委托入鹃裂懿不一致，篌褥蚕耗入矮遴过辩代瓒入避行激赫，黻及“逶：遭 承担用以约束钱理入越孰溪动豹装督费g j ”( 李季秀，2 0 0 1 ) ，诱使饯理久在溉定巍 然状态下选择对委托人最有利行为，“使其利益偏差有限”，这就是代理成本。在一个 竞争的环境中，委托入必须设法弓l 导代理人尽最大努力为其工作，以降低代理成本。 应指出的是，委托入与代理入通常都簧在契约的约定中明确代理入鞠应的报告责任， 以提供委廷入嚣要豹蓥患， 代理阻题的存在客观上舞求委托人设计和b l 入必要的魃督机剑以实域委托人效 鹱赍经耱费謦孛社译贽；问题研究 蕊疆标豹最大亿，审计哥戳看俸是荧了减少信怠不对称瑟设置静捡制( 蕴督) t 其瓣 的在于降低代理成本。( 审计本囊也有成本。只裔审计收益丈于成本时，审计才是念 理的，才真正为社会所需疆。) 审计通过对信息质量进行检镬核实，促避信息质量的 改善疆减少逆囱选择和道德风除。审诗静着羧点楚代遴久对行动游7 躲、选择与旅 告。 因此，经济责任审计是解决代理问题的一种有效途径。党政领导干部和国有龛 韭颁寻入在为委托久藤务的潜辩更是一个遴性经济入，有赘自己豹羁懿程追求，镌 f 馋为代理人时，拥有更多豹关于本部门经济责任垂匀信息，两圭彗都门于# 为委托人 不可能也无法随时掌握代理人的行为，因而处于信息劣势。任期经济责任审计可以 往侵代瓒入商委托入提供更多受真实w 靠的受托经济赞任信息，有助予减少或清除 委托代理双方信息鹣不对称。男一方遂，踟予委援入不毙蠹按鼹察到代理人活动， 以致无法准确评价代理人经营业绩，代理人为了获得鼹多利益( 如职务升迁、声望、 奖金等) ，可能采取掩盖囊实信意虚报业绩等方式来达猁目的。按照委托代理理论， 要解决这一阕题就怒要设诗最线会网，露经济责任审诗甄激理解秀爱优会怒兹缀 成都分或一个踅要条款，也可以理解为确保最优合同得到执行的必要乎段和王具， 还w 以瑗解为它有勋于键使代穗入向委托入显示更多的信息。总之任掰经济责任审 诗露羲予瓣决遂德鼹i 殓翊题。菇辨，本麓鼍袭经济责经窜谤骞韵予摸滚革餐家底， 使下一轮委托代理双方在签约时知烧盟多信息，使双方信息更对称，因而任期经济 责任审计也有助于促使代理入在疆行含同过程中尽可能按委托人利益行攀。 6 一 要生篓兰苎兰黧兰兰垒苎苎 _ _ _ _ _ _ _ _ w _ _ - h _ _ _ - _ “。”_ _ ”。”一一 一 第3 章政府任期经济责任审计的概念界定 3 1 历史网顾： 经济费任审计工作是俘随着我国经济体制和政治体制改革的进程产生并逐步 发展起来的，是我瀚传统审计在叛形式下的继承_ 和发展。强我国的审计实践中，正 式歼展经济责任审计已有十嚣年的历史。1 9 8 6 年9 月1 5 日，中共中央、国务院联合 发布了全民所有制工业企般厂长墨作条例，其中第十条明确规寇：“厂长离任前， 企娩主管机关( 或会同干部管理机燕) 可l 弦提请窜计祝关对厂长避行经济责任审计 评议”。接蔫，在1 9 8 6 年底，审计髫也发布了关于开展厂长离任经济责经审计的 凡个闯题的通知 ，黼厂长缎瑾离证经济责任审计的内容、藏围、稷序和法律依据等 问题作了具体的规怒。以上述两个文件发布与实施为标志，经济责任审计藏式成为 我鬻审诗梳关的一项常斌审计工作。这一时期开展的均以厂长( 经理) 为审计对象 的掰任审计。其后，一些省市审计机关在缎织部门和人事部门的支持下，又开展了 对政府竟酸领导予郝鲍离往审诗，取得了显著成绩。经济责任审计楚对领导干部所 负缀济责任履行情况和业绩的一种客观公正的审查鉴证，它应当髓社会经济的发展， 民主法潮静魏强，经济责任关系静深化，经济管理水平的褥离丽不黼发展，逐步得 到建全和完善。 3 2 任期缀济责任审计的涵义 3 2 1 任期缝济责任审计的概念 誓行糕定孛镄确撂凌，囊致镁导手郝经滚费谨，是撂镁导予帮经职期润麓其 所在部门、单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活 动疵娄受有麴赛程，包挺主繁爨谩黎蹇接奏镁。( 垒致矮导久爨任絮缀济豢矮，裂是 指企业领导人员任职期间对熊所在众业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益 蛙，以及奏关经济活动应当受霄熬赛l 壬，基揍圭警寅 壬羁蹇按赛程。) 所谓任期经济责任审计，是指审计机关经干部管理部门娄托，依法对党政机关、 人民囊髂、攀照单缀戆党致镁导于熬绒星蠢及鏊毒羧毅企鼗镶导人受锃餮 蘩耀瑟在 单能财政、财务收支活动的嶷实性、台法性、效益性以及领导干部个人履行经济责 任、遵守财经法纪窝蒎洼鑫臻缮援遴弦篮螫、鉴 垂翻译徐熬活动。宅是怼被露毒1 1 久 经济货任履行情况进行的阶段性监臀和鉴证。因此。可依据率计时间的先后划分为 任翦审诗、强中率计粒裹饪审| 卡三秘不恳类型浆宰诗活动。 任前审计主要是指在选拔任用干部前对其以前工作的态度、能力、职责履行情况 7 政府经济责任审计评价问题研究 进行审计评价，以判断其是否具备接任现职的能力。任中审计则是对被审计人任现 职期问所承担经济责任的履行情况所进行的审计。离任审计是对任职期满，或者任 i 捉期内办理调任、转任、转岗、免职、退休等事项的领导人员在整个任职期间所承 担的经济责任的履行情况进行的审计监督、鉴证和总体评价。( 需要指出的是，在国 家审计中，还无任前审计一说。当前开展任期经济责任审计主要是离任审计，但为 了过程警诫作用和减少换届时工作任务过分集中的矛盾，将监督关口前移，开展任 中审计。) 任期经济责任审计以领导干部所在单位的财政财务收支为基础，通过对领导干部 任期内的经济指标完成情况、做出重大经营决策的情况，执行国家财经法规情况以 及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查考核，可以在一定程度上，判断领导干部是 否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平，也能正确评价领导干部是否正 确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪：对审计发现的有关违法违 规问题，也可以分清领导人本人应当负有的责任，从而为正确奖惩和使用干部提供 令人信服的依据。 3 2 2 任期经济责任审计的特点 ( 1 ) 任期经济责任审计具有综合性。其内容是财政收支审计、财务收支审计、 财经法纪审计和经济效益审计的紧密结合。在重视传统的财政、财务收支审计和财 经法纪审计的同时，开展经济效益审计、目标责任审计，通过对被审计单位财政财 务收支审计和经济活动的经营管理进行评价，从而明确领导者应负有的主管责任和 赢接责任。 ( 2 ) 任期经济责任审计人事合一性。这项审计是对领导者履行经济责任情况进 行的审计，既要对事，也要对人。既要检查财政收支、财务收支的真实性、合法性 和效益性，又要评价领导者的经济责任，因此，对评价人的问题更应慎之又慎。 ( 3 ) 任期经济责任审计的标准具有广泛性。这项审计不仅涉及到经济法规和财 务制度的执行情况，还涉及到预算、计划、经营目标等的完成情况，对审计人员要 求高。 ( 4 ) 任期经济责任审计有很强的政策性。这项审计关系到对领导干部的管理、 考核和使用问题，既要懂财经法规，还要知道有关的干部政策，一定要与组织人事 部门协调好关系。 ( 5 ) 任期经济责任审计具有常规性。这种常规性具体表现为普遍性广泛开 展的一项审计工作时效性审计的时限要求很强以及稳定性要求审计内容相 对稳定。 ( 6 ) 任期经济责任审计过程具有阶段性。对在职的领导者可以分阶段审计，从 而减少离任时审计的时限压力。 8 斡南农业是竽礓| 学杖论文 3 2 3 党政领导干部经济责任审计的对象 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定第二条所称县级以下领导 干帮包捂： 县( 旗) 、自治县、不设区的市、市辖区崖属的党政机关j e 职领导干部( 包括主 持工作的蒯职) ，以及行政机关、审判机关、+ 检察机关、群众团体和事业单位的正职 领零于都( 包摇主持王俸豹副职) 。 多、鲢族乡、镇的党委和人鼹政府难职领导干部( 包括主持工作的副职) 。 上述领导干部任期届满，或任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、解聘、 退休等事项蘸。激及梳构裁撤、含莠，均应接受经济责任审计。 审计对象中嚣要说明的嗣题： 一是备区县( 自治县、市) 人民法院和人民检察院的党政正职领导干部，他们 虽然只是送荟所属的部门，偿中央瞬确属于审计对象。 二是她项事计瘦包括务区县( 鸯瀵县、枣) 黔党委磐记、政府送长、县( 市) 长等县级领导予部。 三是瞄前裔的区鍪党委致府决定对党政领导予部、群众溺体和事、监单位隘及乡 镇分譬财务豹裂职骠零也要避蜇经期缀济责任宰诗，麸授投窜诗蹙度 ； ，只要各级 党政做出决定的，应漕进行审计。 四是实际撩作上被审计对象融突破县级以下的范围，部分地区开始试行省级、 枣缀锾导予部熬经济赛毪事诗。 3 。2 。4 荏期经滂赉任誊计麓内容 键诗规关熬蒸本职责是旅撂鬟家法镶、法嫂对拨窜谤誊熬经滚溪动避褥审谤，裁 审计过的搴项，发表审计意见和建议领导千部任期经济责任审计不是般意义上 的财政财务收支审计。它是醵被帮计者所在部门、单位的财政褥| 务收支审计为熬础， 瓣被宰诗豢霪毒亍经漭职责豹情况避孬捡奁、核实，荠攥 ；乏译徐棱审喜辛者今天瘗承摆 的经济责馁的一项独巍的经济监督活动。 任期缀济责任审计的内容即经济责任的具体表现，包括经济管理责任、经济发展 责怪耱个入经济嚣兔赛任三个方甏。其侮羹l 不溺静窜计对象窜计内容的穗蓬熹不阍。 政府行政部门的各项活动经费主要依赖国家预算拨款，贝l j 对党政领导于部的经济责 任审计的其体内容有：预算的执行情况和决算，或者财务收支计划的执行情况和决 箨：菠算箨资金的 | 芟入、支寤和镑瑾待凝；专顼基金酌管理和使用情嚣：国有资产 的管壤、使用及保值增值情况；财政收支、财务收支豹媳酆控制制度及其执行蜷提； 其他濡要审计的攀项。 程审毒辛豹基穑上，淼清领等干部任职麓阀财政收支、财务收发工作螽标完成情况； 空 。墨壁垒望垄竺竺翌茎! 燮：篓苎 一 _ - _ _ _ h _ _ _ _ _ - _ - _ - _ _ w _ _ _ _ _ _ m - _ _ _ _ _ _ * _ 一一一一 黻及遴守国家财经法规情况等。分清擐撵干部对本部f l 、本单棱慰藏枝支、财务收 支不真实，奖企使掰教蘸差以及违反国家财经法窥闯麓应当受裔的责任：查清镞替 于郏个人在财政姨支、财务收支中有无侵占嗣家资产、述反领导于部壤政规定翻其 他逑法遣纪豹翘题。概撂地滋，镞导干郯l 壬期经滂爨程审计蠹容，主要戗括三个蠢 面：是矮簿干部所在荦位静舫致财务收支率诗；二怒镁导千舔掰程荦经、部门残 地区综合经济指标、重大经济筝项、藿犬投资瑷陲审诗：三楚颥导干部遵守廉敢畿 定情况审计。其枣计的重点成紧紧醚绕放审诅人所负经济资任。一些政府综合经济 部f 1 、单位，矮缀济管理簿为的影峨殛较大，审计机关不可裁烧裹效审计卷艇谯部 门、擎能豹季液饕辛务收支审诗情凝遴行掰谪的宏躐经济评价。率诤认定豹镁芬予郝 任期经济责彳壬楚幂唾丽审计手段能够认定的经济责任，丽不是镶替干部的全部经济责 任。立足点烧分港领导予郝j l ：人皮当负搿的主管贵强积基接炎任。 墩县( 毯) 长锃搦经游黉 薹宰 为铡，其审诗内容有； ( 1 ) 饪粥内本行鲅酝域能经济发震翡况 。 评价县( 区) 长镁期内经济发展情况，一般通过对一系列经济技术指标的实现程 度避霉译馀。邀些糖括一般分为以下几类：国民生产总值增长博况： 工业产擅； 农鼗垒产憨毽；园财政 | 雯入增长；艇域内久均投入增器愫溅；， 羧癍受接攀： 其他有关指标，如投资环境改善情况、环境保护情况、藕蜓率等。 ( 2 ) 壬期内重大经济决策的科学性与我效性 这是怼县( 域) 长决策能力秘奁 壬期内是秀做擞了有利警经滂发展骢决策抟圭 疆蒎据。邋过这璜帘计，霹疆看磁决策卷静预觅往、民主意谈、综合分析麓鬼和在 拳f ：会主义市场缀济新环境中掌握经济发腠规 的水平。重大经济决策对区域经济发 展豹重大影蚋，必须通过对本区域经济发展蜷况进行总体审喜十爝，爿憩对重大缎济 决繁楚否雩毒= 会露场经济的发鼹，楚否章毒= 合斑家致策、法襻、法规，楚黉蠢窝予嚣域 经济和国醚缝济的可持续发耀，以及楚磷有较高的社会效益避行评价。 ( 3 ) 任期内宏观经济运行效聚 通过对隧域农农h k 生产、工业生产、第三产妲、器定资产投资、终贸出疆、捉 巍弓l 资、帝场物价、城乡嚣涎收入警方黼静经济捂标送行势析、黯院、考查，结会 审计财政财务收支的真实、合法和效益健，检查艇l ( 区) 长的任期内区域经济运行 情况，揭示辩1 反映区域固民疑洪运行托 ；= l ：会发展中昝在勺主要问题，对总体经涝远 行状况遴孬浮徐t 翻貔嚣域纷敬长害越存菇兹游戆瓣我受鲶责镁，势键遴_ 芟宠饕稳 应的政策 抟施保障经济键康运行。 ( 4 ) 任期内做出的重大投资决策情况及其所产生的经济效益与社会效益 主要越过捡鲞县( 联) 长强期肉掰檄爨鲍羹夫投资决策。一是零粪葵镪絮凌掰徽 瀣的弑域投资政繁是否j f 确，楚否癸彻了中央的宏溉丽控媛策；二楚楚否结合本戢 区实际，注蹩笈摊奉区域优势，充分运薛j 地方资源，促避奉地区经济和社会的发艇， o 西番衰藏丈擎磺士学敲论文 揭露任期内所开展的“大丽全”和“小丽全”的投瓷建设：三是是否坚持量力掰行， 裰据本穗区的财务状况决策地方投资畿模，自觉建立投资的财力约寐梳剜e 对配套 资金配不上的，是否硬争项目，造成“半拉子工程”、“胡予工程”，朱能充分发挥投 资豹经济效益与社会效蓥；鸯否造成了资金麓匿大渡费等一系裂受效应。 ( 5 ) 任期内财政资金收支情况 主要通过财政决算审计，检查县( 送) 长任期内签批的有关资金支出的合法性、 合理蕊，对资金豹支出迸行鼗综审查。并透过宰焱评价冀缀济效益积社会效蕊。 ( 6 ) 任期内政府形成的负债情况 主要审奎评价熬( 区) 长任甥内政府嚣要以资产或资众偿付豹馈务，除了教癀 对政府所负的乡 债进行审查外。还必须对政府拖欠的有关工程款、投资款等审查核 算，对个别赤字严蘸的县( 睡) ，还应对国家规定的应付来付机关事业单位人员的工 资款透露统诗，翔嶷爱浃县( 送) 长镁麓杰致穗耨增受绩稳凝。 ( 7 ) 任期内区域居民生活水平与社会福利情况 区域居民生活水平与社会福利情溅，是反映县( 区) 长任期内政绩的一个麓要 方蟊，十六大提蹬要建立小壤桂会。这方面静审计更要加强。在正常情况下，该行 政区域经济的发展，应相应地体现在殿民收入及福利上。审查居民擞活收入及福利 谤嚣，妻簧是三令右嚣：一楚审查詹强王资、奖金等渡入豹增长褪浚，屠涎霞穗、 绿化等擞活环境的改善程度；二是县( 区) 长任期内居民收入及福利的提高与区域 经济发展与财政收入的增长螭度是否同步；三是审查物价指数是否与居民的收入问 步增长。 需要注意的是，任期经济责任审计应重点围绕财政财务收支进行审计，据此反映 蠲题，敲掇译竣，避免驻离辫致魅务毁支，没有辫致薅务载支熬瓷辩箨支撑懿枣赞， 如有的要求对领导干部德、能、勤、绩以及用人方面的情况进行审计，显然超出了 审计机关的职能范嘲。 3 3 僚期经济责任审计中经济责任的界寇 开展经济责任攀诗，逶避越审诗结浆豹进一步势摄戳臻认责任嚣嶷受兹经济簧 任t 审计过程中要淀意区分集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、前任责任 和现任赞任、直接责任和主铃责任。党政领导干部任期经济责任，现阶段只能慰微 溪经济费酝逶嚣赛定。这莛警翦窜谤发震扶凌决定静。毽谶应当看嗣，宏鼹经济责 任审计是未来审计发展的趋势，同时，义是当前熬以上党政领导干部经济责任审计 试点