（会计学专业论文）林业企业业绩评价研究.pdf

一 摘要 摘要 林业企业是我国国民经济的重要组成部分，其生产经营活动为国民经济提供重要的 有形产品和无形产品。除森林工业生产外，林业企业还有一大部分非工业生产活动，如 营林生产等，它的经营和发展将直接影响林业企业，乃至整个国家和社会的和谐与发 展。目前我国对林业企业的业绩评价还主要停留在经济效益评价阶段，没有充分考虑其 生态效益和社会效益。由于缺乏科学、必要的考核和监督，大多数林业企业为了追求短 期经济效益，重采轻育，森林数量和质量急剧下降，林业“两危”日益严重。 本文以林业企业业绩评价的基本概念和理论为出发点，充分吸收和借鉴了西方的平 衡计分卡方法和我国的国有资本金效绩评价方法，根据我国的现代林业理论和林业发展 战略，以及林业企业的自身特点和特殊的经营目标，站在出资人的角度，构建了一套具 有中国林业企业特色的业绩评价指标体系。主要成果有以下几个方面： ( 1 ) 系统论述了林业企业业绩评价的相关概念和理论，指出林业企业业绩评价就 是对林业企业的经营过程和结果做出的综合评价，并在对业绩评价系统内的基本要索及 其逻辑关系进行分析的基础上，提出了业绩评价研究的基本假设。( 2 ) 将平衡计分卡方 法和国有资本金效绩评价体系的平衡观、战略观等启示，与现代林业理论、林业可持续 发展战略、林业企业的特殊性和经营目标相结合，提出建立多层次、多指标的综合指标 体系的基本思路。( 3 ) 建立财务与非财务指标、定量与定性指标相结合的四层次指标体 系，利用层次分析法计算出各层次指标的权重，运用改进后的功效系数法和模糊综合评 判法对定量指标和定性指标分别进行计分，并对评价结果进行了统一划分。 本文的研究，希望能在丰富和发展我国林业企业业绩评价理论的同时，也为林业企 业的管理、改革和发展提供思路，尽早实现林业及林业企业的可持续健康发展，经济效 益、生态效益和社会效益的和谐统一。 关键词林业企业；业绩评价；评价方法；指标体系 ， 、 东北林业大学硕：i ：学位论文 a b s t r a c t f o r e s t r ye n t e r p r i s e sa r eo n eo ft h em o s ti m p o r t a n tp a r t so ft h en a t i o n a le c o n o m y a n ds u p p l y i m p o r t a n tm a t e r i a l i t yp r o d u c t i o na n di m m a t e r i a l i t yp r o d u c t i o nf o rn a t i o n a le c o n o m y i n c l u d i n g f o r e s t r yi n d u s t r yp r o d u c t ，t h e r ea r es t i l ll o t so fn o n f o r e s t r yi n d u s t r yp r o d u c t ，t h em a n a g e m e n t a n dd e v e l o p m e n to fw h i c he f f e c t sn o to n l yf o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，b u ta l s ot h ed e v e l o p m e n to ft h e s o c i a la n dt h ew h o l ec o u n t r y , i nf o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，s u c ha sp l a n t i n gf o r e s tp r o d u c t i o n a t p r e s e n t ，t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no nf o r e s t r ye n t e r p r i s e si sm a i n l ya b o u te c o n o m i cb e n e f i t s ， a n dl i t t l ec o n s i d e r a t i o no nz o o l o g yb e n e f i t sa n ds o c i a lb e n e f i t s b e c a u s eo ft h es h o r t a g eo f s c i e n t i f i ca n dn e c e s s a r yc h e c ka n ds u p e r v i s i o n ，l o t so ff o r e s t r ye n t e r p r i s e sj u s tc a t c hs h o r t t i m e e c o n o m i cb e n e f i t st o + i c u w o o d sa n dn o n - r e p l a n t o nt h i sc o n d i t i o n ，t h eq u a n t i t y ：a n dq u a l i t yo f t h ef o r e s tp l u m m e t ，a n dt h ef o r e s t ”t w o c r i s e s ”i sm o t es e r i o u sd a ya f t e rd a y t h eb a s i cc o n c e p ta n dt h e o r yo ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no nt h ef o r e s t r ye n t e r p r i s e si s r e g a r d e da st h es t a r to ft h i sa r t i c l e a n dt h i sa r t i c l ea b s o r b sa n dc o n s u l t st h ew e s t e r nb s c a n d t h em e t h o do fn a t i o n mc a p i t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n b a s eo nt h et h e o r yo fm o d e mf o r e s t r y i n d u s t r ya n dt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo ff o r e s t r yi n d u s t r y , a sw e l la st h es e l f - c h a r a c t e r i s t i c s a n de s p e c i a lo p e r a t i n gt a r g e to ft h ef o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，s t a n d i n gb yt h ei n v e s t o r s ，t h i sa r t i c l e c o n s t r u c t sap e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo fs e l f - c h a r a c t e r i s t i c so fc h i n e s ef o r e s t r y e n t e r p r i s e s t h em a i na c h i e v e m e n t sh a v et h ef o l l o w i n gs e v e r a lr e s p e c t s ： ( 1 ) c o m p l e t e l yd e s c r i b et h ec o n c e p ta n dt h e o r yo ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no nt h e f o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，a n df i n g e ro u tt h a tt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no nt h ef o r e s t r ye n t e r p r i s e s i sj u s tt h ee v a l u a t i o no nm a n a g e m e n ta n da c h i e v e m e n to ft h ee n t e r p r i s e s a n db a s eo nt h e a n a l y s i so nt h ef a c t o r sa n dl o g i c a lr e l a t i o n so ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e m ，b r i n g f o r w a r dt h eb a s i cs u p p o s eo np e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr e s e a r c h ( 2 ) c o m b i n a t i o nr e v e l a t i o n f r o mw e s t e r nb s ca n dt h em e t h o do fn a t i o n a lc a p i t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n dt h et h e o r yo f m o d e mf o r e s t r yi n d u s t r y ，t h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo ff o r e s t r yi n d u s t r y , a sw e l la st h es e l f - c h a r a c t e r i s t i c sa n de s p e c i a lo p e r a t i n gt a r g e to ft h ef o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，f i n g e ro u tt h eb a s i ci d e a o fm u l t i l e v e la n dm u l t i - i n d e xs y s t e m ( 3 ) c o n s t r u c tt h ei n d e xs y s t e mt h a tc o m b i n a t i o n f i n a n c i a li n d e xa n dn o n - f i n a n c i a li n d e x ，a n dq u a n t i t a t i v ei n d e xa n dq u a l i t a t i v ei n d e x u s et h e a h pt oc a l c u l a t et h ei n d e xp r o p o r t i o n ，a n du s et h ef u z z y c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n ( f c e ) a n dt h eu t i l i t yc o e f f i c i e n tm e t h o d ( u c f ) t oc a l c u l a t et h eq u a n t i t a t i v ei n d e xa n dq u a l i t a t i v e i n d e xr e s p e c t i v e l y ，a n da l s om a r ko f ft h ee v a l u a t i o nc o n c l u s i o nt o g e t h e r t h es t u d yo ft h i sa r t i c l en o to n l ye n r i c h e sa n d d e v e l o p st h et h e o r yo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n o nf o r e s t r ye n t e r p r i s e s ，b u ta l s os u p p l i e st h ew a y f o rt h em a n a g e m e n t ，r e f o r ma n dd e v e l o p m e n t o ff o r e s t r ye n t e r p r i s e st oa c h i e v e st h ec o n t i n u a lh e a l t h yd e v e l o p m e n to ff o r e s t r yi n d u s t r ya n d 1 i 、哆吨 ， ， ， 穸 o a b s t r a c t f o r e s t r ye n t e r p r i s e sa n dt h eh a r m o n i o u s n e s sa m o n g e c o n o m i cb e n e f i t s ，z o o l o g yb e n e f i t sa n d s o c i a lb e n e f i t s k e y w o r d sf o r e s t r ye n t e r p r i s e s ；p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；m e t h o do fe v a l u a t i o n ： i n d e xs y s t e m i i i l 绪论 1 绪论 1 1 问题的提出 人类业绩评价的思想产生得十分久远，应该说自从有了生产经营活动，业绩评价的 行为和方法就相伴而生了。1 8 9 1 年，美国“科学管理之父”泰勒创立科学管理理论，此 后，企业业绩评价便成为一个理论界研究的热门话题。随着国内外对该问题研究的逐渐 深入，更多更科学的业绩评价方法被广泛地应用在各类企业之中。 由于我国企业业绩评价的产生并不是出于增强企业诚信和提高资源配置的需要，而 是国家为了加强国有企业管理与控制，保障企业实现政府目的而采取的计划管理措施， 因此我国的林业企业长期受计划经济和传统财务管理模式的影响，业绩评价长期停留在 对各项指标的简单考核阶段。这种不科学、不完善的考核制度极大地制约，了林业企业的 健康、持续发展。林业是我国国民经济的重要组成部分，林业企业生产在我国企业的生 产活动中占有很大比重。林业企业除森林工业生产活动外，还有很大一部分非工业生产 活动，如营林生产等。营林生产也是林业企业的一项主要生产活动，它是林业建设的基 础，从长远看，它的发展是森林工业生产得以进行和发展的基本条件。而国家对林业企 业当前主要是考核森林工业的一些主要经济技术指标。一方面强调国有森工企业的特殊 性，应改变用考核工业的指标、方法考核林业，另一方面又在形式、内容上亦步亦趋地 紧跟全国工业体制改革的步骤。由于森工企业的生产对象是森林资源，决定了它不可能 像其他行业那样，只要技术措施得当，装备和劳动力充足，就可以在短期内生产出大量 产品满足市场需要，达到整体效益提高的目的。随着木材采伐指令性指标的“松动”， “非统配材”的出现，森工企业出现的是国有森林资源消耗严重失控，企业为了追求短 期经济效益，重采轻育，采伐量超过林地生产能力，使森林资源蓄积量逐步减少，质量 下降，可采资源濒于枯竭，造成了森林资源危机和企业经济危困。 林业企业不同于一般的工业企业，它的根本任务是培育与扩大森林资源，为国民经 济建设提供必需的木材及其他种类繁多的林产品，发挥森林的多功能、多效益。另一方 面，林业企业又是一个商品生产的经济实体，必须讲求经济效益和效率。因此，在对林 业企业进行业绩评价时，既要考虑营林效益，又要考虑经济效益，通过建立科学、合 理、全面的业绩评价体系，促进林业企业的营林生产商品化和企业化经营。 目前，国内外对企业业绩评价方法的研究已经日趋成熟，由过去的成本评价到包括 成本在内的财务指标评价，再到财务指标与非财务指标相结合的综合业绩评价阶段，特 别是基于战略管理目标的“平衡计分卡”方法，都为我国林业企业进行业绩评价研究提 供了极好的示范和借鉴。如何将这些先进的业绩评价方法同林业企业的实际情况相结 合，是摆在理论研究者面前的一个迫切课题。因此，本文将对这一问题做一些初步的探 索。 东北林业大学硕士学位论文 1 2 国内外研究现状及评述 1 2 1 国外研究现状及评述 社会制度的不同，对森林认识程度的不同，导致了各国政府考核林业企业行为的手 段、方法、指标各不相同。 原苏联作为社会主义国家，实行高度集中的计划体制，对林业企业采取了一系列考 核指标。2 0 世纪5 0 年代，苏联开始了其目的在于限制中央下达给各企业的指标数量措 ， 施，并提高诸如销售、利润、费用三类经济指标。6 0 年代初期，这些指标数量曾达 3 0 4 0 个。8 0 年代以后为了提高工业的计划和经营水平，引进市场机制，加强经济核 。 算，最终实现经济效益的好转，原苏联对林业企业的考核指标主要有：固定资产利用指 标、流动资金利用指标、劳动生产率指标、产品质量指标、成本和利润率指标【。从上 面的指标介绍来看，原苏联对林业企业的考核是按照一般工业企业对待的，没有结合林 业特点，这可能与原苏联森林资源极为丰富有关，但随着经济的发展，高度集中的计划 体制已不符合要求，体制的僵化、指标的缺陷，最终导致原苏联林产工业结构不合理， 民用产品不能满足需要。这种弊病也影响着现在俄罗斯的林产工业。 欧美日等大多数资本主义发达国家实行市场机制，除少数国有企业外，大部分企业 归属个人所有。林业企业也不例外。美国、德国、日本、新西兰、瑞典、奥地利、加拿 大和英国等市场经济国家的国有林经营管理大致可分为三类：一是以美国为代表的自由 市场经济类型国家；二是以德国为代表的社会市场经济类型国家；三是以日本为代表的 国家市场经济类型国家( 亦称政府主导型市场经济国家) 。市场经济国家的国有林发展 历程是与其工业化进程紧密联系在一起的。大多数市场经济国家，特别是比较发达的市 场经济国家，都不同程度的经历了工业化初期以森林资源破坏与恢复为特征的国有林形 成阶段，工业化中期以森林资源培育与利用为特征的国有林全面发展阶段，工业化后期 以森林资源发展与生态环境建设为特征的国有林多目标利用发展阶段【2 1 。这些国家的林 业企业被看成是一般的工业企业，采取股份制形式，真正关心企业经济效益情况的是企 业的所有者和投资人。企业生产中的各种消耗定额、利用指标等都由企业经营者根据自 身情况确定，所有者和投资人只考核企业的经营效果，从资产负责表、损益表、现金流 量表入手，采取盈亏平衡分析、增量分析决策、财务分析和非财务分析等方法对林业企 业的业绩进行评价。 b ， 2 0 世纪初，亚历山大沃尔在他的信用晴雨表研究和财务报表比率分析 中，选择了七个财务比率指标j 通过加权、对比，计算出综合得分，并据此评价企业的 综合财务状况，为业绩评价的发展开拓了思路。1 9 0 3 年，杜邦公司开始执行“投资报酬 率”法评价公司业绩，并建立了杜邦公式和“杜邦系统图”。杜邦分析系统奠定了财务 指标作为评价指标的统治地位，并将这种以财务指标作为业绩评价指标的局面一直持续 到8 0 年代。进入7 0 年代以后，单纯的以财务指标作为企业业绩评价的方法受到越来越 多的批评，企业开始注意从整体上考虑经营业绩，非财务指标的作用日益得到重视。 东北林业大学硕士学位论文 是确定经营者任期时往往无所依据。因此，必须依靠对林业企业业绩的科学评价，为任 免经营者提供决策依据，从而避免主观随意性，维护资本所有者的权益。 ( 2 ) 有助于为林业企业的利益相关者进行决策提供依据。林业企业的利益相关者 包括投资者、债权人、供应商、客户、企业职工、政府部门等。投资者重视企业的投资 价值j 债权人重视企业的还债能力，职工重视的是工作条件和福利待遇。林业企业业绩 评价可以为这些利益相关者提供非常有效的信息支持，从而有助于其进行决策选择，并 且这种信息最突出的特点就是客观公正。 ( 3 ) 有助于加强对林业企业经营者的监督和约束。林业企业在政企分开后，按照 转变政府职能和加强宏观调控的要求，不少旧有的企业监管措施被取消，但政府从国有 资本出资人的角度实施的新的监管手段还不完善，出现对企业的监督约束弱化、国有权 益被损害的现象，而通过业绩评价，可以为出资人决策提供较为真实、全面的信息，有 助于实现既满足加强政府监管又不干预企业自主经营的双重目标【6 】。 ( 4 ) 有助于林业企业完善激励机制。将业绩评价结果和个人利益结合是业绩评价 制度的一部分。我国林业企业经营者收入长期与其承担的风险和所做的贡献不相称，挫 伤了经营者的积极性，“逆向选择”和寻求补偿的现象大量存在。因此，通过制定合理 的报酬计划，提高企业经营者的收入，调动企业经营者的积极性，是建立有效的林业企 业经营者激励机制的前提，而对经营者的激励必须建立在对林业企业业绩进行科学评价 的基础上。 ( 5 ) 有助于促进林业企业经营观念和发展战略的转变。目前，我国的大多数林业 企业依然片面追求产值、利润等短期效益，而不注重森林资源质量、技术创新、人才储 备、环境改善等长期发展效益。通过建立新的业绩评价体系，以多因素、多层次指标对 企业进行科学考核，有利于企业及时转变经营观念，并及时调整发展战略。 1 4 本文研究的主要内容及方法 1 4 1 主要内容 本文将完成林业企业业绩评价的基本理论、方法选择及指标体系设计的研究，主要 解决的问题是如何建立起既符合林业企业战略环境变化又反映其自身特点的业绩评价指 标体系。 本文研究的主要内容包括： ( 1 ) 调查分析国内外林业企业业绩评价的历史与现状，找出存在的主要问题； ( 2 ) 构建林业企业业绩评价的基本理论，并对各要素进行解释和分析； ( 3 ) 对当前国内外主要的林业企业业绩评价方法进行比较分析，指出其存在的主 要问题和对本文研究的启示，同时通过对林业企业业绩评价主要影响因素的分析，提出 新的林业企业业绩评价指标体系的设计思路； ( 4 ) 设计新的林业企业业绩评价指标体系，确定指标、权重和计分方法； ( 5 ) 以某一林业企业为例，对其进行实际的分析评价。 东北林业大学硕：i ：学位论文 2 林业企业业绩评价的基本理论 2 1 林业企业业绩评价的涵义 2 1 1 林业企业的概念 林业企业，是以森林资源再生产和扩大再生产为基础，为满足社会对各种林产品和 森林多种效益的需要，进行自主经营、实行独立经济核算，具有法人资格，从事造林、 育林、森林经营利用、木材和林产品生产经营活动的林业经济组织，是相对独立的商品 生产者和经营者【7 1 。我国的林业企业主要包括国营林业局、木材加工厂、林产化工厂、 林业机械修造厂、林区基建施工企业等。 林业企业不同于森林工业企业。森林工业企业是从事木材采运、木材加工、林产化 工和林业机械制造等生产经营活动，并实行独立经济核算的单位，简称森工企业【8 1 。森 林工业企业是林业部门的基本经济单位，是木材和其他林产品的主要生产者和经营者。 它具有工业企业的特征，是林业企业的重要组成部分。 林业企业虽然都是从事各种林业生产经营活动的经济组织，但由于其经营对象、生 产规模、投资主体等方面的不同，从而形成了不同的林业企业类型。合理划分林业企业 类型并正确认识它们的不同特点，对于明确其业绩评价的主体、客体、指标及科学设计 评价指标体系具有十分重要的意义。 ( 1 ) 按企业的所有制性质划分，可分为国有企业、集体企业、合股企业、个人独 资企业、中外合资企业、外商独资企业等。 ， ( 2 ) 按企业的财产关系划分，可将林业企业分为三种主要类型：独资型企业、合 伙型企业、公司型企业。其中公司型企业主要有两种表现形式：一是有限责任公司，二 是股份有限公司。 ( 3 ) 按企业的规模划分，可分为大型、中型、小型企业。企业规模要综合考虑其 产值、利税、资产、森林资源等多项指标。 ( 4 ) 按企业经营形式划分，可分为承包经营企业、租赁经营企业、股份制企业 诂 气ro ( 5 ) 按企业经营范围划分，可分为综合性林业企业和专业性林业企业两大类型。 综合性林业企业通常是以森林资源培育、加工利用为主要内容的林业企业，多指国有森 工企业、国有林场、集体林场、合作林场、采育场等。专门性林业企业指局限于林业内 部作专门分工的生产经营单位，主要包括：森林经营企业、木竹材加工企业、林产化工 企业、林产品经销企业、森林旅游企业等【9 l 。 林业既是一项产业，又是一项社会公益事业，兼有社会、生态和经济效益。目前， 我国林业企业已经形成包括造林、营林、木材采运、木材加工、林产化工、林业机械、 林业造纸和林区土木工程建设等一系列林业主业，它们构成了互相依赖、共促发展的涵 2 林业企业业绩评价的摹本理论 盖一、二、三产业的林业产业体系。 鉴于本文的研究目的及上述分类结果，文中所指的林业企业是指既从事培育森林资 源、直接从事与森林资源相关的资源型生产，又从事各种林产品加工利用的综合性的商 品林林业企业。 2 1 2 业绩评价的概念 业绩在英文中使用p e r f o r m a n c e 一词，中文也有译作“绩效 、“效绩 的。 根据韦伯斯特新世界词典的解释，业绩的意思是：( 1 ) 正在执行的活动或已完 成的活动；( 2 ) 重大的成就，正在进行的某种活动或者取得的成绩。因而，业绩既可以 看作是一个过程，也可以看作是该过程产生的结果。 现代汉语词典将业绩解释为：( 1 ) 建立的功劳和完成的事业；( 2 ) 重大的成 就。 可见，中文和英文中对业绩的理解都强调业绩的结果性，即业绩是指重大的成就； 同时中文强调的是业绩的结果，而英文更强调业绩的过程性，过程往往是结果的动因。 业绩可以从两个方面来理解：一种是以结果为导向的业绩，是指在特定的时间内由 特定的工作职能或活动产生的产出记录；一种是以行为为导向的业绩，是指与企业目标 有关的、可以按照个体的能力( 即贡献程度) 进行测量的行动或行为【1 0 j 。 辞海中对“评价”的解释是，评价货物的价格：还价。今也指衡量人物或事物 的价值。、 现代汉语词典对“评价 的解释是，评定价值的高低：评定的价值。 财政部统计评价司认为，评价是指为了达到一定的目的，运用特定的指标、比较统 一的标准、采取规定的方法，对事物做出价值判断的一种认识活动。简单地说，评价就 是通过比较分析做出全面判断的过程。因此，效绩评价是指运用数理统计和运筹学方 法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性对 比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合 评判【l l 】。 综上所述，业绩评价就是按照一定目标，设计相应的评价指标体系，根据特定的评 价标准，采用特定的评价方法，对事物一定期间的行为和结果做出客观、公正和准确的 价值判断。 2 1 3 林业企业业绩评价的概念 企业业绩评价，就是对企业占有、使用、管理与配置经济资源的效果进行评价。通 过对企业经营成果和经营者业绩的评价，所有者可以获知自己投入企业资产的保值增值 状况，政府部门、债权人和其他利益相关者可以了解企业经营业绩的信息，实现对经营 者的约束和激励【1 2 1 。 企业的业绩评价分为两个基本层次，即企业的经营业绩和管理业绩。这两者的侧重 点是不同的。经营业绩是对形成企业业绩的所有经营活动与管理活动进行全方位的评 东北林业大学硕士学位论文 价，因此是一个综合评价系统。这一评价系统有时可用财务与非财务分析来解决，有客 观性。而管理业绩评价是对管理者业绩与行为的评价，是针对人的行为的评价，具有一 定的主观性。 林业企业是一个盈利性的经济组织，它聚集一定的生产要素( 土地、劳动力、资本 和技术等) ，通过开展生产经营活动为社会提供产品( 包括有形产品和无形产品) 和服 务，并在提供产品和服务的活动中取得盈利，从而不断壮大自己。林业企业业绩的集中 体现就是在市场交换和竞争中实现了越来越多的产品和服务价值。由于企业为社会提供 产品和服务必须投入人、财、物等，亦即企业为社会提供的产品和服务是有成本的，企 业能否生存就在于其产品和服务的价格能否补偿其成本；企业能否发展壮大就在于其产 品和服务的价格能否在补偿成本后有盈余，这个盈余越大，企业的发展能力就越强。企 业的生产目的就是用尽可能少的生产经营成本( 所费) 去创造和实现( 获取) 尽可能大 的产品( 有形产品和无形产品) 和服务价值( 所得) ，这就是企业业绩之根本所在。 由此可见，林业企业经营业绩评价就是为了实现林业企业的经营目标，设计相应的 评价指标体系，根据特定的评价标准，采用科学的评价方法，对林业企业生产经营活动 过程及其结果做出客观、公正和准确的综合评价。 2 2 林业企业业绩评价系统的基本结构 2 2 1 林业企业业绩评价系统的构成要素 林业企业业绩评价系统的构成要素，应当包括评价主体、评价客体、评价目标、评 价原则、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告。主体对客体进行评价总是围绕着 实现主体特定的评价目标，主体对客体的评价还要遵照一定的评价原则，使用包括评价 指标、评价标准和评价方法在内的指标体系；而评价原则和指标体系又要受到环境的制 约：最后形成的评价结论以评价报告的形式返回到主体，对主体产生影响，使主体实施 或不实施某种行为，并决定是直接作用于客体还是间接作用于客体。如图2 1 所示，林 业企业业绩评价系统框架包括社会经济环境和系统要素两部分，社会经济环境是企业业 绩评价系统得以产生和存在的外部条件和背景，在图中用虚线表示。 ( 1 ) 评价主体 林业企业业绩评价的主体是指谁需要对客体进行评价。从业绩评价的产生及发展来 看，它是为解决经济活动过程中存在的“委托一代理”矛盾而建立的，这些矛盾主要包 括资产所有者( 委托人) 和经营管理者( 代理人) 之间的矛盾，也包括政府部门以及其 他利益相关主体和企业的矛盾等，这些矛盾的双方构成了系统的主客体。与矛盾的类型 相适应，评价主体主要包括资产所有者、债权人、经营管理者、政府部门和其他利益相 关者等。目前，在评价主体上有“单一主体观 和“多元主体观”两大代表观点i l 引，笔 者认为，由于各个利益相关者之间的矛盾是必然存在的，并且也不可能存在让所有利益 相关者都满意的评价体系，因此在对林业企业进行业绩评价时，应该采用“单一主体 观”，即站在出资人的角度，对企业进行评价。同时，出资者为了实现其利益最大化和 2 林业企业业绩评价的基本理论 可持续发展，也必然会兼顾其他利益相关者的利益。 ! 一。一。一。一j 图2 1 林业企业业绩评价系统框架 ( 2 ) 评价客体， 业绩评价的客体，简单说就是对什么进行评价，是评价的行为对象。评价客体是由 评价主体根据需要确定的，是与主体相对应的矛盾的另一方。由主体需求可以看出评价 客体主要包括整个企业、部门、经营管理者和员工等。不同的客体具有不同的特性，这 些特性在设计具体评价系统时直接影响指标体系的建立。从前面关于林业企业业绩评价 涵义的论述中可知，文中所指的客体就是林业企业的生产经营活动过程及其结果，包括 企业的经营业绩和管理者业绩，而二者的业绩又统一于林业企业的经营过程和结果。 ( 3 ) 评价目标 目标是根据主体的需求确定的，是整个业绩评价系统设计和运行的指南和目的。明 确评价目的是整个业绩评价活动开展的基本前提。不同的主体有不同的评价目标，林业 企业投资者的利益与企业的经营成果密切相关，他们主要评价企业的资本赢利能力、生 产经营的前景和投资风险；债权人主要关心企业能否按时还本付息，侧重于评价偿债能 力：政府监管部f - j 贝j j 是从出资人角度，对国有企业经营效益和经营业绩进行客观公正的 评判，以便考核经营者、确定相关政策和实施监管工作，或者监督企业是否遵守有关法 律法规，完成企业应尽的社会义务1 14 1 。业绩评价是林业企业经营管理的一种手段，因此 业绩评价目标也应该服从和服务于林业企业的经营管理目标，并且企业处于不同的发展 时期和经营环境，其经营目标会有所不同，业绩评价目标也就应该随之有所不同。 ( 4 ) 评价原则 评价原则是设计系统时必须遵守的规则，它是人们从长期的经济活动中总结出来 的，具有普遍的适用性，集中体现了企业业绩评价活动的共性。林业企业的业绩评价原 则既要遵循普遍适用的通用原则，也要符合具体的评价主体、客体、目标和外部环境的 东北林业大学硕：仁学位论文 特点和要求，并且在评价过程中严格遵守，也只有这样才能设计出一套好的林业企业业 绩评价系统。 ( 5 ) 评价指标 评价指标是业绩评价的依据，是指对评价客体的哪些方面进行评价。评价指标的选 择要依据客体的特性和系统目标，并按照系统设计的原则进行。评价客体本身具有多方 面的特性，我们不可能也没必要了解它的全部信息。作为一个有用的工具，系统关心的 是评价客体与评价目标相关的方面。在林业企业业绩评价体系里，这些指标既应当有财 务方面的，也应当有非财务方面的；既要有共性指标，也要有个性指标。并且指标的选 择要尽量避免重复或互相涵盖，在不影响评价结果的情况下，数量越少越好，这样才符 合简便性的要求。 ( 6 ) 评价标准 评价标准是对评价客体进行分析判断的标准，通常是在一定前提条件下产生的，具 有相对性。由于评价的目标会随着企业的发展、社会的进步和外部环境的变化而不断改 变，因此作为评判尺度的评价标准也就不可能一成不变【1 5 】。目前常见的业绩评价标准有 经验标准、年度预算标准、历史水平标准和竞争对手标准，等等。在对林业企业进行业 绩评价时，通常采用的是预算标准、行业标准和竞争对手标准等，并且标准的制定应当 区分定量标准和定性标准。 ( 7 ) 评价方法 评价方法是业绩评价的具体手段。有了评价指标和评价标准，还要采用一定的评价 方法来对评价指标和评价标准进行实际运用，以取得公正的评价结果。没有科学、合理 的评价方法，评价指标和评价标准就成了孤立的评价要素，从而也就失去了存在的意 义。目前常用的业绩指标评价方法有功效系数法、综合分析判断法、模糊评判法、主成 分分析法、聚类分析法、因子分析法等。 ( 8 ) 评价报告 报告是系统的输出信息，也是结论性文件，主要对评价主体产生影响。评价报告应 集中体现评价的原则和目标，形式应力求规范。评价报告一般包括评价主体、客体、评 价执行机构、数据资料来源、评价指标体系和方法、采用的评价标准、评价责任等，还 应包括企业基本情况、评价结果和结论、企业主要财务指标对比分析、影响企业经营的 环境、对企业未来发展状况的预测以及存在问题和改进建议等。 2 2 2 林业企业业绩评价系统的内部逻辑关系 林业企业业绩评价系统的这些构成要素并不是彼此孤立的，而是彼此作用，相互关 联的。其运行可以这样描述：林业企业的业绩评价主体，根据其评价客体的特点和特定 需求，确定好评价目标，围绕该目标设计相应的评价指标，把它们组合在一起构成指标 体系对客体的业绩进行评价，并把得到的数据采用一定方法与设定的评价标准进行比 较，做出评价报告从而帮助评价主体确定目标是否实现及所应采取何种决策。评价主体 2 林业企业业绩评价的綦本理论 和评价客体的相互作用是整个业绩评价系统的基础，由评价指标、评价标准和评价方法 构成的评价指标体系是业绩评价系统的核心，评价指标体系的科学性直接决定了评价报 告的内容与可信度。 由图2 - 2 可以看出，评价系统包括如下三个主要信息循环，它们既揭示了评价系统 各组成部分之间的相互关系，也是联系各组成部分的纽带，系统中的各种关系都体现在 其中。 图2 2 评价系统内部的逻辑关系 林业企业业绩评价系统的内部逻辑关系可以总结为以下几点： ( 1 ) 评价主体的需求经过总结，形成了评价目标，以主观的形式对评价指标体系 的具体设计做出规定。 ( 2 ) 评价客体依靠自身的特点，从客观的角度限制评价指标体系的内容，使其符 合实际。 ( 3 ) 为了平衡主观性要求与客观实际的矛盾，指标体系的确定必须适应评价原则 的要求：有时，来自主客体之外的因素如林业的总体战略部署、国家的相关政策、法律 等也会起很大的作用，这些既不属于主观范畴，也不决定于客体的影响因索，统称为环 境因素。 评价系统与社会经济环境之间的关系主要体现在主体和客体与环境的相互作用上。 特定的环境决定了不同的主体和客体，主客体的行为又对环境起改造和促进作用。另 外，评价原则也是由特定社会经济环境决定的，有什么样的环境，就有什么样的评价原 则。评价的指标体系由主体( 通过目标) 、客体、原则和一些环境因素共同决定，同时 它又直接决定评价报告的内容和可信度，而评价报告又对主体和客体产生行为或印象上 的影响。 2 3 林业企业业绩评价的基本假设 从客观事物的不确定性角度考虑，每一研究论证都需要建立在一系列基本假设基础 之上。为了便于更加科学、合理地对林业企业的业绩评价问题进行研究，现结合上面的 论述，对林业企业业绩评价研究建立如下基本假设。 东北林业入学坝士学位论文 ( 1 ) 站在出资人角度进行业绩评价。 这是对评价主体的假设。林业企业作为社会经济生活一个连续不断运转的经济实 体，拥有所有者、债权人、经营管理者、政府部门、职工等众多的利益相关者，并与他 们之间有着各种各样的利害关系。例如所有者主要关心其经营者对授权委托责任的完成 情况以及对其投资的回报和企业长远的发展；债权人主要关心企业的偿债能力和盈利能 力，以判断资金能否安全；政府部门( 非所有者) 主要关心企业应尽的社会义务等；而 职工则主要关心自己的经济保障、就业风险等等。可见，林业企业不同的利益相关者， 由于其所处的角度不同，对企业关注的侧重点也各不相同，其所要评价的内容和目标， 以及所构建的评价指标体系也随之有所不同。因此，林业企业业绩评价研究主要站在林 业企业所有者的立场，从出资人的角度来研究业绩评价问题，构建业绩评价指标体系， 其业绩评价的任务就是保证出资人收益的最大化，并依据评价结论对经营管理者实施奖 励和惩罚措施，从而实现出资人对经营管理者和林业企业的有效控制。 ( 2 ) 林业企业是具有显著林业特征、以商品林经营为主的法人企业。 这是对评价客体的假设。林业企业主要包括林业局、木材加工厂、林产化工厂、林 业机械修造厂、林区基建施工企业等，其中的木材加工厂、林产化工、建材、机械修 造、电力等企业不具有林业特点，可以直接采用国家统一规定的一般工业企业的考核指 标进行业绩评价。同时文中所谈及的林业企业包有别于以培育森林资源如生态林、天保 林为主要工作，和把生态利用、生态效益作为主要目标的非竞争性公益林企业, n - - - ：j 李业单 位。林业企业业绩评价所要研究的林业企业是以商品林为主要经营对象，不仅从事森林 利用、木材和林产品生产经营等活动，还要以森林资源再生产和扩大再生产为基础，从 事造林、育林和森林经营，实行企业化管理、集约化经营、追求最大经济效益的竞争型 商品生产企业。 ( 3 ) 被评价企业处于正常的生产经营状态。 从林业企业存续的整个生命周期来看，正常的生产经营状态是企业存续过程中持续 时间最长、最充分体现林业企业一般特征的阶段，而初创筹备阶段和破产清算阶段则是 企业存续过程中持续较短的特殊阶段【1 6 】。所以，只有对处于正常生产经营状态的企业进 行评价才有意义。林业企业业绩评价研究对象主要是处于正常生产经营状态的林业企 业。如果林业企业处于初创筹备阶段或处于濒临破产、清算阶段等非正常生产经营状 态，不在本业绩评价研究的范围之内。 ( 4 ) 企业用于业绩评价的财务及其它相关信息真实可信。 对林业企业进行业绩评价的主要目的，就是通过一种科学的方法对企业一段经营期 间的经营成果和经营者业绩进行客观、真实的反映，同时利用业绩评价的结果对企业的 经营者进行任免和奖惩，对企业战略和未来发展进行指导和修正。如果林业企业用于业 绩评价的基本信息无法做到真实，那么无论多么科学的评价方法都不可能得到合理的结 果，业绩评价也就失去了意义。 2 林业企业业 ! i 计价的拱本理论 2 4 本章小结 本章系统论述了林业企业业绩评价的相关概念和理论，指出林业企业业绩评价就是 对林业企业的经营过程和结果做出的综合评价，同时对业绩评价系统内的基本要素及其 逻辑关系进行了分析和说明，并在此基础上，提出了林业企业业绩评价研究的四项基本 假设，为下文的深入研究做铺垫。 东北林业大学硕士学位论文 3 林业企业业绩评价方法的选择 3 1 西方国家现行的主要业绩评价方法平衡计分卡 罗伯特s 卡普兰是哈佛大学工商管理学院的管理会计学教授，戴维p 诺顿是 复兴方案公司的总裁。两人发表在哈佛商业评论1 9 9 2 年1 2 月号的平衡计分卡： 良好绩效的测评体系、1 9 9 3 年9 1 0 月号的平衡计分卡的实际应用、1 9 9 6 年1 2 月 号的把平衡计分卡作为战略管理体系的基石构成了著名的平衡计分卡方法 ( b a l a n c e ds c o r ec a r d ，b s c ) ，从而成为业绩评价研究新的里程碑。调查表明，在财 富杂志公布的世界前1 0 0 0 位公司中，有7 0 的公司采用了平衡计分卡系统，5 0 以 上的北美企业已采用它作为企业内部业绩评价的方法1 1 7 j 。 3 1 1 平衡计分卡的基本内容 平衡计分卡是一个综合评价企业长期战略目标的指标评价系统，它把企业的任务和 决策转化成目标和指标，由四个部分组成：财务、顾客、内部经营过程、学习与成长。 平衡计分卡通过对顾客满意度、内部程序及组织的创新和提高活动进行测评的业务指标 来补充财务指标1 18 1 。如图3 - 1 所示。平衡计分测评法的基本思路是：将涉及企业表面现 象和深层实质、短期成果和长远发展、内部状况和外部环境的各种因素划分为几个主要 的方面，并针对各个方面的目标，设计出相应的评价指标，以便系统、全面地反映企! i