（会计学专业论文）基于价值链理论的企业预算编制研究.pdf

论文摘要 论文摘要 由于企业资源的有限性，为了实现企业的经营目标，以较少的资源获取 尽可能大的收益，预算成为为数不多的几个能够把企业的所有关键性问题融 合于一个体系之中的管理控制方法之一预算具有计划、组织、协调、控制、 沟通、激励和评价等功能，在企业内部控制系统中处于核心地位，是西方发 达国家大中型企业所普遍采用的一种现代企业管理机制，其科学性、重要性 也已经为我国大多数企业所认识和推广我国财政部早于2 0 0 2 年4 月1 0 日 印发了关于企业实行财务预算管理的指导意见的通知，并在通知中要求 各省、市、直辖市的中央管理企业建立执行企业财务预算管理 随着社会的发展和经济的进步，企业的内外经营环境都发生了很大的变 化一方面。高科技的蓬勃发展，使得在电子技术革命基础上形成的生产变 得高度信息化、自动化。高科技的广泛应用：导致直接人工、直接材料在产 品成本中所占比例逐步下降，间接费用大幅度上升。产品结构发生根本变化， 使得以直接人工小时或机器小时为基础的间接费用分配方法己经不能提供准 确的成本信息。相应的以传统间接费用分配方式为基础的传统预算方式已经 不能合理分配企业资源，必须用更科学预算方法加以代替。另一方面，技术 进步导致了产品市场寿命的缩短，产品市场寿命的缩短又加剧了竞争。随着 人们可自由支配的收入大大增加，对消费提出越来越个性化、多样化的要求。 这种变化加剧了企业的竞争。为了在激烈的竞争中取胜，许多企业都采取了 以顾客为中心的竞争战略，要求企业创造出更多的顾客价值，着眼于增加顾 客价值。因此，价值链的概念被提出。价值链管理强调要十分重视顾客价值 最大化，这就要求企业管理者分析企业的众多作业，决定价值链中的哪些作 业对于增加顾客价值是重要的。价值链分析的作用如果最终不能通过预算这 种管理手段运用于企业的生产经营的各个环节，价值链分析就只是纸上谈兵， 基于价值链理论的企业预算编制研究 企业预算也只能是闭门造车。 鉴于上述原因，本文将价值链理论和预算理论结合起来，使用价值链理 论帮助企业预算达到合理分配资源、为经营活动设立目标，提升企业竞争力， 实现企业价值最大化从而实现顾客价值最大化的目的。文中着重阐述是基于 价值链理论的预算编制问题。 本文从企业传统预算编制的基本内容、方法、存在的问题以及原因谈起， 认为传统预算存在的主要问题是：与企业战略缺乏相关性；没有真正考虑到 企业的价值驱动因素；编制过程的基本假设不尽科学；缺乏合理的编制基础； 不利于业务流程持续改进。 为了更好的提出基于价值链理论的预算方法。本文介绍了其形成背景和 理论依据、以及价值链理论与预算理论的关系。基于价值链理论预算的形成 背景，包括了生产方式变化、企业间竞争加剧等现实背景，也包括价值链理 论出现及发展的理论背景价值链理论是基于价值链理论预算的理论基石， 价值链分析的思想在基于价值链理论的预算中被广泛地和预算结合。价值链 按照特征可以分为横向价值链、纵向价值链和内部价值链。除此之外，一个 企业的价值链又可以被分解为五种基本活动和四种辅助活动，活动可以分解 为作业和作业间的联系。价值链理论与预算理论的关系揭示了本文将价值链 理论与预算结合的原因。预算管理是以战略目标为导向的，价值链是重要的 战略制定工具，预算应体现价值链的视角。预算管理的目标就是通过对内部 基本活动的收入、支出预计，管理好内部生产经各项活动。也就是说预算的 目的之一就是管理好企业的内部价值链。而价值链与预算的结合有助于帮助 预算实现资源的合理分配；资本预算有助于为纵向价值链分析结果提供决策 依据；价值链的分析结果也需要通过预算管理的手段落实到执行层面。 基于价值链理论的预算是通过价值链分析制定合理经营目标，并使企业 的各项作业活动能同步协调，用货币形式对企业未来某一特定期间资源的取 得及运用的详细计划。它的特点是：它是全面预算；它以战略目标为导向， 以价值活动为驱动；以业务逻辑为精髓，能够协调企业内部部门关系。 基于价值链理论预算的编制内容包括作业基础预算、资本决策预算、财 务预算。其编制的基本方法，包括弹性作业预算、零基作业预算。这两种预 算方法把企业预算精确到了作业的层面，使企业资源分配的依据更加科学。 2 论文摘要 在基于价值链理论预算中价值链理论和预算结合点有四处：横向价值链 与预算的结合点在战略的制定上；纵向价值链与预算的结合点在于战略、销 售预算和采购预算；内部价值链与预算的结合点在于战略和作业基础预算； 价值链分析和资本决策预算的相互影响。基于价值链理论预算的编制流程是： 分析公司价值链，制定竞争战略；编制平衡记分卡，将战略转化为一年内具 体措施；用资本决策预算判断企业的投资性举措是否能够为企业增加价值， 修改平衡计分卡，最终确定资本决策预算；根据纵向价值链对顾客和供应商 的分析制定销售预算和采购预算；制定作业基础预算；根据资本决策预算和 作业基础预算最终形成财务预算。 战略的制定要详细分析企业横向、纵向、内部价值链对竞争和经营运作 战略的影响，然后用平衡记分卡将战略分解为财务、顾客、内部业务、学习 和创新四个维度近期的具体措施。企业内部成本的降低是有限的，纵向整合 有时可以为企业带来巨大的成本和竞争优势，但也会使企业发生新的资本支 出。资本决策预算和纵向价值链分析共同决定了企业是否应该采取这些措施， 发生这些资本支出。 基于价值链理论的预算与传统预算编制的主要区别是：预算编制对象不 同；预算编制的顺序不同；预算编制的基础不同；基于价值链预算的经营循 环的预算平衡和财务循环的预算平衡可以分别实现；基于价值链理论预算编 制结果更详细，利于基层员工明确工作。而两者的相似之处有：预算编制内 容相似；预算编制的基本流程相似：财务预算的编制方法相同。 基于价值链理论预算与传统预算的结合方法，主要是在传统预算的基础 上增加价值链分析和将传统的业务预算改为作业基础预算。 目前我国学者对于基于价值链理论预算的研究主要集中在轮廓、体系和 框架的建立方面，着重研究的是三条价值链中企业内部价值链对企业年度预 算编制的影响，对横向、纵向价值链对企业预算编制的作用研究得不够系统 和充分但是实际上内部价值链对于企业价值的贡献是有限的，横向价值链 的分析可能会使企业的产品更加具有差异性，纵向价值链的整合可能会给企 业带来更大的成本和竞争优势。所以，本文在我国学者已经提出的体系和框 架的基础上进一步探索了基于价值链理论的预算编制问题。本文的贡献具体 有： 3 基于价值链理论的企业预算编制研究 l 、从纵向的角度详细体现了预算编制的整个过程，与原有的体系框架比 较起来，对企业基于价值链理论的预算的具体实施具有一定的指导作用； 2 、提出了纵向价值链与资本决策预算的结合，以及两者相互影响的关系； 3 、在作业基础预算方面增加了价值链分析，流程优化的改进，使作业基 础预算帮助企业更好的分配企业资源。 4 、提出了基于价值链理论的预算与传统预算的结合、结合方法和结合时 应注意的问题。 关键词：价值链企业预算编制 4 a b s w a e t a b s t r a c t i i lo r d e rt og a i nt h em o s tb e n e f i t sw i t hl i m i t e dr l ：$ o u r c , e $ b u d g e th a sb e c o m e t h em o s ti m p o r t a n t0 1 1 1 e a m o n gm a n a g e m e n tt o o l s t h e s ey e a r s w i 也t h e d e v e l o p m e n to ft h es o c i e t ya n de c o n o m y , t h eg r e a tc h a n g e so fo p e r a t i n g e n v i r o n m e n tt a k ep l a c ei n s l d ea n do u t s i d eo f e n t e r p r i s e o n0 1 3 eh a n d , t h es c i e n c e a n dt e c h n o l o g ya 托d e v e l o p e da n du s e dw i d e l y , w h i c hc 1 1 1 1 辩$ t h ec o s ts t r u c t u r eo f p r o d u c th a ss u b s t a n t i v ec h a n g e ，o nt h eo t h e rh a n d , t h ed i v e r s i f i c a t i o na n d i n d i v i d u a t i o no fd e m a n dg i v et h ec h a n c ea n dc h a l l e n g et ot h ec o m p a n y a tt h e s a l 3 a et i m e ，t h es h o r t a g e so ft r a d i t i o n a lb u d g e tc a m eo u tg r a d u a l l yl i k ed e v i a t i n g e n t e r p r i s e ss t r a t e g i e s , a s s i g n i n g r e s o u r c e su n r e a s o n a b t y , b en o th e l p f u lf o r b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n ds oo i l u s i n gt r a d i t i o n a lb u d g e tm e t h o di sn o t a p p r o p r i a t ea n ym o l e t h u s i ti sn e e e s j , a r yt om a k e $ 0 1 3 3 ei m p r o v e m e n t st ot h e t r a d i t i o n a lb u d g e t i 血o r d e r ) t os o l v et h e s ep r o b l e m sa l la b o v c 。b u d g e tb a s e d 雠 v a l u ec h a i nt h e o r yt u r n su p t h i sa r t i c l ep u tv a l u ec h a i nt h e o r ya n db u d g e tt o g e t h e rt r r i n gt od e v e l o p b u d g e t 、 r i t l lv a l u ee l a a i na n a l y s i s t h ef u n c t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i si st of i n d a n dd e v e l o pc o m p a n y sv a l u a b l ea c t i v i t i e s , g e tr i do ft h ew o r t h l e s sa c t i v i t i e s , a n d i m p r o v eb u s i n e s sp r o c e s s 、) l ，i mh c l po fv a l u ec h a i na n a j y s i s ，c o r p o r a t eb u d g e w i l la l l o tr e s o u r c e sr e a s o n a b l y , s e tt a r g e t st oo r d i n a r yr u n n i n g , i m p r o v ec o m p a n y s a b i l i t yo fc o m p e t i t i o n , p r o v i d ed e t a i l e da c t i v i t yi n f o r m a t i o nf o rt h eo p e r a t i o n m a n a g e m e n ta n dm a x i m i z ec o m p a n y sv a l u e a n dt h i sa r t i c l ef o c u s0 1 3 h o wt o m a k et h eb u d g eb a s e do nv a l u ec h a i nt h e o r y t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n d , t h ep u r p o s eo fs t u d y , t h e p r e s e n tr e s e a r c ha n d t h ef r a m e w o r ko f a r t i c l e t h es e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e st h ec o n c e p to fu a d i t i o n a lb u d g e ta n d d e s c r i b e si t sc o n t e n ta n ds h o r t a g e s t h et h i r d c h a p t e r i n t r o d u c e s t h e b a c k g r o u n d a n d m e a n i n g o f v a l u e - c h a i n - b a s e db u d g e t t h ev a l u ec h a i nt h e o r ya n dt h ec h a n g i n go fe c o n o m i c e n v i r o n m e n ti st h e b a c k g r o u n d o fv a l u e - c h a i n - b a s e d b u d g e t a n d v a l u e - c h a i n - b a s e db u d g e ti sad e t a i l e dp l a nf o rg e t t i n ga n da l l o t t i n gr e s o u r c e s a n dr u n n i n gc o m p a n y sb u s i n e s s i t sc h a r a c t e r i s t i c sa l et h a ti t sat o t a lb l 】d g c t i t s g u i d e db yc o m p a n y ss t r a t e g y , i t sm o t i v a t e db yv a l u ea n di tc a nh a r m o n i z et h e r e l a t i o n s h i po f d e p a r t m e n t s t h ef o u r t h c h a p t e r i n t r o d u c e ss o m eb a s i ci n f o r m a t i o n a b o u t v a l u e - c h a i n - b a s e db u d g e ti n c l u d i n gi t sc o n t e n t , t h ew a yo fb u d g e t i n ga n dt h e p r o c e s so f b u d g e t i n g t h ef i f t hc h a p t e rd e s e d b e sh o wt ob u d g e ti nm o r ed e t a i l sa c c o r d i n gt ot h e p r o c e s so f b u d g e t i n gi n t r o d u c e db e f o r e t h es i x t hc h a p t c rc o m p a r e st h e s et w ow a y so fb u d g e t i n ga n ds h o w st h e d i f f e r e n c e sa n ds i m i l a r i t i e sb e t w e e nt h e m a tl a s t , i te x p l o r e sh o wt o i n t e g r a t e t h e s et w ow a y si no p e r a t i o n k e yw o r d s ：b u d g e t i n g , v a l u ec h a i nt h e o r y , v a l u ec h a i na n a l y s i s 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归匿南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：舞知 如7 年节月坶日 i 绪论 1 1 选题背景 1 绪论 预算管理是国际上大集团、大公司通行的财务管理方法。一个企业提出 自己的长期战略目标和短期经营目标，为了实现既定的目标，保证决策所确 定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行，还必须研究实现目标的途径和方 法。这就要求企业用编制预算的办法来规划与控制企业未来的全部经济活动 所谓预算，就是用货币来计量，将决策的目标具体地、系统地反映出来。简 言之，预算就是决策的具体化。预算管理重视切合实际的期望、弹性应用， 并经常注意管理的规划与控制的功能。企业通过编制预算来保证决策所确定 的方案在实际中得到贯彻和执行。预算管理通过计划的形式具体、系统的反 映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置。 二十世纪九十年代以后，世界经济环境和企业组织发生的重大变化对传 统预算控制提出了挑战，这些重大变化包括企业组织结构的创新、组织关键 竞争因素的变化、对经营控制的强调等；与此同时，传统预算自身的矛盾和 局限性也日渐显现，如传统预算与战略缺乏相关性，编制基础不尽合理，限 制了企业的创新和整合等等，所有这一切使企业界和理论界开始不满于传统 预算控制。 从世界范围看。企业预算管理制度的改革存在着两种不同的见解。一种是 主要由美国和英国的学者与实务工作者为中心提出的观点，即“改进预算”； 另一种是主要以欧洲的实务工作者为中心提出的。超越预算”。“改进预算” 是围绕经营管理中企业预算制度及其自身的改革导向而进行各种尝试的总 称。虽然其在本质上也对传统的预算管理进行了批判，但它并非对预算管理及 其自身作全面的否定，而是在维持原有框架的基础上，为寻求更好的改良策略 基于价值链理论的企业预算编制研究 而努力。而“超越预算”则是在企业组织不编制预算的情况下，管理该组织的 业绩，并将各决策环节的权力以授权管理的形式分权化。 1 2 研究目的及意义 本文从价值链理论的角度来研究预算的编制。一段时间以来，尽管预算 管理在国内外管理实践中受到日益关注，但传统预算管理并未能满足管理者 的期望，随着经营环境的变化不断暴露其缺陷。价值链思想首先由美国学者迈 克尔波特( 1 9 8 5 ) 提出，他认为价值链是用以对企业的竞争优势进行分析的 基本工具。价值链管理的根本目的是使企业获得和保持竞争优势，应对日趋激 烈的市场竞争。本文将价值链和预算管理体系结合起来分析。使用价值链理 论帮助企业预算达到合理分配资源、为经营活动设立目标，实现企业价值最 大化的目的，将寻找企业竞争优势的思想通过预算贯彻到生产经营活动中。基 于价值链理论预算编制的过程从始至终都贯穿价值链分析的思想，并且克服 了传统预算与战略脱节、与业务脱节缺陷，使得企业预算在宏观战略上和最 微小的作业上都贯彻同一个目标即企业价值最大化。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外预算理论研究现状 预算理论如同管理领域的许多其他研究一样，发展早期经历了科学管理 阶段，强调对实践经验技术方法的总结；二战以后受到行为科学理论和权变理 论的影响；上个世纪7 0 一8 0 年代受到经济学代理理论的影响；9 0 年代以来又 受战略管理和社会心理学等理论和方法的影响，因此呈现不断发展，与时俱进 的繁荣景象。 二十世纪九十年代以后，企业经营环境发生了巨大的变化，整个社会经 济开始不同程度的从工业经济时代向信息经济时代转变。企业经营环境的不 确定性和竞争性明显增强，这种变化动摇了传统预算得以运行的基础和前提， 预算缺乏适应性、耗时耗力、各职能之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显露。与 2 1 绪论 此同时，预算控制在企业内部管理控制系统的核心地位也开始动摇。 1 9 9 8 年1 月，国际高级制造业协会专门成立了一个研究论坛，叫超越 预算圆桌会议( b b r t ) ，b b r t 专门研究用什么方法来替代预算管理系统的问题。 该论坛的两位负责人j e r e m yh o p e 教授和r o b b i nf r a s e r 教授认为，如果继 续使用传统的预算方法，企业则不能获得环境要求的速度、以顾客为中心、 创新和整合。但是，预算最突出的优点是系统性，在没有预算的情况下，如何 系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接钩稽关系的非预算或非财务的 业绩指标，至少在目前还是一个没有明确答案的重大的实务问题，或许这正是 它不能被广泛接受原因所在。 1 3 2 国内预算理论研究现状 清华大学经管学院于增彪教授2 0 0 3 年初对清华大学1 4 0 位e m b a 学员进 行的一项问卷调查显示，我国9 5 8 的企事业单位已经实行预算管理。该项调 查回收9 5 份占发放数的6 7 9 9 6 ，共，其中国有企业占7 6 8 ，民营企业占6 3 ， 其他企业占1 5 8 ，事业单位占1 1 1 。 2 0 0 4 年6 月中国会计学会成本与管理会计专业委员会举办了“企业内部 控制与预算管理”专题研讨会，与会者提交的论文中直接讨论预算问题的有3 0 篇。来自全国多所高校、政府部门、企业乔和新闻媒体的1 0 0 多名代表参加 了会议“企业内部控制与预算管理”专题研讨会2 。于增彪教授在“中国集团 公司预算管理体系框架研究”报告中指出，我国预算管理无论在理论上还是实 务上都迫切需要一个基本框架，为理论研究、学术交流和实务改进提供一个共 同的参照系；孟焰教授在题为“全面预算管理在航空公司应用的案例研究” 的报告中以国内某航空公司实施全面预算管理的经验为案例。论述了该公司 为实现其战略目标而应用全面预算管理的思路，阐述了航空运输企业预算管 理中的若干行业特点，对该公司全面预算管理的架构与运行情况进行了系统 的论述，并对该公司预算管理体系的完善与改进闯题进行了探讨：谢志华教授 1 于增彪，袁光华，刘桂英，邢如其关于集团公司预算管理系统的框架研究， j 会计研究2 0 0 4 8 2 于增彪轰光华，刘桂英，邢如其关于集团公司预算管理系统的框桨研究 j 】会计研究2 0 0 4 8 基于价值链理论的企业预算编制研究 在题为“预算体系与预算机制”的报告中指出，预算体系不是一个简单的指标 体系或指标分解下达的过程，在预算体系的运行中含着各种机制作用即预算 机制，预算机制是一种利益动力机制、责任约束机制、责权利协调机制、整体 利益的保证机制。 1 9 9 5 2 0 0 6 年5 月期间会计研究和财会月刊两份杂志上发表的 论文统计结果显示：直接讨论预算问题的论文会计研究1 3 篇、财会月 刊6 5 篇。论文讨论的范围涉及到方方面面，归纳如下； ( 1 ) 特殊行业预算管理模式、方法，案例式分析。 ( 2 ) 企业预算管理模式框架。 ( 3 ) 企业预算起点探讨。 ( 4 ) 电子预算：作业预算、超越预算。 ( 5 ) 预算管理在我国实行情况。 ( 6 ) 讨论预算与内部控制、与企业组织结构之间的关系 ( 7 ) 政府预算、部门预算。 1 3 3 基于价值链的预算编制研究现状 从笔者搜集的资料来看，价值链与预算的结合最早由浙江财经学院副院 长史习民教授在2 0 0 3 年出版的全面预算管理中提出史习民教授在该书 中首次提出了价值链理论与预算结合的想法。他认为价值链的概念可为全面 预算管理提供一些新的价值观念，如；把最大限度满足客户的需求与提高企 业的经营效益统一起来，充分发挥企业的核心竞争优势，树立长远的战略目 标：企业的每一个业务部门、每一位员工都必须站在客户的立场，按照客户 的需求，用客户的眼光看待应当如何经营管理企业；跟踪客户需求，获取商 业情报，发觉潜在客户，不断开拓市场，扩大发展中产品的市场份额，管理 好产品的生命周期。及时退出处于衰退阶段产品的市场，或开发客户喜爱的 更新换代产品；在供需链的每一个环节杜绝一切无效劳动与浪费，不使客户 增加不必要的开支；增加技术含量投入，增加服务投入，开展价值创新竞争， 而不是简单的价格竞争：按照增值的要求进行企业业务流程重组，改革一切 不利于增值的业务流程。他认为价值链分析方法对全面预算管理提供了一种 4 1 绪论 新的研究思路，但同时价值链与预算的结合受到了当时数据收集方面困难的 限制3 。 笔者在中国期刊全文数据库中对1 9 9 5 年一2 0 0 7 年的期刊进行搜索，发现 讨论“基于价值链理论预算”问题的文章只有6 篇，且大多集中于0 6 、0 7 年。 笔者在这里按照发表的时问顺序对其做相关介绍 对外经济贸易大学国际商学院李天侠所著的对基于价值链会计预算编 制的思考发表于价值工程0 5 年1 1 期。该文阐述了价值链预算的作用、 作业预算编制流程等。对基于价值链理论的预算编制做出的贡献是提出了以 作业预算为借鉴编制价值链预算的设想。 中国人民大学商学院教授张瑞君及其博士研究生殷建红所著的基于价 值链的动态预算管理研究发表于会计研究0 6 年0 1 期。对预算编制的贡 献表现在其提出的模型化的预算编制循环，即预算编制的流程是；( 1 ) 以战略 目标为导向，以市场需求为前提，确定产品和服务需求量；( 2 ) 产品的形成需要 耗费价值活动，而价值活动的完成需要耗费资源，为形成产品的资源将配置给 不同的价值活动；同时，产品通过价值活动进入市场，为企业增加价值，直接体 现为资源增加；( 3 ) 检查资源能力是否平衡。如果资源能力不平衡。则需要通 过调节产品需求、资源供给、作业消耗等手段使资源能力平衡；( 4 ) 如果资源 能力不平衡，则进入再次检查环节，直到资源能力平衡、预算目标实现4 王福胜，王季冬，程晋忠所著的基于价值链的企业预算管理发表于哈 尔滨商业大学学报( 社会科学版) 2 0 0 6 年第2 期。文章强调了纵向价值链对预 算的影响对编制的贡献是提出了基于价值链的预算管理的实施步骤：( 1 ) 结 合企业战略地图，进行价值链分析；( 2 ) 优化企业流程，确定预算管理的重点； ( 3 ) 根据预算指标，编制预算；( 4 ) 依据作业层级，进行预算的分析与控制； ( 5 ) 构建业绩评价体系，完成预算的考评与激励。 四川西华大学、建行四川省分行的吕晖、伍新明所著的 价值链预算管 理探讨发表于中国乡镇企业会计0 6 年0 3 期。该文章较短，介绍了价值 链预算管理的特点和主要内容在预算编制方面，他认为：在价值链分析的 基础上，估计未来的工作量，以此为依据进行资源分配，调整资金需求和资金 史习民全面预算管理 町立信会计出版社2 0 0 3 第8 2 页 张瑞君，殷建红基于价值链的动态预算管理研究【j 经济理论与经济管理2 0 0 6 第l 期 基于价值链理论的企业预算编制研究 限额之间的差异。编制时要注意三方面问题：一是要在战略管理的指导思想下 立足于长远的战略目标；二是要发挥集体的智慧，调动各部门的积极性：三是 不仅要协调企业内部各部门的利益关系，还要协调企业与供应商、分销商和客 户之间的利益关系。 广西大学商学院的李永梅所著的基于价值链的预算管理研究发表于 会计之友0 6 年0 4 期。文章介绍了基于价值链预算的概念、特点、作用和 体系构建。 王东清，陈小梅所著的多视角价值链预算管理模式探析发表于财会通 讯( 综合版) 2 0 0 7 年第l 期。文章较多的考虑了纵向价值链与预算的结合， 提出了经济增加值e v a 代替传统利润指标的预算编制起点。 总的说来对基于价值链理论的预算的研究尚处于初期，相关理论文献并 不多见。以上学者的研究为我们勾画出了基于价值链理论的预算的轮启事，体 系、框架和预算编制的模式，但是他们在预算编制过程中较多的注重了三条 价值链中企业内部价值链对企业年度预算的影响，对横向、纵向价值链在企 业预算编制的应用研究不够深入，对预算编制过程的探讨不够细致。 1 4 本文使用的理论工具和研究方法 本文使用的理论工具有价值链理论和预算理论。 本文采用规范研究的方法对价值链理论与预算的关系进行了充分的阐 述，并从理论上探讨基于价值链理论预算这一新方法的编制步骤。 1 5 本文的基本思路和逻辑结构 1 5 1 本文的基本思路 预算管理通过设定目标，合理整合企业资源，保证经济活动顺利开展， 力求使企业价值最大化。 企业创造价值的过程一般可以分解为产品开发、设计、生产、营销、以 及对产品起辅助作用的一系列互不相同但又互相关联的经济活动，或称之为 6 i ，绪论 。增值作业”，其总和即构成企业的价值链。企业价值链分析包括了横向价值 链( 对行业环境和竞争对手分析) 、纵向价值链( 对企业上游供应商和下游买 方的分析) 和内部价值链( 内部活动及作业分析) 分析。企业可以分解为各 项活动，每一项活动又可以分为若干作业。识别企业价值链，就是识别企业 的各项活动是否有价值，各项作业是否有价值以及作业之间的联系是否合理。 在预算编制中引入价值链理论进行价值链分析有助于帮助企业将资源分 配到能为企业带来价值，能增强企业竞争力的活动上，实现资源的合理分配 本文在下列4 方面上实现价值链理论和预算的结合： ( 1 ) 横向价值链与预算的结合点在战略的制定上 ( 2 ) 纵向价值链与预算的结合点在于战略、销售预算和采购预算 ( 3 ) 内部价值链与预算的结合点在于战略和作业预算 ( 4 ) 价值链和资本决策预算相互影响的问题。 1 5 2 本文的逻辑结构 本文以分析现象、寻找原因、再探索解决方案的逻辑顺序展开论述。 首先提出了企业传统预算编制方法存在的问题以及原因。分析了基于价 值链理论预算的存在原因及理论依据，阐述了其内涵和特征 然后从编制的角度出发探讨了基于价值链理论预算的基本内容、基本方 法和基本思路。 并按照编制的流程具体介绍了战略的制定和分解以及资本决策预算、作 业基础预算、财务预算的编制方法 最后探讨了基于价值链理论预算于与传统预算的比较与结合 7 基于价值链理论的企业预算编制研究 2 企业传统预算编制中存在的问题及原因 分析 传统预算是相对于基于价值链理论预算来讲的，是指传统的、一般意义 上的、按照传统预算编制方法编制的全面预算。正是因为传统预算自身存在 的问题使之不再适合企业管理的要求，众多学者与实务工作者才会想方设法 改进传统预算，使之更好的服务现代企业。 2 1 传统预算概念 根据财政部2 0 0 2 年4 月1 0 日发布的企业国有资本与财务管理暂行办 法中的规定，全面预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对 一定时期内企业资金的取得和投放、各项收入和支出、经营成果及其分配等 资金运作的具体安排。此处的定义即传统预算。 从上面的描述可以看出传统预算是在预测的基础上，为了实现特定耳标， 以一定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。( 1 ) 预算是全面 预算：( 2 ) 预算既可以用价值形式来反映也可以用其他数量形式反映；( 3 ) 预算应有明确的目标；( 4 ) 预算以预测为前提5 。 5 王化成，刘俊勇孙薇企业业绩评价 加人民大学出版社2 0 0 4 年第5 页 2 企业传统预算编制中存在的问题及原因分析 2 2 传统预算编制的基本内容和编制方法 2 ，2 1 传统预算的基本内容 传统预算是全面预算，全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种 预算的总称，是指依据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资 等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、现金预算等一套预计的财务 报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。全面预算的内容 一般包括业务预算、资本预算、财务预算三部分。 业务预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营活动直接相 关的，具有实质性的基本经济活动预算。业务预算包括产品销售预算、生产 预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产品存货预算、 销售和管理费用预算等。 资本预算是企业对资本投资进行分析、筛选和计划的过程资本预算主 要包括固定资产投资预算、权益性瓷本投资预算和债券投资预算和筹资预算。 固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行 资本投资的预算权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业 单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算。债券投资预算是企业在预 算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算。企业转让债券收回 本息所引起的现金流入，毡应列入资本预算。筹资预算是企业在预算期内需 要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息 的预算企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、 配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹 资预算中分项做出安排。 财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。 。财政部关于印发关于企业实每财务预算管理的指导意见的通知2 0 0 2 年4 月l o 日 9 基于价值链理论的企业预算编制研究 2 2 2 全面预算的编制方法 全面预算编制的方法包括弹性预算、零基预算、概率预算7 。 ( 1 ) 弹性预算 编制弹性顶算的基本方法是：在可预见的业务量范围内，按照一定业务 量间隔，根据收入、成本、费用。利润与业务量之间的内在关系，分析确定 预算额。业务量的间隔不能过大，也不能过小，通常以5 - l o 为宜。编制 弹性预算的关键在于把握收入、成本、费用的习性特征及它们与业务量( 销 售产品数量或提供劳务数量) 之间的依存关系。收入和变动成本随业务量正 比例增减变动，其单位额乘以预算业务量即可得到预算额，不同业务量下的 预算额是不一样的。固定成本则在相关范围内保持不变，可以从总额的角度 进行预算，在不同的业务量下的预算额是保持不变的。 ( 2 ) 零基预算 零基预算以零为基础编制预算的方法，一切从零开始，逐项审议预算期 内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上进行预算的编 制。这种方法最初由美国德州仪器公司被得派尔在2 0 世纪6 0 年代末提出 来，被认为是编制管理间接费用的一种有效方法。 ( 3 ) 概率预算 在企业生产经营的不确定性因素很多，市场的供需、产销变动比较大的 情况下，业务量、价格、成本等变量有时甚至是难以确定的。这时企业就需 要根据客观条件，对有关变量进行分析，估计它们可能变动的范围及其在该 范围内出现的概率，然后结合概率对各变量进行调整，计算期望值，编制预 算。这种运用概率来编制预算的方法，称为概率预算。 2 3 传统预算编制中存在的问题及原因 由于传统预算自身难以克服的局限，加之高科技的迅猛发展所导致的顾 客需求的巨大转变以及全球性竞争的日趋激烈，企业所面临的经营环境也随 之发生了巨大的转变，相应的企业经营管理理念也已深入到作业和流程水平， 史习民全面预算管理立信会计出版社，2 0 0 3 年第5 8 页 1 0 2 企业传统预算编制中存在的问题及原因分析 传统的以产品为核心的预算模式因其脱离企业战略、偏重财务性指标，编制 过程基本假设不科学。编制缺乏合理的基础导致以往的浪费和低效依然存在， 反馈的信息也不利于企业管理层的日常控制，不利于业务流程的持续改进， 已经变得不再适应新的管理需要了。 2 3 1 传统预算没有真正考虑到企业的价值驱动因素 传统预算通常将总收益分解成若干财务指标来分析，这是个好的开端， 但这样做还不能够全面了解价值驱动因素。一方面，管理层无法直接影响财 务比率，只有通过影响经营因素才能做到；另一方面，企业根据市场做出的 调整变革，如新产品的创新、管理流程的改善、对客户的忠诚的维持等都是 创造价值的重要源泉，而这些因素在传统预算中都没有得到反映。这种忽视 来自于制定预算的时候缺乏多企业价值链的分析，缺乏对企业价值驱动因素 的肯定。 2 3 2 传统预算与企业战略缺乏相关性 传统预算通常无法将组织战略与预算流程联系在一起。由于对如何将预 算目标体现在预算和作业中没有一个踢确的思路，会导致战略与预算的不协 调，这种不协调通常会导致效率的降低和成本的上升。 2 3 3 编制过程的基本假设不尽科学 在传统预算编制过程中，一般假定企业所有费用的变化都与产品数量呈 线性关系，因此，按照销售额的变动幅度相应调整其他费用的变动。事实上， 这种对企业成本内在联系的假定在大多数情况下是不成立的通过作业成本 法我们可以发现，企业发生的成本大致可以分成四类：与单位产品有关的成 本，与产品批次数量有关的成本，与整个产品有关的成本和与整个企业有关 的成本。这四类成本中只有与单位产品有关的成本与产品数量是呈线性关系 的，其他成本的变动方式都与此不同，因此把所有成本费用都假定与产品销 基于价值链理论的企业预算编制研究 量呈线性关系会对预算数据造成扭曲。 2 3 4 缺乏合理的编制基础，难以消除浪费和低效 由于传统预算以产品为核心在产品层面上进行编制，所以预算编制的过 程不能够揭示出企业成本发生的根本原因，这就导致了预算责任部门的预算 缺乏一个合理的编制基础，特别是那些与企业基本生产没有直接关系的生产 支持性部门的预算的确定就是简单的数学计算而非理性成本分析。通常在上 年度预算执行情况的基础上，考虑到预算期内的各种因素的变动，相应增加 或减少有关资源项目的预算金额，以确定未来一定期间的预算8 例如企业销 售部门预测销售额将增加1 0 ，这些部门的预算就在上一预算期间的基础上同 样增加1 0 。这种方法掩盖了以往资源使用的浪费和低效，以前年度存在的低 效、浪费的情况会持续存在，使资源的不合理使用得以延续，使预算指标缺 乏客观性9 。 在这种预算方式下，而当企业要削减成本费用时，通常是高层经理或预 算委员会任意削减一定预算比例。这种“一刀切”的降低成本的方法，既忽 略了那些具有发展优势或向顾客提供直接服务的部门的特殊情况，也忽略了 那些经营成果显著、成本低廉的部门。所设定的降低成本的目标，并没有揭 示如何去完成这些目标，也没有挖掘通过流程优化降低成本的机会。因此它 难以克服以往的浪费和低效。 2 3 5 传统预算以成本中心为核心不利于业务流程持续改进 传统预算以单个的部门、分部等成本、费用中心为核心，往往忽略了跨 越几个职能部门的流程，不能全面考查某项业务的成本。由于传统预算中， 企业不关注对跨越职能部门流程的控制，他们也就很难持续改进这些流程， 而只能有时专门利用流程再造的工具改进某个特定的流程。 冯雪莲企业传统预算的缺陷及修正 j 财经理论与实践2 0 0 2 年第2 期 。马勇，全面预算管理失效的原因及其改进建议 j 河南金融管理干部学院学报2 0 0 4 年第1 期 1 2 3 基于价值链理论预算的理论依据及内涵 3 基于价值链理论预算的理论依据及内涵 价值链理论与预算的结合不是随意的，是有其独特的现实背景和理论背 景的。一方面，它有助于提高预算的质量，另一方面企业可以借助预算这一 管理手段落实价值链分析的结果，增强企业竞争力本章从基于价值链理论 预算的产生背景出发，阐述了其产生的意义，揭示了其内涵及主要特点 3 1 基于价值链理论预算产生的现实背景 3 1 ，1 高科技的发展及应用 2 0 世纪7 0 年代以来，高科技的蓬勃发展，使得在电子技术革命基础上形 成的生产变得高度信息化、自动化，数控机床、机器人、计算机辅助设计、 计算机辅助制造等先进生产方式的广泛应用，以至于计算机智能一体化制造 系统的形成，从产品的订货开始，到设计、制造、销售等所有阶段，所使用 的各种自动化系统都可以综合成一个整体，由计算机统一进行调控。 企业生产的高度自动化大大降低了企业收集数据的成本，很多复杂的操 作、计量成本很高的数据及处理过程由于计算机的运用就变得简便易行了， 这为企业进行价值链分析和对生产经营管理实时控制提供了技术上的可能。 此外。高科技的广泛应用，导致直接入工、直接材料在总成本中所占比 例逐步下降，间接费用大幅度上升，产品结构发生根本变化。传统间接费用 预算方法己经不能提供准确的成本信息，必须以更科学的作业基础预算加以 代替。 1 3 基于价值链理论的企业预算编制研究 3 1 2 竞争以及顾客的多样化需求 技术进步导致了产品市场寿命的缩短，产品市场寿命的缩短又加剧了企 业间的竞争。同时使竞争加剧的另一个原因是顾客需求的变化随着国民经 济的增长，人们可自由支配的收入大大增加，对消费提出越来越高的要求。 这种社会需求的重大变化必然要对生产者提出新的、更高的要求，要求他们 具有高度的灵活反应能力、及时向顾客提供更加多样化和更具明显个性、日 新月异的产品。 面对日益剧烈的竞争压力，为了在激烈的竞争中取胜，许多企业都采取 了以顾客为中心的竞争战略。以顾客为中心的竞争战略要求企业创造出更多 的顾客价值，着眼于增加顾客价值。因此，强调顾客价值就要求企业管理者 分析决定价