（工商管理专业论文）温福客专施工项目的成本管理运用.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 铁道部于2 0 0 2 年将基建系统剥离后，基建市场全面放开。在市场竞争的压 力下，项目的成本对企业的利润空间大小起着至关重要的作用。本文从温福铁 路建设成本着手，来研究成本管理是项目管理的基础。 本文的研究目的和意义：运用现代的管理理论与方法分析了基建项目的成 本构成，同时指出了目前存在的各类成本问题，以及如何利用成本管理知识分 析并解决这些问题。揭示了多种管理方法，多方位、多角度对成本的影响，以 及如何运用各类管理工具解决各类问题。通过管理体系的生产组织协调能力， 发挥各生产单元的积极作用，合理的配置各类生产要素；通过对项目实施各阶 段的过程控制，有效防止不必要的生产资源浪费，利用现代管理技术对生产要 素进行优化配置。研究的方法和结论对是目前施工成本管理的总结，可以为建 筑施工企业的项目管理者提供参考，也可为同行业生产管理人员提供借鉴。 研究思路与方法符合建设工程的特点，研究的主要内容如下： 1 、通过温福铁路客运专线的施工项目成本控制，从成本管理体系到过程控 制方法来阐述当前的铁路基建施工面临和各类成本管理问题。 2 、成本管理体系是多个子体系的集合体。通过对重要子体系的分解，明确 了各生产单元在本项目中的成本管理控制要点和职责。 3 、通过对温福铁路建设环境的分析，突出成本管理对施工生产企业重要性 和必要性，这方面主要体现在生产的过程控制当中。 4 ，成本的过程控制使用的方法较多。通过管理工具的应用，达到成本管理 的各项指标，促进了成本优化。 5 、除了应用管理方法外，还要有其他补充手段( 例如责任成本制等) 对项 目成本管理进行完善。 关键词：成本管理，管理体系、过程控制 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t a f t e rr a i l w a yd e p a r t m e n ts t r i p p e dc a p i t a lc o n s t r u c t i o ns y s t e mi n2 0 0 2 ，t h e m a r k e to fc a p i t a lc o n s t r u c t i o nh a do p e n e dc o m p l e t e l y a st h ep r e s s u r eo fm a r k e t c o m p e t i t i o n , t h ec o s to fp r o j e c ti sv e r yi m p o r t a n tf o rt h ep r o f i to ft h ee n t e r p r i s e t h e t h e s i sw r i t e s 劬m 也ec o n s t r u c t i o nc o s to fw e n z h o u f u z h o ur a i l w a y , r e s e a r c ht h e c o s tm a n a g e m e n ti st h ef o u n d a t i o no f p r o j e c tm a n a g e m e n t r e s e a r c hp u r p o s ea n dm e a n i n go f t h i sa r t i c l e ：a n a l y z e dt h ec o s tc o n s t i t u t i o no f c a p i t a lc o n s t r u c t i o nb yt h et h e o r ya n dw a yo fm o d e ma d m i n i s t r a t i o n a tt h es a m e t i m et h et h e s i sp o i n t e do u tt h a ta l lk i n d so fc o s tp r o b l e m , a n dh o wt ou s et h e k n o w l e d g eo fc o s tm a n a g et os o l v et h e s ep r o b l e m s t h et h e s i sa n n o u n c e dm a n y m a n a g i n gw a y st oa n a l y z et h ec o m p o s i t i o no fc o s ta n dt h ei n f l u e n c eo fd i r e c t i o na n d a n g l e s ，a l s o ，u s i n ga l lk i n d so f t o o l so f a d m i n i s t r a t i o nc a ns o l v ea l lk i n d so f p r o b l e m s g i v i n gt h ev a r i o u sp o s i t i v e l ye f f e c to ft h ep r o d u c i n gu n i tb yt h ea b i l i t yo ft h e p r o d u c t i o no r g a n i z a t i o ns y s t e ma n dr e a s o n a b l ed i s p o s e sv a r i o u sl ( i i l do fe s s e n t i a l f a c t o r so fp r o d u c t i o n w ec a no p t i m i z et ot h ee s s e n t i a lf a c t o r so fp r o d u c t i o nf o r e f f e c t i v e l yp r e v e n tp r o d u c t i o nr e s o u r c e sw a s t e t h ea n a l y z i n gw a ya n dr e s u l to f p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to f t i f f st h e s i sn o to n l yc a np r o v i d er e f e r e n c e st ot h ep r o j e c t m a n a g e r so fa r c h i t e c t u r ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ，b u ta l s oc a l lp r o v i d es a l u t a r y l e s s o n st 0t h ep r o d u c t i o ns u p e r v i s o r so f s a m ei n d u s t r y t h em e n t a l i t ya n dm e t h o do fs t u d yi s a c c o r d i n gw i t h t h ec h a r a c t e r so f c o n s t r u c t i o np r o j e c t m a i na c c o m p l i s h m e n t sa sf o l l o w s ： 1 t h r o u g ht h ec o s tc o n t r o lo fw e n z h o u - f u z h o us p e c i a lp a s s e n g e rr a i l w a yl i n e c o n s t r u c t i o np r o j e c t , b yt h es y s t e mo f c o s tm a n a g et ot h ew a yo f p r o c e s sc o n t r o l ，t h e t h e s i se x p o u n de a c hc o s tm a n a g ep r o b l e mo f n o w a d a y sr a i l w a yc a p i t a lc o n s t r u c t i o n 2 c o s tm a n a g es y s t e mi sac o l l e c t i o nr i c ho fs u b s i d i a r ys y s t e m t h r o u g ht h e d e c o m p o s i t i o no fi m p o r t a n ts u b s i d i a r ys y s t e m ，i tc a l lb ec l e a rt h a te a c hc o n s t r u c t i o n u n i th a si t so w ng i s ta n dd u t yo f c o s tc o n t r 0 1 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i i 页 3 b yt h ea n a l y s i so ft h ee n v i r o n m e n to ft h ec o n s t r u c t i o no fw e n z h o u - f u z h o u r a i l w a y , i tc a nb es t r e s s e dt h ei m p o r t a n c ea n dn e c e s s i t yo ft h ec o s tm a n a g e m e n ti n t h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e a n dt h i sr e s p e c ti sm a i nr e f l e c t i n gi nt h ep r o c e s sc o n t r o l o f p r o d u c t i o n 4 t h e r ea r em a n ym e t h o d so fp r o c e s sc o n t r o lo fc o s t b yt h eu s a g eo ft o o l so f a d m i n i s t r a t i o n , a l la s p e c t so ft a r g e t so fc o s tm a n a g e m e n tc a nb eg o r e n , a n di tc a n p r o m o t et h eo p t i m i z a t i o no f t h ec o s t 5 b e s i d e su s i n gt h em e t h o d so fa d m i n i s t r a t i o n , al o to fs u p p l e m e n t a r yw a y s ( s u c h a sr e s p o n s i b l ec o s ts y s t e me t c 1c o m p l e t et h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：c o s tm a n a g e m e n t ，s y s t e mo fa d m i n i s t r a t i o n ，p r o c e s sc o n t r o l 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章绪论 1 1 温福铁路客运专线概况及其存在的问题 1 1 1 概况 沿海铁路通道是全国“四纵四横”铁路快速客运干线之一，即规划的沪 杭州一宁波一福州一厦门一深圳客运专线以客运为主的快速铁路和双层集装箱 通道的组成部分。 新建铁路温福线是沿海铁路通道的一部分，位于浙江和福建两省交界的浙 东南和闽东北沿海地区，全长2 9 8 3 k m 。向北延伸与甬一台一温线连接，2 0 2 8 年杭州湾跨海铁路建成后与上海贯通；南与福厦线接轨，延伸向广东汕头、深 圳，逐步形成东南沿海铁路大通道。线路自温州起，南经苍南、福鼎、宁德， 至福建省省会福州市。线路经过地区山多、河多、软基多、人居密集区多，施 工难度大。全线特大、大中桥7 6 座，占全长的2 5 ，隧道6 5 处，占全长的5 1 ，总投资约1 7 5 3 亿元。 温福线为全国首批开工建设的高等级铁路，被国家列为“十五”期间重点 交通建设项目，并被浙江省政府列为“五十百亿”重点工程之首。标准为i 级 干线，设计速度：2 0 0 k m h ，预留2 5 0k m h 条件。温福铁路浙江段工程位于 浙江省东南沿海，始自浙江省温州市，经瑞安市、平阳县、苍南县。止于浙闽 交界处的分水关，起迄里程为：d k i i + 6 0 0 d k 8 1 + 0 2 2 ，全长6 9 2 0 6 k m 。线路所 经地区基本为滨海平原区，地势平坦、人口稠密、经济发达，特别是温州地区 更是富庶之地。铁路在浙江省跨越飞云江、鳌江，经过低山丘陵区，穿过两省 交界的分水岭一分水关隧道，进入到福建省境内。温福铁路是现代化的一条铁 路，也是一条实验铁路，还是东部率先实现样板的一条铁路。 温福铁路建成后，将长江三角洲、海峡西岸经济协作区、珠江三角洲三大 经济发达区域紧密联系起来，一是加快了区域经济协调发展和优势互补；二是 完善了沿海综合交通体系，满足客货运输数量、质量提高的要求；三是加快沿 线矿产、旅游、港口、海洋资源开发利用和老区脱贫致富，促进小康社会建设； 四是促进海峡两岸“三通”和祖国统一，增强战备适应能力和保障能力。由此 可见，温福铁路建成后，将大大提高东南沿海的路网能力和运输能力，对加快 沿海地区经济发展及提高国防能力有着重要意义。根据这条线路的建设要求， 桥隧的质量严格按照时速3 5 0 k m 高速铁路的标准进行施工，远比1 9 9 9 年建设秦 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 沈客运专线的质量要求高。 温福线浙江段工程共分2 个标段，于2 0 0 5 年7 月正式招标，旌工单位采用 联合体的新模式参加投标。标段是由中铁十一局集团公司牵头，联合中铁十 二局、中铁十八局两家兄弟单位共同中标。其中桥隧最难的控制工程均在中铁 十一局手中，在所承担的施工任务中，桥隧比例达9 7 ，为全线各参建单位之最。 1 1 2 项目本身存在的问题 1 、高标准低概算严重影响到旌工单位的积极性 联合体承担的施工任务：四座隧道共7 7 6 0 延米，桥梁4 9 2 0 延米，桥遂比 例高达9 7 ，为全线最高的一段。 质量提高了，投资也应相应增加，但根据铁道部目前公布的概算来看，质 量与投资反而成反比例。以土建工程中对成本起决定作用的几项分项工程经济 指标为例进行分析： 2 0 0 3 年前新开工建设的铁路工程线下土建工程投资为：1 2 5 米桩基础为 2 5 0 0 元延米、双线桥梁下部1 万元延米、3 2 米箱梁每榀1 1 0 万元，单线铁路 隧道为3 4 万元延米( 此前国内没有正线双线铁路隧道) 。2 0 0 5 年温福客专铁 路的概算情况为：1 2 5 米桩基础为9 0 0 元延米、双线桥梁下部0 4 万元延米、 3 2 米箱梁每榀5 0 万元，双线铁路隧道为2 3 万元延米。 由此带来的后果是肯定影响施工单位的生产积极性。 2 、建设规模加大而单项投入减少与原材料上涨不成比例 2 0 0 5 年下半年以后新开工的铁路概算已大为缩水。客运专线采用的高标准 迫使设计上更为保守，以桥代路的设计方案被大量采用。沿海地区普遍为软基， 因此大量的桩基础被广泛使用，这必然带来成本急剧上升。而在2 0 0 3 年下半年 起到2 0 0 6 年上半年，在国家的整体经济形势下，主要材料如钢材上涨了约8 0 ： 温州地区的砂石料等地材是铁道部概算价的3 4 倍。这就导致了许多项目投标 价连工程成本都无法保证，控制生产成本是大势所趋。 3 、由于资金投入不足，给施工单位带来巨大生产压力 由于铁路这两年的“大干快上”，在国家资金投入有限的情况下，各新建项 目明显出现了资金投入不足。从2 0 0 4 年开始，铁路投融资体制改革的总体思路 是：政府主导、多元化投资、市场化运作。“非常欢迎民资和外资进入铁路建 设领域”已是铁道部进行社会融资的基本原则。各地方政府入股是拓展融资渠 道的重要手段。温福铁路浙江段就由铁道部与浙江省共同投资兴建，并成立了 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 “沿海铁路浙江有限公司”来进行建设管理。 由于合作双方都想尽快完成铁路建设，因而市场调研资料准备不充分，所 有的概算按照2 0 0 2 年物价水平进行编制( 事实上现在的原材料是当时的2 3 倍左右) 。匆忙完成的招标工程在开工后陆续暴露出来，拆迁协调、资金投入等 方面都不能满足建设规模。既使是概算内的资金，也经常不能按时到位。这些 情况最后都集中到旌工单位身上，严重制约着生产的有效开展，带来巨大的成 本压力。 4 、调概政策不明确，风险太大 由于各投资主体的利益关系，使工程的建设管理出现了前所未有的困难， 尤其是在成本管理上。按铁路部以前的铁路建设管理思路，新线项目是边干边 追加投资，各类变更层出不穷。温福线将铁路变更划分为三类，达到一定规模 的变更才能追加投资，除了一些原则上的问题，想变更是难上加难。这样就使 得旅工单位对依靠变更追加资金几乎成了“不可能任务”。目前惟一的希望是铁 道部能否出台调概政策。但就目前来说，铁道部还不能就追加投资与各方达成 一致意见。不能形成明晰的调概政策，对旌工单位来说这就是不能确定的风险。 1 1 3 施工单位自身存在的问题 1 、对风险认识不足 目前国内的基建市场大环境发生了根本性的改变，但是原先隶属原铁道部 的中铁工总、建总两大建设集团下辖的各个公司未能及时扭转观念。基本上还 抱着以前的等、靠的被动思维，普遍幻想铁道部能主动调整投资政策，对项目 的风险考虑不足。没有把握好市场经济的大气候，经营理念没有得到根本性扭 转。 2 、施工单位粗放管理模式已不能适应目前的基建形势 两年前，铁路基建基本上是按边设计( 变更) 、边施工、边增投资，典型的 “三边工程”。于是“干了再算”的思想弥漫在全行业，典型的粗放管理模式。 成本核算失误、过程管理失衡、操作细节失控、责任成本考核失严等这几 个比较突出的问题在各项目陆续暴露出来。以前由于工程造价高，掩盖了这些 问题。究其原因，还是粗放管理所致。尽管这两年正在逐步改变这种观念，但 由于企业文化的氛围所限，真正落实到位还需要时日。 3 、规模的扩张，管理细节跟不上建设要求 由于经济的发展，近年来铁道基建规模迅速加大，远远超过了施工单位的 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 生产能力( 指具备铁路施工资质单位) 。跨越式发展”的要求，必然带来施工 企业的跟进。为这到建设目标，各个施工企业的生产规模也急剧扩张。由此带 来一系列问题，主要体现在对生产细节的管理方面。 细节决定成败。控制细节管理，已是当前体现管理效能的最佳手段。这必 然对人才储备、设备投入提出了更高的要求，同时还对项目的管理手段提出了 挑战。不能再按照单纯“提上交费用”的方式管理项目，而是要转到“先算后 干”思路上来。运用各类管理工具，对细分后的工序多角度认真进行成本分析。 4 、建设标准太高，成本控制难度增大 客运专线建设标准远远超过普速铁路。“一分钱一分货”，高标准的要求必 须带来成本的高投入。从施工单位来讲，必然会带来巨大的生产成本压力，主 要是对原材料、人力资源、机械设备这三个重要生产要素的投入。 原材料上涨是每个大型基建项目都必然面临的问题，这方面除了进行压价 采购和减少浪费外别无他法，而且新的技术标准对原材料有许多指标限制。所 用的新材料在全国还仅有一两家可以进行生产，因此其采购单价也是居高不下。 由于全国基本上是一个大工地，各地基建项目多，造成熟练技工短缺。沿 海地区这几年闹“民工荒”早已不是新闻，高薪聘请熟练技工已是大势所趋( 预 算人工单价是2 2 元，而实际上已达到8 0 元以上，特殊工种达到1 5 0 元) 。即便 这样，还是被人力不足所困扰。 设备投入也是远超过其他建设项目。温福铁路参建的所有单位，设备投入 都是以亿元计算。这主要是由于梁体的制架限制，要保证每榀重达9 0 0 吨的箱 粱安全运输、架设，必须投入大量的特种设备( 其采购价也是“特种”的) 。设 备的专用性又不能适用于其他普速铁路，因此这笔投入可能面临不能回收的境 况。 从上面分析可以看出，成本压力对温福铁路的各参建单位非常大。成本管 理也成了项目管理当中的重中之重，也是企业能否盈利的关健。成本最小化与 利润最大化是企业生存发展的关键，也是一个项目管理团体必须达到的目标。 一个有效的管理团体，必须使企业盈利。 1 2 本项目成本管理的研究内容、研究意义 铁路建设市场自从引入招投标机制以来，通过近十年的发展，市场已经越 来越成熟，由此带来的是工程造价越来越低，但是质量标准却越来越高。当前 的主要问题是在提高标准的情况下，如何使成本最小化，达到有效管理的目标。 亘宣变通大学硕士研究生学位论文第5 页 成本压力是该项目最大压力。 本论文主要研究的是成本管理在该项目施工管理当中的应用问题，主要从 项目的成本管理体系和成本管理主要操作内容两个方面来进行。 其方法为：先从理论上对项目成本管理进行分析，然后结合该项目的成本 构成情况，分析对项目成本有影响的几个因素。由于企业外部因素对成本的影 响情况较为复杂，具有较多不可控性( 绝大多数通过社交方式解决) ，不是本论 文的讨论重点。 成本管理体系是实现项目目标的保证，一般由最基本的生产单元构成( 或 职能部门) 。各类生产单元( 或部门) 又由于业务关系而发生联系，所以成本管 理体系在项目的实际运作中的表现形式是多种多样的，同一个生产部门可能同 时处于不同体系的协调控制之下。 成本过程控制是在是管理体系下进行的，通过过程管理控制项目实施期间 各个阶段的生产成本。过程控制已是项目管理的重点，实践证明，有效的过程 控制是成本最低化的有力保证，它基本上将项目部可以预测的各类成本影响因 素控制在企业可以承受的范围内。 本文通过成本管理在温福铁路各方面的运用，来阐明铁路建设目前面临的 成本压力，以及过程控制所用到的理论和方法。 成本管理的意义在于：通过管理体系的生产组织协调能力，发挥各生产单 元的积极作用，合理的配置各类生产要素；通过对项目实施各阶段的过程控制， 有效防止不必要的生产资源浪费，利用现代管理技术对生产要素进行优化配置。 对项目的生产经营来说，这方面是完全可以做到的。 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 第2 章项目成本管理概述及项目成本管理体系 2 1 项目成本管理概述 2 1 1 成本 成本是一种耗费，是耗费劳动( 物化劳动和活劳动) 的货币表现形式。一般 说来，成本是各种牺牲的一般形式。然而，就经济活动而言，并不是所有的牺 牲都可以直接反映在现金流量上。为更深入地研究成本，理解其本质内涵，先 来了解以下下列几个成本概念。 1 、财务成本 财务成本通常是以货币( 或资金) 的形式表现出来。没有单一的成本概念能 适用于各种不同的场合，研究目的不同需要的各种成本概念也不同。 2 、非财务成本 非财务成本是以一种不能通过资金形式直接表示的成本。虽然这些成本表 现为耗费牺牲，也许在日后它会通过其它途径表现在资金形态上，但是这种牺 牲作出时，它并不会立即表现为现金支出，比如精神成本。由于劳动者精神状 态不佳而产生的成本，如分配不公、施工组织不合理、窝工、人际关系不协调、 重大工伤事故等等，这些都会使员工的情绪低落，导致工作效率降低。这样就 会使各种耗费增加，而劳动成果却未必会有大幅度增加，投入与产出不成比例。 其它如企业在公众中的形象、声誉等，成本的表现形式就是企业形象、声誉的 下降。 3 、机会成本 人们总是在努力充分运用有限的资源去获得最大收益。当你把有限的资源 用来实现某一个目标时，就意味着你不能用这些同样的资源去实现另一个目标。 如果把资源全部投入y 方案而放弃投入x 方案，这期间所付出的代价或丧失的 潜在利益就是y 方案的机会成本。 该项目中的机会成本存在于旌工阶段中，这类成本不是分析重点。 2 1 2 项目成本 项目成本是指项目施工过程中所发生的各类费用支出的总和。项耳成本的 概念是多种多样的，除上述的概念外，还有投标前的预算成本、开工时的计划 成本和施工中发生的实际成本等概念。为更好的研究项目成本，对项目施工中 亘壹窒塑盎堂硒研究生学位论文第7 页 所发生的各种费用进行分类。 i 、项目施工费用的分类 总的说来项目成本是由许多支出费用所构成。为区分各种费用的性质和特 点，先对这些费用进行科学的分类。分类的方法有很多，按照不同的研究目的 有不同的分类。例如经济性质、经济用途、计入成本的方法、费用与工程量的 关系等这此都可以是分类的依据。 ( 1 ) 根据经济性质分类 施工过程中，项目所发生的费用支出根据其经济性质可分为活劳动、劳动 对象和劳动手段三大类。这种分类方法可以为确定流动资金额、编制物资供应 计划和劳务用工计划提供依据。实际的工作中，为便于对成本进行管理，以这 三大类为基础作了如下的划分：工资及附加费、材料及燃料动力费、资产折旧 费、其它费用。 ( 2 ) 根据经济用途分类 根据经济用途划分工程费用，可以很清楚地知道在旌工过程中费用是如何 产生的，从而正确反映工程成本的构成，考核各项旖工费用的使用是否合理。 这些费用又被称为“成本项目”。按现行的财务制度划分为：人工费、材料费、 机械使用费、其它直接费和间接费。 ( 3 ) 根据计入成本的方法分类 根据施工费用计入成本的方法，可分为直接费和间接费。直接费是指在费 用发生时就有使用目的，直接用于工程的人工费、材料设备费和施工机械使用 费的各类费用。间接费是指在发生时不明确用于某个具体工程项目，从而不能 直接计入该项工程而采用某种方法进行分摊的费用。这样分类的目的是为了便 于对工程项目实际成本进行核算。 ( 4 ) 根据费用与工程量的关系分类 施工费用根据支出数量与工程量的关系，可以分为变动费用和固定费用， 也就是变动成本和固定成本。此种分类有助于进行成本分析，寻求降低成本的 途径。 2 、项目成本的种类 铁路施工产品有其自身的特点，比如价值量大、生产周期长、单件性等， 其建造权往往是通过竞标的方式取得的。因此，根据这类工程项目的特点及管 理要求，项目成本又分为预算成本、计划成本和实际成本。 ( 1 ) 预算成本它是根据部颁标准制订的预算定额和各类取费标准计算的社会 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 平均成本( 企业平均成本) ，以施工图为基础进行分析、归集，预测和计算确定 的。预算成本已包括直接费用和间接费用，是考核评价工程项目各类支出的重 要标尺。 ( 2 ) 计划成本是在预算成本的基础上，根据集团公司总部要求( 如各类经营管 理文件的规定) ，结合本工程项目的技术特征、当地的自然地理特征、劳务用工 素质，机械设备情况等确定的基准成本。它既是控制各类项目支出的标准，也 是进行成本管理的首要目标。 ( 3 ) 实际成本是在施工过程中实际发生的，它可以直接列入成本支出的费用 里。这是工程项目在施工活动中各类生产要素耗费的综合反映。 以上所说的各分类成本计算，既有联系、又有区别。实际成本同预算成本 相比较，可以反映是否对社会平均成本( 或企业平均成本) 的超支或节约，综合体 现了项目的经济效益。实际成本同计划成本相比较，其差额是成本节约情况的 反映，也就是项目成本降低的具体表现。通过这些比较，可以看出成本计划在 施工过程中的执行情况。 2 1 3 项目生产成本管理 施工项目成本一般以该项目的单位工程来作为成本核算对象，是施工企业 的主要产品成本，通过各单位工程的综合成本核算来反映施工项目成本。在项 目的施工管理中，最终的目标是要达到质量标准高、工期时间短、消耗最低、 安全无事故。一个企业要从最关键、最独特、最便捷的角度来掌握项目施工管 理状况及实际所能达到的水平，并为各种绩效评价提供直观且量化的佐证。从 这里可以看出，项目成本管理实际上是项目管理各类绩效评价公正、客观的标 尺。这杆标尺的作用在短期内是无可比拟的。 开展以项目成本管理为重点的绩效评价结果，为施工企业对施工项目的考 核和奖罚奠定了基础，可以有效防止各神人为不公正因素的干扰，从而为本企 业制定、实施有关的制度、管理办法提供依据。以项目成本管理为核心的项目 管理绩效评价，也为本企业内部人事、工薪分配、技术职称聘任、人才培训等 一系列制度改革创造了必要的条件，能从根本上改变以往计划经济体制下形成 的陈旧观念和处事方式。 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 2 2 项目成本管理对企业成本的影响 对施工企业来说，项目成本其实质上就是指的施工项目成本。 项目成本管理由于所处的重要地位，己经成为施工企业经济核算体系的基 础，是本企业成本管理中不可或缺的组成部分。但是，项目成本管理同时又与 企业成本管理存在着原则的区别。既不能简单地把企业成本理解为其承建项目 成本数字的叠加，也不能不加区分地把项目成本理解为企业成本的在各在建项 目的直接分解。 l 、工程项目部和施工企业本部分别是企业的成本中心和利润中心。 项目部作为施工企业最基本的工程管理实体以及企业法人与业主所签订的 工程承包合同事实上的履约主体，肩负着对该项工程产品全面、全过程的管理 责任。这种基本模式的变革，促使施工企业将其管理重心向其下属的项目部下 沉，只有这样才能适应基建市场日益激烈的竞争形势，以求得企业生存发展的 空间。其中最为深刻、显著的举措，就是企业利润中心和项目成本中心职能的 分离。在建的工程项目部以成本中心的形象有力地支持着企业利润中心发挥作 用，而企业作为利润中心又有效地指导并制约着项目部成本中心的作用。 项目部是施工企业的成本中心，指的是建筑产品价格在合同中确定后，企 业首先将价格中的经营利润和企业必须收取的费用剔除，再将剩余部分以预算 成本分割的形式，并连同所涉及产品的成本责任和管理责任一并下达到项目部。 要求项目部经过科学、合理、高效的管理，降低实际成本，取得相应效益。这 从根本上改变了过去计划经济体制下施工管理人员不承担经济和成本管理两种 责任的传统习惯，促使企业经营管理机制的转型取得质的突破，从而推动整个 企业以工程项目为着力点，全方位地参与市场竞争，取得发展的主动权。企业 将成本中心的各项职能以及相应权限下放给各工程项目后，可以集中行使其利 润中心的管理职能，从事于更高层次的经营管理业务，更好地扮演着经营者、 监督者、投资者的角色。 2 、项目部的成本管理与企业本部成本管理相比具有鲜明的自身特征。 对于项目的成本管理，不能简单地认为把企业的成本核算方法和内容下移 至工程项目中，就可以自然而然地发挥预期作用。事实上，工程项目成本管理 是对项目成本活动过程的管理，这个过程中充满不确定因素。因此，它不仅仅 局限于会计核算的范畴内。项目成本核算具有自己独有的规律和特点，这些特 点又与项目管理所具有的本质特点是联系在一起的。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 2 3 项目成本管理机构 为适应规模扩张、标段划大、单价走低、技术升级、工期紧迫等新形势， 尽快提升项目施工管理能力和施工管理水平，解决在施工管理方面存在的现实 性问题和深层次矛盾，决定改进工程项目施工管理体制，根据项目规模大小建 立相应的成本管理体系。也就是说，标段较大、单位工程划分较多、投入资源 较多的项目实行二级项目管理，由局、处两级设立分级管理模式。标段相对较 小、单位工程划分较少、对资源配置要求较少的可以由一个处级单位进行管理 ( 或者是局、处联合办公) ，建立一级管理模式。 温福铁路浙江段项目部就采用局处联合办公的一级管理模式。项目部为施 工管理的责任主体，同时又是成本管理的责任主体。从项目部的组建、生产要 素的配备、施工方案的制定到质量、安全、工期、成本、效益的控制等方面主 要由项目部负责，项目经理、项目总工是对项目实施控制的主要负责人，在体 制上明确了责任主体。 图2 - 1 是项目部的管理机构组织情况。 图2 - l 温福客专项目部管理机构图 中铁十一局温福客专项目部的施工里程较长，共约1 5 公里，并且中间被中 铁十二局和中铁十八局分割，两段间距为2 6 公里。这种分割给管理造成了一定 的难度，项目部于是派出自己的分支机构分部，负责现场的生产与管理。 分部的各个系统作为项目部的子系统，并不是独立存在的，它的各系统隶属于 项目部各相关职能部门。现在的信息技术发达，通过通信网络和互联网，项目 部与分部的信息传递基本上能够做到畅通、及时。 项目部在制度上明确对工程项目的安全、质量、工期、信誉评价负责。主 要职责范围是： 1 贯彻，分解并落实工程项目的合同内容；整合内外资源，组织生产要素到 位，真正形成生产能力； 2 篇0 定项目的总体工作计划与进度计划，制定项目管理规章制度，制定项目 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 安全、质量、环保等工作标准，审查施工组织方案，统一项目工艺标准，协调 内部关系；对项目的安全、质量、工期、效益和信誉进行有效监控并真正负责， 对问题能够及时发现、找出症结、果断解决，及时消除危机，提升对重、难、 险项目的攻坚能力； 3 加强生产要素资源的培植与提升。对技术骨干、管理人才、专业人员分 类培养、强化管理，对机具要不断改良配置，要培育并形成自己的专项旌工能 力； 4 牵头协调外部的各方关系，包括与业主、监理、设计单位以及当地政府、 群众建立良好的关系； 5 组织验工计价、变更索赔，代扣代缴集团公司的切割提留费用、指挥部 管理费及奖励基金。 项目部的成本管理体系的目标总结为一句话，就是：有效整合人力资源， 科学配置设备资源，合理调度财力资源，努力实现生产要素的合理分布和最优 配置，以较小的投入产生较大的效益，使有限资源发挥最大效能。 管理机构是成本管理体系建立的基础，管理体系的作用通过管理机构才能 得到发挥。 2 4 成本管理体系各子系统的作用 温福项目部是一个成本管理体系，是一个社会组织，是由人、物、信息组 成的系统，因此它具有一切社会组织的特征。作为一个系统，它同样具有集合 性、层次性、相关性。根据职能不同，划分为成本核算体系、过程控制体系、 生产组织体系。 2 4 1 成本核算体系 国内有许多建筑企业成本核算没有系统开展，这是当前国有建筑业内的发 展情况所决定的。现在本行业的发展到了成熟期，发展的战略重点已转向内部 管理，向管理要效益、提升综合竞争力是企业的基本选择。施工企业是以施工 项目为生存之本，所以项目管理的好坏对企业竞争力的高低有着致命作用。我 国施工企业在推广项目管理方法的过程中取得了一定成效，但由于在多年的工 程管理中，一向只重视进度和质量的管理，忽视成本管理，从而造成成本控制 只停留在理论研究上，在工程实践中却未能真正有效地运用。在目前的工程项 目投资上，很多项耳都突破立项时的概算，必须在追加投资后才能保证项目的 投入，这里有多种原因。除了项目的前期研究不足，设计不合理等因素外，在 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 项目实施的成本控制上也存在很多问题。 在计划经济的时候，本行业利润比较高，许多施工企业只是需要完成计划 内任务，很少考虑和核算项目投资的效益问题，对工程项目成本也不太重视。 在情况下，只管干、不管算是各国有企业的通病。可是随着近年来进入本行业 的企业不断增多，市场日益成熟，竞争变得日益激烈，绝大多数施工企业都深 刻感觉到了危机。在这种生存压力下，加强项目成本控制已是各企业的指导思 想。 l 、成本核算体系的运作模式。温福客专项目部的成本核算体系就是在这种 情况下建立的，负责项目部对施工队及各类劳务队的合同订立，同时配合核算 从物资采购到生产加工、以及各生产工序必需生产要素配置的成本构成。同时， 还要对生产期间的各种风险进行评估。 图2 2 是该项目成本核算体系运作示意图。 温福客专项目部有8 个单位工程，每个单位工程的造价都在5 千万元以上， 因此成本核算工作量非常大。为了加强对成本管理的有效运作，项目部实行两 级成本核算的体系： 第一级为项目部计财部。由计划和财务进行把关，对第个单位工程的成本 进行评估并进行预算分劈、资金按预测结果实行总量拨付这种程序进行操作。 每月对各施工队进行验工计价，根据当月完成工程量对施工队进行资金控制。 第二级为各个施工队。旌工队由很多个劳务协作队组成，其管理层由项目 部派驻人员构成，他们是项目成本目标的主要实施人。施工队根据项目部成本 图2 - 2 成本核算体系运作示意图 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 预算情况对施工过程中发生的成本进行控制，并将成本控制效果及时反馈到项 目部计财部 2 、对原材料这个关键点的控制。项目部的成本核算体系在运作时，首先将 项目的单价组成进行分析，找出成本控制关键点，并以此作为对施工队合同订 立的依据。由于物资采购数量庞大，原料价格是项目部的关健控制点。由于建 设周期长，加上大型工程项目的实旖必定引起周边原材料价格的上涨，所以成 本核算的重点是根据当地不断变化的材料价格，确定项目部在施工期间的不断 变化的盈亏平衡点。当然，这当中有_ 部分可以通过大宗物资招标采购化解风 险。到目前为止，温州地区的原材料价格已上涨了三倍。同时，当地政府为了 保护环境，防止一部分资源过度开采，在产地提高了各项税费，这也更进一步 提高了材料采购价格。价格的上涨，已成了成本增加的最大威胁。这直接影响 到在施工中的其他要素投入情况，同时也直接影响到对施工现场的质量控制。 3 、成本核算体系中的重要一环是收集工程变更情况对工程成本的影响，为 工程竣工结算时的建设调差及索赔提供详实的依据。温福铁路由于种种原因存 在巨大的资金缺口，旋工后期必然会进行造价调整。业主承诺在后期将把投标 时综合标底的1 1 降造费逐步还给施工单位，但天下没有免费的午餐，这需要 提供大量的造价信息。 4 、成本核算体系中的财务监督，主要是监控各笔资金流向，防止资金出现 被挪用、挤占的现象，促使各旅工队“好钢用在刀刃上”。同时，为保证施工质 量，在每次对旌工队的计价付款中将保证金按合同的约定进行扣除。根据工程 进度计划做出资金使用计划，调度工程资金，并计算出各类资金的使用成本。 成本核算体系并不是一个独立的体系，它与其他的各子系统( 体系) 相关， 对它影响较大的是过程控制体系。 2 4 2 过程控制体系 过程控制体系即施工过程管理，其实质是p d c a 循环在施工过程中的运用， 是计划( p l a n ) 、实篪( d o ) 、检查( c h e c k ) 和处理( a c t i o n ) 四个管理环节在成 本管理中的应用和具体化。通过p d c a 的持续循环，成本管理体系对施工过程 控制不断加强。每一次循环，就必须解决一些问题。围绕着工程项目，项目部 从纵向各层次、横向各部门以及全体人员根据分解的成本目标，对成本形成的 整个过程进行控制。根据各阶段、各条线上成本信息系统的反馈，对成本目标 的优化控制进行监督并及时改正发生的偏差，使工程项目成本限制在计划目标 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 范围内，以实现降低成本的目标。这些目标的实现主要是通过质量控制与安全 生产、进度组织( 人、机、料的组织) 来实现的。过程控制体系从开工建设一 直到竣工验收，所有的环节都贯穿成一线，每个环节基本上都是按照图2 3 中 所示四个阶段八个步骤进行循环的。 ，、 处理 计划 ll 检查执行 提 总 找 一 凑 加 每经验 检查 乡 p d c a 循环的4 个阶段p d c a 循环的8 个步骤 图2 3p d c a 循环的4 阶段8 流程图 计划： 施工方案的选择、工料机各要素的配备、施工控制等这几个方面在过程控 制体系中是互相关联，相辅相成的。 温福项目中标后，首先要结合施工现场的实际情况，制定技术上先进可行 和经济合理的施工方案。如考虑项目参加人员的素质，数量，机械设备的技术 状况和特点，项目所在地的经济，自然地理条件项目的设计要求和结构特征等， 拟定几种施工方法和施工程序，以进行技术经济比较，最后确定最适宜的施工 方案。目前，在我国的施工企业在工程项目旌工中，不少工程项目都不进行施 工方案的技术经济比较，即使比较也只是在技术上进行比较或者是根据经验在 局部方案上进行比较，这种情况是因为我国施工企业的人员知识结构和考虑问 题的习惯有关系，因此，要有效的，系统的控制项目成本首先要从项目施工准 备阶段做起，制定出最佳的施工方案。 写文章时必须先草拟一个提纲，文章的各章节内容都是紧紧围绕这个提纲 进行详细展开，在写作的过程中虽然对部分内容进行调整修改，但其主旨是不 变的。如同写文章一样，施工方案也是项目成本控制的一个主骨架，它大致勾 勒出了各类生产要素配置情况。方案的选择对项目的成本起着关键作用，一切 资源要素都是紧紧围绕方案来进行。方案的经济性决定于各类工、料、机投入 数量的多少，项目成本取决于方案的经济性。所以，在制定施工方案时还必须 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 考虑生产投入的综合经济性。 实旌： 有了一个完备的方案，需要在施工过程中对它进行验证，以证明它在实旌 中是可行的。温福项目由众多的子项目构成，每个子项目计划实施的方案是不 同的。项目部通过施工队来完成对方案的实施，根据每个方案的总体安排，将 施工中所需要的各类生产要素配齐，并建立相关的生产单元。实施时，项目部 各职能部门提供相应的服务，包括技术、资金、人员、设备的调配等方面。在 这一环节当中，各级管理人员根据职责的要求记录下方案的实施过程，包括实 施效果，以便在检查中进行分析。 检查： 这是根据方案制定的目标对实旋情况的检查，以验证在实施的过程中是否 达到了方案在计划阶段提出的各项要求。整个检查工作贯穿于施工过程，并判 断具体实施操作是否与方案相符，是否严格按方案来进行的。并对实施效果进 行判断。这些工作主要是为后面环节提出处理意见的依据。在这一环节当中， 还要运用大量的数理统计，对检查的结果进行归类整理。检查的主要依据是铁 路工程施工规范、客运专线质量验收暂行标准等部颁文件。 处理： 根据检查出来所反映的问题，寻找合适的应对措施，对方案进行纠偏。同 时积累经验，防止在下一循环中再重复出现。 除了以上的过程控制要求外