（会计学专业论文）第三方物流企业作业成本控制应用研究.pdf

摘要 论文题目：第三方物流企业作业成本控制应用研究 专业：会计学 学生姓名：郭海峡签名： 导师姓名：夏斌副教授签名： 摘要 近年来，随着我国经济发展，我国的物流企业得以迅猛发展，传统的物流企业也正在 逐渐向现代化物流功能一体化企业转变。在竞争激烈的环境下，对物流企业成本进行有效 控制已成为物流行业普遍关注的热点。但是，传统的成本核算方法没有考虑到物流企业的 特殊性，在核算和评价方法方面仍沿用传统的财务会计体系，对物流成本控制呈现边际效 用递减。 本文的研究对象是第三方物流企业的成本控制，主要研究的是在第三方物流企业中如 何将作业成本法应用到物流成本控制当中去，旨在切实改进第三方物流企业的成本管理方 式，以便能对作业成本控制应用在第三方物流企业中起到一定的借鉴作用，提高第三方物 流企业的成本控制水平。 首先，本文采用理论研究、比较研究的方法，从作业成本法产生的时代背景出发，介 绍了国内外研究概况以及本文的研究思路和研究框架。其次，介绍了第三方物流企业实施 作业成本控制的理论综述，其中论述了作业成本法的基本原理及与传统成本法的比较，并 对我国第三方物流企业成本控制的现状、存在问题及原因进行了详细分析。并在此基础上， 论证了作业成本法在我国第三方物流企业成本控制中应用的内在合理性。然后，介绍了第 三方物流企业成本控制的方法。建立了第三方物流企业实施作业成本控制的一般模型，包 括以下四个部分的内容：建立模型前应该考虑的因素；第三方物流企业作业成本控制体系 的流程设计；第三方物流企业作业成本控制模型的建立；第三方物流企业作业成本法下的 分析考核体系设计。再次，介绍了西安中铁快运公司实施作业成本控制体系设计，详细地 介绍了用作业成本法来计算西安中铁快运公司物流成本的过程，构建了基于作业成本法的 作业成本控制模型，并进行了作业成本控制的分析考核体系设计，提出了基于作业成本法 进行成本控制的几项保障措旋。最后，得出了本文的结论。 关键词：作业成本法，第三方物流企业，物流成本，物流成本控制 拦 西安理工大学硕士学位论文 i i a b s t r a c t t i t l e ：t h ea p p l i c a t i o n0 ft h et h i r dp a r t yl o g i s t l c s e n t e r p r i s eo p e r a nc o t i o s tc o n t r o l m a j o r = a c c o un t in g n a m e - h a i x i ag u o s u p e r v i s o r = a s s o c i a t ep r o f b i nx i a a b s t r a c t s i g n a t u r e ：d 垒放垒鱼妒 s i g n a t ur e 并扯 i nr e c e n ty e a r s ，a st h ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m i c ，c h i n a sl o g i s t i c se n t e r p r i s e st or a p i d d e v e l o p m e n t ，t h et r a d i t i o n a ll o g i s t i c se n t e r p r i s e sa r eb e i n gg r a d u a l l yi n t e g r a t e dl o g i s t i c sf u n c t i o nt o t h em o d e me n t e r p r i s e st oc h a n g e i nt h ec o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t ，t h ec o s to fl o g i s t i c se n t e r p r i s e st o e f f e c t i v e l yc o n t r o lt h el o g i s t i c si n d u s t r yi ng e n e r a lh a sb e c o m et h ef o c u so fa t t e n t i o n h o w e v e r , t r a d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d sd on o tt a k ei n t oa c c o u n tt h es p e c i a ln a t u r eo fl o g i s t i c s e n t e r p r i s e si nt h ea c c o u n t i n ga n de v a l u a t i o nm e t h o d ss t i l lu s e di nt r a d i t i o n a lf i n a n c i a la c c o u n t i n g s y s t e m ，t h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lr e n d e r i n go fd i m i n i s h i n gm a r g i n a lu t i l i t y i no r d e rt oi m p r o v et h e l o g i s t i c st h i r dp a r t yl o g i s t i c sc o s tc o n t r o ll e v e l ，t h i st h i r d p a r t yl o g i s t i c sc o m p a n i e sa sr e s e a r c h s u b j e c t s ，t h em a i nr e s e a r c hm e t h o di sa p p l i e dt ot h et h i r do p e r a t i o nc o s tl o g i s t i c sc o s tc o n t r o lt oc o s t c o n t r o lc a nb ea p p l i e dt ot h eo p e r a t i o no ft h et h i r dp a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e sc o s tm a n a g e m e n t p l a yar e f e r e n c er o l e f i r s t ，t h i sp a p e r , t h e o r e t i c a lr e s e a r c h ，c o m p a r a t i v es t u d y , g e n e r a t e df r o mt h ea c t i v i t y b a s e d c o s t i n gb a c k g r o u n dp a p e ri n t r o d u c e st h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hp r o f i l ea n dr e s e a r c h i d e a so ft h i sp a p e ra n dt h er e s e a r c hf r a m e w o r k s e c o n d l y , t h ei n t r o d u c t i o no ft h et h i r dp a r t y l o g i s t i c se n t e r p r i s e st oi m p l e m e n ti n t e g r a t e do p e r a t i n gc o s tc o n t r o lt h e o r y , w h i c hd i s c u s s e st h eb a s i c p r i n c i p l e so fc o s t i n ga n dc o s tc o m p a r i s o nw i t ht h et r a d i t i o n a l a n do u rt h i r dp a r t yl o g i s t i c sc o s t c o n t r o ls t a t u s ，p r o b l e m sa n dt h e i rc a u s e sa n a l y z e di nd e t a i l a n do nt h i sb a s i s ，t h eo p e r a t i n gc o s t m e t h o dd e m o n s t r a t e di no u rt h i r dp a r t yl o g i s t i c sc o s tc o n t r o li n h e r e n ti nt h ea p p l i c a t i o no f r a t i o n a l i t y t h e n ，i n t r o d u c e dt h i r dp a r t yl o g i s t i c sc o s tc o n t r o lm e t h o d s e s t a b l i s h e dam o d e lo f t h e t h i r d p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e st oi m p l e m e n tc o s tc o n t r o l ，i n c l u d e st h ef o l l o w i n gf o u re l e m e n t s ： m o d e lt h ef a c t o r st ob ec o n s i d e r e db e f o r e ；t h i r d p a r t yl o g i s t i c sc o m p a n i e so p e r m i n gc o s tc o n t r o l s y s t e mp r o c e s sd e s i g n ；t h i r d - p a r t yl o g i s t i c sc o m p a n i e so p e r a t i n gc o s tc o n t r o lm o d e l ；t h i r d - - p a r t y l o g i s t i c sc o m p a n i e so p e r a t i n gu n d e rt h ec o s tm e t h o do fe v a l u a t i o ns y s t e md e s i g n a g a i n ，i n t r o d u c e d t h ei m p l e m e n t a t i o no fx i a nr a i l w a ye x p r e s sc o m p a n yo p e r a t i n gc o s tc o n t r o ls y s t e md e s i g n ， d e t a i l e dd e s c r i p t i o no ft h em e t h o du s e dt oc a l c u l a t et h eo p e r a t i n gc o s to fx i a nr a i l w a ye x p r e s s i i i 西安理工大学硕士学位论文 c o m p a n yi nt h ep r o c e s so fl o g i s t i c sc o s t s ，b u i l dc o s t i n gb a s e do nt h eo p e r a t i n gc o s tc o n t r o lm o d e l a n dc o n d u c tt h ea n a l y s i so ft h eo p e r n i n gc o s tc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e md e s i g ni sp r o p o s e db a s e d c o s t i n gf o rc o s tc o n t r o lo fs e v e r a ls e c u r i t ym e a s u r e s f i n a l l y , c o m et ot h ec o n c l u s i o no ft h i sa r t i c l e k e yw o r d s ：a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，t h et h i r dp a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，l o g i s t i c sc o s t ，l o g i s t i c s c o s tc o n t r o l i v 目 录 目录 摘要i a b s t r a c t i i i 目录1 1 绪论1 1 1 论文选题的背景及研究意义1 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外作业成本法应用于物流企业研究概况3 1 2 1 国外的研究概况3 1 2 ，2 我国研究的概况5 1 3 论文研究的内容及框架图5 1 4 研究方法7 2 第三方物流企业实施作业成本控制的理论概况s m ：m 9 2 1 作业成本法的相关理论9 2 1 1 作业成本法的发展概况9 2 1 2 作业成本法的相关概念及基本原理一11 2 1 3 作业成本法与传统成本法的比较1 3 2 2 第三方物流企业及物流成本的理论概述一16 2 2 1 第三方物流企业一1 6 2 2 2 第三方物流企业物流成本的概述18 2 2 3 第三方物流降低物流成本、提高效率的有效方法2 0 2 2 4 第三方物流企业作业成本控制绩效评价指标2 1 2 3 第三方物流企业成本控制应用作业成本法的合理性分析2 2 2 3 1 第三方物流企业成本控制的现状、存在的问题及其原因分析2 2 2 3 2 作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用合理性分析2 5 2 3 3 第三方物流企业应用作业成本法核算的基本步骤2 7 3 第三方物流企业成本控制方法概述2 9 3 。1 第三方物流企业成本控制的概念2 9 3 2 第三方物流企业成本控制方法的概述2 9 3 2 1 标准成本控制法一2 9 3 2 2 目标成本法一3 0 3 2 3 作业成本控制方法3 2 4 第三方物流企业作业成本控制的一般模型3 5 4 1 在建立模型之前应该考虑的因素3 5 4 1 1 第三方物流企业成本控制的目标一3 5 4 1 。2 第三方物流企业成本控制的主体一3 5 4 1 3 第三方物流企业成本控制的原则一3 5 4 2 第三方物流企业作业成本控制体系的流程设计一3 6 4 2 1 第三方物流企业物流成本的前馈性控制一3 7 西安理工大学硕士学位论文 4 2 2 第三方物流企业物流成本的防护性控制一3 7 4 2 3 第三方物流企业物流成本的反馈性控制3 8 4 3 第三方物流企业作业成本控制模型的建立3 8 4 3 1 作业分析3 9 4 3 2 作业成本控制标准的制定4 1 4 3 t 3 作业成本差异的核算与分析4 2 4 3 4 优化作业采取措施持续降低成本4 4 4 4 作业成本法下第三方物流企业分析考核制度体系的设计4 4 5 西安中铁快运公司实施作业成本控制体系设计4 5 5 1 西安中铁快运公司的概况4 5 5 1 1 西安中铁快运公司简介及业务流程图一4 5 5 1 2 西安中铁快运在成本控制中存在的问题一4 6 5 2 西安中铁快运成本控制的现况4 7 5 。3 西安中铁快运作业成本控制的理论体系4 7 5 4 西安中铁快运作业成本控制模型的建立4 9 5 4 1 选取关键的作业，建立作业中心4 9 5 4 2 计量重点作业4 9 5 4 3 分析增值与非增值作业4 9 5 4 4 作业成本差异的核算与分析5 0 5 4 5 优化作业以降低成本5 3 5 5 西安中铁快运公司作业成本控制的分析考核制度体系设计5 4 5 5 1 建立责任中心，界定职责范围5 4 5 5 2 确定考核标准，进行绩效评价指标设计5 5 5 5 3 编制企业的绩效报告5 5 5 5 4 制定合理而有效的奖惩制度一5 6 5 6 西安中铁快运公司作业成本控制的保障措施5 6 5 6 1 宣传以增强员工成本控制意识5 6 5 6 2 着重选择合理的成本动因5 6 5 6 3 采用逐步推进的方法5 7 5 6 4 寻找降低成本的切入点5 7 5 6 5 企业高层管理者的理解与支持5 7 6 结论5 9 6 。1 研究结论5 9 6 2 研究的创新点及局限性5 9 6 2 1 研究的创新点5 9 6 2 2 研究的局限性6 0 致谢6 1 在校学习期间参与课题、发表论文及获奖情况6 2 参考文献6 3 2 绪论 1 绪论 1 1 论文选题的背景及研究意义 1 1 1 研究背景 随着经济全球化进程的加快和我国加入世界贸易组织后，我国经济将与国际经济全面接 轨并融入全球经济发展的熔炉，这也使得越来越多的外资物流企业进入中国，国内物流企业 面临越来越激烈的竞争，而我国的物流及物流成本控制还处于起步阶段，与发达国家相比差 距较大。据世界银行的推测，我国的物成本占g d p 的比重约为1 6 7 ，比发达国家高出约1 倍左右，可以看出我国的物流成本是非常高的。另外，我国的物流企业存在周转慢、效率低、 库存大的现象。据相关资料显示，中国库存商品沉淀的资金高达4 0 0 0 0 亿元，占当年g d p 近5 ， 而发达国家一般不超过1 ；中国仅汽车空驶率就高达3 7 ，相当于1 5 0 万辆载重汽车来回空 跑，一件商品从生产出来到消费者手中，要经过十几次的搬运、装卸。长时问的储存、保管， 每年由此造成的全国物资损耗约在3 0 0 0 亿元以上。并且，我国的物流企业在管理方式和管理 理念上也较落后，物流企业成本控制基本沿用过去的思路，即使意识到了成本控制的重要性， 也只停留在如何减少运输车辆的油耗和维修零配件的损耗等等传统的成本控制方法上。因此， 发展专业化、社会化的第三方物流企业是物流发展的出路。根据有关专家对我国近十年第三 方物流市场发展的预测，到2 0 1 0 年，物流总成本将达, i j 2 8 5 0 5 亿元，按照国际上第三方物流在 物流市场上所占平均份额2 4 4 2 ，物流市场总规模将达至1 j 6 9 6 0 亿元 2 1 0 另根据中国仓储协会 做的相关调查，2 0 1 0 年，8 2 的企业将在未来一两年内选择新的物流供应商，而早在1 9 9 9 年 的同类统计中，该比例只有4 5 3 3 10 从这些相关统计资料中我国也可以看出，随着时间的 推移，我国市场对第三方物流的需求是越来越大。 随着各种各样的现代化生产工具的创造发明并得以广泛使用，现代物流企业的服务水平 和质量得到大幅的提高，但同时物流成本也在相应增长，那么对于物流企业生存和发展来说 有效的控制物流成本无疑是至关重要的。作为第三方物流企业首先要能为客户提供优质的物 流服务，其次在为客户提供优质物流服务的同时还要保证在价格上的竞争优势。只有这样才 能使得企业在为客户创造价值的同时也使企业自身得到了更好的发展，就必须对物流进行科 学的运筹规划，正确地归集和计算物流服务的成本，并对物流成本进行准确计算，以达到降 低企业物流运作成本的目的。传统的成本核算方法没有考虑到物流企业的特殊性，在核算和 评价方法方面仍沿用传统的财务会计体系，因此在传统成本法对成本控制呈现边际效用递减 的情况下，探索一种新的有效的成本控制方法具有重要的意义。而在财务与成本控制领域中， 作业成本法就是一种既符合物流成本控制原理又能够解决物流成本控制中所遇到的问题的先 进理论和方法。因此本文将作业成本法引入第三方物流企业，把物流成本控制的重点应转移 到对作业能力的控制上，对第三方物流企业的成本进行核算分析，旨在能够达到改进我国物 流企业的作业流程并最终达到控制物流成本的目的。 西安理工大学硕士学位论文 1 1 2 研究意义 第三方物流企业的核心竞争优势在于“成本”，而发挥第三方物流企业核心优势的关键在 于“成本控制”“1 。成本控制的好坏直接关系到企业成本费用的高低和经济效益，关系到企业 的生死存亡，所以研究企业成本控制无论在理论上还是在实践中都有重要意义。本文结合物 流成本的特征，运用作业成本控制的理论和方法，以作业为基础对物流成本控制进行研究。 其意义具体表现在以下几个方面： ( 1 ) 有利于降低物流成本挖掘更多的利润的同时，提高服务质量 通过背景描述得知，第三方物流的发展潜力很大，如果第三方物流企业能抓住发展的机 会，在充分利用现今的信息技术及其它高科技技术的基础之上，通过成本控制研究就可以更 大的发掘第三方物流企业的利润潜力。根据资料显示，相比世界上其它国家和地区我国的物 流成本总额占国民生产总值的比重非常的高，平均比重一直高达2 0 左右，比其它国家高出1 倍多，这些都可以说明我国的物流成本有很大的下降空间。第三方物流企业可以达到规模经 济优势，充分利用第三方物流企业的高科技设备，从而为客户降低物流成本的同时为其提供 了高质量的物流服务。 ( 2 ) 有利于为客户提供详实的物流服务收费标准 随着物流技术的发展以及高科技企业的不断出现，客户对物流企业提供的物流服务需求 也在不断的变化当中。那么，若第三方物流企业能为客户提供多品种、小批量的物流服务是 其竞争优势所在，就符合现今潮流的发展。但是，这就会导致第三方物流企业的成本急剧增 加，在相应的物流收费也会相应增加，而客户往往要求满足其物流服务需求，而不希望增加 物流相关费用，这就会给第三方物流企业带来压力。而此时传统的成本计算方法不能为客户 提供详实的针对服务对象的成本信息，而作业成本法却能针对不同的服务对象进行成本核算 并根据不同的服务对象设立相应的收费标准，这样就可以使客户更加清楚的了解费用的实际 情况，有利用第三方物流企业的业务量的增加。 ( 3 ) 有利于提高物流决策的科学性 应用作业成本法对每类业务成本的准确地分析，能更客观地计算出每一类业务或每一客户 的盈利率，从而更有效地制定价格策略及其他经营策略。利用作业成本法对物流成本进行核 算可以使得到的详实的数据更加有利于决策者的使用，这是传统成本核算方法所无法比拟的， 更加有利于提高物流决策的科学性。 ( 4 ) 增强企业核心竞争力 随着第三方物流企业竞争日趋激烈，成本在价格中的地位更加重要。因为物流企业的物 流服务可以很快被同行模仿，所以在以低廉价格、高质量服务取悦市场的环境下，成本成为 决定企业市场占有率的一个关键的要素。通过作业成本法在第三方物流企业中的应用，切实 提高了第三方物流企业的成本控制成效，降低了物流成本，这样就可以为客户提供高质量的 物流服务满足其不断变化的需求的情况下，提高企业自身的竞争力优势。因此，有效控制成 本己成为第三方物流企业提高管理水平、增强竞争力的关键。 绪论 总之，作业成本法在第三方物流企业成本控制中韵应用及其相关研究能给我国第三方物 流企业经营业绩的提高带来深远的影响，对提升我国第三方物流企业的市场的竞争力、加强 其内部运营管理水平、提高经营和管理决策水平等具有很强的现实意义。 1 2 国内外作业成本法应用于物流企业研究概况 1 2 1 国外的研究概况 a 、美国的研究概况 美国是世界上最早提出物流概念并将其付诸实践的国家之一，也可以说美国的物流成本 管理理论与实践的发展是随着物流管理的发展而发展的。在二十世纪六十年代初期，美国著 名的管理学家彼得德鲁克( p e t e rd r u c k e r ) 发表在财富杂志上的一篇文章，其题目是 经济的黑暗大陆，在文章当中彼得德鲁克把物流比喻成一块还没有开垦的处女地，并 首次明确提出物流领域所具有的潜力巧1 。这篇文章对物流成本控制的研究具有非常重大的意 义。 二十世纪六十年代初期，当时在美国有一本名为物流管理的教科书，可以说这是美 国历史上第一本对物流管理进行介绍的教科书。书中对物流系统和物流成本的相关概念进行 了比较详细的论述，可以说这为以后的物流成本控制研究铺下了基石。到了二十世纪七十年 代末期，随着科学技术和社会的发展，企业对物流的需求也日益变化，物流活动的外部的环 境也有着很大的变化。物流成本的控制的手段从单纯地费用控制逐渐向提供差别化服务以及 提高物流的效率综合控制上来。尤其伴随着先进的j i p ( 联合工业计划) 、d r p ( 分销资源计 划) 、以及m r p ( 物料需求计划) 等先进管理方法的出现并在物流企业中得以应用，使人们 从单纯的货物运输过程控制成本转到从生产流通开始的全过程的物流成本控制。从而为全面 的物流成本控制奠定了基础。 二十世纪八十年代中期以后，社会经济、科学技术的迅速发展起来，社会对物流服务的 需求也越来越多了，同时对物流企业所提供的物流服务的质量与要求也不断提高，所需要的 物流服务也呈现出了多样化的趋势。但是，此时的物流成本仍然是相当的高，人们越来越清 楚地认识到物流成本控制的重要性，物流成本控制理论也是百花齐放，先后提出了多种多样 的成本学说，比如有：“系统学说”、“服务中心说”、“价值链成本控制学说”等等，这 些新的概念的提出对传统的物流概念造成了很大的冲击。这时作业成本法应运而生，己经在 物流成本控制中得到尝试。 进入2 0 世纪9 0 年代，作业成本法被美国会计学界认为是企业物流成本核算方法中最有前 途的一种方法，作业成本法在物流成本核算相关的现有文献几乎都有涉及。例女h r o t h 等( 1 9 9 1 ) 年对如何采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行了研究，计算了每一作业中心所耗 费的资源，寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因“1 。在美国管理会计师协会 ( 1 9 9 2 ) 发布的物流成本控制公告中对物流成本控制的原理以及具体的应用方法和相应 西安理工大学硕士学位论文 的步骤进行了介绍，详细的阐述了在物流企业中如何运用作业成本法。p o h l e n 等( 1 9 9 4 ) 在 对物流作业中应用作业成本法的现状进行了问卷调查 1 ，认为物流活动需要更加准确的成本 信息，并对作业成本法应用于物流企业的优势和劣势进行了分析。p i r t t i l a ( 1 9 9 5 ) 对物流 企业配送管理中如何更好应用作业成本法进行了研究，通过对案例对作业成本核算流程进行 了详细的设计埔1 。l al o n d e ( 1 9 9 8 ) 采用问卷调查法分析了美国物流企业应用作业成本法的 情况阳1 。美国物流管理协会( 2 0 0 0 ) 重新对物流进行了定义，物流包含于供应链当中，它是 对商品、服务及相关信息在生产者和消费者之间进行高效的物流运动，并制定和实施相关计 划，旨在满足客户需求的过程。 b 、日本的研究概况 日本物流的研究是从学习美国物流开始的，2 0 世纪5 0 年代物流技术在臼本兴起，发展至 今已形成了一套完整的体系。日本物流发展的历史虽然不长，但其发展速度之快，规模经营 之太，整体现代化程度之高，令世界瞩目。日本早稻田大学西浑修教授早在六七十年代就提 出了“物流是第三利润源”的学说和“物流冰山”学说1 ，深入的探讨了物流企业对成本 控制的相关问题并对作业成本法在物流企业中的应用从理论上进行了相关研究。日本运输省 ( 1 9 7 7 ) 制定颁布的物流成本计算标准详细地介绍了物流成本相关的核算方法、步骤以 及标准，为日本企业的物流成本核算指明了方向并为物流成本核算的统一提供了相关的依据。 8 0 年代中期以后，日本的物流及其成本的管理逐渐走向成熟。由于这一时期日本物流成 本的高昂，在日本把这一时期称为“物流不景气”，即由于经营战略的要求，使物流成本上 升，出现赤字，日本积极倡导高附加价值物流、即时配送、零库存物流等各方面。在目通综 合研究所( 1 9 8 6 ) 编写的物流手册中对企业物流成本的计算方法进行了详细的列举说明羽。 9 0 年代，日本为降低物流成本、提高物流效率，除了进一步完善“物流成本统一核算基 准”外，日本政府( 1 9 9 7 ) 制定了综合物流施策大纲成为日本物流现代化、纵深化发展 的指针。西泽修在1 9 9 8 年的物流a b c $ 旨南中认为在企业中应用作业成本法，使得企业的物 流管理以及战略规划产生很大的影响，并且在书中还提到了如何根据作业成本法来确定价格 的多少，如何削减包括运费、保险费等在内的各种费用。汤浅和夫是物流作业成本法推广的 领军人物，在物流方面作了大量的研究，比如：在1 9 9 7 年的物流a b c 管理对成本法引入物 流的核算方法和传统的物流成本核算方法作业了比较，总结了作业成本计算方法的优点所在； 在1 9 9 9 年的供应链管理可以懂得物流中详述在供应链管理中的综合物流管理的新动向， 并从管理的视角对作业成本法的运用和供应链管理的方法进行了阐述；在物流a b c 使用的方 法彻底的低成本物流的实现中详细介绍了如何使用作业成本法来计算和分析物流成本 大力的提倡企业使用物流作业成本核算方法。2 0 0 3 年3 月曰本中小企业厅颁布了物流作业成 本法物流成本计算，效率化指南，这也是以汤浅和夫为研究组长的物流作业成本法研究委 员会的研究成果，该指南分为解说集、事例集、用语集和应用软件几个部分。 4 绪论 1 2 。2 我国研究的概况 在二十世纪七十年代末，我国的物流学研究开始兴起，并在二十世纪八十年代中后期得 到了进一步发展。在1 9 7 9 年，我国从日本引入了p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n ( p d ) 的概念并被 翻译为“物流”。在当时p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n ( p d ) 的概念演变成“后勤”l o g i s t i c s ， 由于当时对其概念的理解不是很深入，加上“后勤”一词在中国有着特殊的含义所以仍然沿 用了“物流”这个译法，国家经贸委( 2 0 0 1 ) 将l o g i s t i c s 概念称为“现代物流”以便于在制 定文件时加以区别。我国近几年的关于作业成本法应用于物流成本控制的文章相对少一些， 文章也大多介绍国外主要是日本在专业物流企业应用的研究成果。 在2 0 0 1 年，曹翠珍在邮政研究期刊上发表了试论作业成本法在邮政企业的应用， 对作业成本法在物流企业的应用做了初步探讨。2 0 0 3 年，孟大伟在作业成本法在物流系统 中的应用中对国际知名饮料公司的分销体系进行研究，运用作业成本核算方法计算设立分 销中心的成本，分析是否需要在某地设立分销中心的投资决策踟；汪小勇在一种适用于 物流企业的成本核算法作业成本核算法中将作业成本法引入到物流企业成本核当中， 并用作业成本法模拟快递公司开单部的运作，结果证明了在物流企业的成本核算当中，相比 较于传统成本核算方法，作业成本核算方法的结果更为准确。2 0 0 4 年，贺琼，杜敏在作业 成本法在物流企业成本核算中的应用中探讨了作业成本法在企业成本核算中的具体应用j 并讲到了作业成本法的相关概念，即作业成本法是以“作业”为基础的，按照各种动因对间 接费用进行合理的分配，再依据资源动因将资源费用分配到各个作业上来，之后再将依据作 业动因将作业成本追踪到成本标的上去，从而形成作业成本核算的详细程序。同时他还认为 分析成本发生的原因与最终作业达到的成效有利于物流企业进行作业成本核算n 蚰；周永强， 杨忠直在作业成本法在物流成本控制中的应用著作中提出在物流成本控制中以作业成本 法为核算工具眨，建立系统的物流成本控制方法，并对物流企业的作业进行划分归类，按 职能活动将作业划分为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理这六类。2 0 0 5 年，李 晓庆，倪卫红的 a b c 法在现代物流成本控制中的应用介绍如何利用a b c 法进行物流成本的 控制的问题，对物流企业利用作业成本法进行成本控制有非常大的意义呓。 由此可见，我国学者对物流成本的核算方法以及对物流成本控制的相关理论进行了一定 的研究，特别是把作业成本法引入物流企业的成本核算，同时也可以看出，我国对作业成本 法在物流成本中的应用，也逐渐从理论介绍开始转向应用实务研究。 1 3 论文研究的内容及框架图 本文以作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用为研究主线，以构建第三方物流 企业的作业成本控制计算模型为最终目标，共分为六个部分： 第一部分，分析介绍了基于作业成本法第三方物流成本控制的研究背景和意义，以及对 研究文献进行了综述。 第二部分，系统地介绍了第三方物流企业实施作业成本法的理论综述，包括作业成本法 西安理工大学硕士学位论文 的相关概念和第三方物流企业及其物流成本控制的理论概述两大部分内容。其中，在作业成 本法的相关概念里详细介绍了作业成本法的起源和发展、基本原理、核算程序及作业成本法 与传统成本法的优势比较。在第三方物流企业及其物流成本的理论概述中介绍了第三方物流 的基本概念，分析了第三方物流企业成本结构的特点及第三方物流企业成本控制应用作业成 本法的合理性。 第三部分，主要介绍了我国第三方物流企业成本控制方法。包括：第三方物流企业成本 控制的概念及标准成本控制法、目标成本控制法、作业成本控制方法。 第四部分，建立了第三方物流企业实施作业成本控制模型，主要包括四个部分：建立模 型前应该考虑的因素；第三方物流企业作业成本控制体系的流程设计；第三方物流企业作业 成本控制模型的建立；第三方物流企业作业成本法下的分析考核体系设计。 第五部分，主要写的是第三方物流企业实施作业成本控制案例分析。首先，介绍了西安 中铁快运公司的概况；其次，介绍了中铁快运的成本控制现状；再次，介绍了西安中铁快运 公司作业成本控制的理论体系；接下来，建立了西安中铁快运公司成本控制模型；最后对其 作业成本控制分析考核制度进行设计并提出了西安中铁快运公司基于作业成本法进行成本控 制的几项保障措施。 第六部分，对全文作了总结，提出了研究当中存在的不足，并对以后的研究进行了展望。 本文的结构框架见图卜1 所示： 6 、? = = = = = e ：_ j ，”一至萋磊话、! ；1 、研究的结论；2 、研究的 i 创新点、局限性及展望i i 一，? 图1 - 1 本文研究构架图 f i g 1 1f r a m e w o r ko ft h i sp a p e r 绪论 1 4 研究方法 本文采用文献研究、比较研究等研究方法，力求保证研究结论的科学性与合理性，文章 在研究中坚持定性研究与定量研究相结合，在比较研究和案例研究的基础上，建立了相应的 模型，提出了合理的保障措施。 第一，文献研究。文献和专著是前人研究的成果，对文献的研究可以为文章的选题和分 析提供坚实的理论基础，只有了解了所要研究问题的研究现状和研究程度，才能找到所研究 问题的立足点和创新之处，因此文献研究是文章必不可少的一部分。 第二，定量与定性相结合的研究。在对作业成本法的概念及计算流程，以及第三方物流、 第三方物流企业的特点及其物流产品构成、物流作业流程等方面的描述体现了定性研究方法； 在物流企业构建成本控制模型及成本数据获得等方面上体现了定量研究方法。定性分析和定 量分析各有侧重，互相补充，更清晰地体现出所研究内容，及第三方物流企业作业成本核算 系统开发的价值。 第三，比较研究。本文广泛地采用了横向对比分析方法，通过第三方物流企业与一般物 流企业、作业成本法与传统成本法的多方面对比，来阐明作业成本法及第三方物流企业的优 势，及第三方物流企业实施作业部分的必要性的论点。 第四，案例研究。本文从有关理论出发，联系第三方物流企业的实际状况，深入实际作 业过程，广泛收集有代表性的各种资料信息，包括财务会计资料、业务技术资料、计划统计 资料，以及有关的政策文件等，通过对数据筛选、分析和计算，提出具有实用价值的成本控 制方法。并对作业成本法构建第三方物流企业成本计算模型进行验证和分析评价，证明第三 方物流企业实施作业成本法带来明显优势。 西安理工大学硕士学位论文 8 第三方物流企业实施作业成本控制的理论概况 2 第三方物流企业实施作业成本控制的理论概况 2 1 作业成本法的相关理论 2 1 1 作业成本法的发展概况 a 、西方作业成本法发展状况 最早起源于美国的作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 的研究1 1 5 1 在时间 上来说可以追溯到二十世纪的四十年代初期，而“作业会计”( a c t i v i t ya c c o u n t i n g 或 a c t i v i t y b a s e da c c o u n t i n g ) 可以说是在当时最早提出的概念了。而最早从理论和实践上探 讨作业会计的是美国会计学家埃里克科勒( e r i ck o h l e r ) 教授，在二十世纪的四十年代初 期，科勒教授首次在会计论坛杂志上发表论文对作业( a c t i v i t y ) 以及作业账户( a c t i v i t y a c c o u n t ) 的设置等问题进行了探讨，从而提出了“每项作业都应设置一个账户”。在这里主 要用一个例子来说明科勒的作业会计思想即：在水力发电生产的过程之中，直接材料( 这里 指水源) 和直接人工成本都很低，但是间接费用的比重占的很