（会计学专业论文）风险导向内部审计在第三方物流企业的运用与发展研究.pdf

摘要 摘要 随着全球商业、经济一体化进程，电子信息技术的日益发展，传统的商 业运作已经无法适应当今供应链管理对于细化专业分工的要求，第三方物流 以其对某一特定领域的集中控制管理与专业细化分工的先决条件，迅速地脱 离出传统的供应链领域，成为独立、新兴的行业。第三方物流之所以在世界 范围内受到诸多企业的青睐，原因在于其独特的价值理念与集中的管理模式， 能够使客户获取诸如经济利润、优惠价格、优质服务、快速供给、及时商业 信息以及先进物流技术等潜在竞争优势。现代物流企业能够成功经营并保证 其供应链连续有效的方式是优化整合现代物流作业服务系统，使之与所处内 外环境相融合，战略性的物流模式布局与全局性的内部审计至关重要。 随着我困第三方物流企业队伍的不断发展与扩大，对该类企业的风险导 向内部审计体系的构建的探讨与深入也成为提升企业核心竞争力的关键所 在。本文主要根掂第三方物流企业的实际情况、行业特点与相关财务、经营 环境，针对此类企、j k 的j x l 险导f 旬内部审计体系的建市提出一些措施与建议， 旨在有效管理与控制第三方物流企业的各类风险、提高内部控制效率，完善 企业的内部审计监督机制，保证第三方物流氽业的稳定与和谐的发展。 本文的研究思路是：首先引用国外物流企业的先进案例进行分析评价， 论述了风险导向内部审计的内涌定义与构建框架，再结合中国第三方物流企 业行、i k 特点、经营环境与业务流程，提出了在我国第三方物流企业运用风险 导向内部审计的设想，并根据物流企业的自身风险，归纳关键的控制风险点， 设计内部审计测试、制定相应内部审计程序。并在物流企业的风险管理、内 部控制与公司治理力而提出一些见解，以配合风险导向内部审计能够在第三 方物流企业的执行、改进与完善。 本文的研究方法体现在： 首先，案例分析法。通过对国外物流氽业成功的风险导向内部审计案例 风险导向内部f 计在第- - ：h 物流企业的运用j 发展研究 的分析，生动形象地揭示了第三方物流企业实施风险导向审计的必要性，并 为我国物流企业的内部审计研究与发展指明了方向，积累了经验。 其次，比较分析法。对比并分析了传统内部审计与风险导向内部审计的 一些具体区别，以突出风险导向内部审计方法的优越性与先进性的特点。 再次，文献查阅法。本论文主要足进行规范性研究，在论文写作过程中， 将充分利用现代网络资源与图书馆文献信息，如中国期刊全文数据库、中 国优秀硕士学位论文全文数掘库、中国博士学位论文全文数据库、图书文 献以及前人的研究成果和科研报告，结合自己所学的专业知识，综合运用企 业管理学、审计学、财务学等相关内容进行论文撰写。 第四，图表与流稃图解析。全文通过大量的图表与流程图，比较简单直 接，并直脱明确的交代了本文的相关写作意图与研究重点，让人条理清晰，一 目了然。 最后，在课题研究与沦文写作的过程中，始终贯彻着理论联系实际的原则。 本篇文章主要由五个章节组成： 第章节是本文的绪论部分。主要从宏观角度，概括性的介绍本文的研究 背景与研究意义，提 j 撰写该论文的研究目的与拓展方向。并详细罗列了有 关风险导向内部审计的国内外的文献综述、发展状况与研究成果。在此基础 上将风险导向内部审计的研究细化到第三方物流企业领域，提出创新性f l , j 乐7 f 究目标。 第二章节是相关案例的引述、分析与评价。加拿大邮政股份有限公司 ( c a n a d ap o s tc o r p ，c p c ) 作为现代物流企业的代表与典范，在企业的风险管 理与内部审计方面的设计规范，从全球物流行业领域来看，都是值得同行业 的企业借鉴与学习的。通过加拿大邮政股份有限公司( c p c ) 的先进案例， 可以了解该公司在从事物流操作i 、肖中应对企业各类风险的4 ： j 关反应、对策 与内郎审讨吖王务的部署与执行，在借鉴国外物流食业科学的管理方法与内部 审计技术的基础上，对于我国第三方物流企、l k 的风险导向内部审计的运用与 发展进行初步的理论探悉。 第三章节主要足关f - 风瞌导向内部审讨基本理论与发展运用的分析与概 述。一个企业要想在商业竞争之中取得较人的优势与不败的地位，越来越需 要审视世界经济环境与商业领域的各科一变化，抓住机遇，控制风险，迎接挑 摘要 战。环境的不确定性滋生出企业风险的多样性与复杂性，企业对风险的态度 决定了企业能否稳定的发展与壮大，因此，为了更好地反映与监督企业应对 风险的能力与措施，以风险为导向的内部审计应运而生。这种先进的内部审 计技术与科学的内部审计理念对企业应对风险的能力与对策进行审计与监 督，帮助企业提高对风险的反应能力与警惕能力，使得企业能更好的生存与 发展，以适应世界经济环境的变幻莫测。这个部分是本文的理论基础部分， 主要内容有：风险导向内部审计产生的时代背景与理论基础、企业风险模型 的概述、风险导向内部审计内涵与定义、现代风险导向下内部审计系统的流 程框架构建、风险导向内部审计存在与发展的意义等。通过该部分的理论基 础的铺挚，使得本文的研究论据更加充分，体系结构也更加严谨。 第四章节阐述了风险导向内部审汁在中固物流企业的发展现状及成因分 析。详细介绍了第三方物流的行j i k 现状与j l k 务特点，第三方物流在商品、信 息的传输中洲渠道以物流服务协议的合同形式为客户提供专门化的物流业务 服务，如运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工等等，是一种独立于传 统供应链企、l k 的外包服务模式。参与物流业务流程操作的均为专业的物流配 送公司以及专、j p 的物流从业人员，比起一般的企业从事外部供应链业务操作 来看，更具有规范性、系统性与先进性。第三方物流的集中性规划与物流方 案的优化设计是其行业快速发展的优势所在。集中企业的主要资源，专业分 t 协作，领先物流技术的配合，使得第三方物流企业在信启、处理、物品发运、 仓储管理、装卸包装等环节做到细致安排、统筹规划、精益求精，并逐渐形 成行业挚断趋势。同时，本章节对只d ，我嘲第三方物流行业内部审计现状进 行了一般概述，认为我固第二三方物流行业的内部审计现状不容乐观，风险导 向内部审计的运川j 发展不够成熟。 第工章节足本篇文章的蕈点，本章节一t - - 要是尝试性的提出在我国第三方 物流仓业实施风险导向内部审计的必要条件与测试程序，包括对企业内外环 境分析、经营运行、财务控制、内部控制绩效评价，并综合企业整体，规划 内部审汁风险图，评定莺大错报风险等级等等。最后，归纳出在我国第三方 物流企业探索和完善风险导向内部审计的对策研究与政策建议：应该建立第 三方物流食、i p 风险管理机制，有效评估与控制企业备层次风险；完善物流企 业内部公司治砰结陶，强f h 企、i p 内部财务监督意谚 ；加强物流企业内部控制 风险导向内部1 f i 汁 ：第一i 方物流企业的运用j 发胜研究 系统管理，提高企业内部审计质量。 通过前五个部分的分析、推理、演绎、论证，本论文研究结论认为：在 我国第三方物流企业实行风险导向内部审计有其积极性与先进性，在第三方 物流企业实施风险导向内部审计是有利于该行业的稳定和谐发展与整体的监 督控制的。第三方物流企业环境特殊、业务流程复杂，在其企业内部建立风 险导向内部审计系统框架，需要考虑的风险因素、环境因素、制度因素和技 术因素足多方面的，笔者仅仅从第三方物流企业的作业流程的关键风险点入 手，以内部审计的重点测试程序为研究对象，在沦文写作的研究过程中，对 于该行业的实质性风险的掌握和i s f l 应的内部审计程序的制定方面还急待进一 步的事实论证与证据支撑。另外，对于风险导向内部审计的先进审计技术的 推行与普及还任重道远，需要在物流企业做更多的尝试与改进，而这方匝i 的 研究也有待进一步的考证与发展。 关键词：第三方物流；风险导向内部审计；内部控i t i i j i 风险管理 a bs t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n ta n de n l a r g e m e n to ft h i r dp a n yl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ， r e s e a r c h i n go nt h ea p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n to fr i s ko r i e n t e di n t e r n a la u d i to f t h e s ee n t e r p r i s e si st h ek e yt op r o m o t ec o r ea b i l i t yf o rt h ec o m p e t i t i o n a c c o r d i n g t ot h er e a lc o n d i t i o n 、i n d u s t r ys p e c i a l t ya n df i n a n c i a le n v i r o n m e n to ft h i r dp a r t y l o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，w ec a nm a k es o m es u g g e s t i o n sa n dp o l i c i e st oc o n s t r u c tt h e i u s ko r i e n t e di n t e r n a la u d i ti no r d e rt oc o n t r o lt h ef i n a n c i a lr i s k s ， i m p r o v et h e e f f i c i e n c yo ft h ei n t e r n a lc o n t r o l ， m e c h a n i s ma n dm a k es u r eo ft h es t e a d y t h i sa r t i c l em a i n l yc o n s i s t so ff i v e c h a p t e ro n e ： c o n s u m m a t ei n t e r n a la u d i tm o n i t o r d e v e l o p m e n tf o rt p le n t e r p r i s e s c h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ro ft h i sa r t i c l ei sp a r to ft h ei n t r o d u c t i o n m a i n l yf r o mt h e m a c r op o i n to fv i e w ，i ti n t r o d u c e dt h eg e n e r a lb a c k g r o u n do ft h i s s t u d y ， r e s e a r c h s i g n i f c a n c ea n dt h ep a p e r sw i t h t h ea i mo fe x p a n d i n gt h er e s e a r c h d i r e c t i o n ；i ta l s os e to u td e t a i l e di n t e r n a la n de x t e r n a l l i t e r a t u r er e v i e w 。 r e s e a r c h a n dd e v e l o p m e n tf o rr i s ko r i e n t e di n t e r n a la u d i ti n t e r n a l o nt h eb a s i so fr i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i t ，w ec a ns t u d yf u r t h e ri nt h ea r e ao ft h i r dp a r t yl o g i s t i c s a n dp u tf o r w a r ds o m ei n n o v a t iv er e s e a r c h e s c h a p t e rt w o ： t h es e c o n dc h a p t e ri sr e l a t e dt ot h ea d d u c t i o n ，a n a l y s i sa n de v a l u a t i o no ft h e c a s e t h r o u g ht h ea d v a n c e dc a s eo fc a n a d ap o s tc o r p ，y o uc a nl e a r nm o r ea b o u t t h er e s p o n s eo ft h ec o m p a n yw h i c he n g a g e di nt h eo p e r a t i o no ft h el o g i s t i c sc h a i n t od e a lw i t ha l lt y p e so fb u s i n e s sr i s k s ，a n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e r n a l a u d i tt a s k s o nt h eb a s i so fs c i e n t if i cm a n a g e m e n ta n di n t e r n a la u d i tt e c h n o l o g yo f f o r e i g nl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，w ec a nm a k ea l le x p l o r a t o r ys t u d yo ft h ea p p l i c a t i o n a n dd e v e l o p m e n to fr i s ko r i e n t e di n t e r n a la u d i to nt h et h i r dp a r t yl o g i s t i c s e n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y c h a p t e rt h r e e ： as t u d yo f t h ea p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n to fr i s ko r i e n t e di n t e r n a la u d i ti n t h i r dp a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e s _ - _ _ = = ；- - _ - _ _ _ - - - _ - - _ _ _ _ _ _ - - _ - _ - _ _ - _ _ - _ _ _ _ _ 。一 t h et h i r dc h a p t e ri si n t r o d u c e dt h a tt h ed e v e l o p m e n ta n da p p l i c a t i o no ft h e b a s i ct h e o r ya b o u tt h ei n t e r n a la u d i t i n g i tm a i n l yt a l k e da b o u tt h a t ：t h et h e o r e t i c a l b a s i sa n dh i s t o r i c a lb a c k g r o u n do ft h er i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i t ，a no v e r v i e wo f t h eb u s i n e s sr i s km o d e l ，t h ec o n t e n ta n dd e f n i t i o no fr i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i t ， t h ef r a m e w o r ka n dt h ep r o c e s sb u i l d i n go fr i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i t ， t h e s i g n i f i c a n c ef o rt h ee x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to fr i s k o r i e n t e d i n t e r n a la u d i t t h r o u g hs o m eo ft h et h e o r e t i c a lb a s i so fp a v i n gt h ew a y ，t h i sa r t i c l em a k e s t h e a r g u m e n tm o r ef u l l y ， a n dt h ea r c h i t e c t u r eo ft h ep a p e rm o r er i g o r o u s c h a p t e r f o u r ： t h ef o u r t hc h a p t e ri st a l k e da b o u tt h eb u s i n e s sc h a r a c t e r i s t i c s ，d e v e l o p m e n t t r e n d sa n dt h es t a t u so fi n t e r n a la u d i t i n gf o rt h el o g i s t i c si n d u s t r i e si nc h i n a t h e c o n c e n t r a t i v ep l a n n i n ga n do p t i m i z e dp r o g r a m sa r et h ea d v a n t a g e st od e v e l o pf a s t f o rl o g i s t i c si n d u s t r y t h es t a t u so fi n t e r n a la u d i t i n gf o rl o g i s t i c si n d u s t r yc a nn o t b eo p t i m i s t i c ，a n da l s ot h ea p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n to fr i s k - o r i e n t e di n t e r n a l a u d i tsn o tm a t u r ee n o u g hi no u rc o u n t r y c h a p t e rf i v e ： t h ef i f t hc h a p t e ri st h ee m p h a s i so ft h i sp a p e r t h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h e t h i r d p a r t yl o g i s t i c si n d u s t r ya n db u s i n e s sc h a r a c t e r i s t i c so ft h es t a t u s ，w ec a nt r y t o p u tf o r w a r dn e c e s s a r y c o n d i t i o n sa n dt e s tp r o c e d u r e so ft h er i s k o r i e n t e d i n t e r n a la u d i ti nc h i n a ， i n c l u d i n gt h a ta n a l y s i so ft h ee n t e r p r i s e si n t e r n a l a n d e x t e m a ie n v i r o n m e n t ， s e r v i c e ss y s t e me v a l u a t i o n ，m a n a g e m e n to p e r a t i o n s ， f i n a n c i a lc o n t r o l ， a n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l s a tl a s tw ec a n d e s i g nt h er i s km a po fi n t e r n a la u d i tt oa s s e s st h el e v e lo fm a t e r i a lm i s s t a t e m e n t r i s k a i s ow ec a nc o n c l u d et h es t r a t e g i e sa n dr e c o m m e n d a t i o n sf o r t h et h i r d p a r t y l o g i s t i c sc o m p a n y t oe x p l o r ea n di m p r o v et h er i s k b a s e di n t e r n a la u d i ts y s t e m t h r o u g ht h ea n a l y s i s ，r e a s o n i n g ，d e d u c t i o no f t h ef i r s tf i v ep a r t s ，w ea r g u e t h a tt h em a j o ri d e ao ft h ef u l l t e x t ：t h ep o s i t i v es e n s et oi m p l e m e n tr i s k - b a s e d i n t e r n a la u d i ti no u rt h i r d p a r t yl o g i s t i c sc o m p a n i e s i tw i l lb eal o n gw a yt o d e v e l o pa n dp o p u l a r i z et h ea d v a n c e dt e c h n o l o g yo f r i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i t i n g ， a n dt h i sr e s e a r c hh a sy e tt ob ef u r t h e rs t u d y i n ga n dd e v e l o p i n g k e yw o r d s ：t h i r dp a r t yl o g i s t i c s r i s ko r i e n t e di n t e r n a ia u d i t i n t e r n a lc o n t r o l r i s km a n a g e m e n t 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑+ 蕈声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任f - i l 他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出晕要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位沦文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位巾请人：姚晓燕 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景与研究意义 第三方物流( t h i r dp a r t yl o g i s t i c s ，简称t p l ) ，2 0 世纪8 0 年代中期由欧 美国家提出的，是相对于“第一方”发货人和“第二方”收货人而言的，是 指由与货物有关的发货人和收货人之外的专业余业，即第三方来承担企业物 流活动的一种物流形态。第三方物流通常可以定义为：“拥有一定物流技术和 专q k - 矢t l 识，提供如交通运输管理、承运人管理、存货仓储、装卸、包装、配 送等物流活动中部分或全部环节的服务，以满足各类客户需求的第三方企 业。” 第三方物流之所以在世界范阿内受到诸多企业的青睐，原因在于其独特 的价值理念与集中核心的管理模式，能够使客户获取诸如经济利润、优惠价 格、优质服务、快速供给、及时商业信息以及先进物流技术等潜在竞争优势。 现代物流仑业能够成功经营并保证其供应链连续有效的方式是优化整合现代 物流作业服务系统，使之与所处内外环境相融合，战略性的物流模式布局与 全局性的内部审计罕关重要。第三方物流7 t - , l k 冈其庞大而复杂的经营系统与 物流脉络，要求此类企业对环境变化的应变能力能够有所突破，应该在物流 作、l p 动态系统的事前、事中、事后进行必要的内部审计监控，通过电予信息 实时处理系统能够综合动态反映物流作业标准化、一体化、专业化的执行情 况，及时纠i f 控制过程中的各种偏差，提高物流服务的质量与效率。 第三方物流企、i p 的、i k 务流程涉及运输、仓储、装卸、包装、配送以及售 后物流服务等环节，各个环节相匾联系，需要有缜密的物流流通方案与之配 合，保t f 物流计划的师利实施。同时，风险导向内部审计系统的是企、l p 进行 内部适时审汁与追踪i ；矗控的关键，内部控制、风险管理体系与公司治理体系 风险导阳内部审汁1 ，l 第三方物流企业的运用j 发展彬f 究 的建立健全是一个企业能够维持其竞争优势并提丁l 价值活力的丛础。第三方 物流作为我国新兴的现代产业，凭借其网络化、标准化、现代化的管理方法 正不断发展与增值，因此，从财务、审计角度永吾，对于在第三方物流企业 进行风险导向内部审计理念运用的探讨与研究，将成为当今内部审计领域的 研究新方向与新尝试。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究状况的概述与分析 1 2 1 1 有关现代内部审计的研究发展 1 9 4 1 年，是现代内部审计发展历史上的一座重要+ 咀程碑。关【目学者维克 多布瑞克出版出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学的诞生。该 书是世界上第一部系统论述内部审计的专著，它提供了加强控制和提高绩效 的有效途径。它是作者根掘第一手资料，并通过人量调查编著而成的。当时 的出版公司在征订广告时还指出：该书“将为解决内部控制问题，提供必不 可少的和不断的帮助”，并称该书是“有效运用内部审汁的指南”。 内部审计师约翰b 瑟斯顿是本世纪享誉1 f = 界的内部审计领导人，他 创建了世界上第一个内部审计组织。1 9 4 3 年，他出版了自己编著的内部审 计种新的管理技术一书，该书收录了1 9 4 3 年以前发表的有关内部审计 的重要文章与文件。这足第一部由协会赞助f 版的文献，它首次介绍了内部 审计职业的历史、职能和作用，收到了良好的效果。 现代内部审计之父劳伦斯索耶曾经i j j 版过数本学术专著，其中包 括现代内部审计实务、现代内部巾计、管理和现代内部审汁和内 部审计于册。1 9 8 1 年，他对第一版的现代内部审计实务进行了全叫的 修订与补充，该 号详细地介绍了体现现代特点的内部审计技术、方法、报告、 管理和其他项目，将整个理论建立在现代管理学的基础【：。1 9 8 8 年，又出版 了该书的第三版，并改名为索耶内部审计，此时的内部审计d 形成了一个 比较完整的理论实务体系，表现出了鲜明的时代特色。 1 2 1 2 有关风险导向内部审计的研究发展 l 。绪论 l9 9 6 年，i i a ( i n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t i n g ) 研究基金会启动了一个以建立 内部审计全球性框架为宗旨的研究项目，形成了一份名为内部审计的未来： 特尔菲研究的研究报告。特尔菲研究报告提出内部审计要注重风险防范、 提供增值服务、帮助组织实现组织目标的内部审计发展方向。 麦克宁( 1 9 9 8 ) 提出了建立在企业风险管理基础上的风险导向内部审计 范式，内部审计战略及年度计划的制定紧密结合企业战略及年度计划，而后 者又是根据企业目标在识另i jj a 险之后确定的。企业的风险管理与内部审计程 序之间应该协调一致，使这两项工作产生幽同增效的作用。 英格兰威尔士特许会计师协会1 9 9 9 年颁布实施t u r n b u l l ) ) 的指 导意见中，详细说明了内部审计在其中的作用：第一，为董枣会、管理层提 供有关公司风险管理及内部控制框架充分性和有效性的客观确证；第二，帮 助管理层完善风险识别和管理的程序；第三，帮助董事会加强和改进风险管 理及内部控制框架；第四，提供风险管理方面，特别是围绕内部控制系统的 设计和应用方面的建议；第五，采用控制自我评估等方法促进公司内部对风 险及控制理念的关注和理解。 2 0 01 年，c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a y c o m m i t t e e ) 委员会丌始着手对企业整体风险管理框架( e r m ) 进行研究，2 0 0 3 年7 月发布了e r m ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ) 框架征求意见稿。为了保证 食业各类目标的实现，e r m 要求企业具备八个相互关联的要素，这些要素源 于管理层经营企业的方式，整合于管理过程之中。这八个要素是：内部环 境，包含了企、i k 的特性( t o n e ) ，决定了企业人员对待风险的态度，包括风险 管王曜的理念和风险偏好，企业人员的品行和道德观以及企业经营的环境等； f 1 标设定，只有设定只标后，管理层才能识别出可能影响目标实现的事项， e r m 确保管理层在设定f 1 标时经历一个恰当的过程，并确保所设定的目标要 与企业的使命相符，与企业的风险偏好一致；事项识别，必须识别出影响 企业实现目标的外部事项，区分风险和机会：风险评估，要对风险的可能 性和影响进行分析，并以分析结果为依据决定对风险的管理，风险评估应以 固有风险和剩余风险为基础：风险反应，管理层要在四种风险反应中做出 选择舰避、接受、减少或共担风险，管理层要采取一系列行动使风险反 应选择和风险偏好及腿险容忍度( r i s kt o l e r a n c e s ) 相一致；控制活动，应制 风舱导向内部审计在第三方物流企业的运用j 发腱纠f 究 订和执行一系列政策和程序以保证管理层的风险反应选择得到订效地执行； 信息和沟通，要识别并获取相关信息，并将这些信息与相关人员进行沟通， 以有利于他们履行各自的职责。有效的沟通可以采取企业纵向的白上而下或 自下而上的形式，也可以采取企业各部门横向交流的形式；豁控，要对风 险管理的完整性进行监控和修正。管理层可在持续经营活动过程中完成监控， 也可对e r m 进行单独的评估。 e r m 是在1 9 9 2 年颁布的内部控制整体架构( i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e d f r a m e w o r k ，i c i f ) 基础上发展的，i c i f 是包含在e r m 中的一体化的部分。 在j x l 险理念的作用下，企业内部控制己扩展为企业风险管理框架，内部控制 与风险管理已趋于融合，而风险导向内部审计正是二者融合的产物。反馈足 控制系统的灵魂，内部审计在内部控制系统中承担着反馈职能。与传统的内 部审计相比，风险导向内部审计在企业风险管理中发挥着重要的作j f j 。 英国与爱尔兰内部审计协会2 0 0 3 年8 月颁伽了关于“风险导向内部审 计”的立场公告，对风险导向内部审计在风险管理中的作用做出了阐述。在 立场公告中，风险导向内部审计的作用足根据仓业风险管理的不同水平展开 的，研究风险导向内部钳计对内部控制的作用应该以现代内部控制的过程为 逻辑顺序，区分确认审计服务与咨询服务，分别探讨内部审计所发挥的作用。 1 2 1 3 有关第三方物流理论的研究发展 一些学者认为，美国的现代第三方物流是在2 0 世纪8 0 年代r ，划形成的。 一些国家虽然没有很明确提出或运用第三方物流的概念，但使j f j 了营业性运 输等包括着人量第三方物流实践的范畴。例如，多种运输方式( 铁路、公路、 水运、远洋运输) 、站场设施、集装箱多式联运、物流中心及大多数仓库经营 者和其他物流经营者大都属于这一类。f 1d 订较为舆型的观点或表述主要自| 以 下几种： ( 1 ) j b o n n e y 在1 9 9 3 年提出，第三方物流是指利用外部企业为另一企业 提供全部或部分的物料管理或产品配送服务。 ( 2 ) l i e b m i l l e r 等人认为，第三方物流与外部采办删合h 物流( 后勤保障) 相似。 ( 3 ) 一些学者认为，企、i p 物流功能的全部或部分的外部采办助能相当- j 。肇 础服务，而合同物流包括了提供更复杂、更广泛的服务功能作用，并以长期 的、更多互惠关系作为其特征。 4 1 绪论 ( 4 ) 也有学者( s e l e a h 等) 认为，传统的外部采办倾向于特别的物流功能， 如运输公司提供的运输服务，仓储公司提供的仓储服务等。现代第三方物流 还应包括参与企业的长期承诺、提供物料供应链过程的多种功能管理，合同 物流也包括了这些内容。 1 2 2 国内研究状况的概述与分析 1 2 2 1 有关风险导向内部审计理论框架的研究发展 内部审计与外部审计在审计理论结构方面有很多共同之处，对内部审计 理论结构的研究，我图的学者大都借鉴了外部审计理论结构的研究成果。 蔡春教授( 1 9 9 3 ) 提出了“环境一本质一假设一目标一规范与信息一控 制一环境”的审计理论结构模式。有关风险导向内部审计理论结构的研究， 也是按照审计理论结构的一般模式来进行的，只是不同的学者具体所采用的 结构模式不同而已。 严辉教授( 2 0 0 4 ) 采用“本质一假设一目标一职业规范”的结构模式， 构筑了比较完整的风险导向内部审计理论结构框架。 学者陈宏( 2 0 0 5 ) 按照“目标一对象一职责”的模式，作为研究风险导 向内部审计的基本理论框架。 根据众多学者的观点，严辉教授( 2 0 0 4 ) 总结提出以下较为完整的风险 导向内部审计理论结构框架，可以作为风险导向内部审计理论结构框架的代 表性研究。 ：氏险年向 郭审计假设： - f 。+ 。一。r 一。 一一一，：r j t 一 i 风险导向内部审计日楫譬二捌璺竺皇塑塑曼些i l 二二工二 i 风险导向内毒f l 审计概惫i = 二王= 。 l 风险导向内部审计职业规范l 1 2 2 2 对风险导向内部审计的作用与企业风险确证等方面的研究 风险导向内部审；t - ( r 第_ 三方物流企业的运用。j 发展 l j f 究 郭群，吴惠吟( 2 0 0 2 ) 提到风险导向审计要求内部审计结合企业目标， 检查、评价企业现有控制措施能否将其存在的j x l 险降低到可接受的水平，并 提出管理、控制风险的建议，为企业提供增加价值的服务。这就要求内部审 计人员改变传统的内部控制评价模式，把审计的起点放在关注企业的发展战 略和业务流程的风险上，利用控制自我评估、内部控韦0 矩阵和网络信息表现， 对内部控制的适当性、有效性及效率丌展动态评估。 刘三昌( 2 0 0 3 ) 提出以风险分析为基础，确定内部审计年度计划。严辉 博士( 2 0 0 4 ) 认为在风险导向内部审计中，企业风险首先成为选择审计项目 及确定特定项目中重点关注领域的依据，高风险的领域优先列入年度审计计 划，但二位并没有论述具体怎样进行项目风险评估，同h 寸也未把风险管理纳 入内部审计的过程。 李玲，陈任武( 2 0 0 6 ) 认为：风险导向内部审计代表了现代企业内部审 计的发展趋势，除了关注传统的内部控制之外，更关注风险管理机制的有效 性和公司治理结构的健全性，在促进企业完善风险管理和公司治理方面发挥 着重要作用。风险导向内部审计是现代企业完善风险管理、改进内部控制的 重要监控手段；是实现有效公司治理的监控、保证机制：是可以促进风险管 理与公司治理有效结合的。 1 2 2 3 有关风险导向内部审计实施与应用的研究 严辉( 2 0 0 4 ) 从我国内部审计的历史发展与现状出发，系统分析了我国 当前内部审计存在的问题。指出风险导向内部审汁的实施会给我圈的内部审 计带来深刻变化，内部审计出发点以及关注核心的变化将导致内部审汁职能 的扩展，通过内部审计将促进公司治理和内部控制的整合，并要求内部审计 人员胜任能力的提高。 王晓霞、孙士巾和张宜霞( 2 0 0 4 ) 在其文章中提到从一般的审计程序模式 衍，l ：出风险导向内部审计的实施程序，即编制审计计划选择被审汁者一审 计目标与测试一审计发现与审计报告一后续审计。 桑桂丽( 2 0 0 4 ) 在其论文风险基础内部审计程序的构建中，从适用 范嗣和技术要求方面，论述了风险导向内部审计的实施条件，风险导向内部 审计主要适用于大叶l 型企业，对内部审汁人员的素质要求很高，并目还要水 有较高的计算机应用水平。 6 1 绪论 1 2 2 4 有关内部审计职能演进的研究 1 9 9 9 年，i a a ( 内部审计协会) 第七次将内部审计定义为“内部审计是 一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织 的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和 治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 这次定义突出了内部审计的增值 功能，内部审计的职能不仅是监督和评价，更重要的是为组织增加价值。从 内部审汁定义的变化可以看出内部审计逐步由财务控制扩展到为组织增加价 值，从监督者变为控制者，从强调独立发展到注重审计价值。 杨臻( 2 0 0 4 ) 从受托责任考察内部审计职能的演进。他指出，受托责任 关系的发展导致了内部审计职能的历史演进，从最初财务审计范畴的查错揭 弊，到以内部控制制度为主要对象的“制度基础审计”，再到客观评价基础上 的科学预测并为组织增加价值。内部审计机构首先是由资产所有者授权委托 的，其次受托于经营管理者。受托于资产所有者，是要内部审计机构通过监 督保证资产的完整与增值；受托于经营管理者，是要内部审计机构通过控制 服务于企业的经营管理。两者的有机结合，就形成了现代西方内部审计的既 发挥舱督控制，又发挥评价、参与管理服务的多重职能的新格局。 1 2 2 5 有关第三方物流理论的研究发展 第三方物流”这一术语于2 0 世纪9 0 年代中期传到我国，并且理论界和 实际工作者也开始了对第三方物流的探索和研究。目前我国对这个概念也是 说法不一，但总体上与国外对第三方的理解还是一致的。国内具有代表性且 学者普遍认同的观点有： 彭望勤( 1 9 9 8 ) 认为，物流社会化，固外又称第三方物流，是指商流与 物流实行社会分工，物流、j k 务由第三方的物流业者承接办理。张学艺( 1 9 9 8 ) 认为，“物流活动和配送工作由专业的物流公司或储运公司来完成，由于它们 不参与商品的买卖，只提供专门的物流服务，冈此是独立于买方和卖方之外 的第三方，故称第三方物流”。 唐林方、旰1 宇等( 1 9 9 9 ) 提出，“第三方物流是第三方物流服务提供者在 特定的时问段内按照特定的价格向使用者提供的个性化的系列物流服务，这 种物流服务是建立在现代电子信息技术基础上的，企业之f i _ i j 是联盟关系”。肖 胜萍、萧鹏( 2 0 0 2 ) 提出：“第三方物流足指由物流劳务的供方、需方之外的 风险导m 内部审i , - t f f 第一! 力物流企业的运j | j ! j 发j c j i t d f 第三方去完成物流服务的物流运作，这种物流服务形式是建立在现代电子信 息技术基础上的、企业之间的联盟关系”。两者都涉及到了信息技术的应用， 有助于推动企业物流管理的信息化程度。 徐勇谋( 2 0 0 3 ) 认为，“第三方物流是物流专业化的一种形式，指物流活 动和配送工作有商品供方和需方之外的第三方提供。第三方不参与商品的买 卖，而是提供从生产到销售整个流通过程的物流服务，包括商品运输、储存、 配送、以及包装加工等一系列增值服务”。而杨茅甄( 2 0 0 3 ) 从一个行业的视 角来看待第三方物流，即“第三方物流服务业，本身不拥有货物，而是为外 部客户的物流作业提供管理，控制和专业化作业服务的公司和企业”。更透彻 的表达了物流的本质特性就是服务。 著名教授、我国物流的先驱者王之泰先生( 2 0 0 5 ) 在其专著新编现代 物流学中对国内第三方物流的概念的解释进行了归纳与总结，( 1 ) 认为第 三方物流足指传统组织内履行的物流职能，现在由外部公司履行，第三方物 流公司履行的物流职能，包含了整个物流过程或整个物流过程中的部分活动； ( 2 ) 认为第三方物流是合同物流，是第三方物流提供者在特定的时间段内向 使用者提供个性化的系列服务活动；( 3 ) 认为足山物流劳务的供方、需方之 外的第三方去完成物流服务的物流运作方式，是提供物流交易双方的部分或 全部物流功能的外部服务提供者。 沈建男( 2 0 0 6 ) 认为：l 、“第三方”的界定层面自：“第三方”是相对 于“第一方”和“第二方”而言或是相对于“供需双方而言”。以商品交易为