（会计学专业论文）铁路施工企业工程项目部内部控制规范化研究.pdf

摘要 、j 【了7 1 8 s 摘要 f 施工企业工程项目部是工程项目管理引入建筑施工领域的产物， 是我国建筑行业推行项目法施一 所产生的一种新型组织结构。由于我 冈建筑4 y j k g 进项只管理的时间较短，t 程项邵存我图还属新必事 物，铁路施工企业对项目部的管理还不规范，不少项目部的内部控制 不健全，出现了许多短期行为，致使铁路施工企、【k 缺乏竞争力，经济 效益低下。因此，1 ：展对工程项目音呐郝控制的研究，设计一套健全 的内部控制制度是有重大意义的。， 本文在了解国内外、路内外工程项目部管理模式，以及铁路施工 食、j k 工程项目部内部控制现存问题的基础i ：，为】。程项目部设计i 套较为健全的内部控制制度。本文首先介绍了，i ：程项目部和内部控制 的理论背景，第二章则详细阐述了我国迭蹬煎王全些工程项目部的管 理现状及其内部控制中存在的问题，第三章提小 套完整的工程项目 部内部控制规范。由于判断一个工程项目成功与否主要视其是否按时 完： 、质量是否合格、成本是否超支三方面的情况，因此工程项目部 内部控制也体现在这三方面。本文的主体部分第三章的前三节分别介 绍t i 程项目部的进度控制设计、质量控制设计以及成本控制设计， 最后一小节介绍了对工程项目部内部控制进行评价的方法。 关键词：工程项哆部内部蟛制 v 垒! ! ! ! ! ! ! 一一 q - _ _ _ _ - _ _ ，_ h _ _ - _ _ h _ _ _ _ _ - 一 a b s t r a c t t h ep r o j e c ta d m i n i s t r a t i o no fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ei s an e w o r g a n i z a t i o np a t t e r n ，w h i c h i st h eo u t c o m eo ft h ea p p l i c a t i o no fp r o j e c t m a n a g e m e n ti nc o n s t r u c t i o nf i e l d i no u rc o u n t r y ，s i n c et h ep r o j e c tm a n a g e m e n tw a si n t r o d u c e di n t o r a i l w a yc o n s t r u c t i o nf i e l dn o tl o n ga g o ，t h ep r o j e c ta d m i n i s t r a t i o ni s s t i l l c o m p a r a b l yan e wa n dd e v e l o p i n gt h i n g s ot h e r er e m a i ns o m ep r o b l e m si n d i f f e r e n ta s p e c t ss u c ha st h ei m p e r f e c ti n t e r n a lc o n t r 0 1 m a n ys h o r t t e r m b e h a v i o r sh a v ea r i s e n ，w h i c hr e s u l ti nt h el a c ko fc o m p e t i t i v ec a p a b i l i t ya n d e c o n o m i ci n e f f i c i e n c yo f r a i l w a yc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s c o n s e q u e n t l y , i tw a sp r o f o u n dr e a l i s t i cs i g n i f i c a n c et oc a r r yo u tt h e r e s e a r c ho fi n t e m a lc o n t r o li np r o j e c ta d m i n i s t r a t i o n b a s i n go nt h o r o u g h u n d e r s t a n d i n go f a l lk i n d sm o d ei np r o j e c tm a n a g e m e n td o m e s t i ca n d a b r o a da n de x t e n s i v e c o l l e c t i n g o fp r e s e n ta d m i n i s t r a t i o no fr a i l w a y c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ，t h i sd i s s e r t a t i o np u tf o r w a r dac o m p l e t er e g u l a t i o n o fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h ef i r s tp a r to ft h i st h e s i si n t r o d u c e st h eb a s i cc o n c e p t o fp r o j e c ta d m i n i s t r a t i o na n da l lk i n d so fp r o j e c tm a n a g e m e n tm o d e d o m e s t i ca n da b r o a di nt h es e c o n dp a r t ，t h ea r t i c l ec a r e f u l l ya n a l y z e st h e p r e s e n t s i t u a t i o no fp r o j e c ta d m i n i s t r a t i o ni no u rr a i l w a yc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e sa n dt h e np o i n t so u tt h ew i d e s p r e a dp r o b l e m si ni n t e r n a lc o n t r 0 1 i nt h et h i r dp a r t ，w h i c hi st h ec o r eo ft h i st h e s i s ，t h ea r t i c l e d e s i g n sa c o m p l e t ei n t e m a lc o n t r o lr e g u l a t i o ni np r o j e c ta d m i n i s t r a t i o n t h e r e g u l a t i o nh a sb e e nd e s i g n e di nt h r e ea s p e c t s p r o g r e s s ，q u a l i t ya n dc o s t f i n a l l y ，t h ea r t i c l ei n t r o d u c e sh o wt oe v a l u a t et h er e g u l a t i o no fi n t e r n a l c o n t r o i k e yw o r d s ：p r o j e c ta d m i n i s t r a t i o ni n t e r n a lc o n t r o l 珲论背景 1 理论背景 1 1 工程项目部 1 1 1 项目及工程项目 项目是指在一定约束条件下( 主要是限定资源、限定时间、限定质量) ， 具有完整的组织机构，为实现特定的明确目标( 项目的使用功能或生产能 力) 而进行的一次性社会经济活动。项目的种类很多，如建造一栋大楼， 修建一条铁路，修造一座水电站：进行科学研究，研制一种新设备；进行 管理人员培训，甚至社会制度的变革，都可以形成项目。 工程项目以形成固定资产为目的，由建筑、： 器具、设备购置安装、 技术改造活动以及与此相联系的其它工作等构成。它是以实物形态表示的 具体项目，一个工程项目可能是一个独立的单体工程，如一栋大楼、一座 桥梁：也可能是作为一个系统的群体工程，如一个住宅小区( 包括多栋住 宅、商店、外围设施等) 、一家工厂( 包括厂房、办公楼、外围设施等) 。 并不是所有的工程都可成为工程项目，只有具备以下条件的工程才可以称 作工程项目： ( 1 ) 有明确的建设目的，即建设什么，为什么要投资； ( 2 ) 其建设的任务量是明确的，即建设的范围，项目的具体内容及质 量标准是明确的； ( 3 ) 其投资条件是明确的 来源是明确的； ( 4 ) 其进度目标是明确的 动用时间是明确的； 即总的投资额、各年度的投资额、资金的 即项目的总进度目标、分进度目标、项目 ( 5 ) 工程各组成部分之间有明确的组织联系，既是一个系统。一个工 厂的建设是一个项目，其主生产车间、辅助生产车间、动力生产车间、办 公楼都是子项目。而大学生体育馆和四环线的建设凑在一起并不能算作一 个工程项目； ( 6 ) 项目实施的一次性，即项目的建设地点、时间以及项目的投入量 都不一样。 l ! 生笙塑生：! ! ：塑l ：! ! ：丝兰：! 一 11 2 工程项目部 a 工程项目部的概念 依据国际工程承包惯例，施： 项目管理的含义为：以商效实现项目目 标为目的，以项目经理负责制为基础，按照项目的内在规律进行计划、协 调、组织与管理。承包商的工程管理和实施模式，一般为公司和工程项目 部两级，重点突出进行具体施工的工程项目部的管理作用。施工企业工程 项目部即是由承包工程项目的施工企业组建的现场指挥管理机构。施工企 业以法人的资格承揽项目并为业主提供工程建筑产品，工程项目部代表进 行企业施工。工程项目部根据项目管理的需要，先选择组织结构形式，再 进行设计，而后组建。 b 国外工程项目部组织结构形式和设置 ( 1 ) 项目组织结构形式 国外将项目组织结构形式划分为5 种类型：职能型、项目组型、职能 矩阵、平衡矩阵和项目矩阵，其主要特征如表1 1 所示 表卜1 项目的五种组织结构形式 类型 主 要特征 职能型( f )项目分成若干块，归入相应的职能部门，主要由 职能部门来完成。 项目组型( p )从各职能部门抽调人员组成项目组，由项目经理 负责，职能部门的经理通常不介入该项目。 职能矩阵( f m ) 项目经理权力有限，与其它职能部门协作完成项 目。职能部门经理对项目划入本部门的部分负 责。 平衡矩阵( b m ) 项目经理与部门经理平分对项目的权力和责任， 共同指导项目。 项目矩阵( p m ) 项目经理对整个项目负主要责任，职能部门经理 只负责安排人员和提供技术支持。 国外企业是如何选择项目组织结构形式的呢? 以在加拿大进行的对 p m i ( p r o j e c tm a n a g e m e n ti n s t i t u t e ) 成员的调查为例，工程建设项目是以矩 阵形式的组织结构形式得到最多的应用，这其中又以项目矩阵的使用率最 高，职能型和项目组型组织结构形式使用得最少。另外，该调查结果说明 - 2 理论背景 项曰规模与项目组织结构形式没有明显关系。 但是，不同国家的企业只_ j i 同组织结构形式的偏好程度不同。如n u 拿 大的企业对于项日矩阵组织结构形式的使用率最商：德同企业使用最多的 则是职能矩阵，使用最少的是项目组型组织结构形式：而在日本和英国， 使用最多的组织结构形式是项目组型。这说明了项目组织结构形式与本国 的文化传统等有关系。 ( 2 ) 工程项目部的设置 在国外，建筑施工企业的劳动力资源配置真正实现了两层分离，其一 是智力密集型工程( 总承包) 公司的决策管理层，其一是不固定归属为某 一公司，并能真正自由地在各个项目上流动的劳务层，由此实现劳动力资 源在建筑业的优化配置。 工程项目部按照所选择的项目组织结构形式而组建，以矩阵式为例， 国外施工方工程项目管理中两层分离的运作模式是：工程公司得到了合约 承包一个项目时，他们会依据所选定矩阵组织结构形式的种类组建一个项 目经理负责制的“项目经理部”( p r o f e c tm a n a g e m e n tt e a m ) ，简 称p m t 。其管理层中的绝大部分职员( 尤其是重要岗位) 均来自公司总部 有关部门的长期雇员，其次要岗位( 如秘书等) 都是临时向社会招聘。p m t 一般设立由公司总部质量保证部门或质量控制部门( q a q c ) 直接控制的 质量控制部( q c ) 。由公司总部安全部门直接控制的安全部，以及合同部、 现场控制部( 包括计划、材料控制) 、工程部( 包括施工技术、施工管理) 。 其项目管理层一般只设到管理员( s u p h w l s o r ) 这一级。劳务层从工头 ( f o r e m a n ) 到技术工人直至帮工则全部向社会临时招聘，并随着工程 的进展随时招聘和解聘，从不多养一个闲人。于是便成了相对固定的项目 管理层和永远是动态地在各项目、各公司间自由流动的劳务层这样一个优 化的两层分离运作模式。 c 国内工程项目部组织结构形式和设置 ( 1 ) 项目组织结构形式 目前，在我国施工企业工程项目部的组织结构形式可以有三种选择： ( 一) 部门控制式：它是按照职能原则建立的项目组织，并不打乱企 业现行的建制，把项目委托给企业内某一专业部门或某一施工队，由被委 托部门( 施工队) 的领导负责组织项目实施的项目组织形式。其组织机构 如图1 1 ( 见下页) ： 这种形式的优点在于：由熟人组合办熟悉的事，人事关系容易协调， 北方交通大学硕七学位论义 计划处 ：程处 财务处 厂j 施工一队施i 二队 ( 上程项目部) 计刨财务 作业组作业组作业绢 图卜l 部门控制式组织结构形式 人才作用发挥较充分；从接受任务到组织运转启动所需时间短：职责明确， 职能专一，关系简单；项目经理无需专f u t j i l 练便容易进入状态。缺点在于： 不能适应大型项目管理的需要，而真f 需要施工项目管理的正是大型项目： 不利于精简机构；不利于对计划体系下的组织体制( 固定建制) 进行调整。 一般适用于小型的、专业性较强而不需涉及众多部门的施工项目。 ( 二) 项目制式：以项目为单位设置组织结构，企业任命项目经理， 该项目经理在企业内招聘或抽调职能人员组成项目管理机构，由项目经理 领导，独立眭很大。项目管理班子成员在工程项目建设期间与原所在部门 不发生关系，实行单独核算。原部门负责人对项目人员进行业务指导及考 察，但不能随意干预其工作或调回人员。项目结束后机构撤销，所有人员 仍回原所在部门和岗位。其组织结构如图1 2 ( 见下页) ： 这种形式的优点在于：有利于培养一专多用的人才并充分发挥其作用； 各专业人才集中在现场办公，减少等待时间，办事效率高，问题解决映： 项目经理权力集中，故决策及时，指挥灵便。缺点在于：各类人员同时期 内工作任务量可能有较大差别，容易忙闲不均，导致人员浪费；人员长期 离开原部门容易影响其积极性的发挥；职能部门的优势难以发挥作用。一 般适用于大型项目、工期要求紧迫的项目、要求多工种多部门密切配合的 项目。 ( 三) 矩阵式：在同一机构罩把纵向的直线领导与横向的专业机构协 调起来，形成矩阵方格。它仍保持专业部门线性组织的基本原则。各项 4 理论背景 总经理 项目部a li 项目部b 财务a 1 计划a 2 技术a 3 财务b 1 计划b 2 技术b 3 财务1 1 1 1 2 1 3 汁划2 幽卜2 项i 制式组织结构形式 2 1 一 2 2 2 3 技术3 3 1 3 2 3 3 目参加者仍保留在原专业职能部门中，项目经理仅作与项目有关的指令。 由此形成两个相互补充、影响的组织系统专业职能的和项目的。其组 织结构如图1 - 3 ： 专业人事组织关系项目组织关系 图1 - 3 矩阵式组织结构形式 北方交通人学坝_ 卜学位论义 这种形式的优点在n 有利r 培养专多j ：f | 的人爿并充分发挥其作刖： 各专业人才集中在现场办公，减少等待时间，办事效率高，问题解决决： 项目经理权力集中，故决策及时指挥灵便。缺点在n 各类人员同时期 内l 作任务量可能有较夫差别，容易忖：闲不均，导致人员浪费；人员长灿 离丌原部门容易影响其积极性的发挥：职“1 日e 部n 门的优势难以发挥作用。 般适用于大型项目、工期要求紧迫的项目、要求多工种多部门密切配合的 项目。 ( 2 ) 工程项目部的设置 ( - - ) 设置工程项目部的暇则： 根据所选择的组织结构形式设置。因为项目组织结构形式与企业对 施工项目的管理方式和对工程项目部的授权有关。 根据工程项目的规模、复杂程度和专业特点设置。如大型工程项目 部可以设职能部、处，中型工程项目部可以设职能 处、科，小型工程项目部一般只需设置能人员即可。而如果项目的专业性 强，可设置专业性强的职能部门，如水电处、安装处、打桩处等。 项目部是具有弹性的一次性施工组织，随工程任务的变化进行调 整，不应成为 董定组织。它在工程项目施工开始前建立，在工程竣工交付 后解体。不应有固定的作业队伍，而应根据施工需要，在企业内部或社会 吸收人员，进行优化组合和动态管理。 项目部的人员配置应面向施工现场，满足现场的计划与调度、技术 与质量、成本与核算、劳务与物资、安全与文明施工的需要。不应设置专 管经营与咨询、研究与发展、政工与人事等与施工关系较小的非生产性部 门。 项目部建成后应建立有利于组织运转的内部控制制度。 ( 二) 工程项目部的职能 工程项目部在项目经理领导下，负责施工项目从丌工到竣工的全过程 施下生产经营管王甲同时对m j p 层负有管理与服务双币功能，具体职能则 包括： ( 诫行项目经理的决策意图，并为其的决策提供信息依据； 代表企业履行施工承包合同，承担企业规定的各项责任和义务，完 成企业规定的项目工期、质量、成本、安全和文明施工的目标和各项指标； 负责配合专业管理职能部门的工作，为专业管理部门提供相关信 息，并接受其指导监督； 6 坶论7 t 毓 对参加施工的业务单位和作业队进行全过程的计划、组织、指挥、 协调、监督、考核，经企业授权还可向外发包业务； 按项目目标要求编制相应的施工组织设计和网络计划，据以对项目 进行指挥和控制； 在项目内部做好资源优化配置与动态平衡及专业管理； 进行必要的外部协调和经营，提高项目施工的信誉； 推行技术责任制，按要求整理交、竣工资料，组织收尾； 做好后勤供应和生活服务工作。 ( 三) 工程项目部的部门设置 工程项目部内的部门发置要做到部门及人员职责分i i l j ；i 确，组织运转 灵活，精干高效，全部岗位职责应覆盖项目管理的全过程、全方位。工程 项目部的组织机构和人数多少，要根据工程项目的性质和规模大小而定， 以能完成工程项目的任务为宜。 工程技术组，主管施工组织设计、施工技术、临时工程设计或施工 详图设计，施工进度和质量等，是整个工程项目施工进度和技术执行管理 的负责方面。 采购供应组，主管施工所需建筑材料和机械设备的订货、运输、进 场仓储和发放管理等工作，并负责机构设备的维修保养工作，临时工程等 材料设备的回收周转使用等工作，增收节支。 合同管理组，主管施工承包合同和分包合同，采购合同等的实施和 管理工作，负责与业主和监理工程师之间的联系，工程进度款的统一申报 和催款工作，处理延期、变更和索赔等工作。 财务管理组，主管工程项目的财务经济工作，工程项目的成本计划、 成本支出和工程款的收入预算、决算等工作。 行政事务组，主管工程项目的行政事务，人事组织、生活管理、安 全保卫等工作，以保证工程项目的顺利实施。 1 2 内部控制理论 1 2 1 内部控制理论的演进 现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程t ，随着企业列内加 强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的。 ! ! 查奎望查兰堡主兰垡堡苎 在内部控制的概念被正式提出之前人们在实践中建立了“内部牵制 制度”，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过 程，这是内部控制的雏形。 1 9 4 9 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 所属的审计程序委员会( c a p ) 发表了一份题为内部控制：系统协调的要素及其对管理部f i s h 独立公共 会计师的重要性( in t e r n a lc o n t r o 】：e 1o m e n l so f lc o o r d ih a t e ds y s l e m a n di t si m p o r t a n c et om a n a g e m e n ta n dt h ei n d e p e n d e n tp u b li ca c c o u n t ) 的报告，首次正式提出内部控制的定义：“内部控制包括一个企业内部为保 护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理 方针而采用的组织计划，以及符种协调方法羊1 1 措施。这个定义有可能比这 个术语所包括的意义要广一些。它承认内部控制制度超过了与财会部门直 接相关的事项。可见此时内部控制镉4 度概念不仅包括与财务会计部门直接 相关的控制，还包括成本控制、预算控制、定期报告经营睛况、进行统计 分析并保证管理部门所制定政策方针的贯彻执行等内容。 1 9 5 8 年该委员会发布的第2 9 号审计程序公报独立审计人员评价内 部控制的范围( c a pn o 2 9s c o p eo ft h ei n d e p e n d e n ta u d i t o r sr e v i e w o f i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 将内部控制分为内部会计控制( i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) 和内部管理控制( i n t e r n a la d m i n i s t r a t i v e c o n t r 0 1 ) ，前者涉及与财产安全和会计纪录的准确性、可靠性有直接联系 的方法和程序，后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和 程序。这一提法是我国熟知的内部控制“制度二分法”的由来。 1 9 7 2 年1 2 月美国a i c p a 所属审计准则委员( a s b ) 在其公布的审计 准则公告1 号( s t a t e m e n to fa u d i t i n gs t a n d a r d sn o 1 ) 中，重新阐述 了内部管理控制和内部会计控制的定义： “管理控制包括( 但不限于) 组织规划及与管理部门业务授权决策过 程有关的程序和纪录。这种授权是赢接与达到组织目标的责任相联系的管 理职能，是对经济业务建立会计控制的出发点。 会计控带0 包括组织规划和涉及保护资产与财务记录可靠性的程序和 纪录，并为以下各项内容提供合理保证： 根据管理部门的一般授权或特殊授权处理各种经济业务； 经济业务的记录对是财务报表符合一般公认会计原则或其他适用的 标准和保持对资产的经营责任都是必不可少的； 只有经过管理部门的授权才能接近资产： b 一 一 堡堡堕茎 _ _ _ _ _ - _ _ - _ _ _ - - - _ _ _ ，_ - _ _ _ - _ _ _ _ _ - _ - _ - ，_ _ - _ - _ _ _ _ 一 每隔一段时闯，要将账面纪录的资产和实有资产进行核对，并对有 关差异采取适当的措施。” 1 9 8 6 年最高审计机关国际组织( i n t o s a i ) 在第十二届国际审计会议 上发表的总声明中赋予内部控制以新的涵义：“内部控制作为完整的财务 和其他控制体系，包括组织机构、方法程序和内部审计。它是由管理者根 据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、 效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全：保证会 计纪录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。”此时内部控 制涵盖范围更加广泛，业已包括了内部审计等重要内容。 1 9 8 8 年5 月美国a i c p a 发柿的审训谁则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) i _ = l ， 以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并指出：“企业内部控 制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序”。公告认为内部控制结构由以下三个要素组成： ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) ，是指对建立、加强或削弱 特定政策与程序的效率有重人影响的各种因素，包括管理名的思想和经营 作风；组织结构；董事会及其所腻委员会，特别是审计委员会发挥的职能； 确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所使用的控制方法，包 括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方 针及其执行等；影响本企业业务的各种外部关系，如由银行指定代理人的 检查等。 ( 2 ) 会计制度( a c c o u n t i n gs y s t e m ) ，是指为认定、分析、归类、 记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经营责任而规定的各种方法， 包括鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务按时和适当的分类， 作为编制财务报表的依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以 便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行纪录； 在财务报表中恰当地表述经济业务及对有关内容进行揭示。 ( 3 ) 控制程序( c o n t r o lp r o c e d u r e ) ，指企业为保证目标的实现而 建立的政策和程序，如经济业务和经济活动的适当授权；明确各个人员的 职责分工，如指派不同的人员分别承担业务批准、业务记录和财产保管的 职责，以防止有关人员对f 常经济业务进行图谋不轨和隐匿各种错弊：账 簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确的记载：资 产及记录的限制接触，如接触电脑程序和档案资料要经过批准；已经登记 的业务及记录的复核，例如常规的账面复核，存款、借款调节表的编制， 9 北方交通大学颁士学位论文 账面的核对，电脑编程控制，以及管理者对明细报告的检查。 内部控制结构概念的提出，适应了经济形势发展和企业经营管理的需 要，8 0 年代末兴起的风险基础审计法便是在这一概念基础，h 产生和发展起 柬的。 1 9 9 2 年9 月，美国注册会计师协会( a i c p a ) j j 美国会计学会( a m ) 、 财务执行官协会( f e i ) 、国际内部审计师协会( i i a ) 和管理会计师协会0 l n a ) 共同组成的资助组织委员会( c o s oc o m m it t e eo f s p o n s o r i n go r g a n iz a t i o n o ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 发布了指导内部控制实践的纲领性文件c o s o 研究报告一内部控制一整体框架( i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) ，并于1 9 9 4 年进行了增补。1 9 9 6 年末美国注册会计师协会 ( a i c p a ) 所属的审计准则委员会( a s b ) 又以第7 8 号说明书( s a s 7 8 ) 的 方式对第5 5 号( s a s 5 5 ) 中内部控制的定义和描述进行了确认并作了重要 修订。c o s o 委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他 员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法 规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时提出了内部控制构 成( i n t e r n a lc o n t r o lc o m p o n e n t s ) 的概念，即内部控制整体框架包含了 五个相互联系的要素：控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) ，其内容有员 工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审 计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行；风险评估( r i s k a p p r a is a l ) ，包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等：控制 活动( c o n t r o la c t i v i t y ) ，包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业 绩评价等；信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m l u n i c a t i o n ) ，包括确认 记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示； 监控( m o n i t o r i n g ) ，包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单 位外部团体进行信息交流的监控。 同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 报告强调：内部控 制的对象是企业整个运行过程ti ，的所有要素( 如人、财、物、信息、技术 等) ，必须将构筑企业整体的内部控制框架，包括组织赖以存在的环境因素、 内部控制的机制与程序、信息流动等，进行全面的分析与考虑；内部控 制受企业董事会、管理阶层及其它员工的影响，内部控制的好坏取决于制 定并执行控制政策和程序的人的素质与观念，如管理者的符理风格与经营 理念、内部控制的意识等，故应特别重视人的因素，反过来内部控制也影 响着人的行动；内部控制并非只是一个机械的规定或一项制度，管理者 i o 里堕堕量 一一 应当根据环境条件的变化采取不同的激励与约束措施，灵活地选取适当的 控制方式与方法，即内部控制是一个发现r ；- j 题、解决问题、发现新问题、 解决新问题的循环往复的动态过程；现代社会竞争日趋激烈，任何组织 必然面临来自内外两方面因素所导致的各种风险，因此管理者必须及时对 各种可能的风险加以反映和评估，采取适当的控制措施，以保证内部控制 的效率与效果；必须综合采用自然科学和社会科学的各种方法，包括定 量分析和定性分析相结合的方法，使内部控制设计的政策、程序与控制措 施科学化、合理化与标准化；内部控制是企业管理者采取的一系列控制 措施的有机整体，但是不管内部控制的设计、执行如和完善，它也只能为 管理者实现组织目标提供合理保证；内部控制本身并不是目的，而是实 现组织目标可能性的一种手段或工具。 综上所述，所谓内部控制是指管理者为确保法律法舰及经营方针政策 的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证组织财务会计和其它相关 信息的准确性、及时胜与可靠性，避免或刚氐各种风险，促进经营管理活 动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环 境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素 及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的 种自我检查、自我调整和自我制约的系统。 目前，世界各国都在加快内部控制的理论研究，并应用计算机技术开 拓内部控制的新领域。在实务方面，美国的反贪污受贿法规定，公众 公司要建立健全内部控制制度，管理层对内部控制制度负有责任。新加坡 的公司法规定，每个公共公司和其子公司应该设计并保留一套能提供 充分合理保障的内部账目控制系统。我国台湾地区则规定，股份有限公司 要定期公布内部控制说明书，声明本公司对内部控制制度的重视和制度 建设情况，该声明书须由公司代表人、董事长、总经理共同签章。我国许 多企业把内部控制作为深化企业管理的重要组成部分，而内部控制也成为 审计的关注课题，企业希望我国经济理论界和经济主管部门及早出台适应 巨i 情、简便易行、规范实效的现代企业内部控制理论和制度范本。为促进 各单位内部控制建设，加强内部监督，维护社会主义市场经济秩序，我国 财政部于2 0 0 1 年6 月2 1 日发布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资金( 试行) ，上述规范以单位内部会计控 制为主，同时兼顾j 会计棚关i 。内控制，对我困内部控制实务j i ：作进行指导 与规范。 北方交通大学硕i j 学位论文 1 2 2 内部控制的作用与局限 a 内部控制的作用 传统意义上的内部控制主要以查错防弊为目的，随着社会生产力、自 然科学技术与管理理论的发展，发置内部控制的单位规模及其经营业务领 域的不断拓宽，内部控制的涵盖范围逐渐扩大，控制的机制日益完善，内 部控制在现代管理中的作用也同益重要。 ( 1 ) 可以提高财务会计和其它经营管理信息的正确性与可靠性。管 理的重心在决策，而决策的科学 生则离不开正确、可靠的信息。对管理者 来沈在开展业务活动、进行重大决策时尤其需要大量真实可靠的信息。 会计、统计和其他业务核算所提供的各种信息，已成为管理者、投资者、 债权人以及政府各级部门改善单位经营管理、评价单位财务状况、进行投 资决策的重要依据。通过制定严格的内部控制制度，对会计统计和其他经 济业务的核算做出较为合理的规定，就能在很大程度上防范错误和舞弊， 提高会计凭证、账簿、报表及工作量与工时等信息资料的可靠性。因此， 健全有效的内部控制可以确保各种信息的记录、归类、汇总等过程能够真 实地反映生产经营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错弊，从 而保证各种信息的真实性和可靠性。 ( 2 ) 能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。内部控制 是管理者根据国家政策和法律法规制定而成的，是政策、法律法规在单位 内部管理中的具体体现，它规定了业务活动的具体处理方法、程序和措施 等。健全有效的内部控制可以对单位内部各职能部门、岗位、人员及各流 转环节进行有效的监督和控制，对各项经济业务是否符合国家的方针、政 策、法规和财经纪律进行严格的审查控制，及时发现诸如贪污盗窃、浪费、 乱挤乱摊成本等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使单位的各项 业务活动有组织、有秩序地进行，确保国家法律法规及方针政策在单位内 部的贯彻执行。 ( 3 ) 能够保护单位财产物资及相关纪录的安全性和完整性。如果没 有有效的内部控制制度，单位的各项实物资产就可能被盗窃、受损或滥用， 有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等非实物资产也可能遭到破坏和毁 损。因此完善的内部控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资 的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和退废各个 1 2 埋论背景 环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保旺财产物资及相 关纪录的安全性与完整性。 ( 4 ) 能够确保单位经营管理活动的协调、有序进行，提高经济效益。 任何组织都希望在一种有条不紊和高效率的方式下进行活动。在市场经济 条件下，科学合理地组织单位的各项生产经营活动，确保其正常运转，是 生存与发展的重要前提。从事生产经营活动的最终目标就是为了获耿尽可 能高的经济效益。健全的内部控制制度能够处理好单位内部各部门及人员 之间的经济责任和物质利益关系，协调一致地完成各项工作，从而提高生 产经营活动的效率。 b 内音b 控韦0 的局限 受管理者自身能力及内外部环境等主客观因素的制约，单位内部控制 只能为实现既定的目标提供合理的保证。任何企业或组织的内部控制无论 设计多么完善，运行得如何有效，它都无法消除其本身所固有的一些局限。 这种局限性通常表现为： ( 1 ) 成本限制。成本效益原则是从事一切经济活动的基本原则，一 般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的 损失和浪费。一些理想的内部控制往往因为成本太高而不为管理者采用。 管理者只能在综合考虑内部控制成本效益的基础上，建立能够为达成组织 目标提供合理保证的内部控制整体框架。 ( 2 ) 非经常事项的不适性。内部控制措施一般都是单位结合本身经 营活动特点，针对那些有可能经常发生的事项而设置的，而对于那些非经 常发生或难以预料到的业务活动往往就有失控或原有控制不适用的可能， 从而降低了内部控制的作用。 ( 3 ) 人为错误。对于内部控制来说，人的因素很重要，即使很有效 的内部控制也可能因执行人员缺乏控制意识、错误的理解与判断、粗心大 意、精力分散或其它的人为因素而失效。 ( 4 ) 串通舞弊。内部控制的好坏在很大程度上取决于执行内部控制 政策和程序的人员的素质，不相容职务的适当分离也只能在一定程度上防 止或避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共 谋串通舞弊，也会使内部控制失效。 ( 5 ) 滥用职权。如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，会使 建立的内部控制形同虚设。当前许多企业实行“一支笔”制度，财务管理 极度混乱，主管人员授意、指使、强令会计人员弄虚作假，粉饰财务报表， ：竖垄壅丝查堂塑! ：兰垡堡竺 或随意挪用财产物资，对设置的内部控制不予理睬或凌驾于内部控制之上， 这导致重大舞弊发生和财务报表严重失实，更为严重的是直接导致企业衰 落。 ( 6 ) 修订不及时。面刘l q 趋激烈的市场竞争，单位势必要经常调整 自己的经营策略，基于以前的内外部环境条件而设置或实施的内部控制在 一定时期内具有相对稳定性，其作用很可能因经营环境、业务性质等的改 变而削弱或失效。 本章分别介绍了：【= 程项目部与内部控制的理论背景，下文将阐述我国 铁路施工企业工程项目部及其内部控制的现状。 - 1 4 铁路施+ i ：企业i + 程项目部及其内部控制概述 2 铁路施工企业工程项目部及其内部控制概述 2 1 铁路施工企业工程项目部管理现状 2 1 1 铁路施工企业组织结构 铁路施工企业是以铁路工程施工为主要生产经营活动的盈利性经 济组织，实行自主经营，独立核算，自负盈亏，是具有法人地位的经 济实体。铁路施工企业一方面与铁路建设单位一起，通过不同的组合 方式共同完成铁路新线建设、旧线改造和其他基本建设任务，为铁路 的建设和发展服务：另方面走向市场，与其它施工企业一起参与竞 争，承建普通工民建项目，为国家建设出力。 铁路施工企业原分为部管企业和局管企业两大类。 ( 1 ) 部管企业。铁道部原设中国铁路工程总公司及中国铁道建筑 总公司，总公司既是铁道部主管工程施工的职能部门，又是各自所辖 工程局的领导机构，负责全路建设项目施工的组织、计划、协调和管 理工作；各总公司下设综合丁程局和专业工程局，如铁路第一至第五 工程局、第十一至第二十工程局、大桥局、建厂局、电话局、隧道局 等。工程局是施工企业，独立经营、自负盈亏，接受总公司的领导和 管理。在工程局内部，根据工程需要划分工程处，工程处下再划分工 程段和工程队。工程处是工程局内部独立核算单位，实行内部核算， 工程段和工程队相当于工程处的机械厂、运输队等工程处内部的独立 核算单位。处、段、队具体完成施工任务。 ( 2 ) 局管企业。铁道部其它总公司，如铁路局、铁路工厂，根 据需要建立工程总公司( 处、公司或队) 。工程总公司为施工企业， 独立经营、自负盈亏。工程总公司内设工程公司或工程段，公司或段 为总公司内部核算单位。 2 0 0 0 年9 月3 1 日中国铁路工程总公司及中国铁道建筑总公司 按国家有关政策进行脱钩改制，行政管理上已与铁道部脱离关系，考 虑到铁路建设部分工程仍由上述工程局承建，本文仍将其视为铁路施 工企i k 。 2 1 2 铁路施工企业工程项目部的设置 ，i l 方交通人学硕十学位论文 在推行项目法施工：的过程中，铁路施工企业纷纷对企业进行改组， 根据工程项目相应成立n t 程项目部，向两层分离的目标逐步靠近。对 于各工程局来说，由于铁路部门长期计划经济体制导致了铁路施工企 业机构臃肿庞大，人员众多，覆盖面广，因此，改革的困难很大，需 要一个较长的过渡时期。目前，各工程局通常按照以下两种方式组建 工程项目部： 1 简单层次。如图，由工程局下属的各工程处成立工程项目部， 相应的劳务作业层由工程处下属的工程队组成。工程项目部直接归工 程处管理，工程项目部中的各管理人员，技术人员等都来自于该工程 处，工程局与工程处属于行政上下级关系，工程局不直接管理工程项 目部。 工程处工程项目部，工程队 2 复合层次。柯“j 人) 门r 干l i ! 项目，t 尊r l 个i 样处无法个鄢 承接，必须由多个工程处共同完成在这种情况f ，由工程局成立局 工程指挥部，局工程指挥部选择参与项目的工程处，各工程处再成立 各项目部。局工程指挥部根据各工程处的施工特点，将工程项目分包 给各工程项目部，组织协调各工程项目部之间的关系，各工程项目部 再根据各自分包工程的具体情况将施工任务分包给符自的工程队。 工程局 工程处 局工程指挥部一工程项目部一工程队 显然，以上两种结构均属于部门控制式组织结构，该形式不打乱 企业现行建制，人员并不随项目部的解散而解散，且大多数施工企业 并未实现两层分离，劳务作业层未市场化，仍然隶属于各工程处。 与工程局相比，各工程公司的组织结构就要简单的多，它们通常 没有复杂的行政上下级关系，推行项目法施工也要容易许多。目前， 大多数工程公司都基本完成了组织改造，有的已实现了两层分离，把 劳务作业层推向市场；有的则在内部成立劳务租赁市场，将管理层与 作业层分开管理，分开核算，完成了市场化进程。在： 程招投标时， 由总公司出面签订合同，然后根据工程项目组建工程项目部，再由工 程项目部视具体情况雇用劳务作业单位。 总公司一工程项目部 2 1 3 铁路施工企业工程项目部管理存在的问题 - 1 6 铁路施l ：介业ln i s i j 目部及其内郝控制概述 ( 1 ) 工程项目管理体系中存在的问题 从宏观的角度来分析，我国铁路施工企业工程项目管理体系存在 的最大问题是劳动力资源尚未完全实现两层分离。 目前我国建筑行业l i i 对施：l = 企业组织结构进行改革，目标是建立 劳动力资源两层分离的管理体系，即智力密集型工程公司( 总承包公 司) 的决策管理层和自由