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高新技术企业风险成奉控制机制研究 中文摘要 中文摘要 在当今这个知识经济时代，高新技术企业已成为其中最活跃的因素之一。提 高高新技术产业的核心竞争力，是改变我国经济、技术落后状况，迅速增强综合 国力的战略选择。因此，风险管理和成本管理作为高新技术企业管理的两大永恒 主题，一直备受理论界和实务界的关注。但是，对两者的结合面风险成本问 题的研究，却微乎其微，亟待完善。 本文所作的尝试，是把风险成本控制研究引入高新技术企业成本管理范畴， 并试图摆脱传统成本研究方式的束缚，采用理论与实践相结合的方法，从机制的 高度，建立了一个包括风险成本控制体系构建机制、方法选择机制和绩效评价机 制的垂直系统，借以为高新技术企业成本管理实务提供新的思路，从而提高我国 高新技术企业的核心竞争力。 关键词：高新技术企业风险成本控制机制模糊综合评价 作者：李亚琴 指导老师：黄鹏教授 s t u d yo nh i t e c hc o r p o r a t i o n sr i s kc o s t c o n t r o lm e c h a n i s m a b s t r a c t i nt h et i m e so f k n o w l e d g e b a s e de c o n o m y , t h eh i t e c hc o r p o r a t i o nh a sb e c o m eo n e o ft h em o s ta c t i v ef a c t o r s i n c r e a s i n gt h el e v e lo fc o r e - c o m p e t i t i v e n e s si nt h eh i g h t e c h n i q u ei n d u s t r yi sas t r a t e g yt oc h a n g et h es i t u a t i o nt h a to u re c o n o m ya n dt e c h n i q u e i s f a l l i n gb e h i n da n dt os t r e n g t h e nt h e n a t i o n a ls t r e n g t hq u i c k l y h o w e v e r , r i s k m a n a g e m e n ta n dc o s tm a n a g e m e n ta r et w op e r p e t u a ls u b j e c t si nm a n a g e m e n to f h i - t e c h c o r p o r a t i o n , t h e ya l w a y sc a t c hr e d o u b l e da t t e n t i o nf r o mt l l e o r yb o u n d a r ya n dr e a l i t y a f f a i rb o u n d a r y b u t 猫af a y i n gf a c eo f t h o s et w os u b j e c t s t h er e s e a r c ho f r i s kc o s ti ss o t r i f l i n gt h a ti tw a i t sf o ru r g e n t l yp e r f e c t t h i sa r t i c l eh a d d o n ean e wt r i a l ，w h i c hl e a dt h er e s e a r c ho fr i s kc o s tc o n t r o li n t o t h eh i t e c hc o r p o r a t i o n sc o s tm a n a g e m e n tc a t e g o r y , a n dg o tr i do ft h et r a d i t i o n a lc o s t r e s e a r c hw a yf e t t e r ，a d o p tt h em e t h o di n t e g r a t i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c ea n de s t a b l i s h e d t oc o n s t r u c tav e r t i c a ls y s t e mt h a ti n c l u d e st h es y s t e ms t r u c t u r e sm e c h a n i s m ，t h em e t h o d c h o i c em e c h a n i s ma n dt h ea c h i e v e m e n t sa p p r a i s a lm e c h a n i s mf r o mt h em e c h a n i s m a l t i t u d e ，i no r d e rt op r o v i d es o m en e wt r a i no ft h o u g h t sf o rt h eh i t e c hc o r p o r a t i o n s c o s tc o n t r o lp r a c t i c e ，t h u se n h a n c eo u rc o u n t r yh i t e e hc o r p o r a t i o nt h ec o r ec o m p e t i t i v e a b i l i t y k e yw o r d s ：h i - t e c hc o r p o r a t i o n ；r i s kc o s tc o n t r o lm e c h a n i s m f u z z ys y n t h e s i s j u d g m e n t w r i t t e nb v ： s u p e r v i s e db y ： l iy a q i n p r o f h u a n gp e n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 ：州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名：盔垒箜月期：丞! ! ：出6 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：刁馥日 导师澈摹 高新技术企业风险成本控制机制研究 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题的背景与意义 2 0 世纪8 0 年代以来，人类开始进入信息社会时期。在这个时期，科学技术发 展日新月异，知识更新与传播以空前的广度、深度和速度进行。与此同时，电子 信息产业的崛起，向人们展示出高新技术企业将主导2 1 世纪世界产业经济发展的 潮流。“发展高科技、实现产业化”，以高新技术的先进性、渗透性和带动性支撑 新的经济增长点，提高产业技术水平，是改变我国经济、技术落后局面，迅速增 强综合国力的战略选择。自上个世纪9 0 年代以来，我国实施科教兴国战略，高新 技术水平迅速提高，同时带动高新技术产业化进步，并逐渐迅速发展壮大起来。 经过十几年的发展，高新技术产业现已成为国民经济的支柱产业，起着举足轻重 的作用，如何保证高新技术企业持续、稳步、健康、快速地发展，已成为社会普 遍关注的问题。如高新技术企业的制度创新、研发组织模式的选择、人力资源的 管理、分配激励机制、融资问题等都成为理论界和实务界研究的热点问题。成本 管理是企业管理中的永恒主题，传统成本管理的研究是为了适应传统企业的特征， 满足传统企业成本管理的需要而进行的，它以标准成本管理为主要研究内容，研 究范式上偏重成本管理的方法研究。高新技术企业的生存环境和特征与传统企业 相比已经大不相同。它对传统成本管理的研究内容和研究方法都提出了新的要求 和挑战，传统成本管理的研究面临着危机。 高新技术企业与传统的企业相比有许多显著的特征，学术界一般用三个字来 概括：“高、快、灵”。“高”，指产品技术含量高、附加值高、投资高风险高、员 工素质高( 智力密集型和知识密集型) ；“快”，指技术发展快、产品更新换代快、 市场发展快、企业变化速度快( 快速发展或加速死亡) ；。灵”，指企业对科学技术 的发展反应灵敏，对市场外界条件变化反应灵敏，在组织结构的设置、管理制度 的制定、技术手段和方法的选择、生产工艺的安排各方面都更为灵活。这就决定 了高新技术企业要发展，必须不断创新，不断设计开发出适应市场的产品，实现 产品的更新换代。高新技术产品更新换代快，技术要求高，产品寿命短，市场开 拓难，资金占用大和高度竞争等特点都决定了高新技术企业的高风险性。高风险 性导致成本发生的效益存在高度不确定性，又由于风险本身就具有成本属性，高 商新技术企业风险成本控制机制研究 第f 章绪论 新技术企业的成本在很大程度上就是风险成本，因此，对风险成本的控制显得至 关重要。本篇论文高新技术企业风险成本控制机制研究是适应这一需求的一 种新尝试。 目前针对高新技术企业风险成本的研究不多，专门针对风险成本控制机制的 研究更是微乎其微。因此这一课题的研究具有重要的意义。 1 、加强高新技术企业风险成本控制机制的研究，进一步丰富和发展了成本管 理的内容，使成本管理延伸到风险管理领域，拓展了成本管理的应用功能，完善 了风险管理和成本管理学科的理论与方法体系。把风险看作成本，或者说用成本 去管理风险，增加了风险管理的有效性。 2 、成本控制机制的研究与成本控制方法的研究有差别，成本控制机制的研究 可以促使理论界和实务界从系统的角度考虑成本问题，改善成本控制方法的研究 范式。长期以来，管理会计理论与实践脱节的问题一直没有得到很好的解决。英 国曼彻斯特大学著名会计学教授卡彭斯( r w s c a p e n e n s ) 认为，探讨管理会计理 论与实践的差距，应从管理会计的理论本身去找原因。高新技术企业风险成本控 制机制的研究，也正是基于这样的动因，力求使高新技术企业风险成本控制机制 的理论研究更加贴近高新技术企业成本控制的实践，为高新技术企业的成本管理 实务提供新的思路。 3 、高新技术企业风险成本控制机制的研究是站在战略的高度，可以从整体上 动态、系统把握高新技术企业的风险成本规划和控制，特别是进行有效的前馈性 成本控制，从源头上管理风险，科学决策成本开支。 1 2 国内外相关研究综述 高新技术企业风险成本控制的提出得益于有关风险成本管理的研究。在国外， 美国著名的保险业组织r i m s 的前任主席道格拉斯巴娄( d o u g l a sb a r l o w s ) 于1 9 6 2 年最早提出风险成本概念，r i m s 及其战略伙伴e r n s t & y o u n g 公司在发布的报告中 将其界定为与风险相关的如下费用：保险费、置留损失、内部管理；对外服务包 括咨询、必备管理和其它销售服务；融资担保：费、税和类似费用。可见，风险 成本概念来源于保险业。 风险成本的理论研究集中地反映在哈林顿、尼豪斯( s c o t t e h a r r i n g t o n ， g r e g o r y r n i e h a u s ) 所著的风险管理与保险一书中，主要成就是；1 、提出了风 险成本比较宽泛的概念，“由于风险的存在而导致的公司企业价值的减少称为风险 高新技术企业风险成本拄制机制研究第1 章绪论 成本( c o s to fr i s k ) ，风险成本是一个对所有类型风险都适用的概念。”正确地指出 了风险成本存在的普遍性。2 、界定了风险成本的范围，风险成本包括：( 1 ) 期望 损失成本；( 2 ) 损失控制成本：( 3 ) 损失融资成本；( 4 ) 内部风险控制成本；( 5 ) 残值不确定性带来的成本。这些界定表现了风险成本的动态性和系统性。3 、提出 了包括衍生金融工具在内的多种风险成本管理手段。为风险成本的进一步研究， 开辟了新的视野。哈林顿、尼豪斯虽然把成本引入风险管理，促进了风险管理和 成本管理的发展，但他们把风险成本定义为企业价值的减少或者说损失是不确切 的。只要风险成本有效益补偿，我们就不能把它归为损失。“风险成本应该是为了 预期收益可能支付的代价”。哈林顿和尼豪斯对风险成本研究的不全面，主要体 现在：立足于保险业，而不是整个风险行业与投资角度来研究风险成本，使风险 成本研究还比较狭隘；由于立足点存在的问题使对风险成本的实质、应用范围、 定价方式以及管理等研究都存在局限性，限制了风险成本的广泛应用价值；从会 计学角度的研究还没有完成体系建设。 目前在西方国家己经深入到用大量的数学模型去研究风险成本，如风险成本 曲线等问题。但是在国内这一概念基本上还没有进行系统研究，只是散见于如“提 高经济犯罪的风险成本”等定性描述中或者风险投资的风险成本分析上。 2 0 0 3 年，苟骏在西南民族学院学报上发表了题为风险成本成本研究的 新领域的文章，提出了研究风险成本的全新课题，论证了风险成本管理的价值， 开辟了不确定性成本研究的新视野。同年，林万祥教授在四川会计上发表了风 险成本计量的意义和方法，把风险成本归为日常风险成本、风险损失成本和风险 机会成本，并对三者风险计量方法做出了选择，为本文高新技术企业风险成本控 制体系构建提供了借鉴。隔年，林万祥教授又在财会月刊上发表了试论风险成 本的本质与特征，对风险成本的本质定位于需要补偿的不确定性成本，并揭示了 风险成本不确定性、估值性、补偿性和替代性的特点。2 0 0 4 年6 月，李素红在武汉 市经济干部管理学报上发表了浅谈风险成本与实现企业价值最大化，通过对企 业价值的分析，得出企业价值取决于预期的未来净现金流以及与此相关的种种风 险，分析了风险和风险成本的构成，从股东的角度出发，把风险成本定义为由于 风险的存在而使股东价值减少的部分，并阐述了通过风险成本最小化达到实现企 业价值最大化的目标，进一步论证了风险成本管理的重要性。同年，苟骏的博士 。林万祥苟骏试论风险成奉的奉质j 特征 财会月刊2 0 0 50 4 第0 5 页 3 商新技术企业风险成本挣制机制研究 第1 章绪论 学位论文风险成本论，以商业银行为基准对象，对风险成本的计量模式、控制、 转移、评价、补偿等方面进行了研究，但是没有对风险成本与风险成本管理进行 全面的分析，只是局限于商业银行。冯雪莲的博士学位论文高新技术企业的成 本管理机制研究，第一次比较系统地研究了高新技术企业对成本管理的新要求， 提出高新技术企业成本管理的几种类型，即“科技驱动型成本管理”、“风险型成 本管理”、“柔性化成本管理”、“集成化成本管理”、“人本成本管理”，并且分别对 它们的形成、特征以及内容进行深入探讨。该文完全从成本管理的角度出发，突 破了传统的成本管理偏重“方法”的研究，从多学科视角研究高新技术企业的成 本管理机制，为本文从机制的高度研究成本提供了思路。考虑到高新技术企业的 高风险性，新项目成功的概率很低，其成本很大程度上是风险成本，本文将在上 述基础上，突破仅从成本管理的角度论成本的束缚，立足于风险管理和成本管理 的结合面风险成本控制的角度，争取通过对苏州高新区企业的实地调研，提 炼出风险成本的主要内容体系，然后站在战略的高度，立足于全流程成本控制， 对主要风险成本要素进行系统、全面的研究，探讨风险成本控制的方法并初步创 建基于模糊数学理论的风险成本控制评价模型。 1 3 研究的技术路线及方法 著名的经济学家厉以宁教授在为我看因特尔一书作序中讲过：管理是一 门艺术，同时管理也是一门科学，二者是不矛盾也不排斥的。正因为如此，人们 对于高新技术企业的成本管理问题，必然是见仁见智。现代成本管理理论和成本 管理模式的丰富与发展，给该课题的研究带来了机会，同时也增加了工作难度。 理顺研究思路，明确框架体系，无疑是研究工作的首要。 风险成本控制既是一个成本管理问题，又是一个风险管理问题，可以说，风 险成本属于成本与风险的交叉领域，风险成本控制不仅体现了成本管理的发展， 也体现了风险管理的发展。高新技术企业的高技术特征直接决定并生发出投入高、 风险大的特征，这些特征要求成本管理必须注重风险成本的控制研究。本文从机 制的高度出发，认为高新技术企业的风险成本控制机制是指高新技术企业风险成 本控制活动赖以进行、相互联系和相互作用的若干要素及其机能组合而成的一种 运作方式。本文先分析了高新技术企业的特点及其对传统成本控制的挑战，并结 合新项目开发主要风险类型，构建出高新技术企业风险成本控制的主要内容体系， 为风险成本的研究提供必要的支撑；接着在确定成本控制目标和重点的情况下， 4 高新技术企业风险成本控制机制研究第l 章绪论 围绕几大内容要素进行控制方法的深入探讨，为后面控制评价模型的创建作铺垫； 最后初步创建出高新技术企业风险成本控制的模糊综合评价模型，并进行应用研 究。上述思路可以图示如下( 图l - 1 ) ： 图1 1 研究技术路线 在研究方法上，本文在搜集文献的基础上，主要采用理论分析法和归纳法， 并通过实地调研，结合实证分析，从理论和实践上来支撑本文的观点。 1 4 创新与不足 本文的创新主要表现在： l 、研究角度的创新。笔者在研究高新技术企业风险成本控制时不是按照传统 的对成本控制的研究范式来进行的。传统成本控制研究侧重成本控制方法的研究， 本文突破了这一限制，是站在机制的角度，从高新技术企业风险成本控制的主要 内容要素构建出发，在确定风险成本控制目标和控制重点的情况下，讨论各要素 的控制方法，最后强调依靠人力资本，采用模糊综合评价法评价控制效果。 2 、内容的创新。高风险性的高新技术企业的产生完全依赖于科技创新和人力 资本，它并不是常规意义上的企业，体现的是一种劳动雇用资本的关系。在这种 关系中，人，是最重要的因素。因此本文第一次提出了以信息和人本为主的风险 成本内容体系，作为研究的基点。又由于风险成本是风险管理和成本管理的结合 面，在对成本控制评价模型的研究中，本文摆脱了单纯从成本管理角度出发的束 缚，尝试采用风险管理的评价机理进行初步探索。 尽管本文作了很多的努力，试图全面深入地研究高新技术企业风险成本的理 高新技术企业风险成本控制机制研究 第1 章绪论 论和应用，但是，由于这是一个全新的领域，可供借鉴和参考的成果和资料缺乏， 因此，本文在开拓性的研究中还难以达到理想的境界，本文的不足主要体现在： 1 、由于成本的内涵呈现广义化的趋势，所以对成本控制的研究带来难度，本 文只对反映风险成本内涵的一些主要风险成本要素进行了研究，其内容尚不全面。 如没有对环境风险成本、交易风险成本等进行研究。 2 、本文尽管阐述了风险成本与其控制的普遍性，但是还没有对风险成本与风 险成本控制进行全面的分析；另外，分析的深度还不够，需要在实践中进一步深 化对风险成本的分析和研究。 3 、本文借鉴风险管理中的评价方法初步建立了风险成本控制评价的模糊综合 评价模型，并对该模型进行了应用研究，但是在我国现行的高新技术企业映t # t - 部 环境下，该模型的实用程度还有待于进一步考证。 6 旆靳技术企业风险成奉控制机制研究 第2 章高新技术企业及儿风险成奉控制机制概述 第2 章高新技术企业及其风险成本控制机制内涵 2 1 世纪是发展知识经济的时代，知识密集型的高新技术产业已经成为新的经 济增长点，提高高新技术企业的竞争力是我们必须关注的问题。从风险管理和成 本管理的结合面风险成本角度加强对高新技术企业的管理，是提高其市场竞 争力的重要手段。 2 1 高新技术企业的界定与特征 高新技术企业这一概念自2 0 世纪8 0 年代被提出来后，现己获得广泛的认同 和应用。但是由于全球各个国家发展阶段的不尽相同，加上高新技术本身具有实 效性高的特点，高新技术企业的定义在不同国家有所不同。 在美国，有两种界定高新技术企业的标准，即按人员构成和按产业加以界定。 从人员构成角度，美国科学基金会认为，高新技术企业是指每1 0 0 0 名职工有2 5 名以上科学家或工程师，并且将销售收入的3 5 用于研究与开发的企业。从产业 角度而言，美国劳工统计局认为高新技术企业中，其研究与开发的科技人员占职 工总人数比例比整个制造业高出l 倍以上，按此种方法定义高新技术企业相对要 更加严格一些，相应地更具有动态性特征，更符合技术不断发展变化的一般规律。 在我国，根据国家科学技术部国家高新技术产业开发区高新技术企业认定 条件和办法( 国科发火字 2 0 0 0 1 3 2 4 号) 文件和关于国家高新技术产业开发区外 高新技术企业认定有关执行规定的通知( 国科发火字 2 0 0 0 1 2 0 号) 文件，我国高 新技术企业的认定条件为：( 1 ) 从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、 生产和技术服务，单纯的商业贸易除外。这里的高新技术及其产品包括电子与信 息技术、生物工程和新医药技术、新材料及应用技术、先进制造技术、航空航天 技术、现代农业技术、新能源与高效节能技术、环境保护新技术、海洋工程技术、 核应用技术及与上述十大领域配套的相关技术产品，以及适合经济发展特点的其 他高新技术及其产品。( 2 ) 具有企业法人资格。( 3 ) 具有大专以上学历的科技人 员占企业总数的3 0 以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业 职工总数的1 0 及以上。从事高新技术产品生产和服务为主的劳动密集型高新技 术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的2 0 以上。( 4 ) 企业 。冯- 莲博i ：学位论立扇新技术企业的成奉管理机制研究 第4 1 负两南财经人学。 7 高新技术企业风险成奉控制机制研究 第2 章高新技术企业及其风险j j 旦奉控制机制概述 每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占企业当年总销售额的5 以上。 ( 5 ) 高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年 总收入的6 0 以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入的6 0 以上。( 6 ) 企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创 新的本企业专职人员。 从以上国外和我国对高新技术企业的界定标准，可以得出高新技术企业的三 个基本共同点：一是高新技术企业是人才和技术密集型企业，企业中从事研究与 开发的科研人员( 包括科学家、工程师、技师) 的比例很高；二是高新技术企业 具有高份额的研发投入，这种投入对企业的成功是至关重要的；三是高新技术企 业充分利用科学技术的最新发展，这体现在产品、服务和生产工艺方面。因此， 高新技术企业是知识密集、技术密集型企业；它是以科技人员为主体，以最新的 科学理论、技术，工艺为基础生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它 的主要特征我们可以用高快灵三个字来概括。“高”，指产品技术含量高、附加值 高、投资高风险高、员工素质高( 智力密集型和知识密集型) ；“快”，指技术发展 快、产品更新换代快、市场发展快、企业变化速度快( 快速发展或加速死亡) ：“灵”， 指企业对科学技术的发展反应灵敏，对市场外界条件变化反应灵敏，在组织结构 的设置、管理制度的制定、技术手段和方法的选择、生产工艺的安排各方面都更 为灵活。 2 2 高新技术企业对传统成本控制的挑战 在瞬息万变、竞争激烈的市场经济中，产品成本的高低直接体现着企业核心 竞争能力。高新技术企业高快灵的特点，对传统成本控制提出了新的挑战。 2 2 1 成本控制的战略不同 传统企业中，产品较为单一、生命周期长、产品规格化程度高、而顾客相应 地对产品的要求不是很高，产品成本中直接人工、材料占了相当大的比重，成本 主要发生在生产阶段。传统企业进入生产阶段后，产品的工艺和材料基本稳定， 利用标准成本可以对成本进行有效的控制。因此只重视该阶段的成本控制，忽视 产品设计和维护的成本，依赖固定的标准成本，孤立的看待成本，忽视各阶段成 本的内在联系及成本的放大效应。，用生命周期中的局部成本管理取代全流程成本 。冯吁莲博i ：学位论文高新技术企业的成本管型机制研，e 第4 2 页西南财绛人学 。成奉的放人效脚足指业务过程l 游的成奉问题口j 能会0 i 起下辩成年成几倍、几l 一倍，牟几可倍的增加 8 高新技术企业风险成奉控制机制研究第2 章 高新技术企业发其风险成奉控制甘【制概述 管理。 高新技术企业与传统企业相比，在成本再生策略的引导下，成本控制战略发 生了变化，即开始由内向外、由局部到整体，由短期到长期，由静态到动态进行 转变。也就是说，高新技术企业的成本控制是通过设计的不断优化、进行器件替 代、产品配置的优化、新版本的开发来实现。生产过程的成本降低主要受产品设 计优化的制约，但设计优化又和产品生产成本、维护成本密切相关。因此必须将 成本管理的范围从生产阶段扩大到全生命周期的流程中，以系统性的观点进行全 流程成本管理，如果忽视这种全流程的成本管理，往往事倍功半。例如，某高新 技术企业为降低生产成本，采购部门选用了便宜的材料，在这个环节降低了生产 成本1 0 万元，而维护部门则需增加维护成本5 0 万元，严重时可能需要更换全部 单板部件，成本反而上升，同时客户的满意度也会大大降低。 综合以上分析，一方面，传统成本管理的标准成本控制战略对短产品寿命周 期的高新技术企业来讲是不适用的；另一方面，传统成本管理注重的是生产阶段 的成本控制，而高新技术企业则要求进行全流程成本控制，要采用系统的理念站 在战略的高度进行成本控制。另外要特别说明的是，高新技术的高风险特性，要 求成本控制从预测、决策、计划、分析、评价等各个环节都要对风险有足够的认 识，在成本控制战略中的风险意识进一步增强了。 2 2 2 成本控制的方式和途径不同 传统的成本控制使用减法评价法，即降低一元钱的费用开支能带来一元钱的 利润增加。将成本控制目标分解至各级责任中心甚至个人，期望控制个体以达到 总体最佳。而高新技术企业要在设计中构建成本竞争优势，必然有巨大的研发投 入。高新技术企业的收益有相对于研发投入的马太效应o ，研发投入的有效扩大能 带来收益的非线性扩张。对高新技术企业来说，减少研发费用付出的机会成本将 远远高于减少的费用开支，增本增利的加法原则对成本控制更有意义。传统成本 管理理念中对成本控制的方法对高新技术企业已不再适用。 传统工业企业降低成本的主要途径有三条：第一、通过技术革新与技术改造 降低生产过程中的物耗与能耗，同时对技改项目投资实行严格的预算控制；第二， 建立健全各项规章制度，通过监督和激励手段向管理要效益：第三，通过扩大企 业经营规模来降低单位产品费用，谋取规模经济效益。对于高新技术企业，必须 。马太敛应( m a n h e , we f f e c t ) ，是指好的) 照好，坏的愈坏多的愈多，少的愈少的一种现象 9 高新技术企业风险成奉控制机制研究第2 章高新技术企业及其风险j j 旦奉控制机制概述 依赖人力资源和内外部信息不断设计开发出新产品，其降低成本的主要途径是： 第一，加强研究开发管理，通过加强文档建设、提高设计产品零部件使用率、进 行价值工程分析、优化设计部件结构和加工工艺，尽可能地使先天性的产品成本 结构合理并减少因修改设计而导致的物料损失；第二，提高对市场信息预测的准 确程度，改善物料计划管理，统筹兼顾，合理安排，减少因物料供应不配套而带 来的库存积压和停工待料；第三，建立内部信息通道和高效率的求助支援系统， 加快信息传递速度，加强部门之间的横向联系，提高对顾客需求的回应能力，充 分利用销售平台，尽可能地增大销售收入，降低单位产品固定费用；第四，建立 激励机制，积极开展合理化建议活动，不断挖掘改善管理、降低费用的潜力。 2 2 3 成本构成和控制重点不同 传统工业企业特别注重对制造成本的核算与控制，甚至将其视为产品成本， 这不仅由于制造成本是企业在材料采购过程和产品生产过程中各项费用汇集的结 果，而且还由于它在企业的总费用构成中占据了举足轻重的地位，因此，在决定 企业生存与发展的各种决策中所需求的成本形态也集中体现为制造成本。即使是 在市场条件、技术水准、管理制度和管理方法己今非昔比的情况下，传统工业企 业仍然把对制造成本的核算放在最重要的位置。近年来时兴的作业成本法和制造 资源计划( m r p ) 等全新的核算方法，都是针对制造成本的。 而高新技术企业的制造成本在成本费用总额中所占的比重很低，所以对其加 强控制的要求比传统工业企业要弱。高新技术企业成本费用高主要是研发费用和 销售费用高。因此，管理的重心要转移，转移到研发环节和技术服务环节。研发 费用与销售费用使用的合理性，往往决定着高新技术企业的整体竞争实力。高新 技术企业的产品成本在相当大的程度上是由设计所决定的，而其产品的销售状况 如何又在相当大的程度上取决于技术服务。因此，新经济环境下，产品个性化要 求企业在产品设计开发过程中进行有效的成本控制，事前成本控制应是新经济环 境下成本控制的重点。又由于设计开发阶段的高不确定性，以及下面我们会分析 的高新技术企业存在多种风险类型，对高新技术企业的成本控制很大程度上就是 对风险的控制。 2 3 风险成本控制机制内涵 2 3 1 风险与风险成本 高新技术企业中风险无处不在，并且风险极高，因此，对于高新技术企业， 1 0 高新技术企业风险成奉控制机制研究第2 章高新技术企业及) t 风险成奉抖! 制机制概述 风险管理是管理的重要组成部分。而风险管理本身具有明显的成本属性，风险管 理越来越是一个成本问题o 。风险决策时，投资者进行的收益与风险的平衡，就是 收益与成本的平衡；风险转移时，投资者获得的收入中包含着风险成本的让渡。 风险补偿或风险溢价是风险管理的核心，而补偿问题本身就是一个成本问题，没 有成本就没有收入或收益，成本与收入收益有天然的内在联系。因此，作为风险 管理和成本管理的结合面，风险成本的概念被引入到高新技术企业。 风险成本的概念最早来源于保险业。在美国的哈林顿、尼豪斯( s c o t te h a r r i n g t o n ，g r e g o r yi ln i e h a u s ) 所著的风险管理与保险一书中，把风险成本 定义为“由于风险的存在而导致公司价值的减少”，并用公式表示： 风险成本= 风险不存在下的企业价值一风险存在下的企业价值 哈林顿将风险成本的构成归纳如下图2 1 所示： 风险成本 i 。 lil i 期望损失成本il 损失控制成本i损失融资成本ii 内部风险抑制成本ii 残余不确定性成本 直接提高损失叫自留与自保_ 1 分散化对股东的 损失预防能力影响 _ j 保险 i i 一信息投资l i 间接i 减少风险 一 套期保值 i 对其他利 叫损失 - i 行为数目 益人影响 - 1 其他风险转移手段 图2 1 哈林顿对风险成本的构成 由此可见，风险成本体现了风险与成本的某种内在联系。风险成本是伴随风 险而带来的成本，是因风险的存在而导致的成本，如果风险不存在，其相应的成 本不会发生，一旦风险存在，风险成本便不可避免。风险越大，因风险付出的代 价越高；风险越小，因风险付出的代价越小，二者呈正相关；风险成本也可以体 现出风险代价与企业价值的联系，反映出风险、风险成本、企业价值的逻辑关系， 即风险越大，风险成本越高，企业价值减少越多，反之亦然。 。土里参考林万柞，荀骏论风险j 风险成年管理 心川会计2 0 0 3 0 2 第0 9 页 l l 高新技术企业风险成奉控制机制研究 第2 章商新技术企业及) e 风险成本控制机制概述 虽然风险成本这一概念始源于保险业，却广泛应用于各行各业和人们的社会 生活中。本文所研究的风险成本( v e n t u r ec o s t ) 是指高新技术企业在动态的技术创 新过程中，由于知识创新所导致信息结构“四高”特性。的综合作用而引发的在内 外生性风险环境下，由于风险的存在而导致经济主体为获得风险收益而付出的风 险代价或有意放弃的风险价值牺牲。 从本质上看，风险成本是为了预期的收益可能支付的代价，通常是一种需要 补偿的不确定性成本。从风险管理的角度可以把风险成本分为两类：1 、风险管理 成本。它是指企业为了使投资项目损失最小进行风险管理而发生的支出。风险管 理成本包括风险预防成本和日常风险管理成本。风险预防成本是指为了使所选择 的风险项目能够获得期望风险收益或者使风险项目的风险损失最小而采取预防措 施所发生的成本；日常风险管理成本是指企业风险管理机构正常运行所发生的支 出。2 、风险损失成本。它是指企业选择某风险项目可能发生的损失，包括直接损 失和间接损失。直接损失是指项目失败时发生的直接支付的代价；间接损失是指 发生直接损失而导致的企业净利润的减少和由于该投资的失败对企业造成的间接 损失，在很大程度上是一个机会成本的概念。 高新技术企业风险成本的特征表现为以下几点：1 、不确定性。高新技术企业 内外部环境的不稳定性决定了其风险成本的不确定性。2 、估值性。从风险成本的 定义可以看出，它不仅包括可直接用货币衡量的成本，还包括很多不易量化的成 本，计算中存在一定难度，估值性较大。3 、补偿性。没有风险成本的补偿，就没 有风险的持续经营和风险收益；没有对风险成本的管理，有效的风险管理也就无 从谈起。4 、替代性。在风险成本结构中，风险损失成本与风险管理成本负相关， 即在一定的条件下，风险管理成本越大，风险损失成本就越小，反之，就越大。 这种负相关反映了在风险成本控制中存在着替代关系，它决定了风险成本的可控 性，即通过风险成本的预测、分散、转移等控制手段可达到控制风险成本的目的。 2 3 2 风险成本控制机制的涵义及特征 高新技术企业的风险成本控制机制是适应高新技术企业的特征及其对成本管 理的要求提出并构建的。下面主要介绍了风险成本控制机制的涵义和特征。 l 、风险成本控制机制的涵义 机制，英文词为m e c h a n i s m ，最初仅用于工程技术领域，以表达机器的构造 ”本文的信息“叫南”特性足指廓投入、南收益、旆发腱和高竞争 。土要参考林万祥、笱俊试论风险成本的奉质。，特缸财会门刊2 0 0 5 0 4 第0 5 页 1 2 高新技术企业风险成率控制机制研究第2 章高新技术企业及j 乓风险成本控制机制概述 及运作原理；后来运用到生物、化学和医学领域，以表达有机体的机能；现在已 经广泛用于经济和管理领域，并成为现代经济学、管理学中一个新的研究领域。 机制与系统密不可分。所谓“系统”，是由具有互相联系、互相制约的若干部分按 一定方式结合在一起并具有特定功能的有机整体。这个系统本身又是它所从属的 一个更大系统的组成部分。“机制”是指事物与其它事物之间以及事物内部各要素 之间相互联系、相互作用的方式、结构和功能。任何事物只有内含这种机制，才 能不断运动、变化、发展。由一种状态发展到另一种状态，由低级形态发展到高 级形态。与系统比较而言，机制似乎更加强调事物的运作。机制运用到不同的学 科领域，就会形成相应的特定概念。所谓“高新技术企业的风险成本控制机制” 是指高新技术企业风险成本控制活动赖以进行、相互联系和相互作用的若干要素 及其机能组合而成的具有调节、规范功能的一种运作方式。本篇论文的研究中， 高新技术企业风险成本控制机制是一个包含体系构建机制、方法选择机制和绩效 评价机制在内的垂直系统。 2 、风险成本控制机制的特征 高新技术企业的风险成本控制机制是适应高新技术企业的特征及其对成本管 理的新要求而提出的，具有如下特征：( 1 ) 整体性。高新技术企业风险成本控制 机制存在于高新技术企业成本管理的系统之中，而系统是一个不可分割的整体， 高新技术企业的风险成本控制机制强调整体的构造、功能和相互关系。高新新技 术企业内部各部门之间存在很强的非线性关系，这种非线性关系要形成巨大合力、 成为企业发展的内在动力，就要求企业内部各部门采取积极合作的态度，并统一 目标，加强沟通，注意整体优化。( 2 ) 开放性。根据耗散结构理论，封闭系统会 自动地走向熵增、趋于混乱无序，只有开放系统才能依靠不断地从环境中吸取负 熵而从无序走向有序、从低序走向高序，或者说开放是系统自组织演化的一般前 提。因此，高新技术企业要生存和发展就必须重视对外丌放，不断从外界环境中 吸取负熵( 各种有用的信息与资源) 、输出正熵( 各种企业运作中不再需要的人力、 物力) ，使企业稳定有序地得以发展。所谓开放性，是指“出环境向机制输入物质、 能量、信息，在其内部转换后再向环境输出产出物，籍此保持均衡状态使系统持 续运作”圆。高新技术企业风险成本控制机制的丌放性的特征在于将市场纳入成本 控制的范围。( 3 ) 结构性。本文高新技术企业风险成本控制机制主要由三块组成， 。冯竹莲博l 学位论文高新技术企业的成奉管理机制研究 第4 4 - 4 5 页两南财经人学 。种户始r 7 学研究室，1 9 8 8 第5 4 皿 1 3 高新技术企业风险成本控制机制研究第2 章高新技术企业及其风险j 拉本摔制甘! 塑述 这些子机制的建立与排列不是随便、杂乱地，而是按照一定的逻辑思路形成控制 机制的总体。内容体系构建是基础，控制方法选择是关键，控制绩效评价是对控 制过程的监督。( 4 ) 目的性。高新技术企业风险成本控制机制的存在是为了达到一 定的目的。与传统企业的成本管理目标不同，高新技术企业风险成本控制机制是 为了实现持续地成本效益最大化。 廓新技术企业风险成奉拄制机制研究第3 幸风险成奉控制体系构建机制 第3 章风险成本控制体系构建机制 不同类型的风险成本与高新技术企业技术创新过程中不同程度的风险存在一 定的对应关系。本文将在下面对高新技术企业风险类型分析的基础上，构建高新 技术企业全流程成本控制的风险成本主要内容要素体系。 3 1 高新技术企业的主要风险类型 高新技术企业的风险就在于其项目确立后预期结果的不确定性，不确定性越 大，其风险性越大。高新技术企业只有不断创新才能获得竞争优势，而技术创新 本来就是个试验的过程，在这个过程中，各种技术构想、各种资源的获得、潜在 的市场竞争、技术成果转化以及产品推广都是全新的，都存在不确定性，会影响 技术创新最终实现的困难程度或者技术创新遭受失败的可能性。从这个角度，技 术创新的风险类型主要表现为以下六种： 1 、财务风险。财务风险是指来自企业财务方面的任何不确定性而导致技术创 新活动中任何一个环节产生中断的可能性。高新技术创新资金的高投入以及收益 的不确定性给企业的融资渠道、融资成本带来很大的风险，从而影响了企业正常 的资本运营和运作。这将会给高新技术企业带来额外的资金风险成本。 2 、管理风险。管理风险是指在技术创新过程中，由于管理阶层的决策失误而 导致技术创新失败的可能性。如不切实际的创新构想，市场调研的失败和市场信 息失真而导致错误的技术创新决策，产品市场定位不准确，营销策略失误，以及 不配套的风险决策机制。 3 、技术风险。研发活动的技术风险是指由于技术上的不确定性而导致研究与 开发失败的可能性，它与科学技术的性质及其进展速度的不可预测性有关。技术 风险包括很多方面，主要包括技术进步风险、技术能力和所需互补技术不匹配的 风险、新制造流程开发迟滞的风险等。技术风险和上面的管理风险，说到底是人 的风险。要降低这些风险，关键要加大对人力资本的投入。高新技术企业与传统 企业最大的不同，就在于它对人力资本的高投入，是知识和技术密集型的企业。 因此，人本风险成本是其成本支出的重要方面。 4 、时效风险。高科技的垄断性是有一定时限的，如专利权超过保护期则成为 公共技术不再具有垄断性。而有的专利技术随着时白j 推移和科学技术的进步也会 高新技术企业风险成本梓制机制研究 第3 章风险成本控制体系构建机制 逐渐失去其垄断性。这意味着在知识经济中寡头将不会永远存在。高科技研究开 发的周期，一般在3 7 年或者更长的时白j 。有时一项高新技术产品研制成功了，但 因别人先取得专利权或研制出更先进的同类技术，致使自己耗费了大量资金和时 间的研究成果却失去了价值。或者是技术使用者对高技术消化吸收能力差，迟迟 掌握不了技术，使技术过时失效，从而丧失了使用的意义。时效风险说明时间对 高新技术企业也是一种成本支出，我们称之为时间风险成本。 5 、市场风险。市场风险是指在技术创新过程中由于一切市场因素的不确定性 而导致技术创新失败或未达到预期效果。这些不确定性可以来自高新技术开发市 场的风险，技术转化中市场不确定性，开发的新产品所形成的新市场规模、产品 的相对竞争优势不确定，市场接受的时间、产品的寿命以及市场开发所需资源投 入强度等难以确定。 6 、政策风险。政策风险是指企业的宏观、中观、微观政策变化对创新项目的 负面影响而导致技术创新失败的可能性。这里的政策变化可以是政府的法律、法 规、方针等宏观政策的变化从而影响或改变了技术创新导向对企业技术创新项目 产生的风险；可以是由于行业中的政策变化从而使行业竞争结构、竞争条件改变 而对已有的技术创新项目的影响；也可以是企业的微观政策变化，如企业的经营 战略、供应商的发展政策等的改变。不管是市场风险导致的不确定性，还是政策 风险导致的负面影响，都需要依靠信息的及时获得来消除或降低这些不确定性和 负面作用。市场风险和政策风险决定了高新技术企业需要投入大量的信息风险成 本。 这六种风险类型是企业技术创新过程中最主要也是最常见的风险，存在于技 术创新的各个阶段。前面四种风险由企业内部环境决定，我们称之为内生性风险： 而市场风险和政策风险由企业外部环境决定，我们称之为外生性风险。为降低内 生性风险，我们需要花费资会、人本和时间等风险成本，也需要及时获得内部信 息，产生信息风险成本；对于外生性风险，我们主要依靠及时获得信息来防范。 3 2 分类型的风险成本内容体系 内外生性风险环境的不确定性是高新技术企业风险成本的来源，即高新技术 企业要获得项目的成功，必需付出