（会计学专业论文）高校智力资本的识别、测量和报告.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 在知识经济时代，组织中最具价值、最稀缺的资源是智力资本，同时智力资 本又是获取持续性竞争优势的关键。当今国内外越来越多的科研机构在众多领域 展开了对智力资本的研究与实践。但是，无论在国外，还是在国内，对智力资本 的研究与实践仍是管理会计学科方向上的一个新兴领域，尤其在我国，还处于“概 念介绍，意识提升”的初级阶段。因此，在这一领域展开研究将具有很强的理论 价值、创新空间和实践意义。 本文在分析了智力资本国内外研究现状的基础上，辨析并界定了智力资本相 关概念，阐述了智力资本的相关特征。针对智力资本非常典型和集中的高校，提 出了高校智力资本的识别、测量与报告的研究分析模式，将智力资本研究纳入到 了一个有序的研究体系中。在该体系下首先对高校智力资本加以识别，分析了高 校智力资本内涵、构成及其相应的指标体系；智力资本的测量和报告是智力资本 理论研究和实践应用的公认难题，也正是本文研究的核心和重点。首先对智力资 本财务测量方法的局限性和不足之处进行了分析，在此基础上提出并论述了本文 中采用的智力资本非财务绩效测量的方法，即首先运用权系数层次分析法确定智 力资本各层面及相应指标的权重，并设计了相应的软件以进行计算，再对各指标 的样本数据进行标准化和分值化，最后进行各指标分值的汇总，从而得到智力资 本绩效测量的结果：在充分分析国内外智力资本报告的现状后，本文设计了一套 较简约、规范的智力资本报告，包括：智力资本报告主表、智力资本报告附表和 智力资本报告附注。 最后，本文选取了某一高校作为对象进行智力资本研究与分析，从而将上述 理论运用于实践。对该高校智力资本进行了实际测量并出具了该高校的智力资本 报告。实践表明，本文提出的智力资本的测量方法和报告模式是切实可行的，并 且对组织或机构的战略管理具有积极的指导意义。 关键词：智力资本，高校智力资本，识别，指标，绩效测量，报告 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t i nk n o w l e d g e - b a s e de c o n o m y , i n t e l l e c t u a lc a p i t a l ，t h ek e yf a c t o rt og e tf u t u r e i n n o v a t i o na n dc o m p e t i t i v ep r e d o m i n a n c e , i sb e c o m i n gt h em o s ti m p o r t a n ta n d $ c a r c a o r e s o u r c eo f a no r g a n i z a t i o n b e i n gab u s i n e s sa n dr e s e a r c ht o p i c ，i n t d l e e t u a lc a p i t a li s i m p l i c a t e d i nr e c e n te c o n o m i c ，m a n a g e r i a l ，t e c h n o l o g i c a la n ds o c i o i o g i c a l d e v e l o p m e n t si nam a n n e rp r e v i o u s l yu n k n o w na n dl a r g e l yu n f o r e s e e n t h es t u d yi n t h i sf i e l dw i l lb em e a n i n g f u li nt h e o r ya n dp r a c t i c e ， a tp r e s e n t , s u b s t a n t i a ld i f f e r e n c e sb e t w e e ne n t e r p r i s e s b o o kv a l u e sa n dm a r k e t v a l u e si n d i c a t et h ep r e s e n c eo fa s s e t sn o tr e c o g n i z e d ，m e a s u r e da n dr e p o r t e di nt h i r b a l a n c es h e e t i n t e l l e c t u a l c a p i t a la c c o u n t sf o ras u b s t a n t i a lp r o p o r t i o no f t h i s d i s c r e p a n c y m e a s u r i n ga n dr e p o r t i n gi n t e l l e c t u a lc a p i t a la r eg r o w i n ga r e a so fi n t e r e s ti nt h e f i e l do fi n t e l l e e t u a lc a p i t a lr e s e a r c h al o to fr e s e a r c h e sh a v eb e e nc o n d u c t e di no r d e r t od e f i n eaf e a s i b l ea n dr e l i a b l ep a t ht om e a s u r ea n dr e p o r ti n t e l l e c t u a lc a p i t a l a f t e r a n a l y z i n gt h e s em o d e l s ，t h i sa r t i c l ep u t sf o r w a r daf e a s i b l es y s t e mt om e a s u r ea n d r e p o r tt h ei n t e l l e c t u a lc a p i t a li nac o l l e g e ，a n dt h i sk i n do fs y s t e mi sb a s e do nt h e d e f i n i n go fc o l l e g ei n t e l l e c t u a lc a p i t a la n dt h ei n t r o d u c i n go ft h ei n d i c a t o r so ft h e t h r e el e v e l so f c o l l e g ei n t e l l e c t u a lc a p i t a l a tt h ee n do f t h et h e s i s ，t h es y s t e mb r o u g h tf o r w a r da b o v ei sa p p l i e dt oac o l l e g e t h er e s u l ti n d i c a t e st h a tt h et h e o r yo fi d e n t i f y i n g , m e a s u r i n ga n dr e p o r t i n gi n t e l l e c t u a l c a p i t a li sr e l i a b l e , a n di sv e r yi m p o r t a n tf o r t h em a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：i n t e l l e c t u a lc a p i t a l ，i n t e l l e o t u a lc a p i t a li nc o l l e g e , i d e n t i f y , i n d i c a t o r , p e r f o r m a n c m e a s u r e m e n t ，r e p o r t i i 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学位保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文 的全部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密a 。 学位论文作者签名：徐硷芳 曲。b 年j 土月，) 日 指导教师签砌乙 却6 年，月，工日 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：带玲芳 日期：j 一6 年，月，j 日 江苏大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 智力资本研究背景 伴随着二十一世纪的到来，世界经济正在向以知识为基础的经济转移，人类 社会进入了一个崭新的经济时代知识经济时代。知识成为新经济发展的核心 和基础，一场新的由知识经济引发的智力革命已经到来。 1 1 i 知识经济的兴起 二十世纪七十年代以来，随着世界高新科技的发展，尤其是信息技术以及其 产业化的发展，全球经济增长方式发生了根本变化。这种现象一方面表现在知识 对传统产业的高度渗透，另一方面表现在以知识为基础的新兴产业的崛起，尤其 体现在计算机、电子和航空等高技术产业和知识密集型服务业之中。据统计，国 际经济与合作组织( 0 e c d ) 成员国的高科技产品在制造业产品和出口中的份额翻 了一翻多，达到了2 0 - 2 5 。知识密集型服务部门，如教育、通讯信息等发展尤 为迅速。事实上全球产业已经由以物品为基础的生产转向了以高技术、高性能和 服务为主的生产。软件产业的发展就是典型的例子之一，1 9 9 5 年全球软件产业 收入已超过了2 0 0 0 千亿美元，且以1 3 的速度增长。与此同时，投资也转向高 科技产品和服务，其中主要是计算机和通讯这两部分，而在研究和开发、人力培 训、计算机软件和专业技术知识方面无形投资支出也在不断加大。在国际经济与 合作组织中，用于研发的投资占国民生产总值的2 3 ，教育支出占政府预算的 1 2 。自从八十年代以来，用于购买软件的费用以每年1 2 的速度增长，已经超 过了硬件的费用n 1 。不仅在新产业和知识产业，在传统产业也处处可见这种知识 经济的影响。如在钢铁行业，n u c o r 和c h a p a r e l 公司在信息处理系统上投入了 大量的资金，并且将生产模式改为小批量生产，这样即具有灵活性而且其产品又 包含了更多的知识和信息，由此取得了市场竞争优势。美国传统制造业，过去大 多数工作需要的是中低级的生产和运输技能，而如今的现代生产业由知识劳动统 治着，甚至装配线上的工人也是具有较高技能的。目前在美国，超过1 5 的生产 线工人接受过某种程度的大学教育，几乎3 0 从事精密生产或技术工作的工人都 是大学毕业生。 全球计算机软件业、信息业的发展，互联网的产生及其在生产和生活中的广 泛应用，这使得经济的增长比任何时候都依赖于知识的生产、应用和传播。据统 江苏大学硕士学位论文 计，国际经济合作与发展组织成员国的国内生产总值的5 0 5 以上是以知识为基 础的。美国政府宣称，技术和经济的增长占了美国经济增长总要素的8 0 5 ；1 9 9 8 年二月，欧盟委员会断言：以物质生产为基础的社会已成为过去，欧盟将日益成 为一个“知识社会”。 1 1 2 知识经济的基本内涵 对于知识经济，目前还没有一个统一的定义。1 9 9 6 年，国际经济合作与发 展组织在一份题为“以知识为基础的经济”的报告中，对“知识经济”的概念首 次给予较观确的界定：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的 经济。该组织认为，知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念，是指 当今世界上的一种新型的、富有生命力的经济，是人类社会进入计算机信息时代 出现的一种经济形态。1 。 为了更加深入地理解这一概念，我们还需要掌握以下三点。3 ： 知识经济的资源配置。知识经济的资源主要表现为知识、智力资源，一 般以智力资本的形式存在，是知识经济资源配置的第一要素。也就是说，知识经 济的真正生产资源不再以资金、设备、原材料等财务资产为主，而是以人的知识、 信息等智力资产为主。科学技术成为经济发展的决定因素。 知识经济的产业支柱。知识经济是以高科技产业为支柱。当代高科技产 业是典型的知识密集型产业，也就是说，其本身就是知识产业。根据联合国的分 类，高技术可分为八类：信息科学技术、空间科学技术、生命科学技术、新能源 及再生能源技术、海洋科学技术、有益环境的高新技术和管理科学技术。以八大 类科技资源为依托的高技术产业，共同构成知识经济的支柱。科学界普遍认为， 生物技术和信息技术将成为2 l 世纪关系国家命运的关键技术。知识经济的发展 实际上就是高新科技的发展。 知识经济的消费。知识经济的消费实际上是指知识的运用，而这种运用 是以高技术产品和通过信息产生的新知识为主要对象的，并受知识产权的严格保 护。尽管知识不会因使用而消失，但本身会陈旧老化，被新知识所取代。知识经 济中利用知识和智力开发富有自然资源作为载体的知识财富将大大超过由传统 技术对稀缺自然资源所创造的物质财富。因此，科技进步与创新，是知识经济发 展的动力和源泉，是知识经济的灵魂。 2 江苏大学硕士学位论文 1 1 3 知识报酬的递增效应 传统的西方经济理论认为，当其他生产要素投入量不变，某一种生产要素投 入量超过一定限度以后，其边际收益量，即每增加一个单位要素所带来的总收益 的增量，将随其投入量的增加而递减。然而，知识经济的生产要素投入主要是 知识，信息等无形投入。这些投入具有改善原有投入要素的质量和组合方式，改 善产品的生产与制造工艺，降低生产成本，提高经营效率等功能。另一方面，对 知识的投资还能增加知识的积累，而知识与其他生产要素的区别在于它可以重复 使用，其价值不会被削弱。 根据b r a i na r t h u r 的观点，虽然传统的规模生产工业是遵循报酬递减效应 的，但现代经济最主要部分高科技产业是受报酬递增规律支配的“1 。他指出了 三个理由： 预先成本( u p - f r o n tc o s t ) ：高技术产品，如制药、计算机、航空产品、 电子通讯产品等，它们的设计和市场投向都是很复杂的。生产主要依赖诀窍，而 不是自然资源。因此，它们具有和其单位成本有很大关系的研发成本。 网络效应( n e t w o r ke f f e c t ) ：许多高科技产品是需要与网络用户兼容的， 如果互联网上出现大量可下载的用j a v a 语言编写的程序，用户只需要在他们的 计算机上安装j a v a 来运行这些软件。j a v a 虽然有竞争者，但是它用得越广泛， 就越可能成为一种标准。 顾客习惯( c u s t o m e rg r o o v e i n ) ：高技术产品开始使用起来的技术含量 也比较高，有的产品需要专门的培训后才能正确安全地使用。而对于用户而言， 一旦他们熟悉了某种高科技产品的使用后，其应用习惯是很难改变的。对于厂家， 只须不断更新这些技术，以适应该产品的新需求，随着市场占有额的增加，占领 将来的市场就会变得更容易。 1 1 4 知识已成为最重要的生产要素 知识经济是以知识为基础的经济，它所依赖的真正的生产资料不再以设备、 原材料和资金为主，而是以人的知识为主。 通过对知识的使用，一方面可以科学、合理、高效地利用现有的自然资源： 另一方面，可以不断地探索开发新的资源。正如世界银行副行长瑞斯查德所说： “知识是比原材料、资本、劳动力、汇率更为重要的经济因素”。美国管理权威 德鲁克认为：“在现代经济社会中，知识正成为真正的资本和首要的财富”“1 。 3 江苏大学硕士学位论文 传统的生产要素土地、人力和资本已经成为经济发展的限制力量而不是 驱动力量。在未来的世界经济中，知识将成为关键性的资源，成为经济发展的新 动力，并逐渐构成人们新的消费基础。组织的关键资产也不再是物质型的资产， 而是知识型的资产，如员工的知识、技能，组织的工作流程、文化、制度，顾客 的忠诚度等。这些无形资产虽然没有体现在当今所使用的传统的财务报表上，但 已经不可质疑地成为组织最重要的资产，成为实现组织价值的主要源泉。 1 9 9 9 年，英国布鲁金斯学院的m a r g a r e tb l a i r 研究了从1 9 7 8 年到1 9 9 8 年二十 年间数千家非金融组织的资产组成，发现在1 9 7 8 年，这些组织的有形资产占总资 产的8 0 ，而到了1 9 9 8 年，这个比例刚好颠倒过来，即无形资产的比例达到了8 0 9 6 。 对于这些组织而言，有形资产已经不是创造价值的主要来源m 。众多上市公司的 市场价值和净资产价值阃存在着巨大的差异。 表1 1 显示的是2 0 0 3 年六所著名跨国公司的市值和净资产值的比较。可以看 到，这七家公司的市值与它们的净资产值之间都有很大的差距，我们在这里暂且 称之为隐含价值。 表1 1 六所著名跨国公司的市值和净资产值表( 单位：1 0 亿美元) 公司名称市值净资产市值净资产 隐含价值 通用电器 2 4 27 93 0 6 1 6 3 ( 6 7 ) 可口可乐9 3 1 46 6 47 9 ( 8 5 ) 沃尔玛2 3 7 3 9 6 0 71 9 8 ( 8 4 ) 微软 2 5 26 14 1 3 1 9 1 ( 7 6 ) 英特尔1 0 43 72 8 16 7 ( 6 4 ) i 跳 1 3 4 2 74 9 6 1 1 0 ( 8 2 ) ( 资料来源：根据各公司年报和f o r b e s 网站的公司资料整理) 1 2 智力资本的国内外研究现状 1 2 1 智力资本的国外研究现状 1 9 6 9 年美国经济学家加尔布雷斯首先提出了智力资本的概念。然而，加尔布 雷斯没有给出完整的智力资本定义，也没有对智力资本的内容给予界定”。直到 2 0 世纪9 0 年代，美国学者，财富杂志的编辑斯图尔特( t h o m a sa s t e w a r t ) 才首次系统地界定智力资本内涵及内容，并认为组织智力资本价值是由组织的人 力资本、结构资本和关系资本价值三部分组成嘲。加拿大m c m a s t e r 大学商学院的 n i c kb o n t i s 博士进一步分析了“h - s r ”结构的相互关系及相互作用机理，并运 4 江苏大学硕士学位论文 用数理统计工具提出了测度其相互关联度的量化模型。与此同时，瑞典管理杂志 的编辑斯威比( k a r le r i c s v e i b y ) 也对智力资本的成分做了类似的研究和进一步 深化，在构建无形资产监视器( i n t a n g i b l ea s s e tm o n i t o r ，t a m ) 模型时，将员 工能力改为个人竞争力( i n d i v i d u a lc o m p e t e n c e ) ，明确指出构成智力资本的是 员工的竞争能力而不是一般能力。 此外，其他关于智力资本研究的代表性成果还有：1 ) 美国密歇根大学商学院 的乌尔里奇( d a v eu l r i c h ) 教授提出的智力资本计算方法，即组织的智力资本就 是其成员的能力( c o m p e t e n c e ) 与认同感( c o m m i t m e n t ) 的乘积m 。该公式意在强调 组织中的人力资本与结构资本的相互联系和相互影响。2 ) 英国的安妮布鲁金 ( a n n i eb r o o k i n g ) 对智力资本的研究。安妮认为智力资本是“使得组织得以运行 的所有无形资产的总和”，即组织= 有形资产+ 智力资本“”。 2 0 世纪9 0 年代兴起的智力资本理论研究热潮也推动了智力资本实践的迅速 发展。瑞典第一大金融保险服务业一斯堪迪亚金融保险服务公司( s k a n d i aa f s ) 从1 9 9 1 年开始着手智力资本的量化衡量工作，并认命列夫埃德文森( l e i fe d v - i n s s o n ) 为公司的首席知识官( c k o ) ，这也是世界土第一个首席知识官。1 9 9 3 年公 司公布了世界上第一份公开的“智力资本年度报告”，作为其当年年度报告的附 录。公司的主要贡献有反映智力资本构成的组织价值图解以及评价智力资本的斯 堪迪亚导航仪( s k a n d i an a v i g a t o r ) 模型。此外，具有代表性的组织还有加拿大 帝国银行和道氏化学公司。加拿大帝国银行的圣昂日( s t o n g e ) 于1 9 9 3 年建立 了“顾客资本”的概念：道氏化学公司从1 9 9 3 年开始致力于公司的智力资本管理 与开发。公司将智力资本的管理与衡量重点放在专利使用和成本节省上并开发了 专利引用权重模式( c i t a t i o n - w e i g h t e dp a t e n t s ) 来衡量组织的智力资本管理。 为此公司成立了人际关系资源研究组，帮助开发人力资源及实现知识共享；设立 了智力资产管理研究组，用于衡量组织的智力资产和智力资产管理的优化实践。 1 9 9 6 年，由道氏化学公司的高顿皮特拉什、斯堪迪亚公司的列夫爱德文 森和智力资本管理集团的帕特里克沙利文共同策划并举办了第一届智力资本国 际大会。之后在1 9 9 8 年1 月又举办了第二届。一些大学和一些实践先行组织也纷 纷成立了智力资本研究及管理机构“”。2 0 0 4 年财富5 0 0 强的组织中，有4 2 的组织 设有首席知识长官“”。这些活动对组织中智力资本的创造、识别、管理及测度等 方面的研究与应用起到了不可估量的推动作用。 5 江苏大学硕士学位论文 1 2 2 智力资本的国内研究现状 国内对智力资本的研究状况比较复杂，可以大致将其分为三类： 对国外智力资本理论介绍、评述和初步应用工作 近几年来，国内学术文献中，已出现了一批关于智力资本( 知识资本) 的文 章和译著。但原理性介绍的多，而专题评述少，直接用于指导组织管理实践的就 更少。 在不同场合下自发运用“智力资本”这个名词 智力资本或知识资本往往没有被严格地界定，而是取其表面含义，指的是个 人的智力、知识或技术的诀窍等可以作为生产要素投资或者入股，并可取得相应 回报。这种理解侧重的是知识型人力资本的商业化价值，而远远没有包含智力资 本的全部。 提出了一些与智力资本思想相吻合或者相接近的概念和理论 陈佳贵( 1 9 9 8 ) 等人强调了无形资产管理思想。在无形资产理论研究中， 拓展了会计学意义上的无形资产范围，将组织无形资产划分为知识产权类无形资 产、契约权利类无形资产、关系类无形资产和综合类无形资产四种类型“”。 翁君奕、张刚( 1 9 9 9 ) 等人对组织资本理论进行了研究，强调了保证人力资 本有效发挥作用的组织环境也是一种资本的完整思想。 边燕杰、丘海雄( 2 0 0 0 ) 等人在对组织的社会资本的研究中认为，“通过纵 向联系、横向联系和社会联系汲取稀缺资源的能力是一种社会资本”，并对组织 社会资本的形成、积累和测量等方面进行了探讨“”。 夏淑萍、陈国清( 2 0 0 2 ) 对个体智力资本向组织智力资本的转化进行了研究， 指出了转化的途径和方法。 徐笑君( 2 0 0 4 ) 对组织的智力资本管理进行了研究，提出了智力资本管理中 的七个热点问题及解决方案“。 景莉( 2 0 0 6 ) 对智力资本与组织价值进行了研究，揭示了组织智力资本的价 值与价值增长之间的关系“”。 尽管我国在智力资本理论研究方面已有一些自己初步的理论和看法，但总的 来说，还处于一个翻译和引进的初级阶段，很少有适合我国的具有实践意义的指 导性理论。而时代的发展，经济全球化的趋势，市场竞争的日益加剧，又迫使我 们必须尽快利用和管理组织的核心资本一智力资本。本文就是出于该考虑，力求 6 江苏大学硕士学位论文 探索具有实践意义的智力资本理论来指导国内组织进行有效的管理，从而实现组 织的最大增值和高速发展。 1 3 智力资本相关问题的提出 与过去的农业经济、工业经济相比，在知识经济时代，以知识为核心的智力 资本对组织投入产出系统的作用，已远远超过了历史上的任何时期。有效地经营 管理好智力资本直接关系到组织价值的创造和实现，智力资本不仅是组织获取持 续竞争优势的关键所在，甚至关系到组织的前途和命运。但现实上，智力资本管 理情况并不乐观，瑞士的一家智囊机构杜特韦勒基金会对这方面进行了调查 研究，结果发现组织中真正被利用的知识仅占可利用组织的知识的2 0 “”。一个 很重要的原因，就是很多组织对智力资本的内涵、智力资本到底包含什么内容、 怎样进行测量和报告，没有很清晰的认识，当然更谈不上对自身拥有的智力资本 进行有效地管理。 针对目前的现状，本研究试图通过对智力资本概念和内容的理解，结合前人 对智力资本的研究成果，针对智力资本比较典型和高度集中的高校，进行智力资 本的识别、测量和报告方面的理论和实际应用的研究，期待能够增进智力资本的 有效管理，进而提升各组织乃至国家的竞争力和生命力。 1 4 本文的研究内容与创新点 理论的研究往往来源于实践的召唤，在对实际现实调查分析的基础上，大量 的理论应运而生。这种经过论证的理论相对来说比较接近实际，也比较实用。在 智力资本领域的研究尤其需要大量的实证分析，以便为理论的进一步发展和在实 践中的广泛应用提供感性和理性的材料。 为了进行高校智力资本的识别、测量和报告的理论和实际应用的研究，本文 进行了大量的文献阅读和实际的调查工作，对本文的重点和难点一智力资本的测 量和报告，不仅进行了测量和报告方法的介绍，并将该方法运用于实践中。实践 证明该方法切实可行，且对高校的战略管理和决策具有重要的指导意义。 本文的研究内容如下： 第一章，介绍了智力资本的研究背景、国内外研究现状，进而提出了本文要 研究的问题：高校智力资本的识别、测量和报告，并列出了本文的结构框架以及 创新点。 7 江苏大学硕士学位论文 第二章，对智力资本相关概念进行界定和辨析，阐述了智力资本定义和特征。 第三章，先从产业和企业的角度进行智力资本内容和构成的分析，再从高校 的角度进行智力资本的定义、构成分析，最后给出本文的高校智力资本的具体指 标体系。 第四章，在对智力资本财务测量方法的局限性和不足分析的基础上，论述了 对智力资本进行非财务绩效测量方法的必要性和必然性。然后进行了本论文中高 校智力资本测量方法的具体介绍：首先运用权系数层次分析法确定上一章给出的 高校智力资本各层面及相应指标的权重，再对各指标的样本数据进行标准化和分 值化，最后进行各项分值的汇总，即得到智力资本绩效测量的结果。 第五章，在分析了智力资本报告国内外研究现状的基础上，构建了一套包含 智力资本报告主表、智力资本报告附表及智力资本报告附注的新型智力资本报告 模式。 第六章，案例分析。针对某一高校，选取其0 1 - 0 5 年度的数据，按上述介绍 的测量方法对其智力资本进行了实际的绩效测量；并利用构建的新型智力资本报 告模式，出具了该高校0 5 年度的智力资本报告。 第七章，对本论文从总体上进行了分析，论述了本研究的特点和现实指导意 义，以及存在的不足之处。 本论文的创新点如下： 1 为了进一步规范化研究，本文提出了一种新型的高校智力资本三分法， 并列示了具体的指标体系及其计算方法。 2 本文在对智力资本的测量进行了大量理论研究的基础上，首次提出了本 文的智力资本绩效测量方法：引入了权系数层次分析来确定高校智力资本各层面 及其具体指标的权重；对高校智力资本的三个层面及其对应的具体指标，通过大 量的调研、当面访谈和网上交流的方式获取数据，并由计算机程序设计实现了上 述数值计算与分析。 3 国外出现过格式和内容各异的智力资本报告，而国内几乎还没有这方面 的研究。本文设计了一套较规范化的智力资本报告模式，以利于智力资本报告的 应用和推广。 江苏大学硕士学位论文 第二章智力资本相关概念及特征 2 1 智力资本相关概念的界定 2 1 1 智力的含义 智力一词，在认知心理学中早己有之。认知心理学家h g a r d n e r 在1 9 8 3 年出 版的智力的结构( f r a m e so f m i n d ) 一书中把智力定义为“在某种社会或文化环 境的价值标准下，个体用以解决自己遇到的真正的难题或生产及创造出有效产品 所需要的能力”，“是在特定文化背景或团体中解决相关问题或制作相关产品的 能力”1 1 7 1 。 国际上最有影响力的智力资本理论之一是美国的g c a t t e l l 提出的“智力形 态论”。他将人类的智力解释为流体和晶体两种形态。流体智力是指一个人的以 生理为基础的认知能力；晶体智力是指以学到的经验为基础的认知能力。 近年来有人从劳动价值论的角度来探讨劳动者智力因素的经济含义，认为智 力是人认识事物和运用知识创造性地解决问题的能力的总和，是在体力和脑力劳 动的基础上发展起来的，标志者人类所特有的高级形态的能力，创造性是其本质 特征。 当然，上述对智力的阐述都是在个体层面进行的。智力资本将智力的含义由 个体范围拓展到了全局范围。 2 1 2 资本的含义 资本的概念长期以来一直是经济学中的重要概念，伴随社会经济发展和理论 研究的深入，资本概念不断扩展，其内涵和构成日益丰富。 自1 7 世纪中叶开始的古典政治经济学时代发展至2 0 世纪5 0 年代，经济学 视野中的资本只包括物质资本或物质资本的象征物( 如货币) 。到2 0 世纪5 0 年代， 舒尔茨提出的人力资本概念第一次将资本的内涵从一般资本理论推广到了人力 资本分析上来，从而大大丰富了资本概念的内容。“人力资本”是相对于“物质 资本”而提出的概念，即“非物质”的资本。这种资本与物质资本不同之处在于 它直接体现在人身上，而不是体现于物质上。它是指个人所具备的知识，才干、 技能和经验等因素。人力资本理论的基本观点是：经济发展既与劳动力的数量有 关，也与劳动力的质量有关。劳动力的能力、技术水平等也是经济发展的重要因 素。“人力资本”概念提出的经济意义，在于它在微观层次上肯定了教育培训对 9 江苏大学硕士学位论文 入的发展以及货币收益所产生的影响，在宏观层次上则从人的素质上解释了经济 增长的原因。 然而无论是物质资本还是人力资本，都只是经济性资本，单纯使用这些经济 资本概念尚不能完全解释许多经济增长现象，这也恰恰是经济学的局限所在。正 是为了解释单纯用经济资本( 包括物质资本和人力资本) 所不能解释的诸多问题， 于是又有许多其他学科领域的学者提出其它的资本概念，例如社会学家提出“社 会资本”概念、组织行为学家提出“组织资本”概念。“智力资本”概念也是在 这个背景下提出的，它把主要的无形性资本人力资本、组织资本和社会资本 置于统一的概念之下，为分析资本构成和价值来源提供了崭新的视角。 在会计学中，资本是指资本金，即投资者投入的资金；在马克思主义政治经 济学中，资本是指能够带来剩余价值的价值；从西方经济学的角度来看，资本被 广泛的理解为一种生产要素或资源，类似于会计学中的“资产”的含义。智力资 本中的资本是指西方经济学中的资本，在此可以理解为资产的价值化。资本比资 产更强调价值的增值。 智力资本理论是在人力资本理论上对一般资本理论进行革命性拓展的基础 上的又一次具有深远意义的拓展。 2 1 3 智力资本的含义 智力资本从本质上说并非新事物，因为组织中的员工能力、结构体系以及与 其他利益相关者的关系等与智力资本直接或间接相关的因素，历来都是组织生存 和发展的基础。可以说，作为这些因素交互作用而体现出来的智力资本，一直就 在我们的身边。只是最近几年，随着信息技术等高科技迅猛发展，智力资本所涵 盖的内容与市场价值之间的关系日渐明晰，智力资本价值的表现更为明显，以至 于有必要把智力资本作为一个独立的概念提出来。 但智力资本同时又是一个新的概念。知识经济作为一种世界经济发展的潮流 对经济发展产生了革命性的影响，许多新知识、新思维和新概念不断涌现出来， 智力资本理论便是其中之一。智力资本理论的提出为理解现代组织，尤其是知识 型组织的知识创新、传递、利用和保护，提供了一个新的理论框架，从而对组织 管理理论的基石产生了重大影响。 自从经济学家j o h nk e n n e rg a l b r a i t h 于1 9 6 9 年提出智力资本概念后，许 多学者开始进行有关智力资本的研究，但是由于知识管理的研究尚未成熟，所以 1 0 江苏大学硕士学位论文 目前对智力资本的定义及构成尚未达成完全一致的看法。 h u d s o n ( 1 9 9 3 ) 认为智力资本是四种无形资产的综合，包括：基因遗传、教 育、经验及对生活工作的态度，并且通过组织环境( 文化、制度等) 的整合，它 们可以为组织带来竞争优势“”。 b o n t i s ( 1 9 9 6 ) 指出智力资本是组织市场价值与账面价值的差额，并认为组织 的专业技能、知识以及组织中的学习能力是无法用金钱来衡量的“。 s t e w a r t ( 1 9 9 7 ) 认为智力资本是每个人能为组织带来竞争优势的一切知识与 能力的总和。凡是能用来创造财富的知识、信息、智力财产及经验等都是智力资 本。并强调智力资本能发挥两项功能：整合可转移的知识，使组织中的既有知识 不容易流失；可连接人与信息、专家而形成的一个知识体系伽。 r o o s ( 1 9 9 7 ) 认为组织里的任何可以创造价值但却看不见的资源均可称为智 力资本，指出智力资本是组织全体成员知识的总和。这些知识转换成实体形式及 具体化后，可能是一个商标、专利或一种流程。由于智力资本的存在，使得组织 总价值与财务价值间造成很大的差异，这差异的部分归属为智力资本。 m a s o u l a ( 1 9 9 8 ) 认为智力资本是所有无形资产( 员工的技术、经验、态度与 信息) 的总和，它能增加组织的价值，并且有助于达成目标。“。 n a h a p i e ta n dg h o s h a l ( 1 9 9 8 ) 指出智力资本是指一种社会团体( 如组织、知 识社群与专业人员等) 的知识与知识能力，并能够使人们获得做事的知识、技能 与能力咄1 。 u l r i c h ( 1 9 9 8 ) 认为智力资本是员工对组织的职责与承诺的乘积，体现在员工 对事情的观念与做法中，让员工彼此之间有良好的互动关系。提高员工能力方法 有；雇佣新员工或由外部引入员工而获得能力；用培训或轮调方式来激发员工潜 能；把不合适的员工开除并留住优秀的员工m 。 j o h n s o n ( 1 9 9 9 ) 认为智力资本是一种难以用言语形容的无形资产，它附着在 传统的会计科目中汹1 。 d z i n k o w s k i ( 2 0 0 0 ) 指出智力资本是组织拥有的资本或以知识为主的资产的 总和叫1 。 p a t r i c kh s u l l i v a n ( 2 0 0 2 ) 认为智力资本是指组织作为竞争优势主要来源 的知识总和”1 。 p a t r i c ao r d o n e zd ep a b l o s ( 2 0 0 4 ) 认为智力资本是指没有体现在财务报告 江苏大学硕士学位论文 中，但却是组织最有价值的组织资源，是创造组织价值的源泉汹“ 近几年来国内的学术文献中，也出现了一些关于智力资本的文章，但是原理 性的介绍的多，而专题性的介绍的较少，直接用于组织管理实践的就更少。但是 其中也存在一些与智力资本思想相吻合或相近的概念与理论。 国内对智力资本有代表性的研究包括： 袁丽( 2 0 0 0 ) 认为目前对智力资本内涵的界定主要从智力资本的定义、表现、 作用和特点四方面展开。认为智力资本的定义是可以规范化、可以被掌握并施以 影响以产生更高价值的资本；表现为账面价值与市场价值的差额；作用是能给组 织带来收益；特点是离开了目标，智力资本就不存在。 王勇、许庆瑞( 2 0 0 2 ) 认为智力资本是一种组织现象，是各种知识元素在特 定组织中被有效整合后所表现出的能够用于创造财富的组织能力。各种知识元素 是组织智力资本存在的前提，但它并不能简单的等同于智力资本，是一种潜在的 智力资本形态存在。 徐笑君( 2 0 0 4 ) 认为智力资本是指一种以员工和组织的技能和知识为基础的 资产。它是针对有形资产提出来的，主要是对组织的无形资产进行研究“”。 中国社会科学院经济研究所( 2 0 0 5 ) 所编的现代经济辞典中，将智力资 本定义为特定高智力人才于技术相结合所形成的可以带来收入的持久性创造能 力曲1 。 景莉( 2 0 0 6 ) 将智力资本定义为组织所具有的核心能力的通称，是以组织中存 在的人力资本为基础的，需以结构资本和关系资本相结合的一种能动性资本”1 。 通过以上分析，可以将国内外学者对智力资本含义的理解和界定通过表2 - 1 罗列出来。 可以看出，以上国内外学者对智力资本含义的理解与解释，有着共同点，也 存在着差异。 本文在对上述观点进行分析后，在参考大量文献的基础上，求同存异，对智 力资本定义如下： 智力资本就是所有能够转化为组织的竞争优势，能够创造组织财富的知识 结构以及关系的总争 1 2 江苏大学硕士学位论文 表2 - i 智力资本含义界定表 作者年代观点 智力资本是四种无形资产的综合：基因遗传、教育、经验和对生活 h u d s o n1 9 9 3 或 作的态度。 b o n t i s1 9 9 6 指出智力资本是市场价值与既有资产成本之间的差异。 s t e w a r t1 9 9 7 智力资本是所有能带来竞争优势的一切知识与能力的总和。 e d v i n s s o n 智力资本的核心就是一个组织表现的真工e 价值，在于其眼光和有成 m a l o n e 1 9 9 7 效的战略，创造出实际价值的能力。 组织里任何可以创造价值，但却看不见的资源均可称智力资本，并 r o o se ta l1 9 9 7 指出智力资本是组织全部成员知识的总和。 智力资本是无形资产( 员r 的技术、经验、态度与信息) 的总和 m a s o u l a s1 9 9 8 它能增加组织的价值并且有助f 组织达成目标。 n a h a p i e t 1 9 9 8 智力资本是指一种社会团体( 如组织、知识社群与专业人员等) 的 g h o s h a l 知识，并能够使人们获得做事的知识、技能与专业能力。 智力资本是员工对组织的职能与承诺的乘积，附着在员 对事情的 u l r i c h1 9 9 8 观念与1 = 作方法之中，让员 彼此之间有良好的互动关系。 智力资本是一种难以用言语形容的无形资产，它附着在传统会计科 j o h n s o n 1 9 9 9 目的“商誉”中。 d z i n k o w s k i2 0 0 0 智力资本是组织所拥有的无形资产或以知识为基础的资产总和。 p a t r i c k 2 0 0 2 智力资本是指组织作为竞争优势主要来源的知识总和。 h s u l l i v a n p a t r i c a 智力资本是指没有体现在财务报告中但却是组织最有价值的资源 o r d o n e zd e 2 0 0 4 p a b l o s 是价值创造的源泉。 袁丽2 0 0 0 总结了智力资本的定义、表现、作用和特点四方面的内涵。 王勇 2 0 0 2 认为智力资本是一种组织现象，是知识元素整合后表现出的组织能 许庆瑞力。 徐笑君 2 0 0 4 智力资本是一种以员工和组织的技能和知识为基础的资产。 中国社会科 智力资本是指特定高智力人才与技术相结合所形成的可以带来收入 学院经济研 2 0 0 5 究所 的持久性创造能力。 智力资本是组织所具有的核心能力的通称，是以组织中存在的人力 景莉2 0 0 6 资本为基础的，需以结构资本和关系资本相结合的一种能动性资本 2 2 智力资本相关概念辨析 1 智力资本与无形资产 知识经济社会的一个重要特点是资产投入的无形化。以知识和智力为代表的 无形资产的投入对经济起着决定性作用。组织中无形资产比重的增加带来了组织 管理价值观的变化。无形资产的一些权威性定义主要来自会计界，无形资产是“非 实物的经济资源，其价值是依据被授予的权益和其他将要得到的预期收益来确定 的”( 美国，会计手册) ，主要包括无实体、将带来预期收益、有偿取得等基 本属性，然而，进入2 0 世纪9 0 年代以来，对于无形资产研究的领域迸一步扩大， 更强调了知识和智力的作用。例如，张占耕在对国内不同定义进行总结分析之后， 1 3 江苏大学硕士学位论文 认为“无形资产作为生产经营要素，是以创新为特征的智力形态的非实物性资 产”。显然，含义扩大后无形资产的界定，突破了仅仅以是否受法律保护或者是 否能列入财务资产为依据的简单划分标准，因而与智力资本的概念更接近。袁庆 宏认为智力资本和无形资产( i n t a n g i b l ea s s e t s ) ，“并不是一种无意义的概念重 迭，而是对现行的无形资产理论的拓展。因为现行的无形资产概念侧重于资产确 认和计量角度，很少涉及组织形象、员工素质、人力资本等内容，而智力资本是 从经济学和管理学角度广义理解无形资产：只要是一种可用以获利的由组织拥 有或控制、且不具有实体性的资源、都属于无形资产的范畴。因此，这一观点 的主要贡献不在于概念上的创新，而是在于其试图构建智力资本财务评价体系方 面的创新“1 。”智力资本按照无形资产的表现形式和载体进行了划分，提出相应 的人力资本、结构资本和关系资本三部分，清楚地说明了不同构成部分之间的关 系。相对而言，无形资产侧重于资产的评价与计量方面，更适合于组织资产管理。 智力资本则强调组织挖掘人力资本的创造力、组织管理行为与获取竞争优势的关 系的研究。 2 智力资本与知识产权 智力资本是人的知识技能、组织能力和关系资本的总称。知识产权则是人的 创造性成果权利( 如专利、商业秘密等) 、识别标记权利( 如商标、商号等) 。许多 学者在智力资本概念中没有强调“知识产