（工商管理专业论文）论公司管控体系的构建.pdf

中文摘要 摘要：公司内部控制是企业管理的重要组成部分，也是推动企业健康发展的 引擎和企业管理一切要素的核心。内部控制是为了保护公司资产安全完整，避免 或降低各种风险，提高经营管理效率，实现管理目标的一系列控制方法、控制措 施和控制程序。企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大类。 内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，贯穿于企 业经营管理活动的各个方面，对企业的整个经营管理活动起着监督和控制的作用。 只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立企业的内部控制。 随着经济的全球一体化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部 牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控督导等 五要素组成的内部控制体系框架。 有效地内部管控系统，是一个系统的工程。它和公司企业文化、管理基础、 人力资源、经营战略等密切相关。它的有效性体现出关联性和完备性，都必须适 应企业生产经营实际，任何不适合企业实际的管控体系都是不可能实施成功的。 管理的本身并不在于其先进性而在于适应性，只有适合企业实际的管控措施，才 是有效的，才会促进企业成长壮大的。 本文阐述了公司管控的基本概念，管控理论的发展和主流管控论点，阐明了 公司管控与公司法人治理结构、公司风险管理的关系，并在管控理论基础上重点 讲述了公司管控体系的构建，说明了我国企业如何构建适合自己的管控体系；系 统阐述了集团公司这种企业形式的内部管控体系的建立，并分析了永城煤电集团 公司的管控体系，提出了改进建议；最后阐述了公司管控体系的评价，保证实施 的措施，探索构建公司长效的并持续改进的管控机制。 内部控制规范建设的关键在于实施，有效制度安排及其实施保证措施，可以 充分发挥其激励功能、引导人们的行为、减少运营无序现象和内耗冲突，提高组 织效率，它和企业战略策划、企业文化建设一起保证了企业基业常青。 关键词：控制体系；法人治理结构；风险管理；管控评价；控制环境；制度 设计；集团控制 a bs t r a c t a b s t r a c t ：c o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o li sav e r yi m p o r t a n tp a r to fe n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta n di tl i k e sa l le n g i n et op r o m o t eh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h ec o m p a n y i t st h ec o r eo fa l le l e m e n t so fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t i n t e r n a lc o n t r o li sas e r i e so f c o n t r o lm e a s u r e sa n dc o n t r o lp r o c e d u r e st oa c h i e v et h eg o a lo fm a n a g e m e n t t h ea i mo f i n t e r n a lc o n t r o li st op r o t e c tt h ei n t e g r i t ya n ds e c u r i t yo ft h ea s s e t so ft h ec o m p a n y , t o e n s u r et h ea c h i e v e m e n to ft h ec o m p a n y sb u s i n e s ss t r a t e g i co b j e c t i v e s ，t oa v o i do r r e d u c ed i f f e r e n tr i s k sa n dt oi m p r o v et h eb u s i n e s sm a n a g e m e n te f f i c i e n c y e n t e r p r i s e i n t e r n a lc o n t r o li sd i v i d e di n t ot w om a j o rc a t e g o r i e sw h i c ha r ei n t e r n a lm a n a g e m e n t c o n t r o la n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 i n t e r n a lc o n t r o lg e n e r a t e sf r o mt h en e e do fo r g a n i z a t i o n a lm a n a g e m e n t i te x i s t si n t h eo p e r a t i o na n dm a n a g e m e n ta c t i v i t i e s i n t e r n a lc o n t r o li st h r o u g h o u tt h ev a r i o u s a s p e c t so ft h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ta c t i v i t i e s a n di ts u p e r v i s e sa n dc o n t r o l st h ee n t i r e b u s i n e s sa c t i v i t i e s a sl o n ga st h e r ei sa n ye c o n o m i ca c t i v i t i e sa n dm a n a g e m e n t o p e r a t i o n ，t h ec o m p a n yn e e d st oi n t e n s i f yi n t e r n a lc o n t r o lb ye s t a b l i s h i n gi n t e g r a t e d m a n a g e m e n ts y s t e m w i t l lt h eg l o b a l i z a t i o no ft h ee c o n o m ya n dt h ei m p r o v e m e n to fe n t e r p r i s e m a n a g e m e n t ，t h ed e v e l o p m e n to fi n t e m a lc o n t r o li sf r o mas i n g l ei n t e m a lc h e c kt oa n i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf r a m e w o r kw h i c hm a k e su pw i t hc o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s k a s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ，a n ds u p e r v i s i o n t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ee f f e c t i v ei n t e r n a lm a n a g e m e n ta n dc o n t r o li sa s y s t e m a t i c p r o j e c t i ti n t i m a t e l yr e l a t e st o t h ee n t e r p r i s e c u l t u r e ，m a n a g e m e n tb a s e ，h u m a n r e s o u r c e sa n do p e r a t i o ns t r a t e g y t h ec o r r e l a t i o na n di n t e g r i t ye m b o d i e db yi t s e f f e c t i v e n e s sm u s tb ee s t a b l i s h e do nt h e p r a c t i c a lp r o d u c t i o no p e r a t i o no ft h ee n t e r p r i s e a n yu n p r a c t i c a lc o n t r o ls y s t e mc a nn o tb ee n f o r c e ds u c c e s s f u l l y m a n a g e m e n ti t s e l f d o e sn o tl i ei nt h ea d v a n c e m e n tb u tt h ea d a p t a t i o n o n l yt h es u i t a b l ea n dp r a c t i c a l c o n t r o lm e t h o di se f f e c t i v ea n dc a l lm a k et h ec o m p a n yt h r i v e t h et h e s i se x p l a i n st h eb a s i cc o n c e p ta n dt h ed e v e l o p m e n to ft h et h e o r ya n dt h e m a i ni d e ao ft h em a n a g e m e n ta n dc o n t r o lo ft h ec o m p a n y , d i s c u s s e st h er e l a t i o n b e t w e e nt h ec o m p a n yc o n t r o la n dt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r ea n dc o m p a n yr i s k m a n a g e m e n t ，e m p h a s i z e st h ee s t a b l i s h m e n to ft h em a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e mo f t h ec o m p a n y , a n dd i s c u s s e sh o wt oe s t a b l i s ht h ec o n t r o ls y s t e mf o r t h ec o m p a n yo fo u r v o w nc o u n t r y t h et h e s i sa l s oe x p o u n d st h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h eg r o u p c o m p a n y , a n a l y s e st h ec o n t r o ls y s t e mo ft h ey o n g c h e n gc o a lg r o u pc o m p a n y , a n d p u t sf o r w a r ds u g g e s t i o n sf o rm o d i f i c a t i o n a tl a s tt h et h e s i sd i s c u s s e st h e e v a l u a t i o na n d t h em e a s u r e st oe n f o r c eo ft h ec o n t r o ls y s t e mo ft h ec o m p a n ya n dh o wt oe s t a b l i s ha s y s t e mw i t hl o n ge f f e c t i v e sa n dc o n t i n u a lm o d i f i c a t i o n t h ek e yt oe s t a b l i s ht h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi st oe n f o r c e ，t h ee f f e c t i v e a r r a n g e m e n ta n dm e a s u r e st oe n s u r ec o u l dp l a ya ni n c e n t i v er o l et og u i d et h ep e o p l e s b e h a v i o r , a n dd e c r e a s eo p e r a t i o nd i s o r d e ra n di n t e r n a lc o n f l i c t ，a n di m p r o v et h e o r g a n i z a t i o n a le f f i c i e n c y , a n dt o g e t h e rw i t ht h es t r a t e g i cp l a n n i n ga n dc u l t u r ee n s u r et h e v i t a l i t yo f t h ee n t e r p r i s e k e y w o r d s ：c o n t r o ls y s t e mc o n s t r u c t i o n ；t h ec o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r e ；r i s k m a n a g e m e n t ：c o n t r o le v a l u a t i o n ；c o n t r o le n v i r o n m e n t ；i n s t i t u t i o nd e s i g n ；g r o u pc o n t r o l 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研 究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作 了明确的说明并表示了谢意 学位论文作者签名俨1 司印签字臁少吣年莎月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。- 特 授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 导师签名：莎- j ，多 之 签字日期：乃密年，2 月夕日 致t 习钿 髻 月 2 r ，胗 _ - r 名 翳 镌 啡 者 懈 心 文 期 沧 日 位 字 学 签 致谢 本论文的工作是在我的导师欧国立教授的悉心指导下完成的，欧国立教授 严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年 来欧国立老师对我的关心和指导。 欧国立教授悉心指导我们完成了实验室的科研工作，在学习上和生活上都给 予了我很大的关心和帮助，在此向欧国立老师表示衷心的谢意。 欧国立教授对于我的科研工作和论文都提出了许多的宝贵意见，在此表示衷 心的感谢。 在撰写论文期间，于顺德、许龙等同学对我论文中的研究工作给予了热情帮 助，在此向他们表达我的感激之情。 另外也感谢妻子和孩子，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学 k 。 序 本论文围绕着“如何建立有效的公司管控体系这一中心论题进行阐述，做 一番探讨，也是与同行们或者感兴趣的所有朋友们一同探索，探索关系到企业生 存和发展的基本议题。 本文对公司管控做了系统的阐述，全文分为五个章节，在第一章中对公司内 部控制概念、涵义以及相关作了概述。第二章是介绍管理学中关于公司内部管控 的一些基本理论，是本论文的理论基础。说明内部管控理论依据，分析模型、以 及关联因素，公司治理结构与管控的关系，内部管控和风险管理的关系。第三章 是重点章节，论述如何建立企业的内部管控体系和管控体系的一些管控手段，分 析管控制度的全面性、操作性、适应性和有效性。第四章是集团公司的管控体系 构建，探讨如何建立集团公司的有效的管控体系。第五章阐述公司内部管控体系 的评价标准、评价办法，评价管控的先进性、有效性和实用性，分析管控成本和 管控的价值。本文还以永煤集团管控实践作为案例，分析公司管控状况，提出如 何构建适合公司实际的管控体系。 公司的内部控制目前得到管理界普遍关注，从不同角度叙述探讨的文章较多， 本文系统的阐述了公司管控体系得构建方法，特别是财政部、税务总局、证监会 等共同下发了企业内部控制规范，全方位促进了公司内部控制建设。 本文的探讨内容和方法可能不成熟，得到指导导师、教授专家、以及同行们 不吝赐教，使本文得以完善，以便更有效的指导公司管理实践。希望借助本文抛 砖引玉，对关心企业内部控制建设的管理者一点参考。 1 引言 管理控制随着公司的存在而存在。长期以来，尤其是一系列国际大公司财务 丑闻和经营失败事件爆发之后，关于内部控制的研究和立法行动深受国际社会的 重视和关注。我国企业已经融入经济全球化，为了适应日趋激烈的竞争，必须建 立健全企业的内部控制体系，尤其是内部控制管理的有效机制。 我国从计划经济管理模式，转型到社会主义市场经济下的企业经营管理模式， 企业的管控由依靠人治转向法治，由于体制上和机制上的种种因素，企业内部管 控机制远远落后于西方经济管理水平，诸如国企经营管理落后，竞争力不强，诸 多的腐败行为，企业靠机会生存而不是靠管理生存，不能实现可持续的、稳健的 成长和发展等等这些现象。很多公司在起始阶段往往盈利能力很强，再就是迅速 扩张，然后是管理失控，最后是整体衰败，几乎成为我国的一些企业生存规律， 虽然有这样或那样的客观现实的因素，但究其根本，都和公司未能建立起有效的 管控体系有关。 所以，我国企业无论是做强还是做大，建立有效的管理控制体系，都是实现 企业管理战略目标的首要解决的问题。从根本上可以说，企业是否有可持续的生 存和发展的能力，关键是看该公司是否建立起和企业战略目标相称的管控机制， 没有有效的管控机制，企业越是迅速发展越是迅速走向衰亡。 作为企业管理人，通过认真观察和分析很多企业，包括我国知名的大中型企 业以及身边的众多中小企业的成长兴衰，结合这次学习e m b a 管理课程，接受教授 们的指导，结合我多年来企业管理实践，探索一些如何做大做强企业，以及走向 基业常青之道，破解企业存亡兴衰的一些困局。我认为建立有效的公司内部管控 体系，是目前企业管理中的重点所在，是企业实现强身健体的关键所在。所以鉴 于此目的对公司管控体系的构建作些探索。 本文从公司管控理论、管控体系的构建办法、集团公司管控和公司管控系统 评价这几个方面作些探讨，系统的阐述了公司管理控制体系构建的理论和方法， 管控体系设计、实施、评价和改进。 2 公司管控概论 公司管控，就是指公司管理控制，即为公司内部控制。公司内部控制是企业 管理的重要组成部分，内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活 动之中，是组织内部管理的重点所在，也是推动企业健康发展的引擎和企业管理 一切要素的核心。它与企业的经营相结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能， 对企业的整个经营管理活动起着监督和控制的作用。 本章节对公司内部控制概念、涵义以及相关的说法做个定述，并就管控的目 的和意义，内部控制的发展历史沿革作些说明，目的是对内部管控有个明确地、 清晰地认识。 2 1 公司管控的概念 2 1 1内部管理控制 内部控制是为了保护公司资产安全完整，确保公司经营战略目标的实现，避 免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现管理目标的一系列控制方法、控制 措施和控制程序。内部控制按其控制的范围和控制的手段，可以基本上划分为两 大类；一类称为内部会计控制，另一类称为内部管理控制。 随着经济的全球一体化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部 牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控督导和 业绩提升等六要素组成的内部控制体系框架。这六个要素是相辅相成的，分析公 司控制环境和风险评估决定了采取什么样的控制活动，完善信息渠道与沟通方 式，以监控督导为目的，以业绩提升为目标，保障公司在有效的机制下顺畅运转， 来实现公司战略目标。 2 1 2内部控制体系 所谓内部控制体系即指各级管理部门在单位内部因分工而产生的相互制约、 相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规 范化、系统化、制度化，由此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部控制 系统。其主体部分是企业内部控制制度，它是指公司内部为了有效地进行经营管 理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。 2 内部控制既组织经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证信息的真实、 可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果以及各项法律和规范的遵守， 而对经营管理活动进行调整，检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现 管理目标而形成的自律系统。 2 1 3 内音i ；控韦0 韦i j 度 内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整， 确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部 因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、 措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。 企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相 互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。 内部控制制度是在适应社会化大生产经营管理的需要而产生的，是现代企业 内部管理制度的一个重要组成部分。每个企业都有自己的预定目标，要实现预期 目标，就必须制订计划、制定制度，进行科学的社会分工，按照科学的程序来控 制、规范运作者、记录者、传递者的行为，内部控制制度是这些管理手段的总称。 从本质上讲，内部控制制度实质上是一种管理制度。 内部控制、内部控制体系和内部控制制度是含义不同又相互联系的三个概念， 内部控制是公司管控的方法、手段、措施等管理活动，内部控制体系是一系列的 内部控制活动总称，而内部控制制度是各种管理控制活动的公司内部法定依据。 三者属性不同，分别属于不同的意义范畴。 2 2 公司管控的目标和意义 2 2 1建立企业内部控制的必要性 内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织内 部管理的重要组成部分，这就决定了内部控制的主体是组织的管理部f - i f # 具体执 行各项控制措施的人员，企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大 类。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经 营管理，就需要建立健全企业的内部控制并加强内部控制。 长期以来，尤其是一系列国际大公司财务丑闻和经营失败事件爆发之后，关 于内部控制的研究和立法行动深受国际社会的重视和关注。我国企业已经融入经 济全球化，面临的竞争将会更加激烈，为了适应日趋激烈的竞争，要提高企业的 经济效益，必须建立健全企业的内部控制体系，尤其是内部控制管理的有效机制。 我国从计划经济管理模式，转型到社会主义市场经济下的企业经营管理模式， 企业的管控由依靠人治转向法治，由于体制上和机制上的种种因素，企业内部管 控机制远远落后于西方经济管理水平，诸如国企经营管理落后，竞争力不强，诸 多的腐败行为，企业靠机会生存而不是靠管理生存，不能实现可持续的、稳健的 成长和发展等等这些现象。很多公司在起始阶段往往盈利能力很强，再就是迅速 扩张，然后是管理失控，最后是整体衰败，几乎成为我国的一些企业生存规律， 虽然有这样或那样的客观现实的因素，但究其根本，都和公司未能建立起有效的 管控体系有关。 所以，我国企业无论是做强还是做大，建立有效的管理控制体系，都是实现 企业管理战略目标的首要解决的问题。从根本上可以说，企业是否有可持续的生 存和发展的能力，关键是看该公司是否建立起和企业战略目标相称的管控机制， 没有有效的管控机制，企业越是迅速发展越是迅速走向衰亡。 2 2 2企业内部控制重要意义 现代企业内部控制，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善 的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用： 1 、能够保护财产物资的安全完整。内部控制对财产物资的保管和使用采取各 种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和 不合理使用等问题的发生； 2 、能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管 理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通 过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条 件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性； 3 、能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都 要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制实现进行自我约 束，遵循国家的财政纪律和法规； 4 、能够保证企业高效率经营。科学的内部控制系统，能够合理地对企业内部 各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职 责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 内部控制既组织经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证会计信息 的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果以及各项法律和规范 4 的遵守，而对经营管理活动进行调整，检查和制约所形成的内部管理机制，是组 织为实现管理目标而形成的自律系统。 2 3 公司管控的发展 2 3 1企业内部控制发展 内部控制一词，最早出现在1 9 3 6 年美国会计师协会( 美国注册会计师协会的前 身) 发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，指为保护现金和其他资产， 检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。 内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业 的生产经营得控则强，失控则弱，无控则乱。由于内部控制薄弱，企业会计造假 行为严重，财务报告严重失真，企业违法违规现象愈演愈烈，国有资产流失严重， 企业经营失败的现象也时有发生。为此，建立健全企业内部控制制度越来越受到 各国政府部门、理论界和实务界的重视。 内部控制的历史几乎与人类活动的历史一样漫长，远在美索不达米亚文化时 代，人们就运用一种朴素的分权方式进行着内部牵制的实践，来保障公共资金的 安全。我国内部控制的思想，最早可见于周礼，每笔财物的出入都要经几个人 之手，以达到牵制的目的。随着现代社会经济的发展，企业的组织形式由业主制、 合伙制演变成公司制时，企业规模变得越来越大、经营运作的复杂程度愈来愈高、 管理的专业化程度日渐增强。因此，内部控制制度作为提高经营效率、加强财务 信息的可靠性和相关性的作用尤为突出。 内部控制是从内部牵制发展而来的，其概念演变迄今已经历了四个阶段，即 内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。 第一阶段：内部牵制。从原始的组织诞生开始，直至2 0 世纪4 0 年代，内部 牵制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、薄记系统等来完成。其目标主要 是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效 性。l r d i c k s e e 最早于1 9 0 5 年提出内部牵制这个概念，内部牵制由三个要素构 成：职责分工、会计记录和人员轮换。 第二阶段：内部控制制度。内部控制的该阶段的发展是随着资本主义经济的 发展而形成的。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出 发，尝试着在组织结构、业务程序、处理手续等方面采取了一系列控制措施，对 其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。1 9 5 8 年，c a p 在审计程序公 告第2 9 号中，将内部控制划分为会计控制和管理控制。1 9 7 2 年，该委员会发布 的第1 号审计准则公告给管理控制和会计控制下了一个详细且权威的定义。 第三阶段：内部控制结构。1 9 8 8 年，美国注册会计师协会下属的审计准则委 员会( a s b ) 发布第5 5 号审计准则公告( s a sn o 5 5 ) ，正式提出“内部控制结构” 这一概念，该公告自1 9 9 0 年1 月起取代第1 号审计准则公告中的相关内容， 由内部控制结构取代内部管理控制和内部会计控制，并提出内部控制结构的三要 素：控制环境、会计系统和控制程序。在这个阶段，第一次把控制环境作为内部控 制的一个独立的要素来研究，明确了任何企业的内部控制都存在于一定的控制环 境之中。 第四阶段：内部控制整体架构。1 9 9 2 年美国国会下属的c o s o 组织发布了内 部控制整体框架，即著名的c o s o 报告。此报告将内部控制定义为：“受到 一个实体的董事会、管理层和其他员工的影响，用来提供合理的保障以实现目标 的一种程序。这些目标包括：( 1 ) 经营的结果和效率；( 2 ) 财务报告的可靠性：( 3 ) 与适应的法律法规的一致性。”此报告关于内部控制的整体框架得到了世界各国理 论界及职业团体的一致认可，成为迄今最为权威的内部控制概念。1 9 9 5 年a i c p a 正式发布审计准则公告，采纳了c o s o 报告的建议，发布了审计准则公告第 7 8 号。c o s o 报告同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通、监督等五个相互联系的要素，同时指出了内部控制环境是其他内部控制 要素构建的基础【2 】。 从内控理论的四个发展阶段中可以看到，这是一个不断发展、完善的进程， 控制目标、控制对象和控制手段不断得到演进。在这个过程中，人们越来越重视 控制环境这个无形因素的影响，控制环境在这个过程中逐渐受到重视。 2 3 2我国企业的内部控制状况 我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与 发达国家相比，仍存在明显差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识 还没有形成一致的意见。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和 制约阶段，还有一些人以为，内部控制就是内部监督。而许多企业把内部控制看 作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的把内部成本控制、内部资金安全控 制等视为内部控制。目前我国企业的内部控制主要存在以下问题。 ( 一) 法人治理结构不完善，内控组织虚位。由于长期计划经济的影响，许 多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上。近年来对企业的公 司制改造，也未很好解决这一问题。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事 会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，且无必 6 要的常设机构。股份公司设置的一些机构没有起到应有作用，未从根本上形成真 正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。 同时，企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，习惯于用行政命令的方式“治 理”企业，而不是管理企业。很多公司内部审计机构要么没有，要么不能发挥有效 监督作用。由于公司法人治理结构不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大 量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。 ( 二) 风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争 越来越激烈，经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业风险意识 并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成 风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。 ( 三) 信息流通不畅，职责不清，责任不明。一个良好的信息系统，应能确 保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国企业往往存在着这样 一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任， 互相指责，最终不了了之，无法追究责任。 ( 四) 内控机制不健全，控制乏力。为了确保其指令被贯彻执行，企业管理 当局要制定各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当 的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。我国企业内部控制活动中最大 的薄弱环节，就是考核奖惩机制不够健全、有效，不能确保处理风险的行动已经 有效落实。计划可能是好的，但由于没有人认真地去考核、检查，而只是搞形式， 走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、完备，在失去有效控制、考 核的情况下，很难发挥其应有作用。而且，对整个内部控制的过程必须施以恰当 的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式存在 缺陷，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机 构没有起到应有的作用。 ( 五) 管理决策者重视不够，缺乏足够的认识。也因为中国国情的关系，虽 为管理决策者，但对于管理重要性缺乏必要的认识。企业领导层在管理上偏向于 管 而不是“理”，偏于喜好权力而不重视责任与使命。由于大多数企业管理 者，多是从生产技术实践中出身，在知识结构中缺乏系统的管理知识培训，只是 在实践中自己领悟，凭经验进行管理，所以管理知识和技能的缺乏，也是一个不 容忽视的问题。当然，这是与我国的学历教育有关系。 2 4 公司管控体系的构建思路和目标 2 4 1公司管控体系构建的思路 7 内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织内 部管理的重要组成部分，这就决定了内部控制的主体是组织的管理部门和具体执 行各项控制措施的人员，企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大 类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性没有直接影响 的内部控制。内部会计控制是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性有直接影 响的内部控制，如由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表， 就属于内部会计控制，通过这种控制的建立，能维护财产物资的安全、完整；保 证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果性，保证 各项法律和规范的遵守。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企 业存在经济活动和经营管理，就需要建立健全企业的内部控制并加强内部控制。 2 4 2公司管控的主要目标 内部控制是管理活动的重要手段，内部控制规范建设的关键在于实施，有效 制度安排及其实施，可以充分发挥其激励功能、引导人们的行为、减少运营的无 序现象和内耗冲突，提高机构运行效率。在实际工作中，许多在实质内容上有效 率的内部控制安排，由于缺乏配套的有效的实施机制，成为形式主义，甚至走向 反面。这一点要看企业内控体系是否适合企业的实际情况，体系是否配套完善， 是否具有很强的操作性，都会影响执行力。 所以说，有效地内部管控系统，是一个系统的工程，它和公司企业文化、管 理基础、人力资源、经营战略等密切相关。它的有效性体现出关联性和完备性， 都必须建立在适应企业生产经营实际之上，任何不适合企业实际情况的管控体系 都是不可能实施成功的。管理的本身并不在于其先进性而在于适应性，只有适合 企业实际的管控措施，才是有效的，才会促进企业成长壮大的。 总结内部控制的作用可以表述为以下几点：( 1 ) 确保国家财经法律法规、规 章制度的贯彻执行，这也是制定内部控制制度的首要目标。( 2 ) 保护单位资产安 全和完整。通过建立和完善内部会计控制制度，防止和减少贪污盗窃行为和舞弊 行为的发生，实现保护财产物资安全和完整的目的。( 3 ) 促进单位经营管理水平 的提高。通过建立健全内部控制制度，不断完善会计、经营工作相关的岗位责任 制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，实现经 营目标。( 4 ) 促进会计信息质量的提高。加大对会计信息的采集、归类、记录、 汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，以便能及时发现并有效纠正会计工作 中出现的问题，提高会计信息质量，真实、完整地反映单位经营管理活动。 总之，公司管控的主要目标可以概括为两点，即合规经营和防范风险。合规 经营，就是按照财经法规和公司管理规定进行运作；防范风险，就是通过管控手 段保障信息真实正确决策。 9 3 公司管控的基本理论 公司的管理，包含了外部环境管理和内部组织管理两个方面，公司的外部环境， 包括政治政策法律环境、社会历史人文环境、地理地缘区域环境等，这些因素构 成企业所处的宏观环境。管理层需要正确分析和判断宏观环境，来研究适应的对 策，改进决策，实现公司管理目标。我们研究公司管控，不是改变公司管理体制， 而是建立适应环境的机制，提高管理效率，化解企业经营风险，充分有效的利用 企业外部的和内部的资源，达到公司管理目标。 公司管控理论也是缘于企业这样的管理目标而研究的。理论源于实践，在公司 管理历史中，一系列的管理失控事件，不断促进人们对管理理论的反思和研究， 逐步形成了现代的公司内部控制理论。 3 。l 公司内部控制理论研究 前文已经讲过，内部控制在经过了近一个世纪的发展后，理论研究大体也经历 了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架这四个阶段。 1 内部牵制。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容，强调实施岗位分离， 这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。 2 内部控制制度。内部控制制度思想认为，内部控制应分为内部会计控制和内 部管理控制( 或称内部业务控制) 两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计 数据的准确性和可靠性；后者则在于提高经营效率、促使有关人员既定管理方针。 3 内部控制结构。西方学者在对内部会计控制和内部管理控制进行研究时，逐 步发现二者是不可分割、相互联系的，因此在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构 的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标而建立的各项政 策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容应包括控制环境、会计制度和控制程序 j t 个方面。 4 企业内部控制整体框架。2 0 世纪9 0 年代，c o s o 委员会3 就提出内部控制 整体框架思想，将内部控制的构成素划分为控制环境、风险评估、控制活动、信 i l 和沟通、信息和信息沟通、监督这五个方面，并提出了许多新的、有价值的观 点，逐步将各界对内部控制的认识统一起来。 3 1 1内部控制系统理论 1 0 1 9 3 6 年美国会计师协会在注册会计师对财务报表的审查文告中提出了以 内部控制为基础的审计程序。1 9 4 7 年，该协会在审计准则暂行公告中又重申 了这一内容。这一时期，内部控制处于以查错纠弊为导向的理论初级阶段，后被 称为内部牵制理论。 1 9 4 9 年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了内部控制、 协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，第一次对 内部控制进行定义性表述：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资 料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的 组织计划和相互配套的各种方法及措施。”同时报告对内部控制的范围做出解释， 指出内部控制既是对会计和财务部门直接有关的控制，也包括了预算控制、成本 控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门，制定计划 对有关人员履行职责的能力进行培训，设立内部审计部门以保证管理部门所制定 的各种程序准确、顺利贯彻执行。当时，这一定义和解释被普遍认为是对内部控 制概念认识上的重大突破，但是由于该报告内容宽泛，在职责划分上缺乏可操作 性。于是，1 9 5 3 年1 0 月，美国审计程序委员会对上述定义进行了第一次修正，在 审计程序公告第1 9 号中，修正后的定义表述为：“广义的说，内部控制按其 热点可以划分为会计控制和管理控制；( 1 ) 会计控制由组织计划和所有保护资产、 保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制 度；记账，编制财务报表，保管财务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内 部审计等控制。( 2 ) 管理控制由组织计划和所有为提高经营效率，保证管理部门“ 所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制的 方法和程序通常只与财务记录发生间接关系，包括统计分析、动态研究、经营报 告、员工培训计划和质量控制等。 1 9 6 3 年该委员会在审计程序公告第3 3 号对修正后的定义又做出进一步明 确阐述：独立审计师应主要检查会计培训。会计培训一般对财务记录产生直接的、 重要的影响。审计人员必须对它做出评价。管理控制通常只对财务记录产生间接 影响。因此，审计人员可以不对其作评价。但是，如果审计人员认为某些管理控 制影响了财务记录的可靠性，那么就要视情况予以评价，以避免管理控制给会计 控制造成偏差。 然而，经过多年的实践检验，人们发现“会计控制”中的保护资产和保护财务记 录可靠性的定义，仍然会使人们产生概念误解。为解决这一问题，美国注册会计 师协会于1 9 7 2 年又对会计控制发布了一个更为严格的定义：“会计控制是组织计 划和所有与下面有关的方法和程序：( 1 ) 保护资产，即在业务处理和资产处理过 程中，保护资产免遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失。( 2 ) 保证对外报告 的财务资料的可靠性。 从2 0 世纪4 0 年代末开始，内部控制理论的发展走过了漫长的道路，在实践中 充实，在实践中修正，被理论界称之为内部控制系统理论阶段。而为这一阶段做 结论的是“美国准则委员会”。该委员会在总结研究前人理论的基础上，经过深入 探讨，在该委员会1 9 7 2 年第1 号公告中，为内部控制做出了在该阶段较为精确的 定义： ( 1 ) 内部会计控制。会计控制由组织计划与保护资产和保护财务资料可靠性 有关的记录和程序构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一 般授权或特殊授权的需要；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或 其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门的批准的 情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产