（工商管理专业论文）辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 辽宁是我国高速公路工程建设最早，发展最快的省份之一。加强对高速公路项目的 效益审计，已成为我省审计机关工作的重点之一。但目前我们国家效益审计还处在探索 阶段，真正独立的、全面的、综合性的效益审计在全部审计项目中所占的比例还非常小， 效益审计中成熟的可借鉴的东西还比较少，还没有一套系统完整的效益评价体系，制约 了效益审计的开展。因此，效益评价体系的建立，是我省高速公路审计人员面临的重要 研究课题之一。 本文借鉴项目后评价的理论方法和管理思想，结合笔者参加高速公路项目审计的实 践，从目标评价、过程评价、经济评价、影响评价和可持续性评价五个方面，提出了3 1 个效益评价指标，建立起了一套相对完整的高速公路项目效益审计的效益评价体系，并 应用本文建立的评价体系对沈阳到大连高速公路项目进行了效益评价。 本文的研究成果，可以为高速公路项目效益审计实践提供理论支持，并可供其他工 程项目效益审计参考。本文建立的评价体系还有很多不完善的地方，需要在高速公路效 益审计实践中不断检验和改进。 关键词：高速公路；效益审计；评价体系 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 r e s e a r c ho ne v a l u a t i o ns y s t e mf o rp e r f o r m a n c ea u d i t i n go f e x p r e s s h i g h w a yp r o j e c ti nl i a on i n gp r o v i n c e a b s t r a c t l i a o n i n gi so n eo ft h ep r o v i n c et h a th a st h eh i g h w a ye n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o ne a r l i e ra n d q u i c k e ri no u rc o u n t r y s t r e n g t h e n i n gt ot h eh i g h w a yp r o j e c te f f e c t i v e n e s sa u d i th a sb e c o m e o n eo ft h ec o r ew o r ko fo u rp r o v i n c ea u d i tb o d y o u rc o u n t r y se f f e c t i v e n e s sa u d i t ，h o w e v e r ， i ss t i l li ni t si n f a n c y t h e r ea r ef e we x p e r i e n c et ol e a r nf r o mt h ee f f e c t i v e n e s sa u d i t ，a n dt h e r e i sn o tai n t e g r a t e de f f e c t i v e n e s sa u d i ts y s t e m ，w h i c hh i n d e r st h e d e v e l o p m e n to ft h e e f f e c t i v e n e s sa u d i t t h e r e f o r e ，t h eb e n e f i ta p p r a i s a ls y s t e m se s t a b l i s h m e n ti sa ni m p o r t a n t r e s e a r c hs u b j e c t so u rp r o v i n c eh i g h w a ya u d i t o r sf a c e t h i sa r t i c l e ，w h i c hp r o f i t sf r o mt h ep o s tp r o j e c te v a l u a t i o n st h e o r ya n dt h em a n a g e m e n t c o n c e p t , u n i f i e sm yp a r t i c i p a t i n gi nt h eh i g h w a yp r o j e c ta u d i tt h ep r a c t i c e ，a n df r o mt h et a r g e t e v a l u a t i o n , t h ep r o c e s sa p p r a i s a l ，t h ee c o n o m i ce v a l u a t i o n , t h ei n f l u e n c ea p p r a i s a la n dt h e s u s t a i n a b l ea p p r a i s a l ，p r o p o s e d31b e n e f i t e v a l u a t i n gi n d i c a t o ra n de s t a b l i s h e das e to f r e l a t i v e l yc o m p l e t eh i g h w a yp r o j e c te f f e c t i v e n e s sa u d i tb e n e f i ta p p r a i s a ls y s t e m ，a n da p p l i e s t h ea p p r a i s a ls y s t e mh a sc a r r i e do nt h eb e n e f i ta p p r a i s a lt ot h es h e n y a n gt od a l i a nh i g h w a y p r o j e c t t h i sa r t i c l er e s e a r c hr e s u l t sc a np r o v i d et h et h e o r ys u p p o r tf o rt h eh i g h w a yp r o j e c t e f f e c t i v e n e s sa u d i tp r a c t i c e ，a n ds u p p l yo t h e re n g i n e e r i n gp r o j e c te f f e c t i v e n e s sa u d i tr e f e r e n c e n l ea p p r a i s a ls y s t e mt h a tt h i sa r t i c l ee s t a b l i s h e da l s oh a sm a n yi m p e r f e c tp l a c e s ，w h i c hn e e d t oe x a m i n ea n di m p r o v eu n c e a s i n g l yi nt h eh i g h w a ye f f e c t i v e n e s sa u d i tp r a c t i c e i so n eo ft h ep r o v i n c e st h a tt os t r e n g t h e nt h ep e r f o r m a n c ea u d i to ft h eh i g h w a y p r o g r a m sh a sb e c o m eo n eo ft h ef o c u s e so ft h en a t i o n a la u d i tb u r e a u h o w e v e r ，c h i n a s p e r f o r m a n c ea u d i ti s s t i l la ti t sp r e l i m i n a r ys t a g e ，t h ep r o p o r t i o no fr e a l l yi n d e p e n d e n t , c o m p r e h e n s i v ea n di n t e g r a t e dp e r f o r m a n c ea u d i ti ss t i l ll o wa m o n gt h ew h o l ea u d i tp r o g r a m s ， t h ep a r t si np e r f o r m a n c ea u d i tt h a ta r em a t u r ea n d c a nb er e f e r r e dt oa r es t i l li n s u f f i c i e n t ，t h e r e i sn os y s t e m a t i ca n dc o m p l e t ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，t h u sr e s t r i c t i n gt h ed e v e l o p m e n to f p e r f o r m a n c ea u d i t t h i sa r t i c l e ，b a s e do nt h et h e o r e t i c a lm e t h o da n dm a n a g e m e n tw a yo fa f t e r p r o g r a m e v a l u a t i o n ，t o g e t h e r 谢t 1 1a n a l y z i n gt h ed e m a n do fp e r f o r m a n c ea u d i to fh i g h w a yp r o g r a m so n p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ，f r o mt h ef i v ee v a l u a t i o n so no b j e c t i v e s ，p r o c e s s e s ，e c o n o m y ， i n f l u e n c ea n ds u s t a i n a b i l i t y ，t r i e st oe s t a b l i s hac o m p l e t es y s t e m a t i cs y s t e mo fp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o no np e r f o r m a n c ea u d i to fh i g h w a yp r o g r a m s n ee x a m p l eo fp e r f o r m a n c ea u d i to n n 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 h i g h w a yp r o g r a mf r o ms h e n y a n gt od a l i a n ，o nt h eb a s i so ft h ee v a l u a t i o ns y s t e mf r o mt h i s p a s s a g e ，f i n a l i z e st h i sa r t i c l e t h ep u r p o s eo ft h i s a r t i c l ei st op r o v i d et h ep r a c t i c eo f p e r f o r m a n c ea u d i to fh i g h w a yp r o g r a m sw i t ht h e o r e t i c a ls u p p o r ta n dt oa c t 够a r e f e r e n c ef o r p e r f o r m a n c ea u d i to f o t h e rp r o g r a m so rp r o j e c t s k e yw o r d s ：e x p r e s s h i g h w a yp r o j e c t ：p e r f o r m a n c ea u d i t i n g ；s y s t e mo f e v a l u a t i o n 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目： 辽宝高速金整亟旦教董室i 土翌俭体丕珏窒 1尹7 作者签名：左丝日期：童竺年卫月笪日 大连理工大学硕士研究生学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 作者签名： 导师签名： z 三堕日期：立翌! 年旦月_ ! 鱼日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 绪论 1 1高速公路效益审计现状 1 1 1 我国高速公路效益审计现状 高速公路是现代经济和社会发展重要的基础设施，是构筑交通现代化的重要基础。 改革开放以来，我国高速公路发展迅速，到2 0 0 7 年底我国高速公路通车总里程已达5 3 6 万公里，稳居世界第二，总长约3 5 万公里的“五纵七横”国道主干线全部建成，比规划 提前了1 3 年，其中7 6 是高速公路。“十一五高速公路的发展目标是总里程达到6 5 万公里。 高速公路建设多由政府投资，投资额巨大，投资增长迅速。提高对高速公路项目的 监督力度，加强对高速公路项目的效益审计，已成为国家审计机关工作的重点之一。 面对这些情况，审计署在( 2 0 0 3 年至2 0 0 7 年审计工作发展规划中提出“实行 财政收支的真实合法性审计与效益审计并重，逐步加大效益审计分量，争取到2 0 0 7 年， 投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右 、“积极开展绩效审计，促进提高财政 资金的管理水平和使用效益，要求各级审计机关不仅要对项目建设资金使用中的不合 法、不合规行为进行审计，而且要对资金使用的效率、效果进行审计，把绩效审计作为 当前审计工作的一项重要任务来抓。2 0 0 4 年，国务院下发的国务院关于投资体制改 革的决定也特别指出：“审计机关要依法全面履行，进一步加强对政府投资项目的审 计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。 2 0 0 1 年8 月1 日，国家审计署颁布 实施了审计机关国家建设项目审计准则( 审计署第3 号令) 。准则第2 2 条规定： “审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及 社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。 按照准则的要求，审计机关对工程项目实施审计时，应当评价投资效益情况。但受诸多 因素的制约，我国工程项目审计的实践活动却一直将审计的重心放在“合法性和真实性 层面上，效益审计的功能没有得到很好的保障，由此将工程投资项目审计的内容限制在 了财政、财务收支审计与工程造价审计方面。因此，如何组织和开展高速公路项目的效 益审计，监督和规范高速公路项目投资行为，提高高速公路资金的使用效率，加强对高 速公路建设的宏观控制，已成为我国高速公路投资项目审计领域面临的重要研究和实践 课题。 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 1 1 2 辽宁高速公路效益审计现状 辽宁是最早建设高速公路的省份之一，1 9 8 4 年建设、1 9 9 0 年通车的沈大高速公路， 曾被誉为“神州第一路”。继沈大之后，辽宁高速公路发展迅速。截至2 0 0 7 年1 0 月， 全省高速公路通车总里程已经达到1 9 6 4 公里，高速公路建设整体水平在全国继续位居 前列。按照规划，“十一五 期间，辽宁省将建设高速公路2 0 9 0 公里，到2 0 1 0 年总里 程将接近4 0 0 0 公里，全省基本实现县县通高速，建成环中心城市沈阳、环辽宁中部城 市群和黄渤海沿线3 大高速公路环线，有7 条高速公路以沈阳为中心向外辐射，5 条高 速公路内连路网、外通海港，6 条跨省大通道与周边省区高速公路全面对接，基本形成 “三环七射五联六通道”的开放式网络格局。 近些年来，省审计机关每年都会安排几个高速公路项目审计。由于我省高速公路建 设管理机构稳定，经过连年审计，高速公路建设逐步规范，在真实性、合法性审计中出 现的问题越来越少。面对这种情况，审计机关准备将工作重点向效益审计转移，效益审 计将成为高速公路项目审计的主要内容。 但目前我们国家效益审计还处在探索阶段，真正独立的、全面的、综合性的效益审 计在全部审计项目中所占的比例还非常小，效益审计中成熟的可借鉴的东西还比较少， 还没有一套系统完整的效益评价体系，制约了效益审计的开展。因此，效益评价体系的 建立，是我省高速公路审计人员面临的重要研究课题之一。 1 2 国内外研究回顾 1 2 1国外研究回顾 美国的阿尔文a 阿伦斯认为按照审计环节审计理论与实务的内容包含有审计原 理、审计报告、职业道德、法律责任、审计目标、审计证据和凭证的种类、审计计划和 分析性手段、重要性和风险、客户内部控制目标的研究和控制风险的评价、总体审计计 划和审计风险等2 4 方面的问题【l 】，从而奠定了固定资产投资审计的理论基础。 美国道格拉斯r 卡迈克尔博士阐述了审计准则和审计实务的最新发展，认为审 计在商务和政府中起着不可或缺的作用，阐述了公认审计准则、审计职业道德及外部约 束等在职业审计中的广泛应用【2 j 。他对审计的一般规范、审计风险及审计技术进行了较 为详尽的研究，并用大量的案例提醒审计人员在进行审计时应关注的重要事项，对固定 资产投资审计应用理论的研究提供了理论依据。 英国谢菲尔德哈勒姆大学的审计系主任伊恩格雷和艾塞克斯大学会计、财务和管 理系的高级讲师斯图尔特曼森为审计实务提供了一个理性、连贯的框架【3 】，他们采用 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 案例教学法，做到理论与实践相结合，对审计的各个环节进行了真实和深刻的分析，为 固定资产投资审计的实践提供了帮助。 7 0 年代末和8 0 年代初，工程费用超支过多和工期拖延过长的现象引起了人们的 普遍关注。1 9 8 3 年，p o m e r a n z 提出采用预先审计( p r e e m p t i v ea u d i t i n g ) 的方法控制 工程造价和工期1 4 1 。p o m e r a n z 认为，控制费用成本和防止工期拖延的有效方法是从设计 开始至竣工整个实施过程中，对工程进行严密的监控。预先审计不同于传统的审计，因 为预先审计是用来提高管理层决策能力的。预先审计也不同于咨询，因为预先审计贯穿 于整个工程寿命中。预先审计的建议常包含立即的、正确的行动措施，由此可以看出， 预先审计的含义与现在事前跟踪审计的含义较为接近当然，要达到审计效果，审计人员 的技能显得尤为重要。p o m e r a n z 认为，预先审计需要有各学科的技术人员组成的队伍 参与，需要具有各学科知识的复合型人才，从而确保供应商、建筑师、工程师、承包商、 项目经理和业主之间的合作和信息需要。 1 9 8 4 年，a m i l d 对项目管理审计的作用和行为进行了研究，把项目管理审计定义 为判定项目履行任务真实状况的测试，包含计划和费用约束的检验【5 】。它是由能胜任此 项工作的测试人员给出的独立的、结构化的事件状态评估。通过推论或推断，项目管理 审计可以指出工作的方向，以实现项目目标，保证计划和预算不被突破。另外，它还能 指出可能导致项目失败的错误，从而能及时加以纠正。 1 9 9 1 年，r i c e 指出，要有效避免索赔，必须在合同签订前，对合同进行审计【6 】。 索赔主要牵涉到钱，但是会计和审计人员却很少能在承包商要求索赔前被项目经理邀请 参与到合同签订或谈判队伍中。这样，会计和审计人员的知识技能对解决争端已经起不 到很大的作用。此时，审计人员力所能及的事，就是告诉项目经理已经发生了什么。只 有在合同谈判或签订过程中，审计人员告知管理者哪些事情将发生才能起到作用。 1 9 9 4 年，i v k o v i c 研究了建筑工程管理中技术文件审计一般所需步骤【7 】。 1 9 9 7 年，c m d e r 对施工质量审计监督进行了研究，他认为，质量监督是一个系统 的、独立的检验行为，主要判定质量保证措施和相关的成效是否与计划一致，并且计划 贯彻是否有效，是否适用目标实现等瞵j 。 2 0 0 2 年，j e r g e a s 研究了大型工业建筑施工的效率，分析了当前施工效率低的原因， 从而提出了一套工程效率审计和测算的工具，如造价跟踪系统和计划管理系统1 9 】。 h e c h t 通过研究美国加州高速公路系统以往的审计资料发现，大多数的审计建议没 有得到执行，或者建议不适用，或者即使执行了，工程也没有得到本质上的改观。从这 点来讲，提高审计建议的可行性和加强审计整改情况监督具有重要的意义【- o 】。 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 2 0 0 3 年，c o o k e 对新加坡高速公路的安全性审计进行了研究。研究发现，大多数 的安全性问题可以在设计阶段加以解决【1 1 1 。 法国运输部( f r e n c hm i n i s t r yo ft r a n s p o r t ) 对主要基础设施工程审计后认为，对一 些主要的交通道路工程，必须区别对待，应列入优先的计划类型，从而加以重点管理和 审计监督l l 引。 2 0 0 4 年，t h o m p s o n 认为，清晰的审计跟踪可以判别关键决策的正确性。t h o m p s o n 把至关重要的决策因素归纳为三点：一是有利于工程的开始；二是必须考虑工程的可行 性和成功路线；三是确信合同的本质是要得到回报【1 3 t 。这些决策必须多加以分析，以提 供最佳的平台给首选的投标人。对政府工程合同而言，经审计后，决策要不违背相关法 规。 2 0 0 5 年，m o r g a n 对道路的安全性审计进行了研究，他认为安全工程专家在设计阶 段介入，非常有利于提高道路和其他工程投入使用后的安全性【1 4 j 。 w y s e 也认同合同条款审计和实时造价跟踪审计的重要性，并列举了业主与承包商 协议中增加实时跟踪报告条款的优点【l 引。 1 2 2 国内研究回顾 秦荣生、卢春泉研究了审计理论的基本问题及研究现状，认为审计是履行审计职能、 实现审计目标过程中所产生的社会效果，包括制约性和促进性两大作用f 1 6 1 ，对于完善我 国审计理论的结构，指导审计工作的实践具有重要的积极意义。 尤家荣认为审计规范的概念、审计规范的框架结构及审计规范与审计理论体系、审 计环境、审计目标、审计假设之间存在不可分割的关系。并指出审计规范在审计理论体 系中占有重要地位，起着承上启下的作用，既直接受理论性较强的审计环境、审计目标、 审计假设、审计概念等要素的影响，又直接影响实务性较强的审计责任、审计证据和审 计报告等要素【1 7 】。对于构建我国审计规范体系，完善固定资产投资审计规范，起到了抛 砖引玉的作用。 审计署审计长李金华从审计理论结构、审计职能、审计环境、审计组织、审计规范 和审计方法等六个方面对审计理论进行了研究，在对审计职能的研究中，着重强调了公 共财政制度的建立，审计职能应作相应的转变，审计监督对象也应随之进行调整l l 引。对 固定资产投资审计目标的调整及发展方向等问题具有重要指导作用。 石爱中分别对审计理论的产生和发展、审计理论结构、审计目标、审计假设、审计 组织、审计准则、职业道德与审计责任、审计风险、内部控制、审计环境、管理审计及 大连理工大学专业学位硕士学位论文 国际审计分别进行详尽的论趔删，对固定资产投资审计如何控制审计质量、发挥审计监 督的职能提供了理论参考。 时现、朱恒金研究了建设项目审计的内容、程序和要求，并对固定资产投资审计中 存在的问题及发展趋势进行了分析，他们认为审计机关固定资产投资审计的重点领域应 逐步向工程投资绩效转移，在审计方式上应该对工程投资的效益审计进行各种有益的探 索1 2 0 1 。 李小宁和田大山以委托代理理论的框架讨论了非盈利科研组织的激励机制。指出： 在无法利用利润分享机制进行激励时，依靠声誉激励机制可以使得研究者为长期利益而 努力工作，但是研究过程中的不确定性和对产出评价的不完全性会降低激励效果【2 l 】。以 研究兴趣为代表的“利他主义可以实现研究者的自我激励，从而提高研究生的努力水 平。 党和政府也明确提出了要把经济工作转移到以提高经济效益为中心的轨道上来，2 0 世纪8 0 年代国家全面恢复审计工作，重建了国家审计机构，审计工作要围绕党的中心 任务，学术界、实务界提出了绩效审计的概念，并开展了相关的理论研究、实践探索。 2 0 0 3 年，审计署在全国固定资产投资审计培训班上提出“中国特色的绩效审计应当在 投资领域率先探索、率先实践、率先出成果，这表明工程投资效益审计将成为我国今 后一段时期内工程投资审计的重心和未来投资审计发展的主流趋势。这是令投资审计理 论界和实务界很振奋的一件事情。 近两年，审计署对个别重大建设项目组织实施了效益审计试点工作，这表明工程项 目绩效审计将成为我国今后投资审计的重心和未来投资审计发展的趋势。开展工程项目 绩效审计，意味着我国投资审计层次的提升和审计内涵的拓展，是投资审计发展之必然。 然而，我们也应清醒地认识到，我国固定资产投资审计还没有充分发挥其审计监督 的职能，运行机制还有待完善，无论是审计机关的外部环境，还是审计机关的自身建设 及组织管理，尚存在许多问题。当前，比较突出的问题有：审计执法环境不够理想，审 计的独立性较差；审计工作的组织缺乏力度；审计机关履行职责所必需的经费有时得不 到保证；审计机关内部机构设置不尽合理；审计目标不明确，审计工作没有长远规划， 审计工作计划随意性大；审计人力资源配置不合理；审计内容存在盲区，工程效益审计 尚未全面开展。表现在：对工程项目投资决策正确与否未进行审计与评价；对设计单位 的设计质量审计力度不够；对施工单位的施工质量和施工组织方案很少进行审计监督； 对工程项目的评价，从微观的角度评价的多，从宏观角度评价的少，不能为政府的宏观 调控提供参考。 总之，我国学者对工程项目投资审计研究较为广泛，可以归纳为五类： 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 一是参考国外较为完善的审计体制，比较中国与其他国家之间基建审计的论文，对 比了中国与印度、德国、美国等国之间在建设项目计划审计中审计时间和审计内容的不 同点，同时比较了中国与韩国基建审计的异同点瞄】。 二是投资效益审计论文指出，投资效益审计不应仅局限于“3 e 审计，应将其系统 化和具体化，并将投资效益的重心向前期决策工作、设计工作前移，对基建效益审计的 关键在于加强各阶段工作的审计 2 3 1 。认为应加强立法和完善体制等环节上使国家建设项 目效益审计得以实现。 三是全过程跟踪审计研究认为应对建设项目合理划分，应从前期工作开始对重点建 设项目进行全过程、全方位的跟踪审计【冽，才能真正遏制项目建设中的违法违规行为， 有效控制工程造价，确保工程质量，提高资金和投资效果。 四是针对建设项目建设程序各阶段审计的研究，论述了投资决策审计部门的工作要 点，指出应从以下几个方面做好审计工作：审计投资决策程序是否符合投资项目的建设 要求；审计可行性研究报告文件编批单位的资格是否符合规定标准；审计可行性研究报 告内容是否完整，深度是否达到规定的要求；明确投资决策审计方向，选择有效的审计 方法，使投资决策审计工作真i e n 位【2 5 。 五是基建审计风险研究，论述了我国建设项目审计中可能存在的风险，指出了控制 基建审计风险的关键点 2 6 1 。 1 3 本文的研究思路和结构 本文借鉴项目后评价的理论方法和管理思想，结合高速公路项目审计实践，从目标 评价、过程评价、经济评价、影响评价和可持续性评价五个方面，探索建立一套系统完 整的高速公路项目效益审计的效益评价体系，最后是应用本文建立的评价体系对沈阳到 大连高速公路项目进行效益审计的实例。 论文的结构如下： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 第一章绪论 i 上j 第一章第= 章 效益审计评价体系理论框架高速公路项目效益审计分析 ii 上 第四章 高速公路项目效益审计评价体系设计 上 第五章 评价体系在沈大高速公路改扩建项目效益审计中的应用 上 结论 图1 1 论文结构图 f i g 1 1 p a p e rs t r u c t u r ec h a r t 一1 一 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 2 项目效益审计评价体系理论框架 项目效益审计评价体系的建立，需要项目管理理论的支持。基于与效益审计评价时 点和评价范围的相似性，笔者在项目管理领域选取了项目后评价理论作为项目效益审计 评价体系建立的理论框架。 2 1 项目后评价的概念 项目后评价是指对已完成的项目的目的、执行过程、效益、作用和影响所进行的公 正、客观、科学的分析。具体的说，后评价就是通过对项目的活动实践进行检查总结， 确定项目预期的目标是否达到；评价项目或规划的有效性，检查项目的主要效益指标是 否实现；通过分析找出项目不足的原因，总结经验教训；并通过及时有效地反馈信息， 对后评价项目实施运营中出现的问题提出改进意见和建议，从而达到提高决策管理水 平、增加效益的目的，同时也为未来新项目的决策、投资和管理提出建议。 2 2 项目后评价的基本理论 2 2 1 投资项目评估理论的发展阶段 投资项目评估理论与方法的发展，大致经历了三个阶段： ( 1 ) 2 0 世纪5 0 年代前，以古典经济学派为代表的微观效益分析时期。投资项目评价 等同于项目财务可行性评价，实行的是财务评估：分析项目在财务上的获利能力和偿债 能力，寻求投资项目带来最大的企业利润。在盈利能力分析上，从最初使用投资回收期 和简单投资利润率等静态分析指标作为项目取舍的依据，逐渐发展为采用财务净现值和 内部收益率等动态分析指标作为项目取舍的判断依据。该阶段的项目评价是分指标单列 的逐项评估。 ( 2 ) 2 0 世纪5 0 年代后，以凯恩斯经济理论为代表的福利经济学进行的宏观效益分析 时期。由于项目评价是以宏观经济效益和社会效益为主，单纯采用企业盈利性分析进行 财务评估便不能反映其真实的社会效益，于是形成了一种为社会评估公共项目所需的社 会效益分析方法：s c b a ( s o c i a lc o s t b e n e f i ta n a l y s i s ) 。此法在收益和支出的计算上充分 考虑到企业利益与社会利益不一致的情况。 ( 3 ) 2 0 世纪7 0 年代以来，以现代管理学、系统论及可持续发展理论为基础的多目标 效益分析时期。在财务评估和经济评估的基础上，环境评估、社会评估等理论方法逐步 形成并得到发展，从而导致以效益费用为核心的投资项目评价指标体系的范围发展。 一8 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 这一阶段的项目评估所面对的被评项目的内外部影响因素、指标体系的层次性、复杂性、 权重的确定方法上，对项目综合评价都提出了更高要求。 2 2 2 项目后评价的主要理论 项目后评价的主要理论包括项目投资决策原则、费用效益分析和控制与反馈理论。 ( 1 ) 项目投资决策原则。任何一个投资决策都是在收益和风险之间权衡的结果。投 资项目决策要做到科学化、数量化、模型化，除了必须考虑到项目的市场、收益率及风 险，对投资的项目进行行业调研、技术分析、市场分析、财务分析和风险测量之外，还 必须满足四个必要性原则，这是判断后评价项目正确与否时必须考虑的。 经济学原则：项目的技术选择必须同时满足需求收入弹性大于l 、边际成本递减 和产业关联度大三个条件。 比较优势原则：比较优势学说是英国经济学家李嘉图在解释两国之间商品贸易 时提出的一种理论，并己成为主流经济理论。反映在两个方面：一是与对手比较是否有优 势；二是采纳此项决策的机会成本。 产业政策原则：项目的选择与执行，还要符合国家的产业政策。若国家产业政 策不支持投资项目的行业，将使项目的实施难度加大，甚至使项目半途夭折。 技术选择原则：技术的经济寿命周期包括投入期、成长期、成熟期、衰退期四 个阶段。项目的技术和设备选择应该尽可能处于成熟期。若选择处于投入期或成长期初 期的技术，则可能会承担技术不成熟甚至夭折的风险；若选择处于衰退期的技术，则会 因技术的衰退而影响项目本身的寿命周期。一般认为工业界普遍认可的技术是成熟期的 技术。 项目投资决策的四个必要性原则，有一个不满足，项目投资就必然失败。以上四个 原则不仅适用于项目投资评估中，而且适用于项目实施中以及项目实施后的后评价阶 段。它不仅可以运用于项目投资决策，对于地区新经济增长点的选择，以及评价地区主 导产业的选择正确与否同样有用。 ( 2 ) 费用效益分析。项目投资费用是保证项目建设和生产经营活动正常进行的必要 条件。 一9 一 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 图2 1 项目总投资构成 f i g 2 1 t o t a lc o s t 项目费用。最常用的成本费用是项目总成本和经营成本，其组成如图2 2 。 图2 2 项目总费用构成 f i g 2 2t o t a lf e i g h t 项目效益。包括销售收入、资产回收以及补贴等。在国民经济后评价中，项目 对国民经济所作的贡献，均计为项目的效益；国民经济为项目所付出的代价，均计为项目 的费用。项目的费用与效益可分为直接费用与直接效益、间接费用与间接效益。 直接效益是指由项目产出物产生的、在项目计算范围内用影子价格计算的经济效 益。直接费用是国家为满足项目投入的、在项目计算范围内用影子价格计算的经济价值。 直接效益和直接费用一般在项目的财务评价中已得到反映。间接效益是由于项目的兴建 和经营，使配套项目和相关部门因增加产量和劳动量而获得的收益。间接费用是社会为 项目付出代价而在项目的直接费用中又没有得到反映的费用。间接效益和间接费用统称 外部效应，包括有形的和无形的、可用货币计量的和不可用货币计量的，通常要考察环 境污染和生态影响、技术扩散效果、上下游企业相邻效果、乘数效应、价格影响等几个 方面。外部效果较难计算，一般是通过扩大项目的范围，把一些相互关联的项目合在一 起作为“联合体 进行评价。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 在财务后评价中发生的税金、补贴、国内借款利息、工资、土地费用、自然资源费 用，在国民经济评价中，由于并不构成资源的实际消耗或增加，不作为费用或效益，只 作为转移支付处理。 社会后评价的效益和影响。指项目为实现国家和地方的各项社会发展目标所作 的贡献与所带来的影响。对社会发展目标的影响，包括自然影响与社会影响，前者如对 自然和生态环境的影响，对自然资源的影响；后者如对社会人口、劳动组织、劳动形式、 社会就业、社会政治、生活质量、文化艺术等的影响。此外，对社会发展目标的影响， 包括项目与社会环境的相互影响。 经济效益后评价 效益后评价包括财务后评价和国民经济后评价，原则上投资项目可对照国家计委和 建设部组织颁发的建设项目经济评价方法与参数( 1 9 9 3 年第二版) 执行。 鉴于项目的前评估与后评价的目的不同，其方法有所不同。主要区别在于：首先， 前评估采用的是预测值，后评价则对己发生的财务现金流量和效益费用流量采用实际 值，并对后评价时点以后的流量做出新的预测。其次，当财务现金流量来自会计财务报 表或账本时，对以权责发生制下的应收而未实际收到的债权和非货币资金，都不可计为 现金流出。只有当实际支付发生时，才可作为现金流出。必要时，对实际的财务数据要 作必要的调整。再次，国民经济后评价在财务后评价基础上调整时，效益费用流量发生 的时间要以资源实际耗用或效益实际发生的时间为准。如销售( 或服务) 己发生，款项未 收( 应收款) ，在财务评价中不作现金流入，但从国家和社会角度来说，效益已产生，应 计为国民经济评价的效益流入；同理，己发生的资源投入和耗用，如款项支付( 应付款) ， 在财务评价时不作为现金流出，但从国家和社会角度来说，资源己投入和耗用，应作为 国民经济评价的费用流出。最后，实际发生的财务会计数据，都含有物价总水平上涨( 通 货膨胀) 或下降( 通货紧缩) 的因素，而通常采用盈利能力指标( 如i r r ) 不含有通货膨胀或 通货紧缩因素。因此，对后评价采用的财务数据要去除物价上涨或下降水平因素，以实 现前后的一致性和可比性。 选用的数据要强调真实性、客观性和准确性，包括建设单位提供的项目投资报表、 竣工决算报表、竣工验收报告和生产单位提供的各年年终会计报表等。为了对项目后评 价时点之后的各项数据进行预测，还要索取有关项目产品、原材料价格、产量或消耗量 的变化和预测资料。 财务评价是在国家现行财税制度和价格体系的条件下，从项目投资者的角度，根据 后评价时点以前各年实际发生的投入产出数据，以及依据这些数据重新预测得出的项目 计算期内未来各年将要发生的数据，综合考察项目实际的或更接近于实际的财务盈利能 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 力状况，据以判别项目在财务意义上的成功与失败，并与项目前评估相比较，找出产生 重大变化的原因，总结经验教训。 国民经济评价是从国家整体角度考察项目的费用和效益，采用影子价格、影子工资、 影子汇率和社会折现率等国家参数，对后评价时点以前各年度项目实际发生的财务费 用、财务收益和后评价时点以后项目各年度预测的财务费用与财务效益进行调整，计算 项目对国民经济的净贡献，据以判别项目的经济合理性。 在时间、资金、人员充足的条件下，对于基础数据详细可靠的项目，在后评价中应 编制效益评价辅助报表，包括固定资产投资表、流动资金投资表、投资安排与资金来源 表、单位产品生产成本表、固定资金投资折旧费表、无形及递延资产报销表、总成本费 用表、产品销售收入和销售税金及附加表、借款还本付息表等，以及效益评价基本报表， 包括现金流量表、损益表、国民经济效益费用流量表等。效益评价的主要指标是财务内 部收益率和经济内部收益率( 由于和前评估的价格基准不同，所以后评价的净现值与前 评估的净现值不具有可比性) 。 受时间、人员、资金等因素影响，得不到详细的分年度投资数据时，可用会计( 审 计) 报表中的资产原值代替项目总投资，并假设总投资集中在项目建设期末发生，根据 现金流量表计算内部收益率。按照这种简化方法计算的内部收益率，比实际的内部收益 率大，在与前评估的结果比较时，应注意两者的可比性。 如果受时间、人员、资金等因素限制，可以用下列简化指标估算项目后评价效益： 投资收益率= p 。= 雩品妻翥票器 c 2 m 投资利润率= 竿= 磊蒙器 亿2 ， 以上两式是项目在后评价时，已经达到了正常的设计生产能力，并且预期收益将持 续到项目计算期末的条件下的静态指标。下式可以估算项目财务内部收益率： 型n i = 器 ( 2 3 ) 一= = 一 i 三j ， ( 1 + f ) ”一1 、 式中，n _ 生产运行期( 计算期一建设期) 。 后评价中的效益评价并不是对一个项目的最终效益评价，它是在截止到后评价时点 时项目的实际费用和效益，以及对后评价时点之后的项目的持续效益，进行尽可能估计 的基础上做出的评价。由于对后评价时点之后的预测数据可能受多种因素变化的影响， 所以，在后评价中也应考察各种主要因素变化对项目效益的影响程度，即不确定性分析。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 通常是分析内部收益率对产品产量、产品价格、主要原材料或动力价格等影响因素的敏 感程度。 效益评价的结果分为以下几种：经济内部收益率高于1 2 的项目效益较好；介于 8 1 2 的项目，效益一般；低于8 的项目效益较差。 分析项目后评价效益指标与项目前评估效益指标，并找出主要原因。通常用下列指 标描述主要影响因素的变化程度：项目决策周期变化率、设计周期变化率、建设工期变化 率、实际达产年限变化率、投资总额变化率、产品产量变化率、产品价格变化率，以及 主要原材料或动力价格变化率等。以上各指标都是用项目实际发生额和计划发生额相比 得出的。 ( 3 ) 控制与反馈理论。项目后评价是运用现代系统论和控制论的基本原理，对项目 运行的演变或发展及其实施结果，做出科学的分析和判断，并进行有效调控，以实现项 目管理的科学化。项目系统由四个基本要素构成，即输入一处理一输出一反馈。如图2 3 所示： 输入处理输出 图2 3 项目系统 f i g 2 3 i t e ms y s t e m ( 4 ) 可持续发展理论。可持续发展理论体系由社会可持续发展、经济可持续发展和 资源环境可持续发展三个分体系组成，每一个分体系又包括若干个分子系统。按可持续 发展观来理解，社会、经济、生态三位一体的发展构成系统的可持续发展，其中，经济 可持续发展是基础，资源与环境可持续发展是前提，社会可持续发展是目的。 社会可持续发展。包括人口与可持续发展、人类住区与可持续发展、教育卫生 与可持续发展、消除贫困与可持续发展、公众参与可持续发展、机制建设与可持续发展 等理论。社会可持续发展是人类可持续发展的最终目的，人作为经济社会活动的主体， 辽宁高速公路项目效益审计评价体系研究 是实现社会可持续发展的动力，是推动社会、经济、资源环境协调发展的调控者，人的 全面发展是可持续发展的核心内容。社会可持续发展理论研究将着重围绕同代人之间、 区际之间、代际之间的公平分配、控制人口增长、提高人口素质、消除贫困、提高健康 和福利水平、完善社会保障和灾害防治体系及制度与机制设计等问题进行探索。 经济可持续发展。包括清洁生产与可持续发展、消费模式与可持续发展、科技 进步与可持续发展、经济政策与可持续发展等理论。经济可持续发展是人类可持续发展 的基础保证，雄厚的经济基础有