（工商管理专业论文）XT通信公司现金流管理内部控制研究.pdf

| 文献类型：m b a 论文 学号：0 7 e 0 1 7 4 论文标题：x t 通信公司现金流管理内部控制研究 论文作者：葛淑洁 指导教师：徐慧娟 作者单位：北京邮电大学经济管理学院 答辩日期：2 0 1 0 年6 月1 8 日 保密级别：无 关键词：现金流，管理，内部控制 ； 由 。 ；?量tflj。，扩j涉， 矿 冬 ， ，_ 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名：鱼壑童 嗍丝丝：垡! 堡 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅 和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印 或其它复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：簋壑童日期： 导师签名：日期： - , o t , o 皇f 8 r of o - 3 侈 ， ， - 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 中文摘要 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，具有涉及范围广、综合性较强的特点， 是企业稳健发展的预警和防护系统。企业内部控制理论的发展经历了内部牵制、内部 控制制度、内部控制结构、内部控制框架四个阶段。其中c o s o 报告的发表标志着内部 控制理论发展到全新的阶段。本文介绍了内部控制理论的发展历程，中国移动通信集 团公司作为在纽约和香港上市的中央大型企业，健全内部控制体系尤为重要。通过对 其子公司x t 通信公司现金流管理内部控制体系建设的现状和问题进行分析，遵照c o s o 报告的精神，健全完善x t 通信公司现金流管理内部控制体系可以从如下五个方面入 手：1 、营造现金流管理的控制环境。2 、加强影响公司现金流管理的风险的评估和预测。 3 规范和完善现金流的各种控制活动。4 、加强信息沟通，建立和完善现金流方面的信 息系统。5 、强化对现金流管理的监控。运用该理论提出进一步完善通信行业现金流管 理内部控制的设想，以期望能对通信企业内部控制有所启发，对于我国通信行业的内 部控制的具体实施，可以提供一定的借鉴和参考价值。 论文共分六章。第一章总体介绍本论文研究的背景、意义、研究内容及论文的基 本结构；第二章简要介绍了内部控制理论的发展历史、目标、原则、方法等主要内容， 重点介绍了c o s o 报告的内部控制框架的要素及主要特点；第三章介绍了x t 通信公司 现金流管理内部控制的目前情况；第四章主要对x t 通信公司现金流内控制度管理进行 评价包含成功和不足之处，及出现不足的原因分析；第五章遵循c o s o 报告的主要精神， 针对前章提出如何进一步建设和完善x t 通信公司现金流内部控制体系的思路。第六章 进行了总结。 关键词：现金流，管理，内部控制 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 2 ， 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 ca s h f l o wi n t e r a lc o n t r o lr e s e a r c ho f t h ex t c o m m u n i c a t i o n sc o r p a b s t r a c t t h ei n t e r n a lc o n t r o lw h i c hh a v et h ec o n c e r n e d r a n g e d w i d e l y a n dt h e c o m p r e h e n s i v es t r o n gc h a r a c t e r i s t i c i st h ei m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h em o d e r n e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，a n di ti st h ee a r l y - w a r n i n gs y s t e ma n dp r o t e c t i o ns y s t e mo ft h e s t a b l ed e v e l o p m e n tf o rt h ee n t e r p r i s e t h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y h a se x p e r i e n c e dt h ef o u rp h a s e s ，w h i c ha r et h ei n t e r n a lc h e c k , t h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ，t h ei n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ，a n dt h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k t h ei s s u eo f t h ec o s or e p o r tm a r k st h en e ws t a g eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y f o rt h ei n t r o d u c e t h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y , a st h et r a d ei nt h en e wy o r ka n dh o n g k o n gs e c u r i t ym a r k e t ，t h es o u n di n t e m a lc o n t r o lh a v em o r ei m p o r t a n tf o rc h i nm o b i l e a n a l y z i n gt h ec a s hf l o wi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mp r e s e n ts i t u a t i o na n dq u e s t i o n so ft h e c h i n am o b i l e ss u b s i d i a r yx tc o m m u n i c a t i o n sc o m p a n i e s ，a c c o r d i n gt ot h es p i r i to ft h e c o s or e p o r t ，h ee s t a b l i s h m e n to ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h ec a s hf l o wi nt h ex t c o m p a n yw i l lb ef o l l o wt h ef i v ea s p e c t s ：1 t 0c r e a t et h ec o n t r o le n v i r o n m e n to ft h e c a s hf l o wm a n a g e m e n t ；2 t os t r e n g t h e nt h ea s s e s s m e n ta n dp r e d i c t i o no ft h er i s k a f f e c t e dt h ec a s hf l o w ；3 t os t a n d a r d i z ea n di m p r o v et h ev a r i o u sc o n t r o la c t i v i t i e so f t h ec a s hf l o w ；4 t oe n h a n c et h ei n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o n ，a n dt oe s t a b l i s ha n d i m p r o v et h ei n f o r m a t i o ns y s t e mo ft h ec a s hf l o w ；5 s t r e n g t h e nt h em o n i t o r i n go fc a s h f l o w u s i n gt h i st h e o r y , w es h o wt h ei d e at oi m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o lo ft h ec a s h f l o wo nt h ec o m m u n i c a t i o n si n d u s t r y , t oh o p et h a tg i v et h ei n s p i r ef o rt h ei n t e r n a l c o n t r o lo ft h ec o m m u n i c a t i o n si n d u s t r y , a n dc a n p r o v i d ec e r t a i nr e f e r e n c ev a l u ef o rt h e s p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo nt h ec o m m u n i c a t i o n si n d u s t r y t h ep a p e ri sf o r m e db ys i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c et h er e s e a r c h b a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c e ，r e s e a r c hc o n t e n ta n dt h eb a s i cs t r u c t u r eo ft h ep a p e r t h e s e c o n dc h a p t e rb r i e f l yi n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n th i s t o r yo fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y , o b j e e t i v e s ，p r i n c i p l e sa n dm e t h o d s ，a n de m p h a t i c a l l yi n t r o d u c e dt h em a i nc o n t e n t so f t h ei n t e m a lc o n t r o lf r a m e w o r kc o s or e p o r to ft h ee l e m e n ta n dm a i nc h a r a c t e r i s t i c s t h et h i r dc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u e e dt h ec u r r e n t l ys i t u a t i o no ft h ex tm o b i l ec o m p a n i e s c a s h f l o wm a n a g e m e n t t h ef o u r t hc h a p t e rm a i n l ye v a l u a t et h ec a s hf l o wi n t e r n a l c e n t r e lo ft h ex tm o b i l ec o m p a n i e s ，i n c l u d et h es u c c e s sa n di n s u f f i c i e n t ，a n da n a l y z e t h er e a s o no ft h ei n s u f f i c i e n t ；t h ef i f t hc h a p t e rp r o p o s e dt h ei n s p i r et oi m p r o v et h ec a s h f l o wi n t e r n a lc e n t r e lo ft h ex tm o b i l ec o m p a n i e sb yt h em a i n s p i r i to ft h ec o s 0 r e p o r t t h es i x t hc h a p t e ri ss u m m a r i z e d k e y w o r d s ：c a s h f l o w ，m a n a g e ，i n t e r n a l c o n t r o l 3 0 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 4 气。“厦 ， 点 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 目录 第一章绪论l 1 1 研究背景l 1 2 研究意义。2 1 3 研究内容和基本结构4 第二章内部控制理论6 2 1 内部控制理论演变进程6 2 1 1 内部牵制阶段6 2 1 2 内部控制系统阶段6 2 1 3 内部控制结构阶段7 2 1 4 内部控制整体框架阶段7 2 2 内部控制框架的主要内容7 2 2 1 控制环境8 2 2 2 风险评估8 2 2 3 控制活动8 2 2 4 信息与沟通9 2 2 5 监控一9 2 3 内部控制的目标、方法、原则1 1 2 3 1 内部控制的目标1 2 2 3 2 内部控制的方法1 2 2 3 3 内部控制的原则1 3 2 4 我国内部控制的发展状况1 4 第三章x t 通信公司现金流内部控制情况概要1 6 3 1x t 通信公司的基本情况16 3 1 1 公司简介和组织结构图1 6 3 1 2 各部门职责分工情况1 6 3 1 3 内部制度建设情况1 8 3 2x t 通信公司现金流内部控制管理的情况1 8 3 2 1 现金流管理总体情况1 9 3 2 2 现金收入管理情况1 9 3 2 3 现金支出管理情况2 0 第四章对x t 通信公司现金流管理内部控制的评价2 2 4 1x t 通信公司现金流管理内部控制情况总述2 2 4 2x t 通信公司现金流管理内部控制的成功点一2 3 4 3x t 通信公司现金流管理内部控制的不足点2 3 5 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 4 4x t 通信公司现金流管理内部控制不足原因分析2 4 第五章完善x t 通信公司现金流内部控制体系的研究。2 5 5 1 现金流内部控制的目标2 5 5 2 完善x t 通信公司现金流内部控制体系步骤2 7 5 3 完善x t 通信公司现金流内部控制体系2 8 5 3 1 营造良好控制环境2 8 5 3 2 加强风险评估建设3 i 5 3 3 规范和完善控制活动3 4 5 3 4 加强信息与沟通3 9 5 3 5 强化监控4 0 第六章结束语4 2 参考文献。4 3 附录4 4 致谢z l ! ； 6 ： ；| 1 ， l o 硅 北京邮电大学工商管理硕士学位论文第1 页共4 6 页 1 1 研究背景 第一章绪论 所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证 会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率 性和效果性而在其内部采取的自我约束、调整、规划、评价和控制的一系列方法、手 续与措施的总称。审计准则中的定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员 设计和执行的政策和程序。 从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相 互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经 济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最 早的控制主要着眼于会计信息资料的正确可靠和保护财产的安全完整，侧重于从钱物 分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大， 经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。 内部控制贯穿于经营活动的所有过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、监控等要素，并受企业的董事会、管理层及其他人员的影响。是现代企业 管理中重要组成部分，是企业的自动预警及维护系统，是确保企业健康发展不可或缺 的保护器，是强化企业内部各个方面、各个环节的相互制衡，增强抵抗风险能力，保 证企业按照既定方向实现其最终目标的行之有效的工具。内部控制的基本目标是确保 单位经营活动的效率、效果性、资产的安全性、经营信息及财务报告的可靠性。具体 而言，包括： 1 保证国家各项政策法规和企业各项规章制度的贯彻执行，有助于企业实现其经 营方针和目标。内部控制由若干具体的政策、制度及程序组成，它们首先是为了确保 企业战略和经营目标的全面实施和实现设计的。内部控制可以说渗透于单位经营活动 的方方面面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。 2 保护企业各项资产的安全和完整性，防止资产流失和无效率使用。保护资产一 般指现金、银行存款及其他货币资金、股票、债券等有价证券、库存商品、生产产品 及其他等重要实物资产的安全和完整性进行保护。采取严格的控制措施，特别是不相 容职责的分离，即使授权、执行、保管、记账与复核等职责和人员分开，形成一种内 部相互牵制的关系，使各项资产的进、销、存得到有效控制，确保其安全与完整性。 3 保证企业经营信息和财务会计资料的真实和完整性。经营信息、财务会计资料 只有达到真实性、及时性、相关性等质量要求，才能最终给企业领导层正确了解过去、 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工两臂理硕士学位论文 第2 页共4 6 页 严密控制现在、科学预测未来进行决策提供可靠的依据，对一个单位的管理层来说， 要实现其经营方针和目标，需要通过各种维度的报告及时掌握准确的资料和信息，以 便作出正确的判断和决策，进而提高决策的质量。 4 、保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各职能部 门和人员进行分工控制、协调和考核，保证业务活动按适当的授权流程进行，从而促 使企业各部门及人员恪尽职守、履行职责、明确目标，克服并清除舞弊行为。内部控 制所规定的互相联系、互相协调及互相制约的机制，使每一部门具有要求其他部门必 须开展和有效执行及配合的“能力，进而能保证企业的生产经营活动有序、高效地进 行。 内部控制制度作为企业生产经营活动中自我调节、自我约束的内在机制，人们越 来越多的关注其发挥的作用与管理价值，在企业管理体系中具有举足轻重的地位。内 部控制制度的建立、健全及实施情况，已成为企业生产经营成败的关键。如何建立具 有中国特色的内部控制制度，已成为中国规范企业行为、提高会计信息质量的当务之 急。2 0 0 1 年以来，美国安然、世通、施乐等公司财务丑闻陆续曝光，因此引发的多米 诺骨牌效应造成了这一期间美国3 3 8 家上市公司，约4 0 0 0 亿资产申请破产保护，诚信 危机震撼着整个国际社会，展示了内部控制存在的缺陷带来的巨大危害，因此加强企 业内部控制完善内部控制制度势在必行。2 0 0 2 年7 月美国总统签署了萨班斯一奥克斯 利法案，不仅对证券法、证券交易法做了重要修改和补充，而且这是一项 关于加强会计监督、财务信息披露、审计独立性、公司责任、证券分析师行为、完善 公司治理、防止内幕交易等方面的法案。其中第4 0 4 条款要求在美国上市的公司，需 建立一套内部自我检查、控制和修正的体系。2 0 0 4 年3 月，根据萨班斯一奥克斯利法 案建立的公众公司会计监督委员会发布了其n o 2 审计标准。与财务报表审计相关的 针对财务报告的内部控制的审计，该标准是依据c o s 0 报告框架制定的，并经美国证 券交易委员会的认可，从应用的层面反映c o s 0 框架体系已正式成为在美国上市的公司 内部控制的标准。以c o s 0 内部控制框架为蓝本的内部控制在许多国家和公司得以大力 推行。对于我国三大通信行业( 移动、联通、电信) 而言，由于均在美国上市，如何 建设和完善内部控制体系，对这些企业更加迫切和需要。 1 2 研究意义 在我国，加强和完善内部控制机制，充分发挥内部控制作用，对增强企业在市场 经济下的适应、生存能力，提高企业的核心竞争力有着非常重要的意义。 1 、加强内部控制管理是企业适应各种资本市场监管要求的需要 萨班斯一奥克斯利法案对上市公司而言最为关注的焦点是严苛的4 0 4 条款。4 0 4 条款中明确规定了管理层应承担设立和维持一个应该具备的内部控制结构的职责，要 求公司年报中必须提供内部控制报告 ，该报告要明确指出公司管理层对建立和保持一 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 啤 ! ! 室坚皇奎堂三塑篁望堡主堂垡丝奎蔓! 里茎堑戛 套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任，并要求包含管理层在 财务年度期末，对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性的评估。同时规定 了公司聘请的审计师要核实管理层作出的评估，并另行提出独立报告。可见法案对上 市公司制定出严格的财务内部控制要求，推动了内部控制向统一、标准管理方法及法 定报告的发展趋势。中国一批如中国移动、中国联通等电信行业、中国石油、中国铝 业等在美国上市的企业都面临着遵循4 0 4 条款的要求。香港也于2 0 0 4 年1 1 月颁布了 企业管制常规守则，要求至少每年公司管理层对内部控制制度要进行一次评价，并 向股东报告。中国移动通信公司必须有效遵循法案的要求，来面对资本市场的监管压 力，并逐步建立和完善内部控制体系建设，进而规避风险，提升在国际的竞争力。 2 、加强内部控制有利于对企业国有资产保值增值的监督管理 除国外各项内控制度要求外，在我国，自2 0 0 1 年起，我国财政部、国资委等相关 部门大力开展内部会计控制的建设指导和规划。2 0 0 1 年6 月财政部发布内部会计控 制规范基本规范( 试行) 、内部会计控制规范货币资金( 试行) 。2 0 0 6 年5 月，证监会发布首次公开发行股票并上市管理办法。2 0 0 6 年6 月，国资委发布中 央企业全面风险管理指引，2 0 0 7 年2 月，证监会发布上市公司信息披露管理办法， 2 0 0 8 年6 月财政部、审计署、证监会、银监会、保监会等单位联合发布了企业内部 控制基本规范。一并公布的还有企业内部控制评价指引、内部控制应用指引( 2 2 项) 及内部控制鉴证指引草案。同时，国内由于内部控制不善或不当引发企业巨额 亏损甚至破产的案例屡屡发生，也进一步加大了中国企业内部控制的建设、完善的迫 切性和必要性。随着市场经济的发展，w t 0 之后经济全球化趋势，电信企业逐步受到世 界经济一体化所带来的机遇和挑战，电信管理体制的不断变革，金融危机的影响，企 业内部外部环境将更加不确定，尤其电信重组后电信市场的变化与竞争，中国移动通 信集团公司面临的挑战和生存形式更为严峻，在参与市场竞争、提升现代化管理水平 的过程中，其内部控制体系建设的迫切性日益突出。 3 、加强内部控制是企业管理制度日趋成熟的需要 企业管理制度日趋成熟是指其企业管理制度不仅能体现公司的战略目标，并将其 细化为具有执行力的制度与标准。而且是系统的、不重复的，并且平衡了企业管理的 灵活性与原则性，激发员工的创造性与积极性。最终目的为了提高公司经营绩效，保 证公司的健康运行与长久发展。由于管理链条过长，信息的传递和反馈间隔就较长， 最终易造成数据失真，影响公司经营决策，出现安全事故的隐患、人才的流失等隐患， 影响企业健康稳定持续发展。只有建立健全内部控制体系才能达到提升管理、增加效 益、降低风险。在这种制度下，即使企业内外部经营环境发生了重大变化，员工发生 重大调整，也能合理保证经营的效率、效果，保证财务报告的可靠性和对法律法规的 遵循。因此加强企业内部控制制度建设是符合历史发展的。 4 、加强内部控制是明确企业内部责任的需要 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 第4 页共4 6 页 好的管理制度能体现公司的战略目标，并其细化为具有执行力的制度与标准。作 为企业管理的重要组成部分，建立完善的内部控制制度，有利于责任的划分与明确， 如果发生问题，能及时找到相关承担责任的部门和职位，建立内部控制制度的最终目 的不是出现问题追究责任，而是防范问题产生，并对潜在的问题出现防范负责的部门 与人员。 现金流的管理和控制也就成为企业内部控制中最为关注的重点。现金流与企业日 常生产经营和发展息息相关，如何加强现金流内部控制在企业内部控制活动中中有着 重要的地位。 中国移动通信集团公司由国有企业转换而来，同样存有国企管理方面的通病：基础 制度设计不合理、缺失、执行存在两张皮现象、部分环节缺乏监督控制、流程环节与 效率不匹配等问题。由于在美国和香港上市，需遵从撒班斯一奥克斯利法案4 0 4 条 款的要求，同时迅速建立和完善合理有效的内部监督控制体系，才能满足我国财政部、 国资委等相关部门的监管要求，才能满足国外和香港资本市场的要求，才能满足内部 管理提升的要求。 1 3 研究内容和基本结构 本报告通过对中国移动通信集团公司的子公司x t 通信企业内部现金流控制现状和 问题的分析，结合c o s o 内部控制框架理论，以移动通信企业内部控制的具体内容为出 发点，分别从收款与付款、筹资、销售与采购、成本控制等方面结合c o s 0 框架的五个 方面即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，研究如何在x t 通信公司 内部建立一套比较科学合理、操作性强的现金流管理内部控制制度。对于提高中国电 信行业的管理水平及企业价值的提升，都具有非常现实的意义。 x t 通信公司现会流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文第5 页共4 6 页 论文基本结构 x t 通信公司情况简介和现金流内部控制 管理的现状 1 l x t 通信公司现金流内部控制管理的评价 x t 通信公司现金流内部控制体系建设和 完善 土 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文第6 页共4 6 页 第二章内部控制理论 内部控制是企业管理的重要组成部分，其发展历史悠远，但直到2 0 世纪4 0 年代 才受到人们的普遍重视，1 9 3 6 年美国会计协会发布的 独立职业会计师对财务报表的 审查公告中最早提出内部控制一词。中外学术协会、学者从不同维度对内部控制有 不同的阐述，其中包括过程论、制度论、系统论和组织论等理论。2 0 世纪9 0 年代，由 美国注册会计协会、财务经理协会等多个团体参与发起的组织委员会( c o s 0 ) 对内部控 制所阐述的权威性定义为：内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的， 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理 保证的过程。 现金流量，是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动 而产生的现金流入、流出及其总量的总称。现金流管理中的现金，是指企业的库存 现金、银行存款及现金等价物，即企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知 金额现金、价值变动风险很小的投资等。现金流量管理是现代企业理财活动的一项 重要职能，建立完善的现金流量管理体系，是确保企业的生存与发展、提高市场竞 争力的重要保障。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业内部控制中最为关注的 重点。本文运用c o s 0 报告提出的内部控制框架为基础，来分析如何设计x t 通信公司 现金流内部控制体系，通过加强企业现金流的管理和控制，进而完善企业内部控制体 系，最终实现企业经营管理的目标。 2 1 内部控制理论演变进程 内部控制理论发展迅速，至今大致经历了下述四个阶段： 2 1 1 内部牵制阶段 主要指2 0 世纪4 0 年代以前期间，1 9 3 6 年美国会计协会提出了以内部控制为基础 的审计程序。在这一阶段，基本上是以查错防弊为目标，以钱、财、物为主要控制对 象，以职务分离及交互核对为手段的。每项经济业务必须通过两个以上部门和两人以 上人员交叉检查和监督，在很大程度上减少了差错和营私舞弊现象，内部牵制制度在 现代仍占有相当重要的地位，成为有关组织机构、职务分离控制的基础。 2 1 2 内部控制系统阶段 主要指2 0 世纪4 0 年代- 7 0 年代这一期间，第二次世界大战后，资本主义经济发展 迅猛，对内部控制理论的发展起到了巨大的推动作用。内部控制从单项经济活动独立 控制转为向全部经济活动系统控制为主的发展。 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 0 詹 ， 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 第7 页共4 6 页 1 9 4 9 年美国会计师协会的审计程序委员会在 内部控制，一种协调制度要素及其 对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，权威性定义了内部控制的概念。“内 部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推 动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措 施。一同时报告对内部控制的范围做出解释，指出内部控制既是对财务部门中直接有关 的会计控制，也包括了预算控制、成本控制、定期报告经营情况、统计分析并将统计 报告送交有关部门，制定计划对有关人员履行职责的能力进行培训，设立内部审计部 门以保证管理层和部门所制定的各种程序准确、顺利执行。1 9 5 8 年审计程序委员会发 布 审计程序公告第2 9 号，对内部控制定义重新表述，并将内部控制制度分为会计 控制和管理控制两部分。前者在于保护企业资产、资金安全和检查，确保会计数据的 准确性和可靠性：后者在于确保既定的管理政策的执行和提高企业经营效率。通过一整 套包括方法和程序在内的内部控制制度的建设来实施内部控制。 2 1 3 内部控制结构阶段 主要指2 0 世纪8 0 年代期间，内部控制的研究更加受到西方国家的重视。1 9 8 8 年 美国注册会计师协会发布了审计准则公告第5 5 号，第一次用“内部控制结构 代 替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建 立的各种政策和程序。 内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制一，秽 程序。该公告第一次将控制环境纳入内部控制范畴，不再区分管理和会计控制，并将 内部环境定义为“对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素”， 突显此要素的重要性。 2 1 4 内部控制整体框架阶段 主要指2 0 世纪9 0 年代后至今，随着企业的组织架构和经营的发展，内部控制被 分为两个层次：控制机制、控制方法。美国c o s 0 委员会提出报告内部控制：整合框 架指出，内部控制是由企业董事会、管理层和其他人员共同设计并实施的过程，旨 在为( 1 ) 经营效率和效果( 2 ) 财务报告的可靠性( 3 ) 符合适用的法律法规等三个目 标而提供合理保证。其要素包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 五个方面。每个要素均存载三个目标：经营目标、财务报告目标、合规性目标；这三个 目标和五个要素贯穿于所在机构的各业务单位和各层面的业务活动中，构成了企业内 部控制整体框架。突破了以前内部控制仅从会计、审计角度研究的狭隘性，标志着内 部控制理论进入一个历史性的新的阶段。 2 2 内部控制框架的主要内容 内部控制的内容与形式是由其基本要素和构成方式决定的，设计企业内部控制 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 第8 页共4 6 页 框架，可以从企业特征和实际需求出发，结合内部控制的要素特点构成。其框架结 构参见图2 1 。 经营效率、经营效果 。： ：? ： ”： “”。 点 ：会计报告的可行性；】 “ ：。 ：受。+；釜 法德法规的遵循性；! ：蔓 囊 ：r 焉 图2 1内部控制框架结构 2 2 1 控制环境 控制环境是内部控制体系其他要素的基础。是内部控制有效实施的保证。企业中 的人及其活动是企业运转的核心。人的活动都脱离不了环境，是构成环境的重要要素， 又和环境相互影响。环境要素包括：管理层的管理理念和经营风格、员工的胜任能力、 人力资源政策及实务、董事会与审计委员会的参与、组织结构、权责分派、职业道德、 外部影响等几个方面。控制环境直接影响企业内部控制的执行和结果、影响企业战略 和经营目标的达成效果。 2 2 2 风险评估 风险是任何可能影响企业目标实现的因素，而风险评估是识别与分析影响企业目 标实现的风险的一个过程，是对风险管理和控制的基础。包括确定目标、识别风险、 应对风险三个方面。企业制定的目标必须和生产、销售、财务等经营环节相结合。企 业须设立识别、分析和管理风险的相关机制，来达到了解、控制和处理的目的。风险 可以分为公司层面和业务活动层面的风险，包括来自外部风险( 如政治、经济、社会、 文化等方面) 和企业内部风险( 如管理层决策失误、生产故障、执行不到位等方面) 。 2 2 3 控制活动 控制活动是确保管理层的风险应对措施得到贯彻执行的必要政策和程序。具体包 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 ：慧 i 吨 瓜 墓囊 堑室堡皇奎堂三塑篁里堡主兰垡堡茎墨2 蔓苤堑墨 括：批准、授权、核对、查证、资产保护、业绩评价和职责分工等内容。贯穿于企业各 个级别和职能部门。根据与之相关目标性质，控制活动可分为三类：经营性、遵循性、 财务报告。控制活动有利于进行风险管理和保证公司总体目标的落实。 2 2 4 信息与沟通 信息与沟通是指有关信息在企业内外部某个时间内通过某种路径被识别、获得和 交流，促使员工采取一定行动各司其职。信息与沟通要素包括内部沟通、外部沟通、 信息系统开发与维护、信息系统安全、决策信息支持等五个方面。信息系统提供的内 容包括有关运营、报告、合规性的信息报告。这些系统使企业员工能够获得他们在管 理企业经营过程中所需要的信息，并采取相应的活动。信息系统中的信息反馈的速度 和准确，直接影响到内部控制指示在企业内的正确执行及纠偏措施的准确度。 2 2 5 监控 监控是指对内部控制体系在一定时期内运行质量的有效性进行评估的过程，可以 通过持续监控、独立评估或两者并用来实现这个过程。适当的监控能够在必要时对整 个内部控制的过程加以修正。监控包括持续监控、独立评估和缺陷报告等几个要素。 监控包含企业各单位、各级人员对自己执行各项规章制度的定期或不定期的检查，也 包括内部内控部门所进行的相关管理审计、财务审计等内容。 根据上述表述，可以看出五个要素的作用不同： 1 、监控：验证内部控制是否合理设计、实施的有效性和适应性的程序。 2 、信息与沟通：确保相关信息及时发现并及时沟通的程序。 3 、控制活动：确保及时实施风险管理措施的政策和程序。 4 、风险评估：对影响公司业绩的内部、外部因素的评估。 5 、控制环境：企业对于控制的基本态度。 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 第1 0 页共4 6 页 图2 - 2内部控制框架五要素关系 控制环境是其他控制要素的基础；风险评估是设计控制活动的依据；信息与沟通 是风险评估和控制活动的载体；有效的监控是内部控制设计和有效执行的保障。可见 内部控制框架的定义更加全面。其提出的有价值的新观点，主要表现在下面几个部分： 1 、首次将内部控制发展为立体框架结构。其三类控制目标，五项构成要素，有效 内控的标准和论述，为企业建立控制标准提供了帮助，也为实际应用指明了思路。 2 、明确了对内部控制的责任，界定了一个适应不同人员需要的内部控制概念。组 织中的任何人对内部控制都负有相关责任。这种组织思想的确立有利于增强企业的凝 聚力，增强员工维护企业的内部控制的主动意识。 3 、内部控制应与企业的经营管理过程相辅相成。内部控制是企业经营过程的重要 部份，而不是凌驾于企业各项基本活动之上。内部控制只是管理的一种工具，并不能 取代管理。 4 、内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新的问题、解决新的循环往复的闭 环过程。是动态的，它对企业的整体经营管理活动进行监督与控制，并不是一成不变 的，它随着企业的经营、管理环境的变化而变化并日趋于完善。 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 ： 苎塞堕皇查堂三塑篁里堡主兰垡笙茎苎! ! 戛茎丝墨 5 、它将人文因素融入内部控制，丰富了内部控制的文化内涵。人制定企业的目标 同样人设定相应机制来进行控制和管理企业。反之，机制也影响到人，即内部控制制 度也同样影响着企业中人的行为。 6 、按控制手段不同，内控分为硬控制、软控制两类，c o s 0 报告更强调软控制的 作用。软控制主要属于精神和文化层面，依靠管理者的理念、习惯、道德观和价值观 等方面来进行维系。管理层的管理风格、管理理念、企业文化及内部控制意识等是内 部控制重要的影响因素之一。 7 、第一次在内部控制领域引进风险评估要素，强调了风险意识。现代企业时刻面 临着各种来自企业内外的风险。因此管理层应时刻关注风险，并及时甄别、分析及建 立相应的风险评估机制，进而采取适当的控制措施予以控制。 8 、首次内部控制领域引进信息和沟通要素。内部控制作为一种管理工具，都只能 作为管理层实现企业目标的合理保证。沟通机制有效的运行，是决定企业目标的实现， 员工能正确履行职责的必要条件，在c o s 0 报告中，控制与管理的界限难以严格区分， 在企业的经营管理活动中已经有机融合了。 9 、建立了内部控制评价标准是一套完整的标准，并重点强调内部控制的分类及控 制目标。c o s 0 报告中单独对内部控制目标进行了解析和阐释。控制目标是管理过程的 一个重要组成部份，是内部控制实现的前提条件，也是促成内部控制的要件。c o s 0 报 告高度概括了企业控制目标，并分为三类，有利于从各个角度关注企业内部控制的各 层面。 。 1 0 、c o s 0 报告强调成本与效益原则。成本与效益原则是内部管理的基础。内部控 制不可能完美无缺，也不可能没有成本投入，甚至是一种相对较高成本的投入，它不 是为消除滥用职权的一切可能性，不计成本的投入。而是要建立一种为防范滥用职权 与滥用职权各自投入的成本的累计比例合理的一种机制。 2 3 内部控制的目标、方法、原则 内部控制的目标、具体方法和原则详见表2 1 。 x t 通信公司现金流管理内部控制研究 北京邮电大学工商管理硕士学位论文 第1 2 页共4 6 页 表2 1内部控制目标原则方法 内控目标经营的效率效果、财务报告的可靠性、法律法