筹资与投资循环审计.ppt

第十二章筹资与投资循环审计,第一节特性,一、特征1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。2、漏记或不恰当的对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,二、主要业务活动,筹资：审批授权,投资：审批授权,签订合同或协议,签订合同或协议,取得资金,取得证券或其他投资,计算利息或股利,偿还本息或发放股利,取得投资收益,转让证券或收回其他投资,二、凭证与会计记录,与债券有关的凭证：包括债券本身、债券契约、公司债券存根簿；与股票有关的凭证：股票本身、股东名册,承销或包销协议；借款合同或协议；有关记帐凭证、有关科目的明细帐和总帐等。,第二节内控测试与交易的实质性测试,一、内部控制和内部控制测试概述（一览表）,二、内部控制和控制测试,（一）筹资活动,应付债券（简单了解）,1、关键内部控制（P270）,2、了解内部控制,3、符合性测试4、评价内部控制,（二）投资活动,1、关键控制点（重点了解）,（1）合理的职责分工（2）健全的资产保管制度企业对投资资产的保管有两种方式：一种是由独立的专门机构保管；另一种是由企业自行保管。,（内盘外函）,（3）详尽的会计核算制度（4）严格的记名登记制度（5）完善的定期盘核制度,2、了解内部控制（工作内容与上相同）,3、进行简易抽查4、审阅内部盘核报告5、分析企业投资业务管理报告,符合性测试,6、评价内部控制,第三节借款审计,在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此，CPA对于负债项目的审计主要是防止企业低估负债。低估债务往往伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。,一、借款的审计目标1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。,4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。5、确定被审计单位各项借款的发生是否复核有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。6、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,二、借款的实质性测试,（一）短期借款（注意函证的程序）,（二）长期借款17简单了解8、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。,913简单了解14、检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,（1）一年内到期的是否扣减单列；（2）担保抵押是否作了适当说明、披露。,（三）应付债券13简单了解4、函证。（注意函证的对象）56简单了解7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,第四节所有者权益审计,一、所有者权益项目的特点：1、所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产的数额；2、审计年度所有者权益增减变动的次数极为有限；3、所有者权益增减变动的金额都较大；4、增减变动必须遵守国家法律和法规的规定。,CPA只花相对较少时间对其进行审计，其审计重点一般放在各项目的增减变动以及合法性上。,CPA审计时通常采取逐笔详查。,二、审计目标,三、实质性测试,（一）股本1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。,2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。我国法律规定股份有限公司的出资可以采取货币资金、实物、无形资产方式，但以无形资产出资的金额不得超过股份有限公司注册资本的20。,34简单了解,5、函证发行在外的股票,可采取与证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本帐面数额进行核对，确定是否相符。,6、7简单了解,（二）实收资本1、索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。2、索取或编制实收资本明细表。3、检查出资期限和出资方式、出资额。,4、检查投入资本的真实存在。检查时，CPA应注意检查投入的现金是否已确实存入企业的开户银行，收到银行的收款通知；投入的实物是否已办理了验收手续并列具登记清单，对房地产类固定资产应检查其所有权或使用权证明文件，对设备类固定资产应检查采购发票，对融资租入固定资产应检查其租赁合同；投入的无形资产应检查是否已办理了法律手续，接收了有关技术资料。,5、检查实收资本的增减变动。67简单了解,第五节投资审计,一、审计目标1、确定投资是否存在；2、确定投资是否归被审计单位所有；3、确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；4、确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；5、确定投资的年末余额是否正确；6、确定投资在会计报表上的披露是否恰当,（存在或发生）,（所有权）,（完整性）,（特色目标）,（估价或分摊）,（表达与披露）,二、实质性测试1、获取或编制明细表,2、分析性复核（1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。（2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常波动。,3、实地盘点投资资产并检查账实是否相符。首先盘点库存证券，填制盘点清单；然后将盘点清单与明细表中有关帐户相核对。账实如果核对相符，可证实被审计单位在投资方面处理的真实性。如果企业的投资证券是委托专门机构代为保管，则应向其发出询证函，以证实投资证券的证实存在。,4、检查投资的入帐价值（结合会计教材）5、检查投资收益,6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定。按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50。,7、检查长期投资的核算方法（结合会计教材）,8、检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。,（1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单列到“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。,（2）长期投资转化为短期投资的合理性。,（3）检查有无长期投资性质的短期投资。,9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确。（结合会计教材）,10、检查本期发生的重大股权变动。,11、确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。（1）检查报表中投资项目的数字是否与审定数相符；（2）“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；（3）若长期投资超过净资产的50，是否已在会计报表的注释中作了披露；（4）如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，CPA应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。,本章小结,筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。对该循环的审计包括了对内部控制的控制测试和各项交易的实质性程序。该循环的控制测试包括：1）筹资活动的控制测试，即审查筹资活动是否经过授权批准；筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工；筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。2）投资活动的控制测试：即审查投资项目是否经授权批准；投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；有无健全的有价证券保管制度；投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确；对投资收益的监控是否适当。通过了解、评价该循环那些属于控制较强的部分，那些属于控制较弱的部分，并依据对内部控制的可信赖程度，确定该循环实质性程序的程序和重点。对该循环实质性程序主要包括评审各相关账户的真实性、正确性以及在会计报表上披露的恰当性。,单项选择题,1注册会计师在对长期股权投资及投资收益的审计建议中,不恰当的是（）。（2003年）A对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的帐面价值，建议予以冲回B对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算DM公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备参考答案C,判断题,1R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（）（2003年）参考答案,判断题,2A注册会计师是S公司2002年