（会计学专业论文）煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例.pdf

f iylulllllllllll8hlr12flill9lllfil7lllll3llilll6ll y 18 2 9 7 3 6 煤炭企业环境成本的核算与控制 以山西某焦化企业为例 学位论文完成日期：乡，d 红r 日矽固 指导教师签字：翅! 隘 答辩委员会成员签字： l遴戮溯一j 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼；翅遗查基丝噩噩挂型直盟丝：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：歹象寸彩鸟签字日期：加啤j 月伊日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：乃小鸽 翩签字：移。i 唪 签字日期：州口年j - 月伊日 签字日期：弘，o 年f 月砑日 煤炭企业环境成本的核算与控制 以山西某焦化企业为例 摘要 在科技进步和工业化引起经济迅速增长的同时，资源环境状况日益恶化，人 类需求与资源环境供给的矛盾日趋尖锐，国际社会建立全球性社会、经济、环境 可持续发展新秩序的呼吁声日益高涨，工业社会的发展已经进入了环境保护的时 代。资源性企业在环境问题上应该承担更多的社会责任，所以在资源性企业中加 强环境成本核算与控制，无论是对于国家，对于社会，还是对于企业自身，都有 着重要的意义。 ， 目前，我国对环境会计的处理没有统一的标准，企业对环境成本的界定、计 量、信息披露以及环境成本分析等环境成本核算与控制的各个方面均有很多的探 索研究，但都没有统一的标准，更缺乏在企业的实践应用。 在经济社会中，利润是企业经济活动的第一导向或内在动力，如果没有来自 社会的环境法规压力，环境成本不可能在企业内部自然生成，没有环境法规就不 会有真正意义上的环境成本。本文将企业对环境法规的执法态度纳入环境成本核 算中，根据企业对环保法规的贯彻实施情况对环境成本进行分类：积极性环境成 本，企业主动遵守环境法规、积极提升环境政策付出的代价；消极性环境成本， 企业忽视环境法规付出的代价。 对环境成本进行分类之后，本文选取山西某焦化有限公司为例，定性研究与 定量研究相结合，根据成本核算的流程：确认、计量、记录、报告，一步一步对 煤炭企业环境成本进行系统性核算，证明在资源性企业进行成本核算的现实可行 性。 在成本核算的基础上分析环境成本报告，一方面，设置一些基础性的考核指 标，进行常规分析；另一方面，设置环境法律保障系数来衡量企业执法程度，研 究该系数与企业环境成本的关系，并用案例企业近十年的数据来验证，得出该企 业存在最佳环境法律保证系数的结论。鉴于以上规律，进一步得出企业如何调整 现有的执法状况以达到环境成本最小的目标，同时得出针对企业的调整政府在环 保政策方面该如何调整，以促使法规的进一步完善。 所以本文的主要工作及贡献在以下两个方面：实践上，第一次在资源性企业 实现环境成本的系统性核算；理论上，将企业对环境法规的执法态度纳入环境成 本核算中，并得出环境法律保障程度与企业环境成本的关系，对企业环境成本控 制、环保法规完善提出优化建议，以使经济、社会、环境三者协调发展。 关键词：环境法规；环境成本核算：环境法律保障系数 2 e n v i r o n m e n t a lc o s t so fc o a le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n ga n dc o n t r o l asa ne x a m p l eo fac o k i n ge n t e r p r i s e si ns h a n x ip r o v i n c e a b s 仃a c t i nt h es c i e n t i f i ca n d t e c h n o l o g i c a lp r o g r e s sa n di n d u s t r i a l i z a t i o n ，r a p i de c o n o m i c g r o w t hc a u s e db yt h es a m et i m e ，r e s o u r c e sa n dt h ed e t e r i o r a t i n gs t a t eo ft h e e n v i r o n m e n t ，h u m a nn e e d sa n dr e s o u r c e sa n dt h ee n v i r o n m e n th a sb e c o m e i n c r e a s i n g l ya c u t ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e nt h es u p p l yo ft h ei n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t yt o e s t a b l i s ha g l o b a ls o c i a l ，e c o n o m i ca n de n v i r o n m e n t a l l ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fa n e wo r d e rc a l l e df o rv o i c er i s i n g ，t h ed e v e l o p m e n to fi n d u s t r i a ls o c i e t yh a se n t e r e dt h e e r ao fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n r e s o u r c e - o r i e n t e de n t e r p r i s e si nt h ee n v i r o n m e n t a l i s s u e ss h o u l dt a k em o r es o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e s ，s o i nt h er e s o u r c e o r i e n t e d e n t e r p r i s e s ，s t r e n g t h e n i n go fe n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l ，w h e t h e ri ti s f o rt h ec o u n t r y ，f o rs o c i e t yo rf o rt h ee n t e r p r i s e st h e m s e l v e s ，a l lh a v ei m p o r t a n t s i g n i f i c a n c e a tp r e s e n t ，h ea c c o u n t i n gt r e a t m e n to ft h ee n v i r o n m e n tt h e r ei sn ou n i f o r m s t a n d a r d ，b u s i n e s s - e n v i r o n m e n t a lc o s t sd e f i n i t i o n ，m e a s u r e m e n t ，d i s c l o s u r ea n d e n v i r o n m e n t a lc o s ta n a l y s i sa n dc o n t r o lo fe n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n g ，t h e r ea r e m a n ya s p e c t so f t h ee x p l o r a t i o na n ds t u d y ，b u ta l lt h e r ei sn ou n i f o r ms t a n d a r d ，b u t a l s ot h el a c ko f p r a c t i c a la p p l i c a t i o ni nt h ee n t e r p r i s e i nt h ee c o n o m i cs o c i e t y ，p r o f i ti st h ef i r s tb u s i n e s s o r i e n t e de c o n o m i ca c t i v i t i e s ， o ri n h e r e n tp o w e r ，w i t h o u tt h ep r e s s u r eo fe n v i r o n m e n t a l r e g u l a t i o n sf r o mt h e c o m m u n i t y ，e n v i r o n m e n t a lc o s t sc a nn o tb en a t u r a l l yo c c u r r i n gw i t h i nt h ec o m p a n y , t h e r ei sn oe n v i r o n m e n t a lr e g u l a t i o n s ，t h e r ec a nb en ot r u es e n s eo ft h ee n v i r o n m e n t c o s t s t h i se n t e r p r i s ea p p r o a c ht ot h ee n f o r c e m e n to fe n v i r o n m e n t a lr e g u l a t i o n si n t o e n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n g ， a c c o r d i n gt ob u s i n e s s t o - t h ei m p l e m e n t a t i o no f e n v i r o n m e n t a lr e g u l a t i o n so nt h ec l a s s i f i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ： a c t i v e e n v i r o n m e n t a lc o s t s ，c o m p a n i e st a k et h ei n i t i a t i v et oc o m p l y 诵n le n v i r o n m e n t a ll a w s a n dr e g u l a t i o n s ，a n da c t i v e l yr a i s et h ec o s to fe n v i r o n m e n t a lp o l i c i e s ；p a s s i v e e n v i r o n m e n t a lc o s t s ， c o m p a n i e si g n o r ee n v i r o n m e n t a lr e g u l a t i o n sc o s t s c l a s s i f i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ，t h i sa r t i c l es e l e c tt h es h a n x ic o k i n gc o ， l t d i so n ee x a m p l eo faq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v er e s e a r c hc o m b i n e d ，a c c o r d i n gt o c o s ta c c o u n t i n gp r o c e s s ：r e c o g n i t i o n , ，m e a s u r e m e n t ，r e c o r d i n g ，r e p o r t i n g ，s t e pb y s t e pt ot h es y s t e m a t i ce n v i r o n m e n t a lc o s to fc o a le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g ，r e s o u r c e c o m p a n i e st op r o v e t h er e a l i t yo ft h ef e a s i b i l i t yo fc o s ta c c o u n t i n g i nt h ec o s ta c c o u n t i n go fe n v i r o n m e n t a lc o s t so nt h eb a s i so fa n a l y s i sr e p o r t s ，o n t h eo n eh a n d ，s e ts o m eb a s i ct i m es c a l e so fa s s e s s m e n tt oc a r r yo u tr o u t i n ea n a l y s i s t h eo t h e rh a n d ，s e tt h ec o e f f i c i e n to fe n v i r o n m e n t l a wp r o t e c t i o nt om e a s u r et h ee x t e n t o fc o r p o r a t el a we n f o r c e m e n tt os t u d yt h ec o e f f i c i e n ta n dt h eb u s i n e s se n v i r o n m e n t c o s t sr e l a t i o n s h i p s ，a n db u s i n e s s 、析mt h ec a s en e a r l yad e c a d eo fd a t at ov e r i f yt h e e x i s t e n c eo ft h ee n t e r p r i s e ，a n do b t a i nt h eb e s tc o e f f i c i e n to fe n v i r o n m e n t - l a w p r o t e c t i o nc o n c l u s i o n s i n v i e wo ft h ea b o v er u l e ，a n df u r t h e rd r a wb u s i n e s s e sh o wt o a d j u s tt h ee x i s t i n gl a we n f o r c e m e n ts i t u a t i o ni no r d e rt oa c h i e v et h em i n i m u mg o a lo f e n v i r o n m e n t a lc o s t s ，w h i l et h e a d j u s t m e n tf o r t h ee n t e r p r i s e o b t a i n e dt h e g o v e r n m e n t se n v i r o n m e n t a lp o l i c y ，h o wt oa d j u s ti no r d e rt of a c i l i t a t et h ef u r t h e r i m p r o v e m e n to f l a w sa n dr e g u l a t i o n s t h e r e f o r e ，t h em a i nw o r ka n dc o n t r i b u t i o nt ot h ea r t i c l ei nt h ef o l l o w i n gt w o a s p e c t s ：i np r a c t i c e ，t h ef i r s tt i m ei nr e s o u r c e o r i e n t e de n t e r p r i s e si nas y s t e m a t i c a c c o u n t i n go fe n v i r o n m e n t a lc o s t s i nt h e o r y ，t h ee n t e r p r i s eo fl a we n f o r c e m e n to f e n v i r o n m e n t a ll a w sa n dr e g u l a t i o n si n t ot h ee n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n gi nt h e a t t i t u d ea n dc a m et ot h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e nc o e f f i c i e n to fe n v i r o n m e n t l a w p r o t e c t i o na n dc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lc o s t s ，a n do nt h eb u s i n e s se n v i r o n m e n tc o s t c o n t r o l ，e n v i r o n m e n t a lr e g u l a t i o n si m p r o v et h eo p t i m i z a t i o np r o p o s a l ，s ot h a t e c o n o m i c ，s o c i a l ，e n v i r o n m e n t ，t h ec o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n to f t h et h r e e k e y w o r d s ：e n v ir o n m e n t a ii a w sa n dr e g u i a t i o n s ；e n v ir o n m e n t a ic o s t a c c o u n t i n g ；t h ec o e f f i c i e n to fe n v ir o n m e n t i a wp r o t e c t i o n 2 目录 1 绪论一1 1 1 研究背景1 1 1 1 环境问题的产生及现状1 1 1 2 环境保护与经济发展的关系2 1 1 3 环境问题对企业会计的挑战3 1 2 环境成本核算与控制的重要性4 1 2 1 贯彻执法的需要4 1 2 2 可持续发展战略的需要5 。 1 2 3 建立环境会计的需要6 ， 2 文献综述7 2 1 环境成本核算的研究现状7 2 1 1 国外研究现状7 2 1 2 国内研究现状9 2 2 环境成本控制的研究现状1 1 2 3 对国内外现有研究成果的评价1 1 2 4 研究思路及创新点1 3 2 4 1 全文结构13 2 4 2 研究方法1 4 2 4 3 创新点15 3 煤炭企业环境成本核算16 3 1 环境成本的分类及内容构成1 6 3 1 1 环境成本的确认原理1 7 3 1 2 外部环境成本的内容构成17 3 1 3 内部环境成本的分类及内容构成1 8 3 1 3 1 内部环境成本的基本分类1 8 3 1 3 2 基于法规的内部环境成本分类1 9 3 2 环境成本的计量2 1 3 3 环境成本的科目设置和账务处理3 0 3 4 环境成本的信息披露3 5 4 煤炭企业环境成本控制分析4 0 4 1 煤炭环境成本基本指标分析4 0 4 1 1 积极性环境成本率、消极性环境成本率4 0 4 1 2 积极性环境规模率、消极性环境规模率、内部环境规模率4 1 4 2 环境法律保障系数4 2 4 3 环境成本动态趋势分析实例4 5 4 4 企业优化建议4 7 4 5 法规优化建议4 9 2 5 结束语51 5 1 主要结论5 l 5 2 需进一步研究的内容5 2 参考文献5 3 致谢5 6 个人简历5 7 发表的学术论文5 7 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 1 绪论 1 1 研究背景 1 1 1 环境问题的产生及现状 ( 1 ) 环境问题现状 长期以来，由于经济发展模式粗放，使环境污染达到前所未有的程度。据统 计，由于工业生产和居民生活，全球每年约产生2 万亿吨的污染物、2 0 0 万吨铅、 8 万吨砷、1 万多吨汞、5 5 0 0 吨镉、3 7 0 万吨温室效应气体、3 万吨废弃物，这 些有害物质和气体最后都流入我们的生活环境。其后果是：空气质量下降、土壤 退化、温室效应、物种濒临灭绝从2 0 世纪3 0 年代以来，自然界的报复就连 接不断，最突出的就是各种自然灾害。人类也遭受了一系列污染公害影响，最典 型的“世界八大公害 事件。即：比利时的马斯河谷烟雾事件( 1 9 3 0 年) 、美国 兵西法尼亚州多诺拉事件( 1 9 4 8 年) 、英国伦敦烟雾事件( 1 9 5 2 年) 、美国洛杉 矶的光化学烟雾事件( 1 9 5 3 年) 、日本的水俣病事件( 1 9 5 3 1 9 5 6 年) 、日本富山 骨痛病事件( 1 9 5 5 1 9 7 7 年) 、日本四日市哮喘事件( 1 9 6 1 年) 和日本的爱知米 糠事件( 1 9 6 8 年) 。在八大公害出现4 0 年后，又相继出现了新的八大公害，即： 意大利的塞维化学污染事件、印度博帕尔事件、美国三哩岛核电站泄露事件、墨 西哥液化气爆炸事件、前苏联切尔诺贝利事件、瑞士巴塞尔赞多兹化学莱茵河污 染事件、全球大气污染、非洲大灾荒。 我国的情况也令人震惊，国家环保总局公布的资料表明：我国每年废气排放 量达1 1 亿立方米，废水排放量达3 6 5 万吨，工业固体废弃物生产量达6 亿吨， 在被统计的1 3 1 条流经城市的河流中有2 6 条严重污染、1 l 条重度污染、2 8 条中 度污染每年因环境污染所造成的经济损失达3 6 0 亿元，生态破坏损失高达 5 0 0 亿元n 1 。 ( 2 ) 环境问题类型 环境污染带来了一系列环境问题，如：( 1 ) “温室效应”。温室效应是当代全 球的一大环境问题，全世界每年要释放2 2 0 亿吨二氧化碳。温室效应使全球气温 上升，雨量变化，干旱和洪水频频发生，使世界产生了约1 0 0 0 万环境难民。( 2 ) 酸雨。由于湖泊、地表水酸化危及鱼类和其他水生物的生存，使土壤及森林生产 力下降，腐蚀建筑物和污染地下水。( 3 ) 臭氧层破坏。臭氧层破坏造成紫外线辐 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 射，严重损害人的身体健康和其他生物的生存。而这些环境问题有7 0 以上来自 于企业，企业的环境污染问题不仅对其自身的生存发展造成威胁，而且对整个社 会也造成了巨大的恶劣影响。 资源破坏带来的环境问题也十分严重。由于人口的过度增长及工业化、城市 化，使人类对资源进行过度开发利用，造成森林面积锐减、水土流失严重、土壤 植被破坏、荒漠化、地表下沉和大面积山体坍塌等。据世界自然基金发表的2 0 0 2 年生命地球报告指出，人类目前对地球资源的掠夺性使用，已超过了地球承受 能力的2 0 ，这个数字每年还在不断增加。 众所周知，我国是世界上最大的煤炭生产国和煤炭消费国，煤炭作为中国的 主体能源，在以后相当长的时间内不会发生根本性变化。大量消费煤炭，造成了 一系列环境污染和生态破坏问题。目前，全国9 0 的二氧化硫和7 0 的烟尘排 放都是燃煤造成的，不仅造成土壤酸化、粮食减产和植被破坏，而且引发呼吸道 疾病，直接威胁人类身体健康。煤炭燃烧产生的二氧化碳大量释放，也成为温室 气体排放的主要来源。生产和消费引起的环境污染和气候变化问题，目前已经发 展成为制约我国经济社会发展的紧迫问题。 1 1 2 环境保护与经济发展的关系 目前，全球所有发达国家抛弃了传统的工业发展模式而走向生态工业的绿色 发展道路。什么是绿色道路? 就是低消耗的生产体系，适度消费的生活体系，持 续循环的资源环境体系，稳定高效的经济体系，不断创新的技术体系，更加开放 的国际贸易金融体系。 西方发达国家的工业化经过2 0 0 多年的发展，现在已经进入了后工业化时 代，出现了经济增长与能源需求增长关联度降低的现象。一方面，这些国家用相 对清洁的、高热值的天然气和石油代替了污染重而热值低的煤炭，减少了二氧化 碳的排放；另一方面，随着全球经济一体化进程的不断加快，不少发达国家把重 污染企业转移到了发展中国家，通过进口商品来满足其国内需求。 另外，在贸易领域，发达国家利用环境概念设置了大量的绿色贸易壁垒。以 保护环境和人类健康的名义，通过立法或制定严格的强制性技术法规，对发展中 国家商品进入国际市场进行限制，主要表现形式有绿色关税、绿色市场准入、强 制性绿色标志等，以平衡自己在劳动力价格、运输和原材料价格等方面的劣势。 2 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 作为发展中的大国，中国的环境标准与发达国家差距较大，绿色壁垒对中国 对外贸易的制约作用越来越大。与此同时，中国环境方面的国际履约压力也十分 沉重。我们每日耗水量居世界第一，污水排放量居世界第一，能源消费和二氧化 、 碳排放量据世界第二。中国签署了一系列国际环境公约，签了就要履行。以京 都协定书为例，虽然我国是发展中国家，在第一、第二个履约期中没有减排的 责任，但目前能源工业尤其是电力工业的发展速度太快，燃煤排放的二氧化碳数 量猛增。 从全球一体化的视角看，没有中国的参与，防止全球气候变暖是不可能实现 的。因此，早日进入低碳发展模式，必定成为我国下一步经济社会发展的重要内 容。在这样的时代背景下，我们的环保工作从性质、责任和难度上，会比以往有 很大的变化，也会进一步把环境保护推到新的高度。 近些年来，我国从自身的发展和其他国家的经验中，已逐步认识了经济发展 与环境保护的关系，走上了经济、社会与环境保护协调发展的轨道，建立了与自 ，j 己的基本国情和经济发展水平相适应、经济承受能力允许的环境保护战略、政策 和制度体系。如：把环境保护确定为一项基本国策；把环保纳入国民经济和社会 发展规划；制定和实施了一系列环境保护法律、法规和标准；实施能源开发与节 约并重的方针；结合技术改造防治工业污染；预防为主、防治结合，谁污染谁治 理、谁开发谁保护，强化环境管理的三大环境政策；“三同时”制度；排污收费； 1 环境影响评价；环境保护目标责任制度等一整套深化环境管理制度。 胡锦涛主席在十七大报告中提出生态文明的理念，批判反思了人与自然关系 ， 中环境污染的代价，强调要建立人与自然的和谐相处关系。而中国生态文明的内 涵是：不断提高人的生活质量，建立资源节约和环境友好型社会，不断增强可持 续发展能力。另外，物质文明、精神文明是实现生态文明的基础和前提，生态文 明反过来又有利于进一步促进前两个文明的发展。 1 1 3 环境问题对企业会计的挑战 面对严酷的国内外经济挑战和环境问题，企业开始反省自己的环境行为，开 始对环境问题有所认识，特别是在经济增长和环境的关系、科学技术对环境的影 响、人类与环境的关系和人类未来的发展方向等方面，逐渐树立起人口、资源与 环境协调发展的观念。这种观念是企业改变自己的不良环境行为和解决环境问题 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 的思想基础。 企业在环境问题上有不可推卸的责任。般认为，企业所承担的环境责任来 自于三个方面：道义上的环境责任，法律原因导致的环境责任，由传统的经济意 义上的委托代理责任所引申出来的环境责任。这三方面的环境责任必然会使企业 存在大量的环境活动( 如何将污染治理活动，环境预防活动和环境改善活动等) ， 产生大量与环境有关的会计核算事项。而现行的会计模式侧重于人类的经济活 动，未将这些纳入研究范围，缺乏对环境资源、环境成本的核算，忽视了环境自 身的物质补偿过程和企业从环境中取得资源或向环境排放污染物产生的企业对 环境的补偿责任，因此导致企业的环境风险增大。 鉴于此，近年来，环境会计已经成为会计界积极探讨的一个热点问题。我国 学者葛家澍在其九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论一文 中曾经指出，“如果说，西方会计及理论界在( 2 0 世纪) 7 0 年代流行信息理论、 ( 2 0 世纪) 8 0 年代流行实证理论，那么，到了( 2 0 世纪) 9 0 年代，绿色会计理 论将会成为西方科技理论界的热门话题。皿抑环境会计在当今又被称为绿色会计、 环境保护会计等。“环境 一词在环境会计中特质为“环境保护”，环境会计实际 上是指环境保护会计，即以环境保护为目的的环境核算。 环境成本在整个环境会计核算过程中起着中心连接作用。它的支出与环境 负债、环境资产、环境收益以及环境保护效果有着十分密切的联系。环境成本的 核算涉及其概念、确认、计量及相关计算方法，与一般产品成本核算存在一定差 异，目前尚无统一的核算标准体系。尽管如此，有关环境成本核算的研究还是不 少的，一些理论研究者做出了较深入的探索。本文将在此基础上，进一步深入探 讨环境成本核算的一些内容。 1 2 环境成本核算与控制的重要性 在资源型企业中加强环境成本核算与控制，无论是对国家、对社会，还是对 企业自身，都有重要的意义。 1 2 1 贯彻执法的需要 随着环境问题日益受到国际社会的重视，关于环保方面的法规逐渐增多。国 际上，区域性、全球性的环境保护法律文件所涉及的领域越来越广泛，并且多与 国际贸易挂钩，贸易壁垒更多体现为更加苛刻的绿色壁垒。在国内，早在上世纪 4 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 7 0 年代末就制定了环境保护试行条例，8 0 年代又将此条例完善为环境保护 法，在此基础上形成了该法以及海洋环境保护法、水污染防治法、大气 污染防治法、风景名胜保护条例、征收排污费暂行办法等为核心的一系列 配套法规和政策体系。这些法规政策对企业经营活动的相关环境行为做出了明确 规定。另外，1 9 9 6 年以来实施的与国际接轨的环境管理标准体系( i s 0 1 4 0 0 0 系 列) 更为企业的环境行为做出了明确的标准和规范。 为了加强企业的环境管理工作，贯彻实施i s 0 1 4 0 0 0 标准体系，政府今后将 会继续增强环保体制建设能力，制定更加严格有效的环保法规，在环保经济政策 方面将更加严厉限定排放总量，逐步提高收费和处罚标准，增大企业中环境管理 的外部压力，加快企业环境成本内部化进程。 鉴于环保法规的日益完善，法规实施力度的日益加强，企业排放污染物和废 弃物将付出很高的代价，有的企业甚至还会因为引发恶性环境事件而遭受致命打 击。所以加强环境成本的核算与控制，关注企业经营活动对环境的影响，不仅能 够降低环境风险，而且可以增强企业环境保护的意识，有利于国家环保法规的不 断完善和贯彻执行。 1 2 2 可持续发展战略的需要 全球经济一体化的加速和我国加入世界贸易组织，使我国企业置身与崭新的 竞争空间。企业从传统的只顾自身利益的最大化而无度掠夺自然资源，演变到基 于自身生存而谋求与环境效益“双赢 的绿色可持续发展，这种趋向将是企业制 定战略规划的主要基调。 绿色可持续发展战略是根据企业所处的外部环境和企业自身的经营条件，为 实现企业生存与发展的可持续性，对企业发展目标、达到目标的途径和手段等进 行全局性、长远性、的总体谋划口1 。它是对单纯追求经济效益、忽视社会效益和 环境效益的传统企业战略的反思和否定；是着眼于经济、社会、环境三效益兼顾 的传统企业发展理念的集中体现，是企业决策者在战略环境分析中，在企业优劣 势对比中，在绿色生产和绿色消费逐渐成为社会主流时，对谋求企业竞争优势而 进行理性抉择的必然结果。 企业绿色可持续发展战略的树立，对每个企业来说，将是一场革命，其主要 体现在：企业成本核算与管理、技术开发管理、营销管理与环境综合管理的协同 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 上，企业生存发展与生态环境质量的互适上，企业经济效益与社会效益的和谐上。 在绿色可持续发展战略下，企业应确立“绿色经营 的新理念，并贯穿于企业经 营的全过程。建立专门的环保部门，研究环境政策，监测企业生产过程中的清洁 程度和排污状况，准确核算与企业相关的环境成本，建立行之有效的清洁生产制 度和环境成本控制制度。 1 2 3 建立环境会计的需要 会计是通过确认、计量、记录和报告一套完整的会计程序反映企业生产与经 济过程价值变化的一种专门方法。近年来，环境管理逐渐从以控制工业化污染为 主向控制工业化污染与合理开发利于自然资源、保护自然环境、维护生态平衡并 重的方向发展。这说明不仅产生工业污染的企业存在环境问题，社会的其他部门、 行业也面临着环境问题，并已投入一定的人力、物力、财力治理环境，普遍产生 了环境成本、环境业绩等环境事项，拓展了会计主体的活动领域，相应的会计核 算的范畴也相应扩展。当环境事项的核算扩展到一定程度，并自成体系时，必然 产生会计的一个分支环境会计。运用科技方法对环境事项进行价值核算，从 而形成的一套规范的制度体系就是环境会计制度。与会计核算的要素一样，环境 会计及核算主要包括环境要素的定义、分类、确认、计量和报告，从而形成环境 资产、环境负债、环境成本、环境效益等概念及其计算方法。环境会计制度最早 是在欧美国家兴起的，它是一种把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益 作定量测定、分析和加以公布的制度。 在我国，环境保护问题已成为企业经营中不可忽视的重要因素。因此，推行 环境会计制度势在必行。而环境成本核算作为环境会计制度的一项重要内容，通 过对环境成本进行确认、计量、记录和汇总，最终计算出总的环境成本，并通过 一套专门的方法来计量环境成本，建立专门的账簿来分类、记录和汇总，进行规 范化和科学化，有助于环境会计制度的建立和完善。 6 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 2 文献综述 2 1 环境成本核算的研究现状 2 1 1 国外研究现状 环境成本是社会成本的一部分，它是一个历史范畴，是一定产业结构下一定 社会历史时期的产物。1 5 世纪以前，社会经济基本上属于自给自足的产品经济 范围，市场交换也只是为了自给，生产者之间影响甚少。由于生产规模小，个别 的生产活动几乎没有给社会带来任何影响，当时的经济再生产过程与自然在生产 过程在空间和时间上是一致的。大自然的自我净化能力，自我调节能力足以处理 生产过程中排放出来的废物。在此条件下，生态环境问题不可能也不必引起人们 过多的关注。1 8 世纪以后，随着科学技术的突飞猛进，一方面加快了经济发展 的进程；另一方面造成社会公害泛滥、水污染严重，环境状况日益恶化，给社会 带来巨大损害。面对日益恶化的生态环境，自2 0 世纪6 0 年代起学术界围绕走“环 境经济之路 ，以实现环境回归问题，创建了“浅绿色( 1 i g h tg r e e n ) 与“深绿 色( d a r kg r e e n ) 理论h 1 ，这两种理论都试图探讨解决生态环境问题。自2 0 世纪 7 0 年代以来，由联合国主持，在世界各国政府领导人、生态学家、社会学家参 与下，召开了一系列国际会议，发布了一系列“环境宣言 ，制定了一系列保护 生态环境的法律文件，同时，不少国家颁布了有关环境保护方面的法律，并把“环 境计划 纳入国民经济计划。2 0 世纪9 0 年代，联合国统计委员会向世界各国推 荐了旨在将环境成本纳入国民经济核算的综合环境经济核算体系( s e e a ) 。 紧接着，世界标准委员会颁布了环境管理标准体系( i s 0 1 4 0 0 0 ) ，要求各国企业 在成本核算中优先考虑生态环境因素。这一系列环境会议的召开和环境法规的颁 布，在帮助人们正确认识工业活动对自然环境的影响，认识生态问题重要性和采 取共同行动在成本核算中优先考虑生态环境因素方面做出了贡献。 受“环境经济运动的直接影响，在会计学领域，对环境成本核算的研究也 越来越受到重视。在国外，对环境成本核算的研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯撰写的“控制污染的社会成本转换研究”1 和1 9 7 3 年马林的文章“污 染的会计问题为起点埔1 。7 0 年代中期，一些学者又提出了在企业中应加强“环 境信息披露( 环境成本报告) 乃 1 的建议，即披露公司各种活动对环境产生影响 的信息，随后便进入了实务阶段，由于公司向信息使用者提供其年度报告，必须 7 煤炭企业环境成本的核算与控制以山西某焦化企业为例 经过注册会计师的独立审计，于是又顺理成章地产生了“环境审计 ，2 0 世纪8 0 年代末又产生了“环境会计理论 哺1 ，此理论从较为具体的方面把生态环境与产 品生产、资源消耗、污染排放、环境保护等的计量与管理结合起来研究。其中在 涉及环境会计核算基本原理与核算内容的构建时，这一理论进一步具体化，并具 有一定的实践意义。1 9 9 3 年3 月在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政 府间专家工作组第十三届会议，就“环境会计这一专题展开研究，并一致认为， 要解决环境会计的核算问题，其立足点应当放在解决“环境成本的核算方面。 1 9 9 5 年德国采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业的物质、能源 输入企业与企业向环境输出产品、废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学单位 计量各种环境负荷影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析其投入产出效果 【9 】 o 英国的英格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) 于1 9 9 6 年1 0 月提出“财 务报告中的环境问题讨论文件，详细述及环境成本核算、资产损害复原及信息 披露问题n 训。 荷兰在会计模式上是以“企业主导型”而闻名于世的n ，政府基本上采取了 自由放任的态度，每个企业都可以根据自身需要设计会计制度，选择合适的会计 方法。但在处理环境成本时荷兰企业却深受荷兰国家统计局( c b s ) 的影响，c b s 从1 9 7 9 年开始就已经对工业企业的环境成本开展了统计工作，并且直接促成了 环境会计在企业的运用。这些研究经验与实践极大地丰富了环境成本核算的理论 与实务体系。 日本环境报告的研究是从2 0 世纪9 0 年代开始的。2 0 世纪末，日本提出走 “循环型经济社会 的理念，企业对环境成本日益重视，环境省( 原环境厅) 陆 续公布“环境报告书 ，于2 0 0 0 年3 月，在总结上述基础上，发布了关于环境 会计体系的建立( 2 0 0 0 年报告) ，该文件对环境费用和环境效果的计量都进行 了详细说明。2 0 0 1 年2 月，环境省发布环境报告书准则( 2 0 0 0 年度版) 一环 境报告书制作手册。另外，环境省为了帮助企业运用环境会计，除了提供“环 境会计指南 外，还提供“环境会计帮助系统 这样的软件，企业可以从环境省 的网站下载、使用这些软件。 近年来，联合国国际会计和报告标准政府专家会议曾数度研究环境成本信息 煤炭企业环境成本的核算与