（技术经济及管理专业论文）业主方工程价款支付与结算的控制研究.pdf

l i i 1l ii 1li i i ii l l liii 17 5 0 6 4 3 d i s s e r t a t i o ns u b m i t t e dt ot i a n ji nu n i v e r s i t yo ft e c h n o l o g y f o rt h em a s t e r sd e g r e e t h er e s e a r c ho nt h eco n t r o lo fo w n e r ，s p a y m e n t a n ds e t t l e m e n t b y s u n c h a n g z e n g s u p e r v i s o r p r o f y i n y i l i n j a n 2 0 1 0 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取 得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 墨洼墨墨太望 或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研 究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：签字日期：年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 墨盗墨兰盘堂有关保留、使用学位论文 的规定。特授权墨盗墨墨盘至 可以将学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编， 以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复本和电子 文件。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：利) 昌杉秀导师签名：7 删 签字日期：年 月日 签字日期：年 月 日 摘要 建设工程项目的支付与结算，发生在资金投放量最大的工程实施阶段。对于业主而 言，如何对数额巨大、投资时问长以及具有动态变化的工程造价进行控制，使其不超过 工程预算，并且有效控制支付结算与工程实际的偏差，是一项复杂的工作。 工程款的支付与结算，是贯穿于整个工程实施阶段的，具有全局作用的工程造价控 制主线，也是本论文进行研究的核心内容。对支付结算过程中的关键路线以及关键控制 点进行分析，并且借助于一定的理论工具和方法进行研究，最终提出一套解决支付结 算与实际偏差这一关键问题的方案，对业主进行有效投资控制具有重要意义。 随着工程量清单的大力推行，以工程量清单为基础的计价及支付体系也对业主的工 程款支付管理提出了具体要求。内部控制作为一种防范企业管理中的差错与舞弊行为、 提高资金使用效率的有效方法，在发展中已经有了越来越广泛的外延。在深入分析工程 量清单计价体系下的支付结算方式后，该论文寻找出了在预付款、进度款支付以及竣 工结算中存在的各种能影响到价款支付与实际偏差的风险因素。这些风险因素是内部控 制所要研究的主要内容，也是内部控制机制的输入部分。对这些风险因素，通过对内部 控制理论的的五要素控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督方面的分 析，能达到对整个工程项目如何进行支付与结算活动进行有效的控制的目的，从而有效 地解决本论文的关键问题，指导工程价款支付结算线路的优化。 关键词：工程量清单支付结算内部控制 a b s t r a c t c o n s t r u c t i o np r o j e c t sp a y m e n ta n ds e t t l e m e n tt o o kp l a c ei nt h ep h a s eo fp r o j e c t i m p l e m e n t a t i o nw h i c hc o s tt h el a r g e s ta m o u n to fm o n e yf o r t h eo w n e r s ，h o wt oc o n t r o lt h e p r o j e c tc o s tw i t hh u g ea m o u n t so f i n v e s t m e n ti nal o n gt i m ea n dd y n a m i cc h a n g e s ，s o a sn o t t oe x c e e dp r o j e c tb u d g e t a n dc o n t r 0 1t h ea c t u a lb i a sb e t w e e nt h ep a y m e n t s e t t l e m e n ta n d e n g i n e e r i n ge f f i c i e n t l y , i sac o m p l e xt a s k t h ep a y m e n ta n ds e t t l e m e n t ，i st h r o u g h o u tt h ee n t i r ep r o j e c ti m p l e m e n t a t i o np h a s e ， w i t ht h eo v e r a l lr o l eo ft h ep r o j e c tc o s tc o n t r o li nt h em a i n1 i n e ，b u ta l s ot h ec o r eo f t h i sp a p e r a n a l y s i st h ep a y m e n t s e t t l e m e n tp r o c e s s c r i t i c a lp a t ha n dc r i t i c a lc o n t r o lp o i n t s ，a n ds t u d y i t w i t hc e r t a i nt h e o r e t i c a lt o o l sa n dm e t h o d s ，f i n a l l yp r o p o s eas e to fs o l u t i o nt ot h ed e v i m i o n b e t w e e np a y m e n f f s e r l e m e n ta n de n g i n e e r i n ga c t u a li nt h ek e yi s s u e so fp r o g r a m ，i si m p o r t a n t f o ro w n e rt oe f f e c t i v ec o s tc o n t r 0 1 w i t ht h ev i g o r o u si m p l e m e n t a t i o no ft h eb q ，i ta l s op r o p o s e dt h es p e c i f i cr e q u i r e m e n t s f o r t h eo w n e r sm a n a g e m e n to fp r o j e c ts e t t l e m e n tw h i c hb a s e do nt h eb q b a s e d a sa n e f f e c t i v ew a yt op r e v e n te r r o r sa n df r a u d ，i m p r o v et h eu s eo ff u n d se f f i e i e n c t l y , i n t e r n a l c o n t r o lh a sab r o a de x t e n s i o ni nt h ed e v e l o p m e n t a f t e rt h ei n - d e p t ha n a l y s i so fp r i c i n g s y s t e mu n d e rt h ep a y m e n t s e t t l e m e n t ，t h ep a p e rs e a r c h e dv a r i o u s r i s kf a c t o r sw h i c ha f f e c tt h e p r i c ep a i da n dt h ea c t u a ld e v i a t i o ni nt h ep h r a s eo ft h ea d v a n c e s ，p r o g r e s sp a y m e n t sa n d s e t t l e m e n t t h e s er i s kf a c t o r sa r et h em a i nc o n t e n to ft h er e s e a r c ho nt h ei n t e r n a lc o n t r o l ，a n d a l s ot h ei n p u tp a r to ft h ei n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s m s f o rt h e s er i s kf a c t o r s ，a n a l y s i st h r o u g h t h et h e o r yo ft h ef i v ei n t e m a lc o n t r 0 1e l e m e n t s - - c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ，c o n t r o l a c t i v i t i e s i n f c i r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ，s u p e r v i s i o n ，c o u l dr e a c ht h ep u r p o s et h a to w n e r s h o wt oc o n t r o lt h ew h o l ep r o j e c te f f i c i e n t l yo nt h ep a y m e n ta n ds e t t l e m e n ta c t i v i t i e s ，t o s o l o v et h ek e yi s s u eo ft h ep a p e r , a n dg u i d et h eo p t i m i z a t i o nt ot h ep r o j e c tp r i c ep a y m e n t | 。 s e t t le m e n t k e yw o r d s ：b q ，p a y m e n t s e t t l e m e n t ，i n t e r n a lc o n t r o l 目录 第一章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 研究内容与方法2 1 3 技术路线图5 第二章文献研究7 2 1 关于工程计价体系及工程量清单的应用现状分析7 2 2 对工程量清单计价模式下的工程结算问题研究9 2 3 对内部控制理论及该理论应用于工程项目的文献综述1 1 2 4 文献总结1 2 第三章研究设计1 4 3 1 清单计价支付结算的关键问题分析1 4 3 2 内部控制理论应用于工程项目控制的研究1 9 3 3 研究设计分析框架2 6 第四章业主方价款支付结算过程的内部控制改进2 8 4 1 业主方预付款与进度款的内部控制分析2 8 4 2 变更签证索赔调价的内部控制分析3 5 4 3 业主方竣工结算的内部控制分析4 2 第五章案例分析4 7 5 1 工程概况4 7 5 2 支付结算内部控制分析4 7 5 3 支付流程分析4 9 第六章总结与展望5 1 6 1 总结5 1 6 2 展望5 1 参考文献5 2 发表论文和科研情况说明5 5 致谢5 6 第一章绪论 1 1 研究背景及意义 第一章绪论 工程支付与结算在工程建设中直接关系到建设单位和施工单位的切身利益n 】。建设 工程是一种特殊的商品，由于其具有一次性、单件性、结构复杂、实施时间长等特点， 导致工程款的支付与结算和一般商品的支付过程存在着很大的差别：工程款一般采取分 阶段支付结算的多次计价方式。这样能使承包商保持相对稳定的现金流，确保收支平衡， 而对业主，这种多次计价的价款支付与结算方式则是进行投资控制的手段。 对业主来说，如何在此阶段对工程造价进行控制，使之不超过预算，并按时保质地 使工程完工，是一项复杂的工作。由于工程款支付贯穿于整个工程实施阶段，合理的工 程款支付既能有效控制预算，也能利用工程款的数额和支付时间影响工期和质量，因此 它对工程建设的全过程造价控制起着重要作用。随着工程量清单的大力推行，以工程量 清单为基础的计价及支付体系也对业主施工阶段的工程款支付管理提出了具体要求。 在计价方式上，工程量清单是将建设项目进行分解与组合，采用逐级汇总的方式计 价。工程量清单计价模式下的价款支付与结算，主要还是要结合工程量清单的编制、监 督并对照实际的工程量进行综合的整体分析，严格计算，同时对变更和调整进行适当的 套用。业主方在对工程结算进行造价控制时，所采取的措施要充分结合工程量清单计价 模式的特点，做到有针对性。 一般来说，在工程结算的实际工作过程中会遇到很多问题，比较典型的问题体现在 以下几个方面2 3 ： 表1 1 丁程支付结算常见问题分析 一般价款支付与一1 ：程结算问题( 一般情况)j i ：程量清单计价模式下价款支付与： 影响i ：科结算的问题_ j ：程结算j i ：作中的常见问题程结算中存在的问题( 特殊情况) 在签订合同时，列入了很多 较难实现的条款，为以后的结 虚报t 作量 算j ：作带来了凼难； 重复报量，重复报变更，同一 t 程量清单的单价取定不合理 在施1 ：中许多签证t 作不 变更内容往往会有两份以上的变 在j i ：稃量清单中进行i ：程结算时， 能止常进行，竣i ：结算资料的 更： 对l ：程结算计算方面的理解错误。 收集与整理存在一定凼难。 曲解合同条款； 现场签证的内容叙述不详细，计价 进行i ：程结算的i ：作人员 变换定额编号，对丁人t 费取 依据不足；签证不及时，准确性著。 整体素质不高，施1 _ 一线预算 费的l ：稃，更改定额人l ：费；更 员缺乏，结算i ：作力量薄弱 改预算软什 】动计算的l ：作量： 虚增l ：作项目。 等。 资料来源：根据陈世当工程竣工结算常见的问题与对策 j 】中华建设，2 0 0 8 ( 8 ) ：1 0 6 - i0 7 绘 制 这些在工程结算过程中出现的典型问题，都是导致支付与结算的结果与实际产生偏 差的问题，会对工程价款的支付与结算造成很大的影响。另外，在工程价款的支付结 第一章绪论 算过程中，还存在着很多其他问题，例如对拖欠工程款的问题，工程施工过程中的设计 变更问题，工程验收中出现的问题和计量计价时出现的问题等也都会影响工程价款的结 算。这些问题的产生，是通过参与工程建设的各个主体之间的相互作用引起的，它要求 业主要通过分析其自身与承包商以及监理之间的相互关系，运用一定的控制方法，从工 程项目的层面来进行控制。 对价款支付与最终形成工程结算的工程造价控制不力，将会造成严重的结算超预算 现象。例如：广东省首次利用世界银行贷款建设的大型交通基础设施项目的深汕西段工 程项目，预算为3 1 3 2 亿元，实际投入资金为3 8 1 9 亿元( 含1 9 9 7 年后的边坡整治费用) ， 超过预算6 8 7 亿元，造成了严重的资金浪费口1 。 通过上面的分析可以知道，如何解决在工程量清单计价模式下的工程价款支付与结 算中问题，使业主更好地进行投资控制，具有十分重要的现实意义。本论文的研究目的 是：立足于业主方，对工程价款支付及结算进行造价控制的方法( 内部控制方法) 进行 分析，研究如何减少工程价款支付、结算与工程实际费用偏差的方法，这也是本论文拟 解决的关键问题。 1 2 研究内容与方法 1 2 1 研究目的 1 通过分析工程结算中存在的问题，归纳和总结一些切合实际的解决工程结算问题 的方法，并通过以内部控制等理论方法，对这些问题和方法进行分析，深入研究工程量 清单计价模式下价款支付及结算的支付流程改进，对价款支付及结算中存在的一些问题 进行理论分析。另外通过论文的写作，深化自己对工程量清单计价模式的理解，掌握一 套科学严谨的研究体系。 2 本论文研究的最终目标是如何运用科学的方法( 内部控制理论) 来解决价款支付、 结算与实际存在的偏差以及业主如何进行价款支付与结算的造价控制的问题。 本论文解决关键问题的路线为：找出业主在价款支付与结算过程中，所要控制的关 键因素，并对影响价款支付与结算的因素进行分析。运用内部控制的方法，对支付与结 算的各个关键控制点及关键控制路线进行研究，找出一条在工程量清单计价模式下，合 理的价款支付及结算造价控制的路径。 1 2 2 研究内容 工程鼍清单计价规范中所涉及到的所有工程价款的支付与结算，包括工程预付款、 工程进度款、工程竣工结算款以及质量保证金。 在这些工程价款的支付与结算过程中，会存在着很多问题，将会导致工程价款的支 付结算与工程实际有较大的偏差，在工程价款支付与结算的各个主体之问，由于支付 流程与制度上存在着管理上的漏洞，也将会导致支付渠道的不畅以及舞弊行为，从而影 响支付结算的效率，造成支付结算与工程实际的偏差。如何运用一定的方法来堵塞支付 第一章绪论 结算的漏洞，并减少价款支付、结算与实际的偏差是本论文将要研究的关键问题。 具体研究层次可分为： 1 通过深入分析国内外各种不同合同条件的状况，研究工程量清单计价规范所具有 的特点，并针对现在的工程价款支付结算体系，对工程量清单计价规范下的工程价款支 付结算的方式和造成支付结算与工程实际偏差较大的问题与因素等内容进行详细的论 述。 2 本论文的核心内容在于，在通过对支付结算过程中出现的问题以及对解决问题 的方法和方案的归纳和总结之后，运用内部控制理论的方法，对业主进行工程支付结算 的造价控制进行分析、对支付与结算中的管理漏洞进行堵塞，对一些不合理的方面进行 改进与优化方面的探讨。 1 2 3 研究方法 本论文研究的最终目标是如何运用一定的方法来解决减少价款支付、结算与实际的 偏差、设计科学合理的支付结算路径以及业主如何进行价款支付与结算的造价控制问 题，拟采用内部控制的方法对支付结算的过程中存在的问题进行分析。 一般来说，业主在工程支付结算的过程中，会存在着各种能影响到业主工程造价 的因素。具体来说，从风险方面以及支付过程两个角度分析，支付结算的主要影响因 素如下图所示： t 受删舟象鲁j 雕j 璐 手 支 付 结 算 的 影 响 冈 素 铡 j 旅州腿趔蛙放i q 邈编；7 款l ；4 越 图1 1 支付结算的影响冈素 资料来源：自绘 在工程进度款支付的过程中，会存在着工程变更、现场签证索赔及调价等各种影 响因素，这些因素的发生在支付过程中，最终会导致支付结算与实际的不符。具体的 影响过程如下图所示： 第一章绪论 i 磁震 引 起 笏髟孓 ，1 ， 7 青t 矗、，、， 二- 二一一一生，j 一一一兰 进度款支付 算争议 一二! 竺：竺! 图1 2t 程支付结算过程 资料来源：自绘 针对以上的各种影响因素，需要运用内部控制的方法分析价款支付及结算的造价控 制，找出一条在工程量清单计价模式下，合理的价款支付及结算造价控制的路径。 通过对文献和案例的研究和分析，总结在工程支付与结算中所出现的各种问题和风 险因素，包括影响工程支付结算过程的管理漏洞，与工程结算有关的风险和在工程结算 过程中所出现的问题等，并对此进行归类。针对工程结算中所出现的问题和风险因素， 运用内部控制的分析方法和工具，对支付结算的流程中的管理漏洞进行研究，对工程 价款支付及结算中出现的问题在理论的高度上进行分析。 内部控制理论包括组织机构的设计和企业内部采用的所有相互协调的方法和措施。 运用内部控制理论对工程实施过程中的支付结算进行控制的思路如下图所示： 资料来源：自绘 关锰e 拱! 带u 线越钎托! 韶 进度与i 程馈的核对点 资金与t 程壤的核对点 付款化递线资金流 i ：干l i ：监一l ! 线现场f f ，心流 进度州咳线进，立竹息流 图1 3 川内部控制理论分析支付计算思路图 舭 一 川h合m价款的调整几山雌川川合m价款的调整i| 一 一广。一 第一章绪论 运用内部控制理论，在价款支付的关键控制点( 如进度与工程量的核对点、资金与 工程量的核对点等) 上严格审查工程价款的使用情况，能有效地解决很多价款支付中存 在的问题，抓住了价款支付问题的主要矛盾。通过对关键控制线路，如付款传递的资金 流、工程监理的现场信息流以及对进度款支付审核的进度信息流进行控制，可以优化支 付流程，同时这也可认为是一种反馈机制，从不同的方面监督和控制了支付资金的合理 性。 1 3 技术路线图 本论文的研究思路是：通过对工程价款的支付结算问题进行分析，找出支付结算 与工程实际偏差较大的因素以及管理过程中的漏洞，通过内部控制的原则以及方法进行 分析，实现对价款支付结算中管理漏洞的填补以及对造成支付结算与工程实际偏差的 解决。最后，将该理论进行一个案例分析，以理论指导实践。 第一章绪论 资料来源：自绘 图1 4 技术路线图 6 - 第二章文献研究 第二章文献研究 文献研究从三个方面入手，即：工程计价体系及工程量清单的应用现状、清单计价 模式下的支付结算体系以及在该体系下存在的问题研究，关于内部控制的理论综述等。 其中，对计价体系和清单计价模式支付结算体系的研究，是为了明晰文章研究的 问题所处的环境和背景；对该体系下存在问题的研究，是为了界定本论文所要研究的关 键问题，即：减少价款支付、结算与实际的偏差、设计科学合理的支付结算路径以及 业主如何进行价款支付与结算的造价控制问题。内部控制理论是解决关键问题的理论工 具，对内部控制理论进行研究，可以更好地理解理论工具的应用。 2 1 关于工程计价体系及工程量清单的应用现状分析 工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应 数量的明细清单，是由招标人按照计价规范附录中统一的项目编码、项目名称、计量单 位和工程量计算规则进行编制，包括分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清 单。h 1 它把合同中规定的全部工程项目和内容，按工程部位、性质以及它们的数量、单 价、合价等列表表示出来，用于投标报价和中标后计算工程价款的依据，它是合同的重 要组成部分。 工程量清单本质上是单价合同的计价方式，其特点是“量变价不变”，并且要求有 相应的单价合同的治理结构，以合理划分和平衡合同双方权利、义务和风险。工程量清 单采用单价合同是与国际工程管理接轨的一个形式、符合工程量清单计价模式的基本要 求、能够真j 下体现风险分担的风险管理原则。在工程量清单计价模式下的预付款、进度 款与结算款支付，具有单价合同计价方式的特点。工程量清单计价模式在我国的产生与 发展是我国市场经济发展的必然趋势。 长期以来，我国沿袭苏联模式，在建筑工程项目实行“量价合一、固定取费”的政 府指令性计价模式，即：按预算定额规定的分部分项子目逐项计算工程量，套用定额单 价确定直接费，然后按规定的取费标准计算其他直接费、现场经费、间接费、利润、税 金，最后加上材料价差和适当的不可预见费，经汇总即成为工程预算价。 这种方法计算出的标价看似准确详细，但弊端也显而易见，浪费了大量的人力物力， 也违背了我国工程造价实行“控制量、指导价、竞争费”的改革原则，与市场经济的要 求不适应，不利于施工企业技术的进步和管理水平的提高。 从2 0 0 0 年起，我国先后在广东、吉林、天津等地进行了工程量清单计价的试点工 作，取得了明显的成效。实践证明，在我困推行工程量清单计价是切实可行的，根据中 华人民共和国招标投标法、建筑工程施工发包与承包计价管理办法，建设部于2 0 0 3 年2 月1 7 同颁布建设工程工程量清单计价规范，从2 0 0 3 年7 月lr 起在全国范围 第二章文献研究 内全面实行工程量清单计价方式，并在2 0 0 8 年7 月9 同颁布新版建设工程工程量清 单计价规范，于2 0 0 8 年1 2 月1 日开始实行。 为了解决施工合同中长期存在的文本不规范、条款不完备、合同纠纷多等问题，建 设部和国家工商行政管理局于1 9 9 1 年3 月联合颁布了建设工程施工合同文本( 简称 旧文本) 。为了贯彻建筑法、合同法等法律规定，进一步明确建设工程中承发包 双方的权利义务，建设部和国家工商行政管理局重新修订，并于1 9 9 9 年1 2 月颁布了新 的建设工程施工合同文本。 从国内的工程量清单的特点和一些市场化程度非常高的典型发达资本主义国家的 计价方式上来看，发达资本主义国家的计价方法，一般不依赖于政府颁布的定额和单价， 凡涉及到人工、材料、机械等费用价格都是根据市场行情来决定的。这些和我国工程量 清单计价模式还有一定的差别，分析国外计价体系及工程量清单的应用现状，对研究我 国工程量清单计价模式下的支付结算具有一定的借鉴作用。 英国的工程量清单计价模式历史最为久远，影响最为广泛，其计价体系构成了目前 清单计价模式的主要形式。它的做法是由政府颁布统一的工程量计算规则，并定期公布 各种价格指数，工程造价计价是依据这些规则计算工程量，价格则采用咨询公司提供的 价格信息和市场价计价，没有统一的定额标准，工程造价是通过自由报价和竞争后形成 的引。 英国工程量清单的编制，只有统一的工程量计算规则，没有统一的计价标准，工程 造价的确定由业主和承包商在造价中介机构的协助下，依据法定的标准计算方法，并参 照政府和各类咨询机构发布的造价指数、价格信息指标等信息来进行造价控制。我国的 工程量清单的编制与计价是在统一的计量规则下根据具体工程的施工图纸计算出各个 清单项目的工程量，再根据地方或国家颁布的定额标准并结合自身企业内部定额来计算 工程造价。在构成工程量清单的费用上，英国和中国也不一样。因此，体现在工程结算 上，计算方法以及结算程序也会因为清单构成内容的不同而有所差异。 美国的做法也是价格由市场决定，其最大的一个特点就是，既没有统一的计量规则 也没有统一的计价规则。用来确定工程造价的定额、指标、费用标准等，一般是由各个 大型的工程咨询公司制定的。总体来说，美国建筑行业的市场机制非常完善，特别是价 格、竞争机制在经济活动中发挥着基础性调节作用且有完善的合同管理体系和健全的法 制体系，以及完善的承包商信誉体系。美国的计价方式和中国的工程量清单计价模式相 比，有可以借鉴之处，但需要更多注意的是中国或者美国的国情差异所导致的工程结算 模式上的区别。 其他的一些典型国家的工程造价计价方法，也是采用工程量清单计价方式： 同本有统一的工程计算规则和计价基础定额，但量价分离，政府只负责工程实物消 耗，价格由咨询机构采集提供，作为计价的依据，政府不干预私人投资项同的价格确定。 法国没有发布社会的定额单价，一般是以各个工程积累的数据做参考，大公司都有自己 的定额单价。德国的做法与国际上习惯采用的f i d i c 要求一致，即由工程数量乘以单价， 而工程数量和项目均在招标书中全部列出，投标人则按综合单价和总价进行报价。典型 国家的计价模式如下表所示： 第二章文献研究 表2 1 典型计价模式比较 国家 英国日本美国 项目 i ：科量清单计价采川采川不采用 具有全国统一的计量规 具有全国统一的计量规 没有全国统一的计量 + 鼙量计量规则 则建筑l ：稃i ：群量标 则建筑数量计算基准 规则，但是具有统一的 准计算规则i ：科分项标准 具有全国统一的定额系 基础定额系统无 统建筑i ：程标准定额 无 由建筑j ：程计算基准 造价构成内容具有统一规定 规定 没有同定模式 定价模式市场定价市场定价 市场定价 资料来源：自绘 2 2 对工程量清单计价模式下的工程结算问题研究 国内学者对工程量清单计价模式下工程结算的论述，主要体现在两个方面：工程量 清单计价模式中的工程结算方面以及工程价款结算中出现的问题及其解决方法方面。 2 2 1 对工程量清单计价模式下支付结算影响因素的研究 在业主方立场上，对价款支付与结算有影响的因素有很多。其中国内学者研究的比 较多的，集中在合同类型选择、清单编制方法、审查计量支付及套用定额、造价取费的 准确性，做好签证、变更、索赔的处理工作，收集好竣工结算资料，控制好价差调整， 做好竣工结算审核工作等。具体研究情况如下表所示： 表2 2 - t 程量清单计价模式下支付结算影响冈素研究 计量 审查 造竣i ： 素 合同清单 支付价签变索结算材料价竣【：结 类型 编制 定额 取证更赔资料差调整算审核 作者 选择方法 的准 套用 确性费收集 郭：基 - _ 张贤恒7 3 00t0t 罗薇踟 t_- 周景曰i 9 00t 葛为l f 0 3 t00 、 李国华1 t0- 张燕云1 0 陈梅1 _ 朱海涛川 - 资料来源：根据【6 7 【8 】 9 】【1o 】【1 1 】 1 2 】【13 】【1 4 】自绘 国内大多文献认为，工程量清单计价模式在造价管理中具有重要意义，用工程量清 9 - 第二章文献研究 单计价模式代替传统的定额计价模式，是时代发展的需要。 要研究清单计价模式的支付结算体系，首先要对工程量清单计价模式进行比较全 面的了解，系统分析工程量清单的费用构成、主要特点、作用以及编制方法等内容。 在施工阶段，要把好计量支付关，从施工招投标阶段开始就要采取多方面的措施， 特别是合同措施，预见性地、主动地对施工措施费、工程变更、价差调整等工程新增费 用进行有效控制。要强调清单的实际工程量在竣工结算中的重要地位，清单项目的工程 量是涉及建设各方经济利益的关键因素，在进行竣工结算前必须做好按照竣工资料，核 对合同条款，检查隐蔽工程的验收记录。 在竣工结算阶段，对结算阶段的造价进行控制必须做好如下工作：1 、收集和整理 有关资料；2 、核准工程量；3 、审查定额套用；4 、把住材料价差调整关；5 、查对各种 数据、票据和变更签证，核实工程造价；6 、审核工程造价中的取费。 经过上述分析可以得知，业主要做好支付结算工作，要深入分析上面文献所提到 的各种影响因素，在支付结算的关键环节，加强控制。 2 2 2 支付结算中出现问题及解决方法研究 工程结算中出现的问题及解决方法，多是在工程建设业主单位工作的人员在实际工 作中的实践经验总结，这些来自工程实际的第一手资料对于研究工程结算中出现的问题 具有重要的借鉴意义。比较有代表性的文献有： 徐雪莲，谢晓冬n 胡以某安装工程为例，具体分析了在工程结算的实际问题中所遇到 的问题，如工程量清单编制内容部完整，结算有争议以及价格变更等问题引起的结算问 题。针对上面的问题，提出了细化清单子目、严格要求对工程的变更，以及实施对建设 项目的全过程动态监管等方法进行解决。 刘舟峰n 6 1 认为工程结算中普遍存在的问题有：虚报工作量、重复报量以及更改定额 人工费等问题，这些问题的解决需要通过深入现场，掌握第一手的资料、严格审查资料 的完整性和准确套价等方法解决。 吴炜n 7 1 认为在清单计价模式下存在的问题有：预算人员对“按实结算”理解错误、 清单单价取定不合理、以及在现场签证中存在的一些问题。这些需要对工程量清单进行 深入的分析，j 下确地理解结算，并通过对合同约定合理的风险承担范围和健全签证内容 的审核制度等方法来解决。 石福生n 踟首先分析了工程量清单计价的特点，然后从跟踪审计的角度对工程量清单 计价的结算进行了分析，提出了一些工程量清单计价模式下的结算审核的具体方法。 刘鹏n 川认为竣工结算是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。 文章分析了结算审核失真的原因，包括：( 1 ) 联系单盲目签证，事后补签，签证表述不 清、准确度不够或时问性不强。( 2 ) 工程量计算方面的原因，( 3 ) 套用定额方面的原因， ( 4 ) 材料价格方面的原因，( 5 ) 费用计取方面的原因，( 6 ) 施工单位方面。在办好竣 工结算方面所要采取的措施为：( 1 ) 搜集整理好竣工资料，( 2 ) 深入工地，全面掌握好 工程情况，( 3 ) 熟悉掌握专业知识，注重职业道德。审核方法为：全面审核法、重点审 核法、类比审核法、用标准预算审查法和筛选法、分组审查法、结算手册审查法等。 第二章文献研究 综上所述，文献中提到支付与结算过程中出现的种种问题，诸如虚报工程量、重复 报量、联系单盲目签证、工程量计算方面的错误及套价的准确性方面的问题等，都是造 成支付结算与工程实际偏差较大的具体体现，而文中所提到的解决支付结算与实际偏差 问题的具体解决方案，也都是针对具体的问题加以解决的，解决的方法很多采取了审计、 监督等控制方法，可以为用内部控制理论来解决关键问题提供借鉴。 2 3 对内部控制理论及该理论应用于工程项目的文献综述 美国注册会计师协会的审计程序委员会于1 9 4 9 年在内部控制：一种协调制度及 其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中首次对内部控制做出了权威性定 义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这 些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进 企业执行既定的管理政策。 1 9 9 4 年，美国c o s o 报告对内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层 和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标 的达成而提供合理保证的过程”。认为内部控制由五个要素组成，即：控制环境( c o n t r o l e n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 、信 息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监视( m o n i t o r i n g ) 。 2 0 世纪8 0 年代末，美国注册会计师协会( a i c p a ) 发布审计准则公告第5 5 号指 出，内部控制结构包含三个要素；控制环境、会计制度和控制程序。该理论的突出特点 是将控制环境纳人内部控制范畴，同时，鉴于会计控制与管理控制的不可分割性而不再 加以区分。 2 0 0 0 年，梅加( m a i j o o r ) 脚1 将内部控制的研究分为了三个部分：一是审计学的内 部控制研究，主要关心业务循环和交易层面的内部控制，属于微观内部控制；二是组织 理论视角的内部控制研究，主要关心对内部单位和部门的控制，将控制作为管理只能的 一个领域，实际上研究的是管理控制，属于中观内部控制；三是经济学视角的内部控制 研究，分为两个方面：一是以交易成本经济学为基础，研究的问题跨越中层微观两个层 面；二是以委托代理理论为基础的内部控制研究，主要研究外部投资者与企业内部管理 者之间的关系，属于宏观层面的内部控制。 国内学者对内部控制应用于工程项目及支付结算的主要观点有： 在内部控制规范建设方面，刘玉廷瞳论述了内部控制规范的制定背景、形成过 程、总体思路和主要内容，并就内部控制与会计控制的关系、会计控制规范与其他相关 会计法规的关系、规范的试行等问题做了说明，强调了内部控制规范作为会计法 的配套规章，是解决当日订些单位内部管理松弛、控制弱化的莺要举措，是从源头上治 理腐败的一项制度安排。 朱翠兰心剀认为，企业会计信息失真是使市场信号失灵、政策制定失误的重要原因。 要使企业内部控制效能充分发挥，企业和社会各方要对内部控制进行有效的监督。要通 过科学地设置内部审计机构、完善内部审计机构的定位工作、转变内部审计职能、提高 第一：章文献研究 内部审计人员素质等方法来加强企业的内部审计，要通过建立内部控制标准体系、加强 政府对企业内部控制的监管等措施来加强政府对内部审计的监督，以及通过独立审计对 内部控制进行监督的方法，使企业内部控制的效能得到充分发挥。 赵青3 1 认为内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范 化和系统化，使之成为一个严密的系统的体系。应用在结算方面，作者认为要完善内部 控制环境，构建严密的内部控制体系，要加强和完善会计电算化系统的内部控制制度： 加强会计电算化系统业务人员组织控制，加强会计电算化系统操作和维护控制，加强会 计电算化系统档案管理，强化对内部控制制度实施情况的检查和考核等。 卢加元心郇分析了在工程项目中存在的风险，认为在竣工结算结算的风险有：工程结 算没有经过领导审批、工程项目成本失控、固定资产转移的原始依据不充分、不完整； 工程项目的确认、计量和报告等不符合国家会计准则制度的规定要求，工程项目会计处 理和相关信息不合法、不完整、不真实，可能导致资产帐实不符等。作者认为，内部控 制的核心是对组织和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有 效利用，以规避或降低可能出现的各种风险。内部控制评价是一种自我评价方式，其目 的是检查企业或组织为达到其经营( 战略) 目标所制定措施的有效性。 从风险管理的角度，以内部控制理论为基础，胡文婷心训对工程项目的内部控制体系 进行研究，从风险内部控制的要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险 反应、控制活动、信息和沟通、监控出发，着重以风险作为切入点，根据工程项目各阶 段所存在的风险，对其内部控制进行了研究。 杨周南瞳副认为，内部控制工程是采用工程的概念、原理、技术和方法来建设内部控 制系统。用规范化的方法和技术进行复杂内部控制系统的建设以经济地设计和实施高质 量的内部控制系统并有效地维护，指出内部控制也需按工程学的要求分析和解决一些工 程中的问题，逐步形成内部控制工程的基础，最终有效缓解内部控制的实践问题。 由上面的文献可以得知，内部控制思想的应用范围已经从“保护企业的财产，检查 会计数据的准确性，提高经营效率”的方面逐步扩大到了工程项目领域。应用内部控制 思想可以很好地研究支付结算的过程，解决支付结算与实际偏差较大的关键问题，并 对其流程进行优化。 2 4 文献总结 从文献可以看出，工程量清单计价模式发源于发达资本主义国家，随着我国市场经 济的发展，逐步在我国确立并发展起来。清单计价模式相比较于定额模式，有着很多优 点，尤其适用于单价合同，目前在我国的应用已经越来越广泛，全部使用国有资金投资 或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价，非国有资会投资的工 程建设项目，可采用工程量清单计价。 在建设工程的支付结算过程中存在很多问题，这些问题可以归结为支付结算与实 际的偏差问题。文献中提出了很多如何减小支付结算与实际偏差的方法，对解决实际问 题有一定的知道作用，但很多方法并没有上升到理论高度，只是一般的经验总结。但是， 第二章文献研究 这些对支付结算实际问题的解决过程中所运用的方法，有很多方法蕴含着内部控制的思 想，对如何把内部控制思想应用于指导支付与结算的过程，有一定的借鉴意义。 内部控制最早是为了“保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率， 促进企业执行既定的管理政策”而出现的，但随着其理论发展及应用范围的扩大，内部 控制的基本思想及工具，也可以很好地应用于工程项目领域。运用内部控制的思想，对 支付结算的关键控制点和控制线路进行控制，可以有效地解决支付结算与实际偏差较 大的问题，也可以通过此方法设计一条支付结算的优化线路。 第二章研究设计 第三章研究设计 本章首先将论文中要研究的关键问题，即支付结算与实际存在着较大偏差的问题 进行细化分析，寻找出在支付与结算的各个过程，包括预付款支付过程、进度款支付过 程和竣工结算款的支付过程中的一些主要的能直接造成支付结算与实际偏差的问题以 及各种影响导致关键问题发生的主要风险因素。然后，研究内部控制理论应用于工程项 目进行控制的方法，从内部控制的各个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和 沟通、监督五个方面来分析内部控制理论在工程项目中的应用可行性，为内部控制应用 于工程支付结算进行研究铺平道路。最后，将内部控制理论与关键问题相结合，提供 了一个用内部控制解决关键问题的分析框架图。 3 1 清单计价支付结算的关键问题分析 3 1 1 预付款支付过程中的关键问题分析 工程预付款为业主借给承包商的一笔“无息贷款”，主要用于工程的动员费用，以 供施工准备和开工之用心引。 由于工程项目耗资巨大，在项目开始，承包商需要大笔投入金钱，为了改善承包商 前期的现金流，帮助承包商顺利地启动项目开展工程，施工合同中一般都有预付款的规 定，而且形成了建设工程中的一种支付制度嘟1 。 在工程实践中，使用预付款能够避免工程资金的不足。支付预付款说明了业主与承 包商之间的特定合同关系。因此，预付款有证明合同成立的作用心6 。：合同的一方向另一 方支付预付款，表明了该方尊重合同、履行合同的诚意，也表明该方对另一方履行合同 的期待。但是，预付款本身存在一定的局限性，它不能