（管理科学与工程专业论文）ERP环境下的作业成本管理研究.pdf

摘要 摘要 全世界都在经历前所未有的金融危机，这股危机已经对实体经济产生深远的影 响，企业面临来自国内外的竞争与挑战，置身于更为激烈的市场竞争环境中。要掌 握竞争主动权，占据优势地位，就要提高企业自身的实力，这就对我国企业管理提 出了更高的要求。本论文通过对e r p 环境下的作业成本管理研究，为在企业运用这 一先进的管理理论与方法，推动我国企业采用管理集约化，加速实现管理现代化具 有重要的理论和现实意义。 作业成本法是一种新的成本核算和管理方法，自提出以来，它已经在世界范围 内获得广泛的应用，促进了企业管理水平的提升。近年来，信息技术特别是e r p 管 理系统的广泛应用对作业成本法提出了更高的要求，原先的手工核算或独立的作业 成本管理系统已无法适应高效集成的信息管理需要，研究e r p 环境下的作业成本管 理势在必行。 本文以e r p 环境下的作业成本核算模型为核心，以实现责任中心业绩考核为目 标，重点研究了e r p 环境下作业成本核算模型建模、核算以及分析方法，初步形成 了适应作业成本核算与责任中心考核的理论与方法。 本文的主要研究内容以及创新点如下： 1 、对e r p 环境下作业成本法的资源、作业、成本对象、成本动因、流程等要素 进行分析，扩展要素内含，把账户概念引入到作业成本核算体系中，扩展作业成本 要素各对象之间的分配关系，运用面向对象的建模方法，建立作业成本法各个要素 的对象模型。 2 、在e r p 环境下作业成本要素建模的基础上，提出作业成本核算模型的建模约 束规则，研究基于规则的作业成本核算模型完整性，最终达到精确核算的目的。 3 、在对责任中心的考评研究中，构建了e r p 环境下基于作业成本管理的责任中 心考评体系，运用模糊综合评价方法，在要素与核算模型建模的基础之上实现纵向 对责任中心的评价。 关键词：e r p ；作业成本管理；核算模型；责任中心考评 广东t , i k 人学硕 ：学位论文 a bs t r a c t t h ew h o l ew o r l di se x p e r i e n c i n ga nu n p r e c e d e n t e df i n a n c i a lc r i s i s ，w h i c hh a s h a v eap r o f o u n di m p a c to nt h ee n t i t ye c o n o m y ，e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gc o m p e t i t i o na n d c h a l l e n g e sf r o md o m e s t i ca n da b r o a d ，e x p o s u r et om o r ei n t e n s em a r k e tc o m p e t i t i o n e n v i r o n m e n t t og r a s pt h ei n i t i a t i v ei nc o m p e t i t i o n ，t oo c c u p yt h ed o m i n a n tp o s i t i o n ，i t i sn e c e s s a r yt oi n c r e a s et h es t r e n g t ho ft h e i ro w n ，w h i c hh a sp u tf o r w a r dh i g h e r r e q u i r e m e n t so no u rb u s i n e s sm a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r , i no r d e rt ou s et h i sa d v a n c e d m a n a g e m e n tt h e o r i e sa n dm e t h o d sb yr e s e a r c h i n go na b c mi nt h ee r p , t op r o m o t et h e m a n a g e m e n to ft h e i n t e n s i v e a d o p t e da m o n gc h i n a se n t e r p r i s e s ，t oa c c e l e r a t et h e a c h i e v e m e n to ft h em a n a g e m e n to ft h em o d e r n i z a t i o no fa ni m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi san e wc o s ta c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n tm e t h o d s i th a s b e e nw i d e l yu s e do naw i d er a n g eo fw o r l d ，a n dh a sp r o m o t e dt h eu p g r a d i n go ft h el e v e l o fb u s i n e s sm a n a g e m e n t i nr e c e n ty e a r s ，i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , e s p e c i a l l ye r p s y s t e mw i d e l yu s e d m a k ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n gt oah i g h e rd e m a n d ，t h eo r i g i n a l m a n u a lo p e r a t i o no fa ni n d e p e n d e n ta c c o u n t i n go rc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mh a sb e e n u n a b l et oa d a p tt oe f f i c i e n ti n t e g r a t i o no fi n f o r m a t i o nm a n a g e m e n tn e e d s ，t os t u d yt h e a b c mi nt h ee r pi si m p e r a t i v e a b cc a l c u l a t i n gm o d e li nt h ee r pa st h ec o r ei n t h i sp a p e r , t oa c h i e v et h e p e r f o r m a n c eo fr e s p o n s i b i l i t yc e n t e r sa st h eg o a l ，f o c u so nm o d e l i n ga b cc a l c u l a t i n g m o d e li nt h ee r p , a c c o u n t i n ga n da n a l y s i s ，t h ei n i t i a lf o r m a t i o no ft h et h e o r i e sa n d m e t h o d so fa b cc a l c u l a t i n ga n de v a l u a t i o no fr e s p o n s i b i l i t yc e n t e r i nt h i sp a p e r , t h em a i np o i n to fr e s e a r c ha n di n n o v a t i o na r ea sf o l l o w s ： 1 、a n a l y s i so f s u c ha sr e s o u r c e s ，a c t i v i t i e s ，c o s to b j e c t ，c o s td r i v e r ，p r o c e s sa n ds o o n i n c l u d e st h ee x p a n s i o no ft h ee l e m e n t s ，t h ec o n c e p to ft h ea c c o u n ti n t oa b c a c c o u n t i n gs y s t e m ，t h ee x p a n s i o no fd i s t r i b u t i o nr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ee l e m e n t so f t h eo b j e c t u s i n go b j e c t o r i e n t e dm o d e l i n gm e t h o de s t a b l i s ht h ev a r i o u se l e m e n t s s a b c o b j e c tm o d e l u a b s t r a c t 2 、b a s e do nm o d e lo f a b c se l e m e n t si nt h ee r p ，p u tf o r w a r dc o n s t r a i n tr u l e so f a b c c a l c u l a t i n gm o d e l ，s t u d ym o d e li n t e g r i t yo f a b cc a l c u l a t i n gm o d e lb a s e dr u l e s ，a n d u l t i m a t e l yt oa c h i e v et h ep u r p o s eo fa c c u r a t ea c c o u n t i n g 3 、o ns t u d y i n gt h ee v a l u a t i o no ft h er e s p o n s i b i l i t yc e n t e r ，t ob u i l dr e s p o n s i b i l i t y c e n t e ra p p r a i s a ls y s t e mb a s e do na b c mi nt h ee r p , t h eu s eo ff u z z yc o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o nm e t h o d ，r e a l i z et h ee v a l u a t i o no ft h er e s p o n s i b i l i t yc e n t e rb a s e do nm o d e lo f t h ee l e m e n t s k e y w o r d s ：e r p ；a c t i v i t y b a s e d c o s t m a n a g e m e n t ；c a l c u l a t i n gm o d e l ；t h e e v a l u a t i o no f r e s p o n s i b i l i t yc e n t e r i i i 广东_ 业人学硕l j 学位论文 独创性声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的论文是我个人在 导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以 标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，不包 含本人或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均在论文中作了明确的说明，并表示了谢意。 本学位论文成果是本人在广东工业大学读书期间在导师的指导下取得的，论 文成果归广东工业大学所有。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任，特此声明。 论文作者签字：竹彩 、 、， 指导教师签字： 8 2 1 守奶尸 第一章绪论 第一章绪论 1 1 论文研究的背景和意义 1 1 1 研究背景 全球金融危机下，我国制造业正面临着前所未有的挑战：1 、市场竞争加剧， 竞争的基础和层面多样化；2 、经济全球化，使企业面对的竞争者和顾客范围更广； 3 、经营环境的变化成为普遍的、持续的、常规的现象；4 、顾客需求多样化、个 性化、变化频率加快。企业置身于这样激烈的市场竞争环境中，对成本财务决策 和管理科学化提出了更高的要求。 目前仍在广泛使用的传统成本计算法诞生于上个世纪初，主要用于较为简单 的制造设施所生产出的产品，这些产品有着类似的共同点：直接人工、材料成本 占用较大，而间接费用所占比例较少。然而随着技术更新、企业管理环境的变化， 传统成本计算模式越来越不适应成本核算和企业管理的需求。采用单一分摊基础 来分配制造费用的传统方式，受到学术界和实务界的质疑。作业成本法是管理会 计中一种以作业为基准计算间接成本的方法。该方法萌芽于2 0 世纪7 0 年代，2 0 世纪8 0 年代末期由美国专家库珀( r c o o p e r ) 和卡普兰( r s k a p l a n ) 提出h 1 ，并 逐步在实业界得到推广，作业成本管理制度就在这一背景上走上人们的视野。 作业成本管理( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，简称a b c m ) 是一项新 的管理方法，它是以作业成本法为原理提供的核心信息，面向全流程的系统化、 动态化和前瞻性的成本控制方法，对企业内部市场需求分析、研究开发、产品设 计、材料采购、生产、质量检验、销售、售后服务、人力资源管理等等有着良好 的流程控制。2 0 世纪9 0 年代以来，在美国众多会计理论界和实务界人士的共 同努力之下，对a b c m 有了较为规范的研究。利用a b c m 进行预算、决策、生产以 及企业内部价值评估等实践纷纷涌现。 作业成本管理是一种新的管理观念和方法，它把管理重点深入到作业层次上， 包括了作业的管理、分析和改进。在a b c m 体系下，企业管理的重点和焦点从传统 的“产品或服务 转移到“作业 上来，作业管理主要是立足于作业的技术层面， 利用作业成本计算的精确成本信息改进作业，消除无增值作业，提高效率，降低 广东t 业人学硕l ：学位论文 成本，并根据作业成本的相关信息去进行成本分析和成本控制；作业成本同时也 是种管理方法和工具，将管理的中心关注到企业的价值之上。 e r p 是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理思想，全面地集成 了企业的所有资源信息，并为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方 位和系统化的管理平台n 引。e r p 理论是从m r p - ii 发展而来的，它除了继承了 m r p ii 的基本思想( 制造、供销、财务) 外，还大大地扩展了管理的模块，如质 量管理、设备管理、分销资源管理等。m r p ii 的核心是物流，主线是计划。伴随 着物流的过程，同时存在资金流和信息流。e r p 的主线也是计划，但e r p 已将管 理的重心转移到财务上，在企业整个经营动作过程中贯穿了财务成本控制的概念。 总之，e r p 极大地扩展了业务管理的范围及深度，其管理范围涉及企业的所有供 需过程，是对供应链的全面管理。 将作业成本管理模式引入e r p 系统中，使二者有机地结合起来有助于企业在 激烈的市场竞争中获胜。因此，e r p 环境下融入作业成本法管理模式，实现对责 任中心业绩考核，有其理论研究的必要性和对实践的指导作用。 自从面向对象的软件开发方法问世以来，开发软件大多数都是采用这个方 法。面向对象方法是一种运用对象、类、继承、封装、聚合、消息传送、多态性 等概念来构造系统的软件开发方法。它把面向对象的思想结合到软件开发中去。 因此，现代软件开发大多以面向对象的角度进行建模，用对象或类作为其主 要构造块。简单地讲，通常要从问题空间或解空间的词汇中找到对象，类是对具 有共同性质的一组对象的描述。每一个对象都有标识、状态和行为。 u m l ( u n if ie dm o d e li n gl a n g u a g e ，统一建模语言) 是一种面向对象的可视 化标准建模语言，它可以配合面向对象软件开发进行建模，并采用图形符号表示 系统中的对象和关系。u m l 可以支持从需求定义到系统实现的软件开发的全过程， 它代表了面向对象的软件开发技术的发展方向。 1 1 2 研究意义 作业成本计算法不仅克服了传统成本计算法的许多固有缺陷，更为重要的是 它把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为 线索，以成本动因为媒介，对所有作业活动进行跟踪动态反映。作业成本计算法虽 然起源于产品成本计算的精确性动机，但其意义已经完全超越了成本计算精确性 2 第一章绪论 要求这个层面，深入到企业作业链价值链重构，乃至企业组织结构设计问题。 作业成本计算法以顾客链为导向，以作业链价值链为中心，对企业的“作业流 程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发， 协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形 成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处 于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。 e r p 系统是利用现代企业的先进管理思想，全面地集成了企业所有资源信 息，为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方位和系统化的管理平台。 e r p 环境下的a b c m 可以从e r p 信息系统可以定期地获得财务数据或非财务数据， 例如材料费用、人工费用、各工作中心的成本和采购信息或资源动因及作业动因 的值。当然，e r p 系统不可能为a b c 系统提供所有的必要信息，所以a b c 系统还 必须从非e r p 信息系统获取一些必要的信息。一方面，a b c 的结果提供给e r p 系 统，增加了e r p 系统的可信度，为决策者提供了高质量的决策信息。另一方面， a b c 的结果为决策者提供了准确的成本信息，成本信息的可视性将不断地强化业 务流程的增值作业，软化非增值的作业。e r p 与作业成本的核心思想可以说是不 谋而合的，两者具有天然的结合基础。e r p 以供应链管理为核心，要求将贯穿供应 商企业客户的供应链( 也是一条价值链) 作为成本核算对象。而从作业概 念的角度出发，供应链的每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应 链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。因为作业成本法本身 就是成本核算精确性动机的产物，这正符合了e r p 成本核算不断细化，决策科学性 不断提高的要求，也符合了e r p 系统的财务预测、决策和控制功能。 e r p 环境下的a b c m 建立以作业为单位的责任中心考核体系，促进企业生产经 营全过程的责任考评，可以调动员工的积极性、主动性和创造性，有利于作业方 式的改进、作业质量和作业效率的提高，使企业置身于一个不断改进的环境中， 保证生产经营活动有效地进行，促进企业的可持续改进和发展。 近年来随着“信息化带动工业化战略的实施，我国企业已经有了一定的信 息技术基础，很多企业已经实现了会计电算化，有的己经在应用了m r pi i 、e r p 系 统。在这种基础之上，吸收西方成本管理思想，研究适合我国国情的成本管理模 式并实现成本管理信息化，对于我国企业提高竞争能力具有很强的现实意义。尤 其是在我国作业成本信息系统研究几乎为空白的情况下，紧跟世界作业成本信息 广东t 业人学硕i j 学位论丈 系统开发的潮流，在e r p 环境下应用a b c 法对于我国成本管理信息化工作及相关 决策工作的开展具有重要的参考意义。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 作业成本管理研究现状 作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的 一种全流程过程的新型集中化管理方法。它通过作业成本计量，将成本计算深入 到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，开展成本链分析，指导企业 有效执行作业，并与企业战略规划、预算、绩效管理报告等其它管理要素共同构 成一个完整的企业管理体系。 作为作业成本管理的核心和基础的作业成本法( a c tiv it y b a s e dc o s t i n g ， 即a b c 法) ，是西方国家九十年代以来在先进制造企业大力推广应用的一种全新的 企业管理理论和方法。其最初起源于二十世纪3 0 年代末、4 0 年代初美国会计学 家埃里克科勒( e r ick o h le r ) 的思想。科勒提出了“作业会计 ( a c tiv it y b a s e d a c c o u n t i n g ) 的思想，并于1 9 4 1 年在会计论坛杂志发表论文首次对作业、作 业账户设置等问题进行了讨论。乔治斯托布斯( g e o r g e j s t a u b u s ) 教授1 9 7 1 年发表了作业成本计算和投入产出会计一书，对“作业”、“成本”、“作业会 计”、“作业投入产出系统 、“作业成本计算”等概念做了全面系统的阐述。在 d l o n g m a n 和m s c h if f 合著的实际销售成本分析中，提出了“功能成本法”。 即进行销售成本核算时，使用控制因子( c o n t r o lf a c t o ru n i t s ) 来联系变量与成 本金额、销售和佣金h3 。这些为作业成本法今后的发展奠定了基础。随着西方发 达国家企业生产高度自动化的发展，企业产品成本结构发生了根本性的改变，产 品的成本同原材料、人工费用不再呈简单的正比例关系，间接费用所占的比重将 增大。主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确反映产品的 消耗。因此西方会计界开始重新审视传统的成本会计系统，以探求新的成本核算 和管理方法。 19 8 4 年，美国哈佛大学商学院的罗宾库拍( r o b inc o o p e r ) 和卡内基梅隆大 学的罗伯特卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 两位教授在前人的基础上对作业成本计算进 行了深入的理论和应用研究，系统、全面地提出了作业成本法。并在论以作业 4 第一章绪论 为基础的成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统? 等文章中，两位教 授探讨了作业成本法的内涵、成因、应用环境等，并对a b c 的现实意义、实施步 骤等问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法的理论研究基础。这之后的 许多学者都对作业成本法和作业成本管理进行了理论研究和实证考察，在英美的 管理会计、成本管理杂志以及哈佛商业评论、注册管理会计师杂志 等期刊上发表了数百篇相关的文章，使作业成本法理论得到进一步完善和发展1 。 伴随着作业成本理论的完善，作业成本法也得到了实业界的大力推广应用， 由最初的美国、英国、加拿大，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲等国家扩展： 应用行业也从制造业扩展到医疗机构、保险业、物流公司、商业零售业及批发业 服务业国防工业乃至金融业等领域美国管理会计师协会的成本管理组在1 9 9 7 年 做的一份调查报告中表明，到1 9 9 6 年为止，美国被调查的企业中已经有4 9 的企 业应用了作业成本法。据福斯特( f o s t e r ) 等人研究，a b c 应用最重要的决策领域 是在确认公司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策方面。 而随着理论与实践上的日渐成熟，作业成本法以其缜密的理论结构和与实际 密切结合的可操作性，扩展到了企业管理的全过程，形成了作业成本管理的新体 系。在精确成本信息、改善经营过程、进行库存估价、产品定价、制定制造或购 买决策、业绩评价以及为资源决策、组合决策提供完善的信息等方面，作业成本 管理受到愈加广泛的关注。许多国际性的大型制造企业和i t 企业，如惠普公司等 都已实施了作业成本管理。 表卜1 作业成本管理应用范围 t a b l e l 1 s c o p eo fa p p l i c a t i o no fa b c m 应用项目使用者百分比应用项目 使用者百分比 库存估价 2 9 产品服务定价 6 5 降低成本 8 8 制造购买决策 2 9 预算 5 9 放弃保留产品线 2 4 业绩评价 6 7新产品设计 3 l 成本模型 6 1 客户赢利性分析 5 l 综上，纵观国内外作业成本管理理论的发展，其演进分为如下几个阶段： 第一阶段：作业成本法的最初出现阶段，强调产品成本的计算，促进成本分 广东t 业人学硕i j 学位论文 配的精确化。 作为作业成本管理核心和基础的作业成本法，其出现最初是为了精确地计算 成本，解决企业生产过程中共同成本的分配问题。随着技术进步和经济发展，企 业生产朝着高度自动化的方向发展。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计 量和报告而设计的“数量基础成本计算( 如以工时、机时为基础的成本分摊方法) 会计系统已不能精确反映产品的消耗，造成产品成本严重失真，难以为企业决策 和控制提供准确的会计信息。而作业成本法以其精确的成本核算特点，开始引起 广泛的关注。通过全面了解企业生产和支持流程，对作业及作业成本进行确认和 计量，最终计算出相对准确的产品成本，为产品和服务的定价提供更为准确的信 息。这阶段的作业成本法常用于库存成本的计算、产品成本的计算、维护成本的 计算以及服务成本的计算，可以提供相对准确真实的产品成本及其分摊作息。 第二阶段：作业成本法从单纯的成本会计系统，发展为应用更为广泛的成本 管理系统，初步确立了作业成本管理的思想，既重视产品成本的精确计算，又注 重分析成本形成的过程。 这阶段的作业成本管理以形成产品的各项作业为责任和控制中心，通过作业 分析，明确“增值作业 和“非增值作业”、“关键作业”与“一般作业 ：消除“不 增值作业 ，改进? 增值作业”，提高增值作业的效率和效益：抓住关键作业，建立 最优的动态增值标准，优化“作业链”和“价值链 ，增加企业和顾客价值：从财 务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低 成本的目的。这一阶段形成了以“作业”为中心的作业成本管理思想，从成本的 确认、计量、核算方面逐渐转移到企业管理的诸多方面，将管理重心深入到作业 层次，对生产过程有更进一步的理解和阐述。 第三、四阶段：这两阶段企业作业成本管理的中心目标是整个企业、整个价 值链，而不是某个作业或特定工序。将作业成本管理与零存货( j i t ) 、全面质量管 理( t o m ) 等先进管理思想结合运用，贯穿了企业整个价值链的形成过程，对企业发 展具有战略意义。 这阶段通过作业成本法的灵活运用，作业成本管理提供了更具准确性、及时 性和相关性的决策信息，被广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、长期投 资决策、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，有助于从非财务角度进行 业绩评价，使作业成本计算完全超越了成本计算本身，与价值分析、过程分析、 6 第一章绪论 质量管理有机地结合，贯穿于企业整个价值链的构建与发展，有助于组织过程的 绩效控制，以实现企业整体优化和持续改善。 表卜2 作业成本管理发展四阶段的主要特征 t a b l el 一2m a j o rt r a it so ft h ef o u rp h a s e sina b c md e v e l o p m e n t 第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段 分析重点 产品 工序整个企业 整个价值链 中心 产品成本工序成本供应链分析价值链分析 成本动因 内部内部内部及外部 内部及外部 成本控制成本中心整个企业整个供应链整个价值链 成本分析战术性战术性战略性战略性 以上是国外关于作业成本法研究的历史与现状的概述。我国自从2 0 世纪9 0 年代初引入作业成本法，以我国著名管理会计专家、厦门大学余绪缨教授为首的 学者对作业成本法的机理进行了系统的介绍，在推进作业成本管理理论与方法在 我国的研究方面做出了开拓性的贡献，取得了显著的成效。国内学者在理论研究 的基础上，对作业成本法的应用研究也取得了成效，代表性的研究成果有哈尔滨 工程大学刘希宋教授等的专著作业成本法机理模型实证分析( 国防出版社， 1 9 9 9 年) 等论著h 1 。但关于作业成本法应用集成系统的研究，目前尚未有论著公 开发表。 1 2 2e r p 环境下作业成本管理研究现状 关于e r p 和作业成本管理的整合理论界存在不同的认识，有人认为整合后， a b c 和e r p 是两个独立( s t a n d - a lo n e ) 但又相互关联的信息系统。如，r u s s e l ls h a w ( 19 9 8 ) 通过对e r p 厂商对a b c 的整合的探讨，认为a b c 和e r p 两者是一种伙伴 ( p a r t n e r ) 关系：b r o d e u r ( 2 0 0 3 ) 则认为e r p 的数据库可以被a b c 有效利用， 而a b c 可以通过e r p 快速获取大量非财务数据，所以两者的整合可以促进彼此的 成功实施。也有人认为，整合后a b c m 已完全被融入到e r p 的各个功能模块中了， 即没有独立的子模块代表a b c m 或是为a b c m 创建的。所以，对a b c m 的整合实质上 就是用a b c m 的概念和方法对e r p 功能模块进行修正引心。 国内关于e r p 下的作业成本核算还处于起步阶段，有着各种不同的尝试：e r p 7 广东t 业大学硕l ：学位论文 环境下作业成本法在新产品的报价、基于作业成本思想的e r p 成本核算流程设计、 基于e r p 的以需求驱动的资源分类型多层作业成本管理系统等等。将e r p 与作业 成本整合是研究的一个新的热点。王平心、于洪涛、张枫( 2 0 0 1 ) 在作业成本 法的产生及其新发展中提出了a b c 和e r p 的融合会使a b c 研究上个新台阶。 高建民、陈富民、马力、季瑞、刘志博( 2 0 0 1 ) 给出了e r p 系统与作业成本法和 市场价格引导的目标成本管理法集成的系统体系结构。 1 3 研究中存在的问题 纵观国内外研究现状，对作业成本的研究或者是从纯会计的角度去研究或者 是将作业成本法简单的信息化，而且基本上停留在对成本计算的精确化方面，这 与作业成本管理的思想是不一致的。企业要是仅仅为相对精确的成本数据，而将 传统的成本计算方法舍弃去实施一套新的成本计算法未必符合成本效益原则。鉴 于此，研究如何充分利用作业成本管理思想为企业辅助决策服务是本文的重点内 容。传统的责任中心的考核是按照全面预算管理的要求，结合企业现有体制和资 产分布情况，按职能部门进行考评的。这种考核方法未建立全面数量化的指标体 系存在着大量的人为主观成分。本文认为在e r p 环境下切入a b c 法，将责任中心 的所有作业进行成本、质量、效率等属性进行量化，运用模糊综合评价法可以实 现对责任中心的业绩进行相对准确的考核。 1 4 论文总体思路、内容结构和研究方法 1 4 1 论文总体思路 本论文对e r p 环境下的作业成本管理进行了较深入的研究，在借鉴国内外相 关研究成果的基础上，对作业成本要素和核算模型分别建模，以达到精确计算成 本的目的，并在此基础上实现对责任中心的考核。总体思路如图1 1 ： 8 第一章绪论 ，个性化成本核算一一t ， j 鉴_ 建援基础上的辅助决策。一一一* e r p 环境下作业成本要素建模 资源建模 作业建模 流程建模 成本对象建模 成本动因分析 e r p 环境下成本核算模型建模 l竺竺l 建模规则 模型完整性检查 核算算法 图1 - i 论文总体思路和结构 e r p 环境下依据作业成本法原理 采用模糊综合评价方法纵向实 现对责任中心业绩进行评价 f i g u r e1 1t h ef r a m es t r u c t u r ea n di d e a so ft h epa p e r 1 4 2 论文研究方法和论文结构 1 、论文研究方法 ( 1 ) 本文采用“系统构建、分步实施”的系统集成方法，对e r p 环境下的作 业成本管理应用集成研究，构建了系统总体框架一 作业成本要素模型一 核算模 型一 责任中心评价诸环节，使该项研究具有科学性与严密性。 ( 2 ) 采用u m l ( u n i f i e dm o d e l i n gl a n g u a g e ，统一建模语言) 对成本要素和 核算模型进行建模。 ( 3 ) 在相关理论及建模的基础之上，通过运用模糊综合评价法实现对责任中 心的考核。 2 、论文结构 第二章对论文研究中所涉及到的相关理论如作业成本法原因、传统成本法与 作业成本法的区别、e r p 与作业成本集成原理以及责任中心相关理论等进行了综 述。 第三章从建立核算模型和责任中心考评的需要出发，针对各个要素进行分析 和建模，提出了分配对象、设计期对象、运行期对象等概念。 第四章在要素建模的基础上，提出了作业成本核算模型的建模规则，对模型 的合法性时行了检查，提出了分配层次的概念，并讨论了相应的算法。 第五章首先分析了现行责任中心考评的表现形式、运行机制和其不足之处。 在此基础上，提出了构建e r p 环境下基于作业成本管理的责任中心考评体系的总 体思路，建立了责任中心考评指标体系，并采用模糊综合评价方法基于作业成本 9 广东丁业大学硕十学位论文 法对责任中心进行了测评，为新环境下企业责任中心考评提供了新思路。 望。 最后是论文的总结，对论文的主要结论进行了归纳，并提出进一步研究的展 l o 第二章相关理论综述 第二章相关理论综述 2 1 作业成本管理的基本理论 2 1 1 作业成本法的基本原理 作业成本法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量， 归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，将作业成本归集成本对 象上的间接费用分配方法。它为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一 个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法h 】。 该系统认为组织的资源不只在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同 样被消耗，为不同顾客提供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。作业成本 法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业( 包括上述辅助作业) 所消耗的资 源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和各种产品。作业成本 计算模型，如图2 1 所示。图中体现了作业成本计算流程，强调产品消耗作业、 作业消耗资源的物流过程及价值流的形成和归集过程。 图2 - i 作业法原理图 2 1 2 作业成本法与传统成本法的区别 ( 1 ) 成本核算对象不同。 在传统成本法下，人们较为关注产品成本结果本身，集中表现为在成本计算 广东t 业人学硕 ：学位论文 对象的单一性上。传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为 最终产品。而在作业成本观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品 成本的形成过程和形成原因，从而作业成本计算对象是多层次的，不仅包括最终 产品，而且还把资源、作业、作业中心、制造中心作为成本计算对象。 ( 2 ) 对成本经济内容的认识不同。 在传统成本观下，产品成本是指制造成本，就其经济内容来看，只包括与生 产产品直接有关的费用，而用于企业管理和组织生产经营的费用以及产品销售费 用则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置成本项目。而在作业成 本观念下，产品成本的范围是可灵活设定的，即可以指生产成本，也可以指完全 成本。就一个制造中心而言，该制造中心的所有费用只要是合理的、有效的，都 是对最终产出有益的支出，都应计入产品成本。也就是说，作业成本计算强调费 用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。另外，在作业成本观念下， 成本项目是按作业类别设置的，作业成本法提供了更加明确、细致的成本信息， 其中作业是作为成本计算的中介。 ( 3 ) 对成本内涵的认识不同。 传统成本观仅揭示了成本在经济学中的内涵，要揭示成本在会计学中的内 涵，有必要结合企业生产经营的需要和成本在其形成过程中表现出来的特点进行 归纳。而在作业成本观下，正是从此出发来认识成本内涵的。作业观念下的成本 观认为：企业生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它 表现为由此及彼、由内向外的“作业链 ，作业的推移j 同时也再现为价值在企业 内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给顾客的总价值，即最终产品成本。 可见，作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作 业相联系的多层次的概念。 ( 4 ) 费用分配标准不同。 在传统成本计算下，间接费用或间接成本的分配标准是生产工时或机器台 时；在作业成本核算制度下，成本或费用的分配基础是除生产工时或机器台时外 的多分配标准。 2 1 3 作业成本核算的基本程序 ( 1 ) 确认主要作业，明确作业中心。生产一个产品所需要的作业是很多的， 1 2 第二章相关理论综述 而且每项作业还可进一步细分。因此，在作业识别时，只需识别主要的作业，以 此为作业中心，而将各类细小的作业加以归类。 ( 2 ) 归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类账中得 到，但总分类账并无执行各项作业所消耗资源的成本。因此必须将获得的资源成 本分配到作业上去。同质作业成本归集在一起便构成同质成本库，它是一个可用 一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合。 ( 3 ) 选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成 本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因数据是否易于获得；成本动因和消耗 资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。成本动因相关程 度的确定可运用经验法和数量法：经验法是通过各相关的作业经理，依据其经验， 对一项作业中可能的动因做出评估，确定权数；数量法是指用回归分析，比较各 成本动因与成本间的相关程度。 ( 4 ) 计算产品成本1 。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。产品分摊的 制造费用加上产品直接成本，为产品成本。其基本计算公式见式( 2 1 ) 、式( 2 - 2 ) 和式( 2 3 ) 。 c=ca+cd(2-1) 式中c 某产品的总成本，c a 该产品的动因成本 c d 该产品的直接成本 c a = r * q a( 2 - 2 ) 式中c a 某产品的成本动因成本，r 某成本库分配率 q a 某产品的成本动因数量 r = c m q a( 2 3 ) 式中c m 某成本库费用额，q a 成本动因消耗量 2 2e r p 环境下的作业成本核算 2 2 1 e r p 与a b c 融合的基础 e r p 与a b c 有三方面的融合基础，一是成本对象相同，二是成本管理思想相 同，三是管理目的相同。 ( 1 ) 成本计算对象可以相同。e r p 系统采用滚动计算法计算产品成本，成本计 1 3 广东t 业火学硕j ：学位论文 算对象包括每一件物料、零部件和最终产品，同时e r p 系统中的b o m 和工作中心 文件是编制工艺路线清单和计算产品成本的基础，因而也作为e r p 系统的成本核 算对象。作业成本计算是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业 这两个前提之 上的，以作业为核心中介，以成本动因为媒介，关注产品成本形成过程和形成原 因，因而，它的成本计算对象归结为最终产品、资源、作业中心或制造中心，与 e r p 系统的成本计算对象不谋而合。 ( 2 ) 成本管理思想相同。e r p 系统完全按照产品成本实际发生的过程，依照产 品结构自下而上逐层汇总，把每一件物料的成本累加起来计算产品成本，它注重 成本形成过程的管理，体现了过程管理思想。作业成本管理是以作业活动为成本 管理的中心，注重每一作业的完成过程及其资源的耗费情况，同样体现了资源耗 费的过程管理思想。 ( 3 ) 管理目的相同。e r p 系统管理的核心是优化企业供应链管理，充分协调企 业内外部资源，建立一种能实时灵活适应市场变化的客户制造商供应商 网络和集成的利益共同体，以增加客户满意度、增加利润和改进产品质量、增加 销售额、降低成本及增加市场份额等；而作业成本管理通过对“作业链”和“价 值链”的分析，不断消除“不增值作业”，改进“增值作业 ，合理新配置有限的 资源，从而达到持续降低成本的目标，以增加“顾客价值 和“企业价值 。因而 它们的管理目的是一致的。 2 2 2e r p 与a b c 的理论集成 从上述对二者的原理分析，可以看出二者之间存在着密切的联系：一是成本 对象相同，二是成本管理思想相同，三是管理目的相同。二者从原理上能否有效 的结合与集成，主要考察以下几个方面引： ( 1 ) 资源观的集成。e r p 的核心是企业资源，而a b c 体现产品消耗作业、作业 消耗资源的管理理念。所以，资源是e r p 与a b c 中的重要概念，资源观的能否集 成也是a b c 与e r p 能否集成的根本。e r p 拓展了m r pi i 中以物料为主的制造资源的 资源观点，认为资源包括从物资供应到生产、生产到销售、再到售后服务等全过 程所消耗的所有企业资源。而a b c 的资源观是从整个产品生命周期的角度来考虑 的，它既考虑企业的直接生产资源，同时也考虑企业的设计资源与服务资源，a b c 的资源包括企业在整个产品生命周期中所消耗的一切资源。 1 4 第一二章相关理论综述 可以看出，e r p 和a b c 是从两个不同的角度来考察资源。e r p 主要是按物流 从供应链的角度来看待企业在物资供应、产品生产、产品销售过程中所消耗的一 切资源。而a b c 主要是按资金流和价值流从产品生命链的角度看待企业在整个产 品生命周期中所需消耗的一切资源。e r p 与a b c 的资源观，只是同一问题的两个 不同观察角度。 ( 2 ) 作业中心和工作中心的集成。工作中心和作业中心分别是e r p 和a b c 所 涉及的最基本的信息采集