（工商管理专业论文）县级中小学教育成本问题研究——基于N市B区教育成本的分析.pdf

摘要 长期以来，在我国人们视教育为消费和福利视学校为非营利性 机构的传统思维，使得我国教育部门和学校机构既没有提高教育资源 利用效率的动力，也缺乏提高效率的外在压力。随着人们对教育认识 的不断突破，随着人们对效率和效益认识的不断深入，多年来高校对 教育成本管理进行了理论研究和实践探索，取得了不少实绩，但作为 承担基础教育的广大中小学校在教育成本管理方面的研究和探索却 很少。面对中小学教育经费持续短缺、教育资源利用效率低下的客观 现状，研究和探讨中小学校推行教育成本管理的必要性和迫切性日益 突出。 全文共分为五章。主要研究了教育成本构成分析、教育成本补偿 和建立教育成本管理系统等主要问题。 第l 章绪论，是为本文的整个研究作背景与基础的铺垫。 第2 章是b 区各级学校教育经费现状分析。分析了b 区近五年 来，各级学校的发展变化，包括各级学校发展的趋势，以指出研究议 题的重要性及迫切性。 第3 章是教育成本的理论分析。首先从经济学和会计学的角度对 教育成本的内涵、特点、分类等国内外研究现状等进行了说明；然后 根据教育经费的支出结构进行了教育成本项目的设置，设计了教育经 费向教育成本转换的方法，本章是计算教育成本的理论基础。 第4 章是b 区教育成本的分析。根据第3 章教育成本的理论分析， 分别对b 区小学教育成本、初中教育成本、高中教育成本进行了实证 研究和总结，并根据历年教育经费统计数据对教育成本进行了预测， 为教育经费的合理分配和使用提供了依据。 第5 章是县级中小学教育成本补偿对策与管理建议。分别针对我 国义务教育和高中教育两个阶段的不同特点，提出按教育阶段制订收 费标准、发展私立学校、发展校办企业、利用政策性金融、加强银校 合作等教育成本补偿对策。同时，采取一系列行之有效的策略来保障 县级中小学教育成本系统的建立，并从四个方面着手进行县级中小学 教育成本管理。先足确屯教育成本管理的流程，然后设置学校教育成 本管理的机构和岗位，再是从改进预算制度和创立办学成本评估制度 等方面建芷县级中小学教育成本管理系统。 本文通过对教育成本理论的探讨，根据教育经费的支出结构进行 了教育成本项目的设置，设计了教育经费向教育成本转换的方法；结 合b 区教育成本的实证分析，对中小学教育成本作了系统的阐述和分 析；并就县级中小学教育成本的补偿和成本管理系统的建立提出了对 策与建议。笔者希望本文的探讨将有助于进一步强化教育部门和各基 层学校单位的成本意识，能给县级中小学教育成本的研究提供有益的 帮助，也希望本文能为其他类似县进行中小学教育成本分析时提供二 个参考和借鉴。 关键词：教育成本教育成本分析教育成本管理 a b s t r a c t e d u c a t i o nh a sb e e nt a k e na sc o n s u m p t i o na n dw e l f a r e ，w h i l ea s s c h o o lh a sb e e nt a k e na sn o n p r o f i ti n s t i t u t i o ni nt h i sc o u n t r yf o ral o n g t i m e t h i ss i t u a t i o nr e s u l mi nt h el a c ko fb o t hi n t e r i o ri m p e t u sa n d e x t e r i o r p r e s s u r e o fe d u c a t i o n a l d e p a r t m e n t w i t h t h ef u r t h e r u n d e r s t a n d i n go ft h ee d u c a t i o n ，e s p e c i a l l y o ft h ee f f i c i e n c ya n dt h e b e n e f i t ，u n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e sh a v ea c h i e v e dm o r ea n dm o r e a c c o m p l i s h m e n t so f e d u c a t i o n a l c o s tm a n a g e m e n t b u tt h er e s e a r c h ，e v e n e x p l o r a t i o n i nt h i sf i e l do fs c h o o l s ，w h i c ha s s u m e dt h ef u n d a m e n t a l e d u c a t i o n a lt a s k sh a v en o tb e e nm a d eo u ty e t f a c i n gt h ee x t e m a lr e a l i t y o fc o n t i n u o u ss h o r t a g eo fe d u c a t i o ne x p e r i d i t u r e sa n dl o we f f i c i e n c yo f e d u c a t i o n a lr e s o u r c eu s e d ，w eh a v et os e to u tn o w t h i s p a p e r i s o r g a n i z e d i n t of i v e p a r t s t od e a lw i t ht h e t r a n s f o r m a t i o no ft h o u g h t i t m a i n l y s t u d i e st h ee d u c a t i o nc o s t c o n s t i t u t i o n a n a l y s i s ，t h e e d u c a t i o n a lc o s t c o m p e n s a t i o n ，t h e e s t a b l i s h m e n to f e d u c a t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t c h a p t e rli si n t r o d u c t i o n ，m a k i n gt h eb a c k g r o u n da n dt h ef o u n d a t i o n u p h o l s t e r yf o rt h i sa r t i c l e se n d r er e s e a r c h c h a p t e r2i st h es i t u a t i o ni nba r e ao fa l ll e v e l so fs c h o o le d u c a t i o n a l o u t l a y i th a sa n a l y z e da l ll e v e l so fs c h o o l sd e v e l o p m e n ti nba r e ai nt h e r e c e n tf i v ey e a r s ，a n dp o i n t so u tt h ei m p o r t a n c ea n dt h eu r g e n c yo ft h i s r e s e a r c h c h a p t e r3i se d u c a t i o n a lc o s tt h e o r e t i c a la n a l y s i s f i r s t ，f r o mt h e e c o n o m i ca n dt h e a c c o u n t i n ga n g l e ，i tp r e s e n t s t h ec o n n o t a t i o n ， c h a r a c t e r i s t i c ，c l a s s i f i c a t i o no fe d u c a t i o n a lc o s ti nt h ed o m e s t i ca n d f o r e i g nr e s e a r c h ，a n dt h e nd e s i g n st h em e t h o dw h i c ht h ee d u c a t i o n a l o u t l a yt r a n s f o r m st oe d u c a t i o n a lc o s t ，a c c o r d i n gt ot h ee d u c a t i o n a lo u t l a y d i s b u r s e m e n ts t r u c t u r e t h i sm e t h o di st h er a t i o n a l et oc a l c u l a t et h e e d u c a t i o n a ic o s t c h a p t e r4i st h eba r e ae d u c a t i o n a lc o s ta n a l y s i s a c c o r d i n gt ot h e 3 r dc h a p t e ro fe d u c a t i o n a lc o s tt h e o r e t i c a la n a l y s i s ，s e p a r a t e l yt ot h eb a r e ap r i m a r ye d u c a t i o n a lc o s t ，t h ej u n i o rm i d d l es c h o o le d u c a t i o n a lc o s t ， t h eh i g hs c h o o le d u c a t i o n a lc o s t ，i tc a r r i e so u tt h er e a ld i a g n o s i sa n a l y s i s a n dt h es u m m a r y ，a n dc a r r i e so u tt h ef o r e c a s tu s i n gf i v ey e a r sd a t ao f e d u c a t i o n a lc o s t t h ef o r e c a s te d u c a t i o n a lc o s ti st h eb a s i sf o rt h e e d u c a t i o n a lo u t l a yr a t i o n a ld i s t r i b u t i o na n du s e c h a p t e r 5i st h e c o u n t yl e v e le l e m e n t a r ya n dm i d d l es c h o o l s e d u c a t i o n a lc o s t c o m p e n s a t i o n c o u n t e r m e a s u r ea n dt h em a n a g e m e n t s u g g e s t i o n s e p a r a t e l y , i ta i m sa to u rc o u n t r yc o m p u l s o r ye d u c a t i o na n d t h eh i g hs c h o o le d u c a t i o n ，t w os t a g e si nd i f f e r e n tc h a r a c t e r i s t i c ，a n d a d o p t s t h ed i f f e r e n t c o m p e n s a t i o nc o u n t e r m e a s u r e s i m u l t a n e o u s l y a d o p t sas e r i e so fe f f e c t i v es t r a t e g i e st oe s t a b l i s ht h ec o s ts y s t e mi nt h e c o u n t yl e v e le l e m e n t a r ya n dm i d d l es c h o o l s t h ea u t h o rh o p e st h i sa r t i c l ew i l lb eh e l p f u lt of u r t h e rs t r e n g t h e n s t h ee d u c a t i o n a l d e p a r t m e n ta n dv a r i o u s b a s i cu n i t ss c h o o lu n i t sc o s t c o n s c i o u s n e s s ，a n dw i l lb ea b l et og i v et h ec o u n t yl e v e le l e m e n t a r ya n d m i d d l es c h o o l so fe d u c a t i o n a lc o s tr e s e a r c hb e n e f i c i a lh e l p ，a l s oh o p e s t h i sa r t i c l ew i l lb ea b l et op r o v i d ear e f e r e n c ea n dt h em o d e lf o ro t h e r s i m i l a rc o u n t i e sw h e nt h e yc a r r yo nt h ec o s ta n a l y s i s k e yw o r d s ： e d u c a t i o n a lc o s t ，e d u c a t i o n a lc o s ta n a l y s i s ， e d u c a t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t 2 西南财经大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行调查和研究工作所取得的成果。学位论文中除正文对于直接引 用的文字、数据或事实资料已经加以注释外，本学位论文不包含他人 已经发表或撰写过的研究成果，也不包含他人为获得西南财经大学或 其它教育机构等的学位证书而使用过的材料。对本学位论文做出重要 贡献的单位、团体、企业和个人，均已在文中以明确方式表明。因本 学位论文引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此引起的法律 后果。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：蒲刚 2 0 0 7 年5 月2 6 日 1 1 研究背景及对象 1导论 长期以来，在我国人们视教育为消费和福利、视学校为非营利性 机构的传统思维，使得我国教育部门和学校机构既没有提高教育资源 利用效率的动力，也缺乏提高效率的外在压力。随着人们对教育认识 的不断突破，随着人们对效率和效益认识的不断深入，多年来高校对 教育成本管理进行了理论研究和实践探索，取得了不少实绩，但作为 承担基础教育的广大中小学校在教育成本管理方面的研究和探索却 很少。面对中小学教育经费持续短缺、教育资源利用效率低下的客观 现状，研究和探讨中小学校推行教育成本管理的必要性和迫切性日益 突出。 n ( ! ) 市位于四川盆地东北部，嘉陵江中游。全市面积1 2 4 7 9 平方 公里，辖9 个县( 市、区) ，总人口7 2 8 9 4 万人。全市生产总值3 3 5 2 7 亿元。第一产业1 0 7 1 5 亿元，第二产业1 1 3 1 2 亿元，第三产业1 1 5 0 0 亿元。地方财政一般预算总收入完成9 1 l 亿元，财政一般预算支出 5 0 4 3 亿元。农民人均纯收入2 6 4 6 元。 全市有各类学校8 8 9 所，在校学生1 2 5 7 4 万人，专任教师5 6 4 万人。其中，普通高校4 所，在校普通本( 专) 科学生5 2 5 万人； 普通中学5 5 6 所，在校生4 5 1 5 万人；小学2 7 0 所，在校生6 0 3 2 万 人。 b 区始建于1 9 9 3 年7 月，隶属于n 市，属市直辖县级行政区。 1 9 9 3 年调整行政区划时，撤销n 县，以原县辖嘉陵江东岸9 镇4 乡 辖地建立起现在的b 区。b 区位于n 市境南部，城区东部，是n 市 的东大门，属丘陵地区。全区面积8 1 2 平方公里。目前b 区总人口 5 8 3 万人，其中农业人口4 7 万，辖3 0 个乡( 镇) 、2 个街道办事处、 3 6 3 个行政村。城区面积8 平方公里，城区常住人口l i 万。 ”囡涉及不对外公开敬据文中市、县( 区) 的真实名字作了一定的变动 i 全区生产总值2 7 6 0 亿元：其中，第一产业7 6 5 亿元，第二产业 1 1 4 8 亿元，第三产业8 4 6 亿元。地方财政一般预镎收) 2 3 5 3 6 万元。一 般预算支出3 4 9 9 8 万元。农民人均年纯收入2 8 9 2 元，城镇居民人均町 支配收入7 7 6 4 元。 全区现有公办中小学7 l 所，其中完全小学3 6 所，小学附设初中 1 2 所，乡镇单没初中1 7 所，办有高中的学校5 所，已建成九年一贯 制学校1 2 所，公办村小2 0 8 所，有教师进修校i 所，成人技术学校 l 所，幼儿园3 所。民办中小学、幼儿园校( 点) 1 0 7 个，其中，已 具规模的民办学校3 所。有在校中小学8 9 万人，在职教职工5 6 6 3 人，离退休教职工1 7 2 8 人。 1 2 研究动机和目的 当今世界政治风云变幻，国际竞争日趋激烈，科学技术发展迅速， 世界范围的经济竞争、综合国力竞争，实质上是科学技术的竞争和民 族素质的竞争。从这个意义上说，谁掌握了面向2 l 世纪的教育，谁 就能在2 l 世纪的国际竞争中处于战略主动地位。党和国家坚定不移 地贯彻“科教兴国”战略，不断推进教育创新，体现了对教育基础性、 全局性、先导性的战略地位的深刻认识。国家对教育如此重视，社会 也给予教育前所未有的关注，公民对教育的期望和热情更是不断高 涨。然而，面对新的形势，我们的教育观念、教育体制、教育结构、 人才培养模式、教育内容和教学方法还显得相对滞后，影响了青少年 的全面发展，不能适应提高国民素质的需要。 我国是穷国办大教育，教育资源极其缺乏。要用有限的资源，使 更多的人接受教育，就必须努力提高办学效益。近年来，国家对教育 的投入在不断加大。地方政府也在积极增加对教育的拨款，社会对教 育的投资和捐助也在逐年增加，学校多渠道筹措资金的意识正在不断 加强，因此教育经费困难的情况比前些年已有了较大程度的改善。同 ”( 2 0 0 6 年四川省统计年鉴， 4b 区( 2 0 0 5 年教睁绎赞统计报表) 及bk 敦胃邪门内部资科。 9 中共中央，国务院关r 璨化教育改革令囱推进壤质教酉的决定，j 9 9 9 年6 月1 3 口 2 时也应该看到，虽然目前教育确实存在教育资源( 包括人、财、物) 短缺的困难，但也存在着一定程度的资源利用率不高和资源浪费现 象，其主要原因就在于管理落后。 n 市b 区属经济较不发达地区，教育经费常年不足。“普九”、“危 房改造”工作后负债较大，国家实行“一费制”后学校收入减少，偿 还债务困难，致使学校难以运转。同时由于财政体制的弊端，虽然说 农村义务教育体制由地方政府负责，分级管理，以县为主，但在教育 经费管理方面，仍然存在着农村中的经费由乡镇财政负担( 教师工资 除外) 。b 区不断增长的教育资源需求与教育经费的持续短缺的矛盾 日益加大，因此必须加强b 区教育系统内部经济核算，加强对教育成 本的研究，提高教育投资的利用率，优化教育资源配置，充分发挥有 限的教育资源。 因此，本文研究目的在于通过教育成本理论的探讨，定量地阐明 教育政策的成本含义，如确定学费标准和拨款标准；计量b 区各级学 校生均教育成本，对未来教育发展的经费需求提供预测，以利于教育 经费的合理分配和使用；提出县级中小学教育成本补偿对策与管理建 议。笔者希望本文的探讨将有助于进一步强化教育部门和各基层学校 单位的成本意识，能给县级中小学教育成本的研究提供有益的帮助， 也希望本文能为其他类似县进行中小学教育成本分析时提供一个参 考和借鉴。 1 3 研究框架和方法 本文研究框架如图1 1 所示。本文采用定性分析与定量分析相结 合。本文研究的是教育成本分析、补偿及管理问题，从经济学和会计 学的角度而言，对此问题的研究既要有定性的描述又要有定量的分 析。本文在教育成本分析章节运用了定性、定量相结合的方法进行说 明。同时，本文在论述过程中，运用了大量的实例加以说明和论证， 理论分析与实证研究充分结合。 研究背景及问题提出 j 1 3 区教育经费现状分析 j 教育成本的理论分析 i 教育成本的概念教育成本的特点教育成本的分类教育成本项目 l 山 1 3 区教育成本的实证研究 小学教育成本分析l 初中教育成本分析高中教育成本分析教育成本预测 0 县级中小学教育成本补偿对策与管理建议 图1 1 本文研究框架 首先，由于教育成本包含的内容广泛，在进行教育成本计算时， 先对教育成本的内涵进行了说明。根据教育经费的支出结构进行了教 育成本项目的设置，设计了教育经费向教育成本转换的方法，该方法 是计算教育成本的理论基础。 其次，通过教育成本理论的探讨，对b 区教育成本的分析进行了 实证研究。分别对b 区小学教育成本、初中教育成本、高中教育成本 进行了分析和总结，并根据历年教育经费数据对教育成本进行了预 测，为教育经费的合理分配和使用提供了依据。 再者，提出了县级中小学教育成本补偿对策与管理建议。分别针 对我国义务教育和高中教育两个阶段的不同特点，提出按教育阶段制 订收费标准、发展私立学校、发展校办企业、利用政策性金融、加强 银校合作等教育成本补偿对策。同时，采取一系列行之有效的策略来 保障县级中小学教育成本系统的建立，并从四个方面着手进行县级中 小学教育成本管理。先是确立教育成本管理的流程。然后设置学校教 育成本管理的机构和岗位，再是从改进预算制度和创立办学成本评估 制度等方面建立县级中小学教育成本管理系统。 1 4 研究局限 本研究的数据来源于教育经费统计数据，现有的教育经费统计系 统用于成本分析还存在若干缺陷。在进行本研究时，面临以下限制： l 、在资料搜集上 本研究所分析的各级学校经费资料均来自于教育经费统计报表， 而未按会计方式编列学生成本资料。因此，从学校会计报表中，无法 明确区分出与学生成本相关的各项费用资料。此外，由于事业单位会 计的特性，事业单位对于固定资产不计提折旧，因而无法从学校会计 报表上了解资源耗用的真实情形。受限于现有会计资料，这将影响教 育成本估算的准确性。 2 、在研究设计上 本研究采用单一年度的横断面数据，以整体的计量方式，来估算 教育单位成本。这是本研究在选择研究方法时的重要限制。另外，在 单位成本的预测上，本研究所获得的样本数较少，加之所使用的预测 方法，也会影响预测的准确性，该点是教育成本预算的一大限制。 2b 区各级学校教育经费现状分析 2 1 各级学校发展不平衡 b 区近五年来各级学校发展趋势，总体处于增长状态。由表2 1 可看出，学校数变化的原因是为优化小学、初中、高中学校的合理布 局而进行的不断调整，尤其是对农村小学的布局进行了行政区划调 整。由表2 ：2 ，教师数总体上较为稳定，但城镇小学教师、城镇初中 教师整体略有下降，其原因为近年来退休教师增多，而新增教师不足。 农村小学教师、农村初中教师呈上升趋势，符合大力发展农村教育的 总体思路。表2 3 显示学生数近五年来小幅波动。城镇小学生数增加， 而农村小学生数减少，这与农村人口大量迁移到城镇有关；城镇初中 学生数因出生人口年龄段的原因逐年下降；但高中学生数在2 0 0 3 年 后激增，增加近4 0 。 表2 1 历年学校数 单位：所 小学 初中 年度合计高中 小计城镇农村小计城镇农村 2 0 0 l6 83 462 83 223 02 2 0 0 2 6 43 032 73 223 02 2 0 0 35 63 43 3 l 2 0l1 92 2 0 0 4 6 83 43 3 l3 l l3 03 2 0 0 56 83 423 23 il3 03 资料来源：整理臼b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教育经费统计报表 表2 2 历年教师数 单位：人 小学初中 年度合计高中 小计城镇农村小计城镇农村 2 0 0 l4 9 3 52 4 6 52 5 42 2 l l2 0 7 41 6 61 9 0 83 9 6 2 0 0 25 0 7 s3 0 3 s3 7 l 2 6 6 4 1 6 6 41 3 61 5 2 93 7 6 2 0 0 3 4 9 5 72 8 4 51 4 8 2 6 9 7 1 7 7 38 71 6 8 63 3 9 2 0 0 45 0 5 2 2 8 3 41 4 2 2 6 9 21 7 7 5 9 41 6 8 l4 4 3 2 0 0 55 0 7 0 2 7 5 2 1 6 32 5 8 91 8 2 i9 61 7 2 54 9 7 资料来源；整理自b 区( 2 0 0 l 一2 0 0 5 年教育经费统计报表 表2 3 历年学生数 单位：人 小学 初中 年度合计 高中 小计城镇农村小计城镇农村 2 0 0 l7 7 0 2 54 7 0 1 05 6 3 34 1 3 7 7 2 3 8 3 44 1 8 31 9 6 5 t6 1 8 l 2 0 0 27 8 9 3 04 7 3 0 05 6 7 34j 6 2 72 4 9 4 84 8 1 92 0 1 2 96 6 8 2 2 0 0 37 5 9 6 5 4 4 6 3 96 0 7 03 8 5 6 92 3 7 2 5 2 0 2 02 1 7 0 57 6 0 l 2 0 0 47 5 8 6 l4 3 0 0 26 5 6 53 6 4 3 72 2 3 9 21 9 8 42 0 4 0 81 0 4 6 7 2 0 0 5 7 7 3 6 84 4 0 6 76 8 1 33 7 2 5 42 1 8 4 91 9 8 l1 9 8 6 81 1 4 5 2 资料来源：整理自b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教胃经贯统计报表 由表2 4 五年来各级学校教育的生师比情形显示出：城镇小学生 师比增长很快，甚至达到4 6 ：l ，教师不足的问题日渐凸出。农村小 学生师比则趋于下降，符合城镇学生数增加而农村学生数减少的现 状；城镇初中和农村初中的生师比较为稳定，但也呈逐年下降的势头； 高中生师比增长较快，显得较为紧张。根据四川省编办、四川省财政 厅、四川省教育厅制定的四川省中小学教职工编制标准试行办法 中学生与教职工比的规定，小学教育学生与教职工比标准最高为 2 5 ：1 ，初中为2 1 ：1 ，高中为1 7 5 ：1 。区各级学校近年的发展使得 其生师比例已远远超过四川省配置标准，虽然总体上各级生师比为 1 5 l ，但分布较不合理，尤其是城镇小学，生师比过高。 小学 初中 年度各级 高中 计城镇 农村计城镇农村 2 0 0 1 1 5 6 l1 9 0 72 2 1 8 1 8 7 11 1 4 92 5 2 0 1 0 _ 3 01 5 6 l 2 0 0 2 1 5 5 51 5 5 81 5 2 91 5 6 3 1 4 9 93 5 4 31 3 1 71 7 7 7 2 0 0 3 1 5 3 21 5 6 94 1 0 1 1 4 3 01 3 3 82 3 2 21 2 8 7 2 2 4 2 2 0 0 41 5 0 2 1 5 1 74 6 2 3 1 3 5 41 2 6 22 1 1 l1 2 1 42 3 6 3 2 0 0 5 1 5 2 61 6 0 l 4 1 8 01 4 3 91 2 o o2 0 6 41 1 5 2 2 3 0 4 纵观以上b 区各级学校发展现状，发现近五年来区内人口出生率 较低，小学和初中学生增幅较小，但高中学生数仍持续成长。同时由 于农村人口的城市化，城镇小学和城镇初中的生师比压力逐渐加大， 啦四川省中小学教职工编制标准试行办法 ，2 0 0 2 年4 月3 日 7 开始出现“超级大班”，对于学校的管理、教育质量的保证部提出了 严峻的考验。 其次，随着“普九”义务教育的深入发展，以及大学扩招的影响， 人们接受大学教育的机会增加，因而避现出高中教育的快速增长，也 反映出社会对教育的重视以及大学入学门坎的开放。 此外，由于社会价值多元化的发展，促使人们对教育的各项制度 进行检讨与省察，更加重视教育的质量足否确保学生的受教育权与学 习权，政府也积极推行“小班小校”降低生师比、“多元入学方案” 提供更多选择等政策，以提升教育质量。不过，教育的理想需要有充 实的教育经费才能付诸实现，随着各级教育的增长及普及，如何合理 分配有限的教育经费，发挥出最大的效益，将是教育管理部门面临的 亟待解决的课题。 2 2 教育经费持续增长 教育经费是教育活动的基础，如要教育正常发展，需要有足够的 经费予以支持。而教育经费分配的重点在于以一定数量的预算做有效 的分配，以产生最大的教育效果并提高资源使用的效率，否则，即使 给了充足的经费也难收到良好的效果，对教育的发展也将会产生不利 的影响。由此可知，教育经费是否充裕以及合理的经费分配足决定教 育质量的重要关键之一。 整体上，b 区各级学校教育经费在这五年间的增长情况( 见表 2 5 ) ，除了城镇初中在2 0 0 3 至2 0 0 4 年间有蝗下降外，其余各级学校 经费都是逐年递增，全区总增长1 1 3 。其中，高中的增幅最高，达 到1 8 8 8 ，主要是受到普及九年制义务教育和大学教育扩招的影响， 使其在近年来无论是学生数和教师数均大幅增加。其次是农村初中教 育，增幅为1 3 8 6 ，再者是农村小学，增幅为8 9 5 。 表2 5 历年各级学校教育经费增长情况 单位：千元 小学初中 年度 全区蔼f 中 小计城镇农村小计城镇农村 2 0 0 l 6 5 0 1 33 4 8 3 35 1 7 72 9 6 5 61 7 9 6 72 7 9 i1 5 1 7 61 2 2 1 3 2 0 0 28 7 0 6 34 7 3 3 55 1 5 04 2 1 8 52 5 7 2 6 4 0 6 4 2 1 6 6 2 1 4 0 0 2 2 0 0 39 1 3 3 44 5 0 2 05 1 1 33 9 9 0 7 2 7 3 4 i2 8 7 72 4 4 6 41 8 9 7 3 2 0 0 4l l l 8 3 75 4 2 1 4 5 0 4 2 4 9 1 7 23 0 1 8 41 8 4 92 8 3 3 52 7 4 3 9 2 0 0 51 3 8 8 0 06 3 6 4 37 4 4 95 6 1 9 43 9 8 8 93 6 8 43 6 2 0 53 5 2 6 8 资料来源；整理自b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教育经费统计报表 2 3 教育事业性支出比重偏高 在教育投资经费中，事业性支出与基建支出所占比例的多少，常 常直接关系到教育的发展和质量。因此，以下将针对各级教育每生平 均分摊事业性支出与基建支出数额进行分析，并进一步了解两者的比 例，以掌握各级学校在近五年内教育经费发展的状况，并找出教育投 资结构的问题及调整的方向，以提高教育经费的使用效率。 表2 6 为近五年来小学教育经费平均每生分摊事业性支出、基建 支出，及其分别占每生经费的比率，小学每生分摊教育经费在近五年 内增长了1 7 倍。由表中资料，可知小学事业性支出占每生分摊教育 经费的比率一鸯约在9 8 7 左右。其中又以教师的人员经费为最主要的 部分，因此人员经费向来是教育的主要支出。 相对于事业性支出的比率，小学基建支出则相对偏低，发展极不 平衡。主要是由于政府是教育的投资主体，经费来源以政府编制的预 算支出为原则，但由于学生数的增加以及对教育质量的提升使得经费 支出不断膨胀，而地方财政收入有限，以致没有足够的财力支付庞大 的教育经费，只能勉强提供事业性支出，以维持学校的日常运转。只 有在政府尚有余力时，才会从事基建投资。小学基本建设费用就只有 依靠上级部门的经费补助，以弥补当地财政的不足。但政府财政规模 日渐紧缩，使得基本建设的投资显得相当有限。 表2 6 历年小学教育平均每生分摊事业性支出、基建支出金额及其比例 单位：元、 年度每生终费“ 事业性支出 比例 基建支出 - l t ，, l 2 0 0 l 7 4 0 9 77 2 7 6 5 9 8 2 1 3 3 2 1 8 2 0 0 2 1 0 0 0 7 4 9 8 9 5 39 8 9 1 1 2 l 1 i 2 0 0 31 0 0 8 5 4 9 8 6 1 3 9 7 8 2 2 4 02 2 2 0 0 41 2 6 0 7 3 1 2 0 2 6 0 9 5 4 5 8 1 44 6 2 0 0 5 1 4 4 4 2 31 4 4 4 2 3 1 0 0 0 o o o0 0 资料来源：整理自b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教育经费统计报表 由表2 7 中，分析近五年来初中教育经费平均每生分摊事业性、 基建支出，及其分别占每生经费的比率。首先，初中每生分摊教育经 费，由2 0 0 1 年的7 5 3 元，增长到2 0 0 5 年的1 8 2 6 元，五年间增长了 2 5 倍。其次，2 0 0 3 年以前，初中没有基建支出，直到2 0 0 3 后才逐 步增加基建支出，但所占比例仍然很小。 表2 7 历年初中教育平均每生分摊事业性支出、基建支出金额及其比例 单位：元、 年度每生经费 事业性支出比例基建支出比例 2 0 0 i7 5 3 8 4 7 5 3 8 41 0 0 0 o 0 00 o 2 0 0 21 0 3 i 1 81 0 3 1 1 8l o o o o 0 0o 0 2 0 0 31 1 5 2 4 l1 1 5 2 4 ll o o 0 o o o0 o 2 0 0 4 1 3 4 7 9 81 3 1 6 7 29 7 7 +3 1 2 62 3 2 0 0 51 8 2 5 6 71 7 4 3 2 89 5 5 8 2 - 3 84 5 资料来源：整理自b 区2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教育经费统计撤表 表2 8 为近五年来高中教育经费平均每生分摊事业性、基建支出， 及其分别占每生经费的比率。高中每生分摊教育经费在近五年内增长 了1 3 倍。由表中资料，高中教育事业性支出占每生分摊教育经费的 比率平均约在八成左右，且投入较为持续，这与近年来高中教育的快 速发展及投资高中教育的收益较高有关。 表2 8 历年高中教育平均每生分摊事业性支出、基建支出金额及其比例 单位：元、 年度每生经费事业性支出 比例 基建支出 比例 2 0 0 i1 9 7 5 8 91 5 7 1 4 37 9 5 4 0 4 4 72 0 5 2 0 0 22 0 9 5 4 82 0 9 5 4 81 0 0 0 0 o o0 o 2 0 0 32 4 9 6 1 2 1 9 6 9 8 77 8 9 5 2 6 2 52 i i 2 0 0 4 2 6 2 1 4 82 1 4 4 2 6 8 1 8 4 7 7 2 l1 8 2 2 0 0 53 0 7 9 6 42 4 6 8 3 98 0 2 6 1 1 2 51 9 8 ”平均每生分摊事业性( 基建) 支出计算公式= 事业性( 基建) 支出，浚年学生数 i o 资料来源；整理自b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教育经费统计报表 在表2 9 ，进一步分析教育经费支出在各级学校教育之间的分配 结构，可以发现小学教育因为学生人数最多，所以经费支出的百分比 最高，每年都占全部教育经费支出的近百分之五十，但总体趋势是在 逐年下降，其原因在于全年教育经费的增长较快。相比较而言，初中 教育经费支出占全部教育经费支出则较为稳定。 其次，高中教育虽不是义务教育，但因为社会发展以及教育普及 化，接受选择性教育机会增加，延长了人们受教育的年限，因此，学 生人数增多。表2 9 中显示，高中教育的经费占全区教育经费呈上升 趋势，显示出教育主管部门对高中教育的投资加大了力度。 大体上，全区各级教育支出占教育经费支出的百分比在这五年间 并没有太大的变动，其中高中教育占全区教育经费支出增加最大，增 加了3 5 1 ，初中教育也有小幅增长，而小学教育所占比例减少，减 少了1 4 4 。 表2 9 历年各级教育经费结构 单位： 小学 初中 年度总计 高中 小计城镇农村 小计城镇农村 2 0 0 li o o 5 3 6 8 0 4 5 6 2 7 6 4 3 2 3 3 1 8 8 2 0 0 21 0 0 5 1 4 5 6 4 5 8 2 7 9 4 4 2 3 5 2 0 7 2 0 0 31 0 0 4 9 3 5 6 4 3 7 2 9 9 3 1 2 6 8 2 0 8 2 0 0 41 0 0 4 8 5 4 5 4 4 0 2 7 o i 7 2 5 3 2 4 5 2 0 0 5l o o 4 5 9 5 4 4 0 5 2 8 7 2 7 2 6 i 2 5 4 资料来源：整理自b 区( 2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年教再经贯统计报表， 整体而言，历年来高中教育每生教育经费一直都较高，而小学教 育每生所分配的经费则相对较少，两者相差甚多，然而由经费的增长 速度来看，小学教育增长的快于高中教育。近五年来各级学校平均每 生教育经费均呈快速成长，若再配合政府近来积极鼓励私人办学政 策，相信未来私立教育经费将大为增加。这些都将使得整体教育经费 持续攀升。 在分析了各级教育经费的内部比例后，首先，各级学校事业性支 出比重偏高，尤其是小学教育阶段，由此可知教育的确足一种人员密 集的事业。在县( 区) 财力有限的情况下，支付庞大的人员费用常常 已使县( 区) 财政陷入拮据，而无力从事基建投资，因此匕级补助拨 款则成为学校软硬件建设经费的电要来源。而教育经常支出义占单位 学生教育经费的大部份，从而相对地单位学生教育经费也将大幅提 高。 其次，在基建支出方面也出现等级越高基建支出越多的现象，但 仍然只占单位教育经费中的- - 5 部分，然而教育质量的提升应兼顾基 建支出与事业性支出，两者双管齐下才能促进教育的健康发展。 再者，对于各级教育和各乡镇的教育应给予均衡的发展，而对于 学校经费而言，基建支出和事业性支出应合理分配，不得因事业性支 出过重而忽视基建支出的投资，这样才符合教育事业的发展。因此， 教育经费的使用应顾及整体性，不得偏废，教育主管部门及学校应适 当调整教育经费投资结构。 通过上述对b 区各级学校发展的现况以及经费分配等情况的分 析，可以发现近年来由于教育需求的快速扩张，导致b 区教育经费持 续增长。就初步探究其主要背景因素，包括：( 1 ) 人口的增加，导致 受教育的学生总人数增加；( 2 ) “九年义务教育”的深入，即受教育 年限的延伸；( 3 ) 教育素质提升的需求，如资本、设备的增加等；( 4 ) 学生教育经费的不断提高( 主要支用在改善教师待遇及学校设备等) 以及( 5 ) 物价上升等因素，促使教育投资自然的增长。 以上的各项数据显示，过去五年来，b 区教育事业的增长与普及 已有很丰硕的成果。但是随着教育部门的快速发展，教育经费的分配 与运用便成为落实教育成效的重要关键。 3 教育成本的理论分析 3 1 教育成本的概念 3 i i 成本的概念 成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品 价值的主要组成部分。长期以来，我们主要是以马克思的剩余价值理 论学说来论证成本的含义。马克思指出，商品价值( w ) 由三部分组 成：一是已消耗的劳动对象的转移价值和己被磨损的劳动资料的转移 价值，即生产资料转移价值( c ) ；二是劳动者的必要劳动所创造的价 值( v ) ；三是劳动者的剩余劳动所创造的价值( m ) 。成本魄本质是 生产商品( 或服务) 所耗费的生产要素的价值。商品的成本价格是商 品价值中补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的那部 分价值。国我们将其称为生产费用或生产成本。马克思以后的经济学 家在论及成本时，对成本的内涵有所改变。现代经济学中的成本主要 指的是机会成本。美国经济学家斯蒂格利茨( j o s e p he s t i g l i t z ) 在其 经济学中就提出，经济学家是用机会集合中的取舍来考虑成本的。 圆西方会计学中成本概念的形成和发展受经济学理论的很大影响，并 逐渐地向机会成本概念靠拢。近年我国作为工商管理经典著作出版的 亨格瑞等人编写的成本与管理会计( 2 0 0 4 ) 一书中，成本定义也 接近于机会成本，成本是为达到某一特定目的耗用或放弃的资源。 我 国会计界对成本的定义仍然基本坚持马克思的成本本质涵义。林万祥 主编的成本会计学( 1 9 9 4 ) 认为，成本的经济实质是由已消耗的 生产资料的转移价值和必要劳动所创造的价值构成。既