（工商管理专业论文）基于价值链理念的TDY房地产公司项目开发内部控制研究.pdf

麓雾篡慈麓 学员姓名：原学功学员签名：夕：n 导师姓名：白建东导师签名：也扣 【关键词】：价值链理念；房地产公司；内部控制研究 【研究类型】：应用研究 t i t l e ：t h es t u d yo fp r o j e c td e v e l o p m e n ti n t e r n a lc o n t r o lo f t d yr e a le s t a t ec o m p a n yb a s e do nt h ec o n c e p to f v a l u ec h a i n s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：y u a nx u e g o n g s i g n a t u r e ： t u t o r ：b a ij i a n d o n gp r o f e s s o r s i g n a t u r e ： a b s t r a c t s i n c et h e1 9 9 0 s ，a f t e rm o r et h a n1 0y e a r so fr a p i dd e v e l o p m e n t ， c h i n a s r e a le s t a t ei n d u s t r yh a v em a d d e ns i g n i f i c a n ta c h i e v e m e n t s ，a n d t h u sb e c o m ea ni m p o r t a n tp i l la ri n d u s t r yo fc h i naa tt h i ss t a g e c o m et o 2 0 0 8 ，t h er e a le s t a t ei n d u s t r ys h a r p l yf e l li n t ot h ed e v e l o p m e n to fl o w f a c i n gt h es e r i o u sp o l i c yc o n t r o l a n dt h e i n c r e a s i n g l yf i e r c e m a r k e t c o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n t ，i n o r d e rt o p r e v e n t r i s k s a n d e n s u r e a c h i e v e m e n to ft h eb u s i n e s s so b j e c t i v e s ，i ti si m p e r a t i v et oc o n s t a n t l y i m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o lo fr e a le s t a t ec o m p a n y b a s e do ns t u d ya n da n a l y s i so ft h ei n t e r n a lc o n t r o la n dv a l u ec h a i n t h e o r y , t h i sp a p e rp o i n t e dt h a t t h et w ow e r ea l li no r d e rt oa c h i e v e v a l u e a d d a t i o no fb u s i n e s s v a l u ea n dp r o p o s e di d e a sa n dm e t h o d so n s t u d yo fi n t e r n a lc o n t r o lb a s e do nt h ec o n c e p to fv a l u ec h a i n f i r s to fa l l ， t h ea u t h o ra n a l y z e dt h et y d c o m p a n y sc o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l s ， p o i n t e dt h em a j o ri n t e r n a lc o n t r o ld e f i c i e n c i e s ，b a s e do nw h i c ht h ea u t h o r d i s c u s s e dt h en a t u r ea n di n t e r n a lf a c t o r st h a tc a u s e dt h e p r o b l e m ； s e c o n d l y , b yt h e a b o v e m e n t i o n e dc o n c e p to ft h e i m p l e m e n t a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o l s ，t h ea u t h o rp r o p o s e dt h ef r a m e w o r ka n dp r o c e d u r e s a b o u tt h ei m p l e m e n t a t i o no f t h er e c o n s t r u c t i o np r o g r a m m eo ft h e p r o j e c td e v e l o p m e n tb u s i n e s s e s i n t e r n a lc o n t r o lb a s e do nt h ev a l u ec h a i n c o n c e p ti nat a r g e t e dm a n n e r a c c o r d i n g t ot h i sf r a m e w o r k ，b ys u r v e ya n d l e v e la n a l y s i s ，t h i sp a p e rd i dr e s e a r c h e so np r o c e s so ft d yc o m p a n y s l p r o j e c td e v e l o p m e n tb u s i n e s sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo f “v a l u ec h a i n a n d “r i s ka n a l y s i s ”b e s i d e s ，t h r o u g hs t a t i s t i c a la n a l y s i so fr e s e a r c hd a t aa n d c o m p a n y sa c c u m u l a t i o nd a t a ，t h i sp a p e rc a m et ot h ed e v e l o p m e n tr u l eo f t h er e a le s t a t ed e v e l o p m e n tb u s i n e s st h a t t h ev a l u ef l o wa n dr i s kw e n t i f f c r e a s i n g l ys m a l lw i t ht h ef l o wo r i g e n t i o no fb u s i n e s s ”，t h a ti s ，t h em o r e o f r o n t e n dt h eb u s i n e s si s ，t h em o r ev a l u ei tc o n t r i b u t e s ，a n dt h er i s kw i l l b ea l s oh i g h e r a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e rr a i s e d “t h ed i s t r i b u t i o nt a b l e o fv a l u e - a d d e dp o i n t s a n d “t h ed i s t r i b u t i o nt a b l eo ft h ec r i t i c a lc o n t r o l p o i n t so fr i s k a tv a r i o u ss t a g e so fp r o j e c td e v e l o p m e n t ；f i n a l l y , b a s e d o n t h e ”h i g h v a l u e ，h i g h r i s k ，s t r o n gc o n t r o l ”p r i n c i p l e ，o n t h e “v a l u e a d d e dp o i n t sa n dc r i t i c a lc o n t r o lp o i n t so fr i s k ”，t h i sp a p e rs e tu p a p p r o p r i a t ec o n t r o lm e a s u r e sa n dr e o r g a n i z e dt h eb u s i n e s sp r o c e s s e s ，i n o r d e rt oa c h i e v ei n c r e a s i n ge f f i c i e n c ya n dv a l u ea d d i t i o nw h i c hi st h e p u r p o s eo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 o nt h eb a s i so fr e l a t e d t h e o r y ，t h i sp a p e rp r o p o s e d t h e i m p l e m e n t a t i o nt h i n k i n go f “i n t e r n a lc o n t r o lb a s e do nt h ev a l u ec h a i n c o n c e p t ”，w h i c hi si n n o v a t i v e ；a tt h es a m et i m e ，t h r o u g hs o l v i n gs p e c i f i c b u s i n e s sp r o b l e m s ，t h i sp a p e rh a sp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo fr e f e r e n c e k e yw o r d s - v a l u ec h a i nc o n c e p t ；r e a le s t a t ec o m p a n y ； t h es t u d yo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t y p eo ft h e s i s ：a p p l i e dr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名： 教师签名： 向旗 新i 月- l - - e 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名：万岁 口护t 年叠只；b 1 导论 1 1 选题背景和研究意义 1 1 1 论文的选题背景 美国安然、世通和国内的东方电子、银广夏等内部人员舞弊欺诈案件发尘后， 经过有关机构调查分析，竟无一例外地与“内部控制失灵”有关，为此，美国国 会推出了萨班斯法案，旨在从法律上加强企业内部控制建设；我国同样对此 问题高度重视，也在近几年陆续发布了一系列内部控制规范，直至2 0 0 8 年6 月 五部委联合颁布了我罾第一都内部控制标准框桨企业内部控制基本规范。 然而，尽管社会各界已经充分理解内部控制的重要性和必要性，但是，如何将内 部控制标准框架在企业内部有效实施，由于我国企业实施内部控制的时间较短， 经验不足，目前仍没有一套成熟的实施方法，这引起了国内理论界和企业管理者 的广泛关注，并对内部控制的各种实施理念进行了深入探讨。加强对内部控制标 准框架的理解，尽快提出二套良好的实施方案，已经成为内部控制业界最紧迫的 工作之一。 房地产行业是自上世纪九十年代中期，随着国家取消住房福利制度和放开商 品房政策起步的，经过十多年的高速发展，终于成为我国现阶段的一个重要支柱 产业。房地产开发具有规划性强、投资额大、建设周期长、开发经营业务复杂等 特点，这决定了该行业的不稳定性、高风险性和外部环境依赖性。如何有效防范 来自企业内外部的风险，防止或降低相应损失。提高经营管理效率和效果，促进 企业可持续发展，是房地产行业管理者所必须面对的问题。通过这几年的企业实 践，“设计一套适合自身并有效运行的内部控制体系”来解决这一问题，越来越 获得行业共识，本文选择t d y 房地产公司( t d y 是公司名称拼音缩写，以后简 称t d y 公司) 项目开发业务活动为对象，以基于价值链理念的内部控制研究为 题目进行分析研究，具有_ 定的实际应用价值。 1 。1 2 研究意义 中国房地产行业经历了十年的产业发展，产业规模不断扩大，赢利的示范效 应明显。随之，资本的逐利性充分显现，房企发展数量迅速增长，同时也造成地 价、房价节节攀升，行业竞争程度加剧，尤其是2 0 1 3 3 年以后，国家连续5 年持 续出台调控政策，从“国八条”到“国六条”，再到“双限房9 1 p 、“9 0 7 0 ”政策， 实旌“银根、地根紧缩”政策，使得房地产行业生存环境受到打压，市场竞争更 趋于激烈。另外，从企业内部管理来看，房地产行业由于其大额投资的常态特性， 在具体项目开发环节中往往“一招不慎、满盘皆输”，面临着严重的项目管理风 险；而且，外部政策风险和融资风险对房地产公司的影响，基本上是通过项目开 发过程进行传导的，最终会归结于项目管理风险这一点，因此，房地产公司原来 那种“粗放式”项目管理思路，越来越不能适应目前的市场竞争环境和内部管理 需求。 面对当前如此严峻的行业发展局面，越来越多的房地产公司将建立健全内部 控制体系建设，作为应对这一挑战的重要策略来实施，例如，作为行业标杆的万 科，就将2 0 0 8 年的发展主题定为“履远积厚、守正筑坚”。同样，作为房地产为 主业的t d y 公司( t d y 是指某公司名称的拼音缩写) ，在目前发展瓶颈阶段， 迫切希望有一套“量身定作”的内部控制管理规范作为其建康发展的制度保障。 本文通过对该公司项目丌发坏节进行实地分析，有针对性地提出了“基于价值链 理念的内部控制”研究方法，并经过了一定时期的实践论证，取得了良好的效果， 达到了公司实施内部控制的目的。 此外，基于价值链理念的内部控制研究方法，作为一种新的内部控制研究方 法，在技术上是否可行；在房地产企业实旌内部控制过程中是否可以得到普遍应 用，应用的预期效果是否良好，也是本文重点试图讨论的一个问题。因此，本文 对于我国房地产企业建立和实施项目开发内部控制方面具有一定的现实指导意 义。 1 2 研究内容和主要方法 1 2 。1 论文的研究内容 本文的研究目标是以t d y 公司项目开发业务为对象，从价值构成的角度对 其各个业务环节进行分析，采用国内外成熟的内部控制框架标准，提出了有针对 性的内部控制具体实施方案，同时，运用实证研究方法，对方案的预期实施效果 进行了评估，同时，也为其他房地产企业在实施内部控制建设实践方面提供可操 作性借鉴意义，进而为我国企业完善现代企业制度、提高经营业绩、实现和谐企 业管理作出贡献。 本文希望通过研究能够解决以下关键问题： 1 ) 房地产企业价值链特点； 2 ) 基于价值链理念的内部控制研究方法； 3 特定企业实施内部控制方案拟定； 4 ) 企业实施内部控制具体程序和方法； 5 ) 企业实施内部控制应注意的问题和长效机制。 1 2 2 论文主要研究方法。 本文拟以特定房地产企业项目开发过程为案例，对其内部控制的具体实施方 法进行深入研究。具体丽言，本文将运用层次研究方法分析其主要开发流程，运 用调查研究方法诊断各个业务阶段价值增值点和风险关键控制点，从而制定恰当 的内部控制措施。本文在研究过程中以内部控制的具体实施为目标，从具体房地 产公司项目开发流程出发，运用内部控制、价值链管理、调查研究等经济学、管 理学、统计学基本理论，使用规范和实证相结合的研究方法，对内部控制的实施 进行了深入研究。 1 3 研究思路和基本框架 1 3 1 论文的研究思路 本文从我国房地产公司目前所面临的行业发展困境和内部管理普遍羊r 放分 析入手，阐述了房地产公司建立完善内部控制的必要性和紧迫性，寻找了实施内 部控制的理论基础，提出了基于价值链理念的内部控制研究方法。在此基础土，。 选择t d y 公司项目开发业务活动作为研究对象，对其内部控制环境和项目开发 流程内部控制现状进行分析，提出存在的问题和缺陷，论述了重建内部控制的必 要性：使用规范的定性、定量价值因素分析和风险分析办法，有针对性地提出 t d y 公司内部控制重建方案；并运用规范的内部控制框架，按项目开发环节分 析价值增值点和关键控制点，基于公司的目前管理资源现状，提出相应的具体控 制措施和长效运行机制，从而完善内部控制体系。本文希望通过对特定公司的内 部控制现状分析，发现存在问题，提出解决方案，从而达到规范业务管理，防范 经营风险，提高经营效率，毫实现为企业增值的目的，同时也为其他房地产企业在 实施内部控制建设实践方面提供可操作性借鉴意义。 1 3 2 论文的基本框架 本论文共分六章 3 第一章绪论。介绍了论文的研究背景及研究意义，锁定研究目标，提出了 论文的主要创新点。 第二章相关理论综述。介绍了内部控制理论的历史演变和最新研究成果， 以及企业实施内部控制的基本程序和方法；介绍了价值和价值链管理的基本理论 和发展现状。在此基础上，分析了价值链和内部控专4 的关系，考察了基于价值链 管理的内部控制研究现状，并简述了本文使用的价值链理念内部控制研究基本程 序和方法。 第三章t d y 房地产公司项目开发流程内部控制的现状与阕题分析，首先 介绍了房地产开发特征和项目开发业务的一般流程，及其价值链流向一般规律分 析；其次，对t d y 公司进行了概况介绍，阐述了内部控制环境；最后，介绍了 该公司的项目开发业务内部控制运行现状，对其存在的缺陷和问题进行了分析， 并提出了成因结果。 第四章t d y 公司项目开发内部控制重建方案。基于上章问题分析，提出 了t d y 公司重建内部控制的必要性和可行性；然后，确立了内部控制重建目标 和原则，提出基于价值链理念的内部控制重建方案思路；最后，详细论证了重建 方案程序和办法； 第五章t d y 公司项目开发环节内部控制重建方案的实施及评估。首先， 依据上章提出的内部控制重建框架，制定了实施准备方案；其次，按照房地产项 目开发环节有针对性地提出内部控制活动措施，构建内部控制重建的实施对策： 再次，提出了日常内部控制运行的监督和评价机制；最后，对重建方案实施后的 效果进行了预期评估，并指出在实施重建方案过程中需注意的问题。 第六章本文主要研究结论。对本文的研究内容进行归纳总结，提炼研究结 果，同时，指出本文的不足和下一步努力方向。 根据上述的研究目的和研究思路，本文的主要研究内容和框架如图1 - 1 所示： 4 王 1 相关理论综述 1 1 l 基于价值链理念的内部控斜研究方法形成 西y 公司出部控制现状与问题分析 公司项舀开发内部控制重建方案 上 lt d y 公司项目开发内部竽制重建方案的实施及评估 上 研究结论 图1 - 1论文框架图 1 4 主要创新点 本文主要创新点在于 ( 1 ) 研究理念创新。现行内部控制研究大多数依据美国c o s o 委员会提出的 内部控制一整体框架报告进行后续研究，在实践研究中，也主要以落实内部 控制制度为主要目标。本文通过分析研究，指出价值链管理目标与内部控制宗旨 的致性j 从客户的角度分析企业产品的价值组成，进而从保证价值增值点的角 度提出内部控制关键控制点的理念，并以此为控制目标，分析影响目标实现的风 险因素，运用成熟内部控制措施，防范风险，提高企业经营效率、效果，合理保 证企业目标顺利实现。： ( 2 ) 研究领域创新。现行有关内部控制的研究较多讨论理论框架，而对于内 部控制具体在企业中如何实施研究较少，本文通过分析具体企业内部控制状况， 运用分析研究和调查研究的办法，制定了特定的内部控制实施方案，并论述了实 施过程和预期效果评估，从而拓宽了内部控制研究的领域。 ( 3 ) 研究方法创新。现行内部控制研究基本分为理论框架研究和具体实践研 究，较少有提出一种研究理念，并进行具体实践论证。本文除了规范研究外，还 通过具体的实证研究，分析论证了基于价值链理念的内部控制研究方式，因而论 文结果具有很强的说服力。 2 相关理论综述 2 1 国内外有关内部控制的研究成果综述 2 1 1 国内外内部控制理论的历史考察 a 国际内部控制产生与发展的历史回溯 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理，对 外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制理论的发展大致经历了四个 阶段，即2 0 世纪4 0 年代前的内部牵制，4 0 年代末至7 0 年代的内部控制制度， 8 0 年代至9 0 年代的内部控制结构，9 0 年代开始的内部控制综合框架。 ( 1 ) “内部牵制”阶段 一般认为，上世纪4 0 年代以前是内部牵制阶段。1 5 世纪末，随着资本主义 经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。内部牵制是指提供 有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，它以账目 间的相互核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离。它的主要特点是以任何个 人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分 工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查控制。内部控制 源于内部牵制，在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是 有关组织规划、职务分离控制的基础。 ( 2 ) “内部控制制度”阶段 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制 度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制 方法以改变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响；另一方面，为了适应 当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的 形式要求通过内部控制强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的内部管理。 1 9 4 9 年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“内部控制是企业为了保证财产 的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企 业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切 方法和措施。”这一概念已突破了与财务会计部门直接有关的控制的局限，使内 部控制扩大到企业内部各个领域。这样，以账户核对和职务分工为主要内容的内 部牵制，从2 0 世纪4 0 年代开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、 7 业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。 ( 3 ) “内部控制结构”阶段 2 0 世纪7 0 年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会颁发的审计准则公告第5 5 号中，以“内部控制结 构”概念取代了“内部控制制度”，指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。” 内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序三个要素组成。控制环境是 指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，诸如管理者的 思想和经营作风，企业组织结构，董事会及其所属审计委员会特别是审计委员会 发挥的职能等等；会计制度规定各项经济业务的确定、分析、归类、登记和编报 的方法，明确各项资产和负债的经营责任：控制程序指管理当局所制定的政策和 程序，如经济业务和活动的批准权，明确人员职责分工，资产和记录的接触控制 等，从而达到一定的控制目的。 ( 4 ) “内部控制整体框架”阶段 进入9 0 年代以后，学术界对内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1 9 9 2 年美国“反对虚假财务报告委员会”( 即t r e a d w a y 委员会) 下属的由美国会计学 会( a a a ) 、注册会计师协会( a i c p a ) 、国际内部审计人员协会( i i a ) 、财务经 理协会( f e i ) 和管理会计学会( i m a ) 等组成的c o s o 委员会 ( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n s ) 提出内部控制整体框架，并于1 9 9 4 年进行了修改，这就是著名的“c o s o 报告”，这份报告堪称内部控制发展史上的 又一罩程碑。c o s o 报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶 层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等 目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括控制环境、风险评估、控制活 动、信息和沟通及监督等五个要素：内部控制框架为关注内部控制的有关方面提 供了一个普遍认可、内涵统一的内部控制概念框架和评价方法，其涵盖的范围比 以往任何一个概念都更为广泛。 2 1 世纪后，鉴于企业经营面临的风险同益增大，风险管理与控制在企业运 营中越发凸显，2 0 0 4 年9 月，c o s o 又提出了企业风险管理整合框架， 它既是对内部控制整体框架的超越，也标志着内部控制的转型，在内涵 8 构成上拓展、延伸为“八要素”，具体内容包括目标设定、内部环境、风险确认、 风险评估、风险管理策略选择、控制活动、信息沟通和监督等基本要素。 b 我国内部控制历史发展情况简述 我国内部控制起源于2 0 世纪八十年代，与西方内部控制近2 0 年的快速发展 比较，在理论研究和实践方法上都存在一定差距，从研究的成果来看，基本吸收 了c o s o 报告的先进经验，立足我国国情，对内部控制进行了系统而深入的研究， 但是，从理论上对内部控制尚未有一个统一认识，在研究中存在重理论、轻实践 的倾向。回顾我国内部控制发展历史，基本可以化分为以下三个阶段。 ( 1 ) 内部控制制度研究阶段 进入到2 1 世纪，美国“安然事件 和我国“银广夏事件”等财务舞弊案例 先后发生，财政部在2 0 0 1 年提出了在新形式下加强单位内部会计监督的要求， 逐步发行了一系列的内部会计控制规范，用以保证企业资产安全、财务信息 真实完整：此后，中国注册会计师协会呼应财政部工作，为规范注册会计师执行 内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，于2 0 0 2 年发布了内部控 制审核指导意见；同年，中国人民银行也发布更新了商业银行内部控制指引。 ( 2 ) 整体框架起步研究阶段 2 0 0 5 年1 0 月，中国证券监督管理委员会出台了关于提高上市公司质量意 见的文件，国务院并以【国发( 2 0 0 5 ) 3 4 号】文件予以转发，这是国务院首 次就上市公司工作批转发布文件，体现了国家监管机构对企业内部控制建设进一 步加强；随后，2 0 0 6 年7 月1 5r ，财政部发起成立了“企业内部控制标准委员 会”，以研究一套适合我国企业的内部控制标准框架为主要目的。 ( 3 ) 整体框架基本形成阶段 经过两年的努力：2 0 0 8 年6 月2 8 同，财政部、证监会、审计署、银监会、 保监会五部委在北京联合发柿了企业内部控制基本规范，被职业界堪称为中 国的萨班斯法案，这标志着我国内部控制研究真正进入到整体框架阶段，这 部新规的推出，也意味着中国企业内部控制规范体系建设正在向国际标准靠拢。 基本规范既对中国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企 业建立健全内控制度提供了基本框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分体 现了中国内部控制的现实坯境要求，因此，它也被视为稳定资本市场发展的基石， 9 将为中国企业防范风险构筑一道“防火墙”。基本规范明确要求上市公司自2 0 0 9 年7 月1 日起率先执行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。 2 1 2 国内外目前内部控制最新标准框架概述 a 美国g o s o 委员会发布的内部控制一整合框架 美国c o s 0 委员会于1 9 9 2 年9 月首次发布了内部控制一整合框架 ( c o s o i c ) ，简称c o s o 报告，由于这一报告提出的内部控制理论和体系集内 部控制理论和实践之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架，因此在业内 备受推崇，在美国及全球得到推广和应用，就其主要内容介绍如下。 ( 1 ) 内部控制定义 在c o s o 报告中，内部控制定义为由一个企业的董事会、管理层和其他人员 实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效 果和效率：符合适用的法律和法规。 ( 2 ) 内部控制主要内容 c o s o 内部控制一整合框架把内部控制化分为五个相互关联的要素，分 别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；监控。其主要 含义如表2 1 。 表2 1c o s o 内部控制整合框架要素含义表 内控要素含义包含内容 是内部控制体系基础，决定了整个机构 诚信与道德价值观：管理层的理念： 高层管理者的态度，臼上而下影响整个组织构架与职责分配；人力资源政 控制环境 机构内部控制意识。策；监管部fj ( 审计委员会) 的参 与等。 是识别及分析影响公司目标实现的风识另0 来自公司层面、业务层面的风 风险评信 险过程，是风险管理的基础。险冈素，并进行评估。 是指为确保应对风险措施有效执行而 包括核准、授权、验证、调整、复 控制活动 制定的政策和棒序；：， 核、盘点、资产保全、业绩考核等。 能住整个企业内及时地识别、获取、处支持信息确认、获取的系统；各个 信息与沟通 理及传递相关的外部幂内部信息。层面能够有效沟通、传递。 是指对内部控制体系有效性进行评估 包括持续监控、定崩评估、缺陷报 监控 的持续过稃。 告。 每个要素承载三个目标：经营目标：财务报告目标；合规目标。这三 个目标和五个要素贯穿于机构的各业务单位和各个层面的业务活动中。内部控制 1 0 要素及目标的关系可以用图2 - 1 诠释 信息与沟迥 鬻 然豢荔溪 鬻 挖制炎目 _ l _ ；：焉，赫。麟鞘i 曩 。 _ 一j j u 茸追单健气刍f 1 ，i e 公。罚工建立内， 韶控桃警曩。一0 一j 。网雾毽括乓謦：攀f 。浅办i i ；枳鼢 捌责任 o i r t 。州。o 魁其搏曲簿磬孵谗咎i 嘴 曩r - - - _ - _ _ - _ _ i i ：i _ _ _ _ - _ ：- 一脚 图2 1c o s o 内部控制整合框架圈 b 美国c o s o 委员会发布的企业风险管理整合框架 随着内部控制理论的进一步发展，2 0 0 4 年9 月美国c o s o 委员会正式颁布 了企业风险管理整合框架( c o s o e r m ) ，这标志内部控制研究最新成果 的面世， ( 1 ) 胍险管理定义 风险管理是个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部 控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的 可靠性以及法规的遵循提供合理保证。 ( 2 ) 企业风险管理主要内容 在内部控制整合框架五个要素的基础上，c o s o 企业j x l 险管理的构成要素增 加到八个内部环境：目标设定：事项讧：别，风险评什m 险应对： 控制活动；信息弓沟通； 监控。每个要秉承载四个目标：战硌目标： 经营目标： 财务报告目标；合规目标。在风险管理过程中，构成要素意味着 需要什么柬实现它们自身，而目标是指一个企业力图实现什么，因此，目标与构 成要素之间有着直接的关系。这种关系可以通过图2 2 所示的三维矩阵加以描 述。 图2 2c o s o 企业风险管理整合框架三维矩阵 ( 3 ) c o s o 内部控制与企业风险管理整合框架的比较 c o s o 内部控制被涵盖在企业风险管理框架之内，企业风险管理比内部控制 更广泛，引入风险管理，拓展和细化了内部控制，形成一个更全面、更强有力的 关注风险的概念。 具体来看，企业风险管理整合框架在内部控制整合框架的基础上增加了一个 新观念，一个战略目标，两个概念和三个新要素，即引入风险组合的观念提出 企业战略目标，明确风险偏好和m 险可接受程度概念增加了目标设定、事项_ 【 别、风险应对三个要素。 c 我国财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范 企业内部控制基本规范的发布，标志着我国大中型企业终于有了一套统 一的内部控制整体框架，堪称中国的萨班斯法案，为我国内部控制发展奠定 了毕实的基础。从其主要内容来看，企业内部控制基本规范遵循了美国c o s o 内部控制一整台框架，同日寸，适应我国企业特点做了相应韵特色规定。剥其 t 耍内窑简介如下。 ( 1 ) 内部控制定义 企业内部控制基奉规范将内部控制定义为，是山企业董事会、临事会、 经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 其内部控制目标包括：合理保证企业经营管理合法合规；资产安全； 财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率合效果；促进企业实现发展战 略。 ( 2 ) 建立和实施原则 企业在建立和实施内部控制过程中应坚持以下原则：全恧性原则、重要性原 则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等。 ( 3 ) 内部控制要素 企业建立和实施有效的内部控制，应包括以下五要素：控制环境；风险 评估：控制活动：信息与沟通：内部监督。其主要含义如表2 2 。 表2 2 企业内部控制基本规范要素含义表 内控要素含义包含内容 是企业实施内部控制的基础，决定管 一般包括公司治理结构、机构设置及权 理当局对内部控制建立和实施的态责分配、内部审计、人力资源政策、道 控制环境 度，从而影响整个企业内部控制意 德修养和专业胜任能力、企业文化、法 识。制教育等。 是企业及时识剐、系统分析经营活动全面系统持续地收集相关信息： 中与现实内部控制目标相关的风险，准确识别内外部风险，确定相应的风险 合理确定风险应对策略。承受度； 一= 风险评估权衡风险和收益，确定风险应对策略： 综合运用风险规避、风险降低、风险分 担、风险承受等风险应对策略，实现对 风险的有效控制； 是企业根据风险评估结果，采用相应控制措施一股包括：不相容职务分离控 的控制措施，将风险控制在可承受度制、授权审批控制、会计系统控制、财 控制活动之内。产保护控制、预算控制、运营分析控制、 绩效考评控制，以及建立重大风险预警 机制和突发事件应急处理机制等。 是企业及时、准确地收集、传递与内建立信息与沟通制度，明确信息收集、 部控制相关的信息，确保信息在企业处理和传递程序，确保信息及时沟通： 内部、企业与外部之间进行有效沟充分利用信息技术促进信息的集成与 信息与沟通通。共享： 建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在 预防原则； 建立举报投诉制度和i 举报人保护制度。 是企业对内部控制建立与实施情况制定内部控制监督制度，明确监督机 进行监督检奇，评价内部控制的有效 构、职责、流程； 。 性，发现内部控制缺陷，应当及时加 制定内部控制缺陷认定标准，对存在的 以改进。 内控缺陷提山更改方案，并向董事会、 内部监督 监事会、管理层报告； 结合内部监督情况，定期对内部控制的 有效性进行白我评估，出具内部控制白 我评估报告。 2 2 价值链管理理论概述 2 2 1 价值及价值链管理的概念 8 价值及价值管理 按照马克思的价值理论，价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动，它具有 效率的特征，强调收益与投入之比，以货币作为计量单位。作为经济实体的企业 其价值内涵有两个层次：_ 是企业整体价值，是外部投资者对其的一种预期评价； 二是企业具体价值活动，是指企业的每一项具体经济活动对企业最终收益的贡献 或肖q 弱。 价值管理是指企业以价值最大化为目标，运用价值理论；通过流程重组和在 战略层、管理控制层、作业层实施价值增值措施的一种综合管理方法，一是从价值 视角看待企业管理活动的一直管理理念。价值管理理念现今有多种理论流派，其 中最经典是美国哈佛商学院教授迈克尔波特的价值链管理理论，原因是该理论 最具系统性与现实性，也对本文所讨论的房地产公司项目开发过程内部控制实施 的研究思想具有指导意义。 b 价值链及价值链管理思想 价值链概念最早由美国哈佛商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年提出，在其 竞争优势一书中提出，“价值是客户对企业提供给他们的产品或服务所愿意 支付的价格。每一个企业都是在设计、生产、销售、交货和对产品起辅助作用的 各种活动的集合体j 所有这些活动都可以用个价值链来表示，。如图2 3 所示， 企业的价值链活动分由五种“基础活动”和“四种辅助活动”组成，基础活动包 括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和售后服务五种职能活动，辅助活 动包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施四种活动。整个框图表示 企业创作的总价值，基础活动和辅助活动部分表示活动所消耗的成本，右侧为总 价值减去总成本，即企业利润。 + 。图2 3 企业价值链框图 价值链的管理思想，就是运用价值链理念进行企业管理的思想。其一，价值 链思想体现了管理发展的要求，随着企业经营环境和管理模式的不断变迁，企业 管理方法也从简单的强调生产各环节协调，向企业内部各部门间业务流程协调， 最后向企业内外部协调转变，而这种企业经营各环节的联系与协调，就是价值链 思想产生的前提和基本内容；其二，价值链思想体现了企业价值增值得要求，我 们知道企业是以提供价值并不断增值为其存在目标的，企业的各种活动都是实现 价值贡献的一部分，然而，如何分析认识各种活动的价值贡献和协调各种环节关 系，使之实现最高效率，实现企业最大增值得目的，就需要运用价值链的管理思 j 想，从整个价值链出发，优化价值链，合理分配资源，保证企业价值最大化。 2 2 2 价值链管理实质与框架 ： 从静文中知道，企业若想提高价值增值，就必须进行价值链优化，而为了保 证企业价值链得到持续不断的优化，价值链管理还需要进行以下工作： a 价值链分析 价值链联系( 即各种价值活动的依存关系2 是一种客观规律，这种客观规律 会通过企业各部门价值活动的效果反映出来，比如，房地产企业的售后维修和投 i 诉处理服务对营销的影响，i 材料选购对工程质量的影响，策划设计对工程成本的 影响等。因此，若想发展这些价值活动的最佳联系规律，必须采用系统的方法和 程序，从反映企业各部门价值活动效果的信息中，找出隐藏的缺陷和问题，这个 过程就是价值链分析。进行价值链分析，首先需要获得各价值链环节的价值活动 信息，这是保证价值链分析准确的基础；其次需要一批高水平业务骨干，能够从 这些信息中发现价值链联系中存在的问题，提出最佳价值链联系思想。 b 价值链优化 通过价值链分析后，发现了价值链联系的最佳内容和形式，在此基础上，进 行价值链的优化，提出优化价值增值点和优化思路，重新设计价值链联系图，优 化各种业务流程，并形成工作文件。 c 价值链评价 进行价值链优化后，要将实际经营成果与预期成果进行对比，找出差异，再 次分析价值链优化方案中存在的问题，提出后续价值链优化建议，这个过程就是 价值链评估。 总结以上三方面工作，可得出价值链管理的基本含义：价值链管理是在企业 价值链基础上，各部门密切配合，进行价值链分析，发现现有价值活动存在的问 题，从而采取措施，优化价值链各环节的活动，进而通过价值链评价，找出价值 链优化后价值链存在的问题，再进行价值链分析一优化一评价的不断优化的管理 模式。 在确定了价值链管理的实质后，就可以构建价值链管理的基本框架。由于价 值链管理的目的是要通过优化价值链各环节的活动实现企业价值增值，因此其管 理的对象必然是企业的价值活动以及由此形成的企业价值链。通过对企业价值链 的构建、分析和优化，达到企业价值增值的目的。具体的过程如图2 4 所示： 图2 4 价值链管理基本框架示意图 2 3 基于价值链管理的内部控制研究方法 2 3 1 内部控制和价值链管理的关系 根据前面的相关理论研究，价值链管理以价值最大化为目标，运用价值理论， 通过流程重组在战略层、管理控制层、作业层实施价值增值措施的一种综合管理 方法，而内部控制是企业为了实现其经营目标，提高工作效率和质量，保证其资 产安全与完整等，在其公司内部建立并实施的整套具体监督、制约和协调功能 的制度、方法措施和程序。价值链管理和内部控制虽然各有侧重，但二者的最终 目标都是为了确保公司的经营方针和战略目标实现，实现公司价值最大化，在日 常的管理控制中有着密切的联系，主要体现在： a 内部控制是构成价值链管理的具体形式之一 每一个企业都包括了设计、生产、营销、售后服务等基本价值活动以及财务、 计划