（技术经济及管理专业论文）人工成本理论改进研究及实践探析.pdf

华北电力大学硕士学位论文 摘要 人工成本，作为总成本中的一个重要组成部分，管理不当可能影响员工士气， 影响企业可分配利润，甚至影响企业的可持续发展，需要引起重视。本文通过归纳 人工成本管理理论，分析了人工成本的影响因素，对其中弹性指标及其理论不完善 之处提出了修正，构建了人工成本分析模型，并借用全面质量管理思想p d c a 构建 人工成本循环控制管理体系，最后结合某大型国有通信集团的背景提出了具体的人 工成本实际控制思路和办法，并探讨了价值工程在其成本控制中的应用。 关键词：人工成本管理，控制体系，价值工程 a b s t r a c t l a b o rc o s tw h i c ht a k e sa l li m p o r t a n tc o n s t i t u e n ti nt h et o t a lc o s t w h e nl ti sn o t m a n a g e dw e l l ，i ti sp o s s i b l et oa f f e c tt h es t a f fm o r a l e ，a f f e c t st h ee n t e r p r i s ep r o f i ta n d e v e na f f e c t st h ee n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，s ow en e e dt op a ya t t e n t i o nt oi t t h i sp a p e r i n t r o d u c e st h el a b o rc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y ，r e v i s e st h ee l a s t i ct a r g e ta n di t st h e o r y ， c o n s t r u c t st h ea n a l y z i n gm o d e l f o l l o w i n gt h et o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n tp d c at h e o r y ， t h ep a p e rc o n s t r u c t st h el a b o rc o s tc o n t r o lm a n a g e m e n ts y s t e ma n dp r o p o s e st h el a b o r c o s tc o n t r o ls y s t e ma n dt h em e a n su n d e rt h eb a c k g r o u n do fal a r g e - s c a l es t a t e o w n e d c o r r e s p o n d e n c eg r o u p a tl a s t ，t h ep a p e rd i s c u s s e st h eu s i n go f v ei nt h ec o s tc o n t r 0 1 h u a n gl i n g ( t e c h n o l o g ye c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f y us h u n k u n k e yw o r d s ：l a b o rc o s tm a n a g e m e n t ，c o n t r o ls y s t e m ，v e 华北电力大学硕士学位论文 摘要 人工成本，作为总成本中的一个重要组成部分，管理不当可能影响员工士气， 影响企业可分配利润，甚至影响企业的可持续发展，需要引起重视。本文通过归纳 人工成本管理理论，分析了人工成本的影响因素，对其中弹性指标及其理论不完善 之处提出了修正，构建了人工成本分析模型，并借用全面质量管理思想p d c a 构建 人工成本循环控制管理体系，最后结合某大型国有通信集团的背景提出了具体的人 工成本实际控制思路和办法，并探讨了价值工程在其成本控制中的应用。 关键词：人工成本管理，控制体系，价值工程 a b s t r a c t l a b o rc o s tw h i c ht a k e sa l li m p o r t a n tc o n s t i t u e n ti nt h et o t a lc o s t - w h e ni t1 sn o t m a n a g e dw e l l ，i ti sp o s s i b l et oa f f e c tt h es t a f fm o r a l e ，a f f e c t st h ee n t e r p r i s ep r o f i ta n d e v e na f f e c t st h ee n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，s ow en e e dt op a ya t t e n t i o nt oi t t h i sp a p e r i n t r o d u c e st h el a b o rc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y ，r e v i s e st h ee l a s t i ct a r g e ta n di t st h e o r y ， c o n s t r u c t st h ea n a l y z i n gm o d e l f o l l o w i n gt h et o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n tp d c at h e o r y ， t h ep a p e rc o n s t r u c t st h el a b o rc o s tc o n t r o lm a n a g e m e n ts y s t e ma n dp r o p o s e st h el a b o r c o s tc o n t r o ls y s t e ma n dt h em e a n su n d e rt h eb a c k g r o u n do fal a r g e - - s c a l es t a t e - - o w n e d c o r r e s p o n d e n c eg r o u p a tl a s t ，t h ep a p e r d i s c u s s e st h eu s i n go f v ei nt h ec o s tc o n t r 0 1 h u a n gl i n g ( t e c h n o l o g ye c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f y us h u n k u n k e yw o r d s ：l a b o rc o s tm a n a g e m e n t ，c o n t r o ls y s t e m ，v e 声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文人工成本理论改进研究及实践探 析，是本人存华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和 取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：垒l 装 日 期：圣d ：! 厶 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印什；学校可以采用影印、缩印或 其它复制手段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校 可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不 同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ，( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名：筮整_跏签名；纽! ! 型宣 日期：乒灿日期：与刨 华北电力大学硕士学位论文 1 1 研究的背景及意义 第一章引言 成本管理并不是一个新鲜话题，成本的优势可以通过产品的价格转化为市场优 势，这是每个企业经营者都共识的道理。但是目前我国多数企业没有完整的人工成 本管理体系，而且在人工成本控制的方法探索上一直停滞不前。 从财会制度的角度，人工成本是企业依等价或者不等价关系，以直接或者间接 支付方式用于劳动者的全部费用，属于企业财务成本项目核算内容。但是人工成本 与企业一般成本不同，人工成本的支付对象是企业劳动者，劳动者是企业生产活动 中最积极、最活跃的因素，也使得人工成本具有一般成本所不具备的特点，即投入 产出比具有很大的弹性。 首先，员工素质影响企业生产。高素质的劳动者( 学习能力、技术水平、熟练 程度、思想觉悟) 进入企业后，掌握企业生产所需技能的速度快，提供产品质量高， 有能力者把自己的工作所得用于改进生产，提高生产效率；为企业出谋划策，开拓 市场；节省费用，降低物质成本。低素质的劳动者，需要企业投入大量培训费用改 进，而且效果如何并不一定。 其次，员工积极性影响企业生产。职工工资水平、福利政策如果在市场上缺乏 竞争力，或者在分配上有失公平，即使不会立刻导致员工的流失，也会影响员工的 工作积极性，使得企业的生产效率降低。而良好的人力资源管理政策可以创造出积 极向上的氛围，大大提高生产效率。 因此一方面，当企业提高人工成本支出时，有可能为企业吸引高索质员工，为 企业创造出远高于企业投入的价值，从而投入产出比大大提高。然而，如果不对人 工成本加以约束控制，也有可能导致企业成本过高，利润减少甚至入不敷出。同样， 过分的强调成本导向，一味地压低人工成本，可能会导致人才流失，使得企业陷入 困境。此外一样总量的企业成本支出总额，由于设计支付方式的不同，也可能会有 截然不同的效果。比如，由于薪酬设计思路的不同，激励的导向和力度不同，员工 的行为会表现出很大的差异，从而使得企业收益有很大的不同。 因此，人工成本不仅仅是成本支出的问题，还影响到企业方方面面，对于这项 成本，仅仅使用降低和约束的方法是不够的。如何提高人工成本的使用效率，促进 企业的生长发展，是每个经营者必须深思的问题。 然而，目前无论是理论中还是实践中都缺少很好的人工成本控制办法。实践中 一些人工成本数量少的企业，如民企私企等常常存在一些严重短期行为，如一些私 华北电力大学硕士学位论文 营企业为了控制人工成本，变相克扣员工工资或者福利，延长劳动者劳动时间而不 给与加班工资，尽可能地逃避社会保险，对于因工受伤的员工采取能逃则逃的态度。 这些做法显然有悖于劳动者的利益，而且长期下去员工对企业失去信心，导致更大 的溃败。 理论界目前对人工成本控制的讨论多数都是9 4 年至9 6 年期间的成果。近十年 来，人工成本的研究似乎出现了真空。虽然有人力资源会计理论的出现和发展，但 主要还是会计专业的专家在探讨人力资源如何和现有会计制度接轨等问题。对具体 的现实问题缺乏研究，没有提出很好的控制措施。 综上所述，笔者认为，研究人工成本管理的方法，在理论和实践上都有着重大 的意义。 首先，通过人工成本管理企业可以清楚知道自己因使用( 雇用) 劳动力而付出 的代价，从而更加重视企业的核算和管理，在支出人工成本时更为谨慎和合理。 第二，通过对人工成本统计数据分析，企业可以分析纵向比较自己人工成本量 的使用情况，分析人工成本增减或者变动的原因是国家宏观环境还是自身管理政策 的变化，明确投入方向和增减组合的利弊。还可以横向分析，通过对同行，尤其是 竞争对手的分析，发现自身竞争能力的强弱，找出不足，给予改进。 第三，通过对人工成本与经济效益的投入产出分析，如人工成本与企业利润、 产值、销售收入的变动关系，企业可以明确人工成本的投入产出情况，进而调整投 资方向和力度，更好的促进企业的发展。 第四，对于投资者而言，人工成本尤其是国家、地区的数据对于投资有很好的 参考价值，投资者可以根据人工成本高低，判断自己投资何处和如何投资有利可图。 为此，笔者首先对人工成本管理的方法进行了总结归纳，在此基础上提出了改 进。并结合企业战略、企业生命周期理论构建了人工成本分析模型和人工成本循环 管理体系，最后结合某国有大型企业的背景进行了实践分析，结合价值工程对提高 人工成本使用效率进行了探讨，希望对企业人工成本特别是国有企业人工成本控制 研究提供一些有益的帮助。 1 2 研究的方法 本文采用的是理论研究和实证研究结合的研究方法，对人工成本分析管理理论 改进和结合a 集团公司实际情况的调查，构成了论文写作的主体。本文主要依赖以 下几种研究方法： 1 、文献查阅和分析法本文在撰写过程中，利用国家图书馆、华北电力大学 图书馆以及网络数据库的资源，搜集了人工成本管理相关的各种文献资料，对理论 进行了较为全面的概括。 2 华北电力大学硕士学位论文 2 、访谈法 本文采取了随机抽样方式，确定了访谈对象，通过直接与间接的 访谈方式，与a 公司总部负责人、人事干部、普通员工的沟通，对基本情况进行了 调查，使研究的成果有了可靠的事实基础。 3 、数据分析法 本文以实习期间企业内部资料为基础，结合证券交易所年度 报告数据，尽可能获得了真实的统计数据，并选取较为成熟的指标体系对a 公司人 工成本现状进行了分析。结合访谈法对管理体系提出了改进建议。 1 3 研究的结构 本文结构具体分为五个部分： 第一部分引言，笔者对企业人工成本现状进行了分析，概括人工成本研究意义。 第二部分理论综述，本文对现有人工成本理论进行了归纳总结，包括人工成本 定义、分类、指标体系和统计方法，可以看出，人工成本理论至今已形成了比较完 整的指标和统计方法。 第三部分人工成本理论改进研究，在前文基础上，本文结合企业战略思想、企 业生命周期理论对其中最新的弹性的人工成本分析方法提出了改进，此外，由于对 人工成本进行有效控制，需要建立一个完整的循环系统，笔者根据p d c a 理论构建 了人工成本循环管理体系。 第四部分实践分析，笔者在实践调研的基础上，结合某大型国有通信企业的企 业背景和人工成本数据，进行了分析，根据实际对企业的人工成本管理提出了建议。 第五部分，分析总结。 本文的结构体系如图1 1 所示： 1 、定义和分类方法 2 、统计指标和统计 方法 3 、人工成本控制线 4 、人工成本预测预 警机制 人工成本理论 改进和循环管 堡住丕 图卜1 本文的结构体系 华北电力大学硕士学位论文 第二章人工成本控制概述 2 1 人工成本定义和分类方法 人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动 力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。 人工成本的定义和分类方法有两种： 一种是按我国劳动和社会保障部颁发的( 2 0 0 4 ) 3 0 号文件规定，人工成本范围包 括：职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、 职工住房费用和其他人工成本支出共计七项。 根据“企业财务通则和企业会计制度”，这些费用通过不同科目的会计处理进 入企业的总成本，效益好的企业加上公益金中用于职工集体福利的支出。由于人工 成本没有独立的统计体系，故必须在劳动统计与财务核算之间根据“数据共享”原 则规定，满足双方要求的衔接口径。 l 、职工工资总额指各单位在一定时期内，以货币或实物形式直接支付给本 单位全部职工的劳动报酬总额。包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加 班加点工资、特殊情况下支付的工资。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职 工的劳动报酬，是企业人工成本重要组成项目，是计提其它人工成本费用的基础( 基 数1 。以国家统计局“关于职工工资总额组成的规定”为统计范围。财务部门以核准 数列支成本。 2 、社会保险费用 指国家通过立法对劳动者在生、老、病、死、伤残、失业 时给予物质帮助的费用。具体包括养老保险、失业保险、通信保险及其它保险( 含工 伤保险、生育保险和人身安全) 等社会保险费用，企业为职工支付的补充养老保险和 储蓄性养老保险也是养老保险的组成部分。 3 、职工福利费用指在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用。主要用 于职工的医药费，医护人员工资，医务经费，职工因工负伤赴外地就医路费，职工 生活困难补助，企业举办社会性产品机构中的工作人员的工资，以及按照国家规定 开支的其他职工福利支出。如：物业管理费、冬季取暖费、独生子女费、托) l i i 助 费、丧葬抚恤费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利设施费、探亲路费、 上下班交通补贴、洗理费和解除劳动合同的费用、员工困难补贴费、企业补充养老 保险和企业补充通信保险( 在企业工资总额之内) 。 4 、职工教育费 指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。 会计处理具体比例是按工资总额的1 5 计提。 4 华北电力大学硕士学位论文 5 、劳动保护费用 指企业为实施安全技术措施、工业卫生等发生的费用，以 及用于职工劳动保护用品( 女保健用品、清凉用品、工作服等) 费用。财务决算成本 费用中有“劳动保护”科目。 6 、职工住房费用指企业为改善职工住房条件支付的费用。比如住房公积金、 提租补贴。职工住房费用在劳动统计上指为改善职工居住条件而支付的所有费用。 包括从职工宿舍提取的折旧费、企业缴纳的住房公积金，实际支付的职工住房补贴 ( 含租房费用) 和住房困难补助，企业住房的维修和管理费用。 7 、其他人工成本费用包括工会会费、外聘人员劳务及咨询费用、没有列入 工资总额的劳动报酬，按规定对职工的特殊奖励等。 另一种是人力资源成本会计中的分类方法： 人力资源会计在2 0 世纪6 0 年代末7 0 年代初产生于美国，最早由美国密执安 大学的会计学家赫曼森( g h c r m a n s o n ) 在1 9 6 4 年的人力资源会计中首次提出。 人力资源会计( h u m a nr e s o u r c ea c c o u m i n g ) 是鉴别和计量人力资源数据的一种会计 程序和方法，其目的是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使 用。人力资源会计包括人力资源的计量和人力资源价值的计量。人力资源会计的基 本前提是将人力资源视为一项资产，美国会计学者弗兰霍尔茨将人力资源成本定义 为，取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本。 所谓人力资源成本项目的确认，就是确定有关人力资源投资成本各项目的范 围。按照人们赋于人力资源会计的任务，凡是涉及人力资源的取得、开发、使用、 保障和离职等投入成本的都应加以反映，人力资源的投资作为人力资源会计的反映 对象，具体依据人力资源进入企业到最终退出企业的时间顺序，及企业对人力资源 投资的不同目的，可将这项投资确认为以下五个项目。 1 、人力资源的取得成本 人力资源的取得成本是企业在招募和录取职工的过程中发生的成本。具体包括 以下几项： ( 1 ) 招募成本，它是为吸引和确定企业所需人力资源而发生的费用，包括对企业 内外的广告宣传费用。 ( 2 1 选择成本，是企业为选择合格的职工而发生的费用。 ( 3 ) 录用成本，是企业为取得己确定聘任职工的合法使用权而产生的费用。 ( 4 ) 安置成本，是企业将被录用的职工安排在确定工作岗位上的各种行政管理费 用；录用部门为安置人员所损失的时间费用；为新职工提供工作所需装备的费用； 从事特殊工种按人员配备的专用工具或装备费；录用部门安排人员的劳务费、咨询 费等。 2 、人力资源的开发成本 人力资源的开发成本是企业为提高职工的生产技术能力，为增加企业人力资源 s 华北电力大学硕士学位论文 的价值而发生的费用。具体包括以下几项： ( 1 ) 上岗前教育成本，是企业对上岗前的新职工在思想政治、规章制度、基本知 识、基本技能等基本方面进行教育所发生的费用。 ( 2 ) 岗位培训成本，是企业为使职工达到岗位要求对其进行培训而发生的费用。 ( 3 ) 脱产培训成本，是企业根据生产加工作的需要，允许职工脱离工作岗位接受 短期( 一年内) 或长期( 一年以上) 的培训而发生的成本，其目的是为企业培养高层次 的管理人员或专门的技术人员。 3 、人力资源的使用成本 人力资源的使用成本是企业在使用职工的过程中而发生的成本。具体包括以下 几项： ( 1 ) 维持成本，是保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所需的费用。 ( 2 ) 奖励成本，是为激励企业职工，使人力资源发挥更大作用，对其超额劳动或 其他特别贡献所支付的奖金。 ( 3 ) 调剂成本，是调剂职工的工作与生活节奏，使其消除疲劳而发挥更大的作用， 满足职工必要的需求，稳定职工队伍，并吸引外部人员进入企业工作而发生的费用。 4 、人力资源保障成本 人力资源保障成本是保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而 必须支付的费用。具体包括以下几项： ( 1 ) 健康事故保障成本，是企业承担的职工因工作以外的原因引起的健康欠佳不 能坚持工作而需给予的经济补偿费用。 ( 2 ) 劳动事故保障成本是企业承担的职工因工伤事故应给予的经济补偿费用。 ( 3 ) 退休养老保障成本，是社会、企业及职工个人承担的保证退休人员老有所养 和酬谢其辛勤劳动而给于的退休金和其它费用。 ( 4 ) 失业保障成本，是企业对有工作能力但因客观原因造成暂时失去工作的职工 给予的补偿费用。 5 、人力资源离职成本 人力资源的离职成本是由于职工离开企业而产生的成本。包括以下几项： ( 1 ) 离职补偿成本，是企业辞退职工或职工自动辞职时，企业所应补给职工的费 用。 ( 2 ) 离职前低效成本，是职工即将离开企业而造成的工作或生产低效率损失费 用。 ( 3 ) 空职成本，是职工离职后职位空缺的损失费用。 人工成本项目的内涵确认之后，就要选择一定的计量基础和计量方法，将人工 成本加以量化，应根据人工成本项目各自不同的特点，把各个项目所涉及的费用赢 按或经计算相加。在本文中对此处不再详加说明。人工成本会计核算分为账户设置、 6 华j b 电力大学硕士学位论文 账务处理与财务报告三部分。在账户设景方面，由于人力资源本身是一种特殊的资 源，相应地决定了人力资产不同于其他资产的特性，所以账户设置便不同于传统会 计中成本项目的账户设置。主要包括以f 几个科目：人力资产、人力资源、取得成 本、人力资源开发成本、人力资源保障成本、人力资产费用、人力资产摊销、人力 资产损失准备、人力资产损益。 上述两种分类各有所长，考虑到取得成本、离职成本也是企业的重要支出，本 文中主要采用的是第二种分类法，以更明确企业在人力资源上的投入。 2 2 人工成本统计指标和统计方法 2 2 1 统计指标 人工成本管理是一个系统工程，指标主要分为绝对数指标、水平指标、结构指 标、投入产出指标以及指数指标五类。 2 2 1 1 绝对数指标 人工成本总额：主要由第一节中所述七大部分加总。由于不同企业人数差异太 大，所以可比性较差。但是可以作为企业平衡人工成本支出和企业总成本之间的参 考。 2 2 1 2 水平指标 i 、人均人工成本( 计量单位：元) 人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊到每一名从业人员的份额。可 以细化为人均年、月和小时人工成本，人均月、小时人工成本应按年人均人工成本 指标进行折算，是国际间进行横向比较的常用指标。 年人均人工成本= 年人工成本总额年从业人员平均人数 月人均人工成本= 年人均人工成本1 2 小时人工成本= 年人均人工成本年人均实际工作时数 企业从业人员年人均实际工作时数是指企业从业人员实际发生的年人均实际 工时。其额度是按国家和企业内部规定平均每人每年的制度工作时数和加班工作时 数之和减去非正常工作工时损耗。 2 、职位人工成本( 计量单位：元) 职位人工成本是企业在一定时期内对某一类职位从业人员直接和间接支出的 平均人工成本指标，据此反映企业在一定时期内( 一般为一年，也可以是月、小时) 因使用某一类人员所发生的全部人工成本，同时反映这一类人员在一定时期内获得 华北电力大学硕士学位论文 的总体报酬水平。 该指标可以显示本企业职工平均收入的高低，企业聘用一名职工大致需要多少 人工成本支出，企业在劳动力市场上对于人才的吸引力有多大等。人均人工成本能 够表示企业职工的工资和保险福利水平，也就能作为企业向劳动力市场提供的劳动 力价格信号。企业要提高职工的劳动积极性、吸引高素质的劳动者到企业来，需要 建立人均人工成本指标，以便企业对人工成本水平进行更全面的分析和控制，有利 于企业的生产发展。 2 2 1 3 结构指标 1 、人工成本分项结构比例( 计量单位：) 人工成本分项结构比例是企业支出的全部人工成本中的七大构成项目各自占 有的比例。它可以反映企业人工成本支出的总体结构以及各个构成部分的变动状况 和优化程度。 某项人工成本构成比例= 某个人工成本项目总额企业人工成本总额1 0 0 2 、人工成本占总成本( 费用) 的比例( 计量单位：) 人工成本占总成本( 费用) 的比例= 企业人工成本总额企业成本( 费用) 总额 1 0 0 2 2 1 4 水平指数 人工成本水平指数是指当期人均人工成本( 年度、月、小时人工成本) 、职位 人工成本与基期的对比关系。该指标以定比或环比形式反映一定时期内人工成本水 平的升降幅度。 1 、年度人均人工成本环比指数 年度人均人工成本环比指数是指报告年度人均人工成本水平与上一年度人均人 工成本水平之间的比值。 年度人均人工成本环比指数= 报告年度人均人工成本上一年度人均人工成本x 1 0 0 2 、年度人均人工成本定比指数 年度人均人工成本定比指数是指报告年度人均人工成本水平与某“一基期年度人 均人工成本水平之间的比值。 年度人均人工成本定比指数= 报告期年度人均人工成本，某一基期年度人均人 工成本1 0 0 月人均人工成本环比指数、月人均人工成本定比指数、小时人均人工成本环比 指数以及小时人均人工成本定比指数可参照上述公式的方法进行计算。 华北电力大学硕士学位论文 2 2 1 5 投入产出指标 1 、劳动分配率( 计量单位：) 劳动分配率是指人工成本占增加值( 纯收入) 比重，表示企业在一定时期内新 创造的价值中有多少比例用于支付人工成本。它是集中反映企业人工成本投入产出 水平的指标，也是衡量企业人工成本相对水平高低程度的重要指标，它反映分配关 系和人工成本要素的投入产出关系。同一企业在不同年度劳动分配率比较，在同一 行业不同企业之问劳动分配率的比较，说明人工成本相对水平的高低。 劳动分配率= 人工成本总额增加值( 纯收入) x1 0 0 显然，劳动分配率越低，人工成本效率越高。 2 、人事费用率( 计量单位：) 人事费用率指人工成本占销售收入( 营业收入) 比重，表示企业生产和销售的 总价值中有多少用于人工成本支出。该指标反应了人工成本的投入产出比例、从业 人员报酬在企业总收入中的份额以及从业人员报酬与劳动生产率的对比关系。 人事费用率= 人工成本总额销售收入x1 0 0 显然，人事费用率越低，人工成本效率越高。 劳动分配率和人事费用率实质上反映的是人工成本作为一种投入的效益，由于 是相对数指标，有利于企业的人工成本水平比较。但应该注意的是，不同行业的企 业之间，由于资本有机构成或劳动装备水平不同，增加值率和利润率不同，劳动分 配率和人事费用率存在明显差异。因此，劳动分配率和人事费用率指标适合同行业 的企业之间进行比较。 用人工成本作分母表示的劳动分配率和人事费用率的倒数也非常重要，把这个 倒数的分子和分母同时除以职工人数。可以清楚地表示企业的劳动生产率是人均人 工成本的多少倍。这个倍数越大，说明企业的人工成本水平越低，每个职工提供的 剩余劳动越多。 3 、人工成本利润率( 计量单位：) 人工成本利润率是指企业投入的人工成本代价与企业最终获得的以利润表现的 经济效益之间的关系。该指标表明，在企业新创造价值当中，从业人员直接和间接 得到的全部报酬与企业利润之间的关系。在同行业企业中，人工成本利润率越高， 表明单位人工成本支出所取得的经济效益越好，人工成本的相对水平越低。 人工成本利润率= 利润总额人工成本总额x1 0 0 2 2 1 6 综合指标 人工成本系数：人工成本系数是人工成本有关指标按相应权重加权计算的结果， 是人工成本水平的综合标志，可作为不同企业、行业或地区的社会人工成本比较的主 9 华北电力大学硕士学位论文 人工成本比较的主要参考指标。 人工成本系数= ( 人工成本指数相应权重) + ( 总成本人工成本含量相应权重) + ( 人事费用率+ 相应权重) + ( 劳动分配率+ 相应权重) 。 相应权重应依据各指标的性质和作用确定，相应权重之和等于1 0 0 ，不同行业、 企业人工成本系数的权重必须相同才具可比性。 2 2 1 7 弹性指标 弹性指标是利用了管理经济学中有关弹性的思考方法设计出的一种新的指标计 算方法，有一定借鉴意义。常见的有人均人工成本的增加值弹性、销售收入弹性、 总成本弹性及综合弹性的计算。 l 、人均人工成本的增加值弹性、人均人工成本的销售收入弹性、人均人工成 本的总成本弹性( 计量单位：) 驴黼阶黼= 糕 式中，b 表示人均人工成本的增加值弹性；b 表示人均人工成本的销售收入弹 性；c 表示人均人工成本的总成本弹性；，表示当年的人均人工成本；v 表示当年 的人均增加值；s 表示当年的人均销售收入；c 表示当年的人均总成本；jo 表示上 年的人均人工成本；儿表示上年的人均增加值；s 。表示上年的人均销售收入；g 表 示上年的人均总成本。 2 、人工成本综合弹性( 计量单位：) i2 m 、e y + 髓e s + m3 e c 其中，m 、肱、膨为b 、b 、e 各自的权重。常见为0 4 ，o 4 ，0 2 。 2 2 2 指标分析方法 2 2 2 1 现状了解法 根据人工成本总额、人均人工成本指标、职位人工成本指标、组成指标，得出 企业统计分析的初步数据：这些指标可以让我们清楚目前企业人力成本使用情况及 其对企业生产的作用。 2 。2 2 2 变动分析法 企业对自身人工成本变动的了解及分析属于对企业人工成本数据纵向比较。纵 向比较的意思是企业将自己的统计数据按年、季或月进行比较。是自身不同阶段的 对比。如年度人均人工成本环比指数、定比指数，细分可以有： 华北电力人学硕士学位论文 l 、人工成本总量变动情况分析 可以通过绝对数看出，也可以用相对数 人工成本总量变动率= 篷嘉翥会器x ，。一，。 人工成本总量的变动值= 报告期人工成本总量一基期人工成本总量 2 、人均人工成本变动情况分析 人均人工成本变动率= 骂翥器会器。一。 人均人工成本的变动值= 报告期人均人工成本一基期人均人工成本 3 、人工成本构成及其变动分析 人工成本构成变动= 报告期某组成部分所占比重一基期浚部分所占比重 通过变动了解，企业可以找出自身在人工成本投入使用方面的变化情况及趋势， 结合变动的原因，企业可以大致分析总结人工成本的变动趋势及其是否合理。 2 2 2 3 水平控制法 水平控制的意思就是横向比较，即企业将自己的统计数据与同行业、同地区进 行比较。以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比 率指标为参照，衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。显然，企业的这三项比 率指标应当低于行业平均水平，且这三项比率指标都不能为负值，符合这一条件的 企业是人工成本比率控制较好的企业。反之则认为该企业在人工成本的比率方面失 控了。 2 2 2 4 因素分析法 在分析时，可将职工人数视为数量因素，平均人工成本水平视为质量因素。 由于人工成本总额是平均人工成本与从业人员平均人数之积，这样人工成本总额之 数就是平均人工成本指数与从业人员平均人数指数之积。即： l 1 + l o = ( c 1 + c o ) x ( w l w 0 ) = ( w l c 0 w o c o ) ( w 1 c 1 w 1 c o ) ( 公式2 5 ) l l 是指报告期人工成本总额；l o 是指基期人工成本总额：c 1 是指报告期平均 人工成本：c 0 是指基期平均人工成本；w 1 是指报告期从业人员平均人数，w o 是 指基期从业人员平均人数。 l 、分组分析法 分组分析法是研究总体内部差异的一种方法，也就是根据统计分组的目的和社 会经济现象的特征，把一个总体中的所有总体单位按照一个或若干个标志划分为几 个组，以便进行对比研究的方法。如果企业有多个下属企业，可以采用这种分组比 华北电力大学硕士学位论文 较的方法。 2 、时间序列法 这种方法可以认为是纵向比较方法的一种，通过列出一套按时间顺序排列的统 计数据。分析其趋势，找出其问题，研究其规律性。 进行时间序列比较时，由于对比的标准不同，有定基与环比之分，定基比较， 即将某一年( 或季、月、日) 作为对比的固定基期，时间序列的其他各年( 或季月 日) 的数据都以这一固定基期的数据作为对比标准( 即作为分母) 进行一一比较； 环比比较，即将时间序列中的每一年( 或季月闩) 依次作为基期，时间序列中的每 一个数据逐一将前期的数据作为对比标准( 即作为分母) 进行比较。比较结果则分 别为不同的发展速度、增长速度、增长量等。 2 2 2 5 投入产出分析法 人工成本的投入产出分析是将企业( 雇主) 所花费的人工成本与产出作比较， 如与利润总额、增加值、销售收入、上缴利税、实现税利等相比较，用以说明人工 成本的效益情况，即每投入一定数量的人工成本产生出了多大的经济效益。比较的 结果即为人工成本投入产出比。计算公式为： 人工成本投入产出比= 报告期经济效益指标报告期人工成本总量 2 2 2 6 弹性控制法 弹性控制的目标是使得弹性指标落入( 0 ，1 ) 区间，符合该条件的企业为弹性 控制好的企业，否则则需要改进。 这是因为：从投入产出的经济效益角度考虑，人工成本作为一种消耗性要素， 这种消耗的必要性取决于它为企业带来产出效益的大小。也就是溅，一定的人工成 本投入应带来一定的产出效益，当企业人均人工成本增长时，人均增加值和人均销 售收入也应呈增长趋势，否则，这种人工成本投入所产生的效果就是负面的。同时， 在其它条件不变的情况下，人工成本的增加，必然引起总成本的增加，二者也是一 种同方向变动的关系。这样，就可以通过人均人工成本增长率与人均增加值增长率、 与人均销售收入增长率、与人均总成本增长率的比值，反映人工成本投入的经济效 益，即它在总投入中的含量的变动趋势。即上文弹性指标。 弹性分析法认为，当企业人均人工成本增长时，人均增加值、人均销售收入也 要有所增长，且增长幅度应高于人均人工成本的增长幅度，才能带来经济效益的提 高，这= = j 是增收增效的人工成本。反之，对于人工成本增长时其它产出指标反而呈 下降状态的企业来说，其人工成本的投入就是不合理的，这部分人工成本的投入未 能给企业带来经济效益，其作用是负面的，说明该企业在人工成本弹性方面失控。 i 2 忑忑磊了j 塑巡墼墅坠 3 人工成本控制线 2 3 1 人工成本支出的高限和低限 的裟慧型黧奠，! ! 堂慨同时也是员工工资和保险福利水平 星磊霎翼嚣甓毒黧兰竺目茹釜豢嚣豢鬻麓 瓣蠢篆暴巢豢薹豢篡惩蒸戮鞴 超过这一限度，就会使企业陷于亏损和破产毒磊! 等掌：l 霎二三竺茎竺条件，任意 借用凳萼豢羹蓑曩喜兰篓享法来分析并确定爻三二篆妄荐嚣主箸高要，。我们可以 固定嚣篙篆戮慧? 跫耄霉企业的成枷髓嘲表示憔 麓盖淼鬻徽絮黼篡豢嚣麓霎 鬻鬻巢黧絮黧篓蒜篙勰i 聂萎薹 嚣篙毒黧罢鬻点黑窑至零竺是无盈蒜基篙嚣詈萎萎# 雪 嚣耄雾芸薯娑。三妻要季示的是羞喜；誓盏某芝型票善蓑芋磊誊 娄- 冀霎黧蓄兰：辈霎罢釜量警时，盖盖票安享莒煮二- 盖雾塞娄 蒿；霞喜嘉警彗寰嚣詈鸾要塞兰：。兰竺声小于忑芸主：、塞显筹芸嘉羞装? 蚕孟? 薹 鞣戮蓑鬻然黧弛量羞溢簇，q 翥戮毒雾嚣釜 程，在这种状杰下所支付的人工成本应为企业人三盖某羔藉晶釜茎誓薯_ 再生严过 y qy 盈亏平衡点计算如下： 图2 j 人工成本控制线 盈亏平衡点销售收入或产值： 固定费 1 变动费率 ( 公式2 - 6 ) 粱” 一 一】 | i 华北电力大学硕士学位论文 企业总成本包括固定费用和变动费两大部分。企业全部人工成本都是在一般管 理费及销售费用和劳务费中支出的，因此可以说人工成本包括在固定费之中。 以常用的“人事费用率”和劳动分配率作为分析的主指标，我们可以得到人工 成本最高限度： 人事费用率最高限度= 豆亏亏平丽会裂薯蕞天恧瓦两1 0 0 ( 公式2 7 ) 人工成本 瓣”1 0 0 ( 公式2 培，劳动分配率最高限度= 盈亏平衡点销售收入 而人工成本的最低限度是由劳动力市场决定，公式为： 人工成本的最低限度= v i x i v i 为企业在劳动力市场上招聘到的某一类合格人员的最低待遇水平 x i 为企业对某类人员的需求量 2 3 2 人工成本控制线 企业的人事费用率和劳动分配率只要不超过盈亏平衡状态所决定的最高限度， 就可以处于安全区域之内。那么，在这个安全区域之内又如何进一步确定对某个企 业来说适度的或最佳的人事费用率和劳动分配率呢? 在人工成本的安全区域内，企业应首先考虑制定合理的利润计划，对维持一定 规模的扩大再生产所需利润进行分析、计量，计算出能够维持企业正常发展的必要 利润数额。必要利润公式如下： 必要利润= 公积金+ 公益金+ 股金分红+ 1 一税率 由此基础上可以得到比较适度的控制线： 适度的人事费用率= 人工成本( 总成本+ 必要利润) 1 0 0 适度的劳动分配率= 人工成本( 总成本+ 必要利润一物耗成本) 1 0 0 但上述公式是根据自身利润计划作出的，不一定适应企业在市场竞争中的需 要，因此，考虑到市场因素，企业在制定人工成本控制线时应当尽可能满足两个条 件： l 、企业每人平均人工成本水平高于竞争对手； 2 、企业人事费用率和劳动分配率低于竞争对手。 3 、两个条件优先满足第一个条件。 华北电力大学硕十学位论文 2 4 人工成本预测预警机制 人工成本预测预警机制是指政府有关部门或社会中介产品组织为企业提供人 工成本指导产品及企业进行人工成本自我监控管理的具体方法。其主要内容是将企 业调查样本的现状与样本含量中的地区水平、全国同行业水平、世界同行业水平( 限 于水平预警) 比较的结果进行综合经济分析，使企业能及时了解自己在市场竞争中 的位置，并及时调整人工成本策略。 人工成本预警机制的主要方式有预测、提示和预警三类。 人工成本预测预警体系关系如表2 1 所示： 表2 1 人工成本预测预警体系 预测提示预警 水平指标企业指标在预测区企业各指标在样本企业相关指标有否 结构指标间或下年度的增减总量中的相对位置可能进入危险状态 指数指标 率及增建量 投入产出指标 2 4 1 人工成本的预测 在现阶段，人工成本水平的预测主要是水平预测，其主要对象是年度( 或月、 日、小时) 人工成本的增长率。人工成本的预测主要是对人工成本走向，变动区间 的预测。影响人工成本预测的因素很多，有各项社会保险费率调整幅度、国内生产 总值的增长率、工业全员劳动生产率、居民消费价格总指数、劳动力市场供求倍数、 工资指导线基准线的调整幅度、最低工资调整幅度。 预测方法有： 2 4 2 人工成本的提示 人工成本提示的主要内容： 1 、提示指标的调查样本总量 2 、调查指标样本统计数值：高位数中位数低位数 3 、企业指标在样本总量中的排名位罱； 4 、企业指标偏离值：与高位数相差的绝对数和百分比 与中位数相差的绝对数和百分比； 与低位数相差的绝对数和百分比。 华北电力大学硕十学位论文 第三章人工成本分析理论改进和循环管理体系构建 3 1 人工成本分析理论的修正 如前文所述，人工成本的分析理论和研究办法很多。但是笔者通过研究，发现 单纯使用上述计算方法分析人工成本，可能会对实际人工成本的判断出现偏差。为 此笔者选取了最新提出的弹性指标和弹性比较法理论( 来自企业人工成本的控制 体系与对策研究，哈尔滨工业大学管理学院张莉、哈尔滨工程大学经济管理学 院刘希宋来源：中国软科学2 0 0 1 年第3 期) 进行重点研究，公式如下： 驴黼纷黼肛黼忪式3 。1 其中ec 表示人均人工成本的总成本弹性；止r 表示人均人工成本的增加值弹性； 丘s 表示人均人工成本的销售收入弹性；表示当年的人均人工成本；p 表示当年的 人均增加值；j 表示当年的人均销售收入；o 表示当年的人均总成本；o 表示上年 的人均人工成本；v o 表示上年的人均增加值：5 。表示上年的人均销售收入；乙。o 表 示上年的人均总成本。 还有人工成本综合弹性指标i 。me + 麒e ，+ m ，e c ( 公式3 - 2 ) 其中，m 、肱、腻为e ，、e 。、e 。各自的权重a 常见为0 4 ，0 4 ，o , 2 弹性控制的目标是使得弹性指标落入( 0 ，1 ) 区间，表明企业人均人工成本增 长时，人均增加值、人均销售收入正向增长且增长幅度高于人均人工成本的增长幅 度，经济效益提高，反之，需要反思改进。这种思想是基于如下假设考虑的：从投 入产出的经济效益角度考虑，人工成本作为一种消耗性要素，这种消耗的必要性取 决于它为企业带来产出效益的大小。也就是说，一定的人工成本投入应带来一定的 产出效益，当企业人均人工成本增长时，入均增加值和人均销售收入也应呈增长趋 势，否则，这种人工成本投入所产生的效果就是负面的。同时，在其它条件不变的 情况下，人工成本的增加，必然引起总成本的增加，二者也是一种同方向变动的关 系。 该理论考虑了大多数情况下企业人工成本与增加值、销售收入和人工成本的关 系，但是该假设中对几个影响人工成本的因素考虑不周，如果单纯用上述计算指标 和方法的话会出现和实际情况较大的偏差，算例如下： 华北电力大学硕士学位论文 表3 1 某食业人工成本基本情况 年份员工人数企业增加值 销售收入总额成本总额人工成本 2 0 0 01 1 5 94 8 7 31 0 3 8 6 41 0 1 0 5 32 4 6 6 4 2 0 0 11 1 5 95 4 0 91 0 3 2 1 8 1 0 0