（工商管理专业论文）山东华信会计师事务所竞争战略研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 出东华信会计师事务所是一家具有从事会计、审计、税务及资产评估等专进咨询和 服务的社会中介机构。随着改革的深入及市场经济的发展，注册会计师行业 l 寻到迅猛发 展，同时随着脱钩改制瓣完成和事务所审批条件的放宽，注册会计师行业的竞争日趋激 烈。因此“如何面对复杂多变的外部环境，并理出一条清晰的发展思路势作为一项新的 课题提爨来。 本文在对出东华信会计师事务所进行深入调研的基础上，首先结合事务所薛终部政 策法律环境、社会环境等，通过对其现状以及外部环境和内部环境进行分析，然后经机 会、威胁，优势与劣势比较，运用外部要素评价( e f e ) 矩阵法、内部要素评价( 1 f e ) 矩阵 法对其进行综合评价，应用s w o t 分析法论证了战峪的备选方案，对备选方案进行评 价与选择，确定了以市场渗透为主兼差异纯的战略。最后，从产权结构、组织结构、执 韭质量、入力资源、强化市场与客户导向的经营理念以及推进晶牌化经营六个方面提出 建议，以保证战路成功实施。 本文通过系统分析我国会计师事务所面临的环境以及对由东华信会计师事务所的 资源能力进行客观分析，搽讨了山东华信会计师事务所应采取的竞争战略，以期对其他 同类型的会计群事务所也县有一定的参考意义。 关键诩：会计舞事务所；竞争战略；战略实麓 山东华信会计师事务所竞争战略研究 a s t u d y o nt h ec o m p e t i t i v es t r a t e g yo fh u a x i nc p af i r m a b s t r a c t s h a n d o n gh u a x i nc p a f i r mi sas o c i a li n t e r m e d i a r yo r g a n i z a t i o nw i t ht h ea c c o u n t i n g ， a u d i t i n g ，t a x a t i o na n da s s e te v a l u a t i o na n dc o n s u l t a t i v es e r v i c e s w i t ht h ed e e p e n i n go f r e f o r n la n dm a r k e te c o n o m y ，ac e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n th a sb e e nt h er a p i dd e v e l o p m e n to f i n d u s t r ya n da tt h es a m et i m ea st h ec o m p l e t i o no fr e s t r u c t u r i n ga n ds e p a r a t eo f f i c et or e l a x t h ec o n d i t i o n sf o r a p p r o v a l ，c e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l y c o m p e t i t i v ei n d u s t r y t h e r e f o r e ，“h o wt o f a c et h ec o m p l e xa n de v e r c h a n g i n ge x t e r n a l e n v i r o n m e n t ，a n ds o r to u tt h ed e v e l o p m e n to fac l e a rt r a i no ft h o u g h t a san e ws u b j e c tt h a tw e m u s tf a c e i nt h i sp a p e r s h a n d o n gh u a x i nc p af i r mt oc o n d u c ti n - d e p t hr e s e a r c ho nt h eb a s i c ， f i r s to fa 1 1 c o m b i n e dw i t ht h el a wf i r m se x t e m a lp o l i c ye n v i r o n m e n t ，s o c i a le n v i r o n m e n t ， t h r o u g ht h e i rs t a _ t u sa sw e l la st h ee x t e m a le n v i r o n m e n ta n di n t e m a le n v i r o n m e n ta n a l y s i s ， a n dt h e nb yt h eo p p o r t u n i t i e s ，t h r e a t s ，s t r e n g t h sa n dd i s a d v a n t a g e sc o m p a r e dt ot h eu s eo f e x t e r n a lf a c t o re v a l u a t i o n ( e f e ) m a t r i xm e t h o d ，t h ei n t e r n a lf a c t o re v a l u a t i o n ( i f e ) m a t r i x m e t h o df o rt h e i rc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n ，t h ea p p l i c a t i o no fs w o ta n a l y s i sd e m o n s t r a t e d t h a tt h es t r a t e g i co p t i o n sf o rt h ee v a l u a t i o no fo p t i o n sa n dc h o i c e ，t od e t e r m i n eam a r k e t p e n e t r a t i o ns t r a t e g yf o rt h em a i np a r t - t i m ea l i e n a t i o n f i n a l l y ，t h es t r u c t u r eo fp r o p e r t yr i g h t s ， o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，q u a l i t yp r a c t i t i o n e r s ，h u m a nr e s o u r c e s ，s t r e n g t h e n i n gt h em a r k e ta n d c u s t o m e r - o r i e n t e db u s i n e s sp h i l o s o p h ya sw e l la sp r o m o t i n gt h eb r a n dm a n a g e m e n to fs i x m a k er e c o m m e n d a t i o n st oe n s u r et h e s u c c e s s f u li m p l e m e n t a t i o no ft h es t r a t e g y i nt h i sp a p e r ，o u rc o u n t r yt h r o u g ht h es y s t e m a t i ca n a l y s i so ft h ee n v i r o n m e n tf a c e db y c p af i r m sa n ds h a n d o n gh u a ) ( i nc p af i r mr e s o u r c e sc a p a b l eo fc o n d u c t i n ga no b j e c t i v e a n a l y s i so fs h a n d o n gh u a x i nc p a f i r mc o m p e t i t i v es t r a t e g yt ob et a k e nw i t hav i e wt o s i m i l a rt oo t h e rc p af i r m sa l s oh a sac e r t a i nr e f e r e n c ev a l u e k e yw o r d s ：c p af i r m s ；c o m p e t i t i v es t r a t e g y ：t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t r a t e g y i l 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文 作者签名 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题 作者签名： 导师签名： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1选题的背景和研究意义 1 1 1我国注册会计师行业的发展历程及现状 注册会计师在国际上被誉为“不拿国家工资的经济警察 。会计师事务所是注册会 计师依据注册会计师管理的相关法规设立的从事社会审计工作的自负盈亏的社会中介 机构。当企业的所有者与经营者分离，不参与经营管理的合伙人希望了解、监督经营者 的经营业绩，掌握企业的财务状况；企业的经营者也希望证明合伙契约得到了认真履行， 利润的计算与分配是正确的、合理的。因此在客观上双方都希望有一个与任何一方均无 利害关系的第三者对企业进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的 工作，这样，注册会计师就产生了。注册会计师审计起源于1 6 世纪意大利合伙企业制 度，形成于英国的股份企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。注册会计师审计 已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段，在社会上享有较高的权威性。 相对于西方国家，中国的注册会计师起步较晚。旧中国的注册会计师审计始于辛亥 革命之后。1 9 1 8 年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一一会计师暂 行章程。至1 9 4 7 年，中国已拥有注册会计师2 6 1 9 人n 1 。新中国成立后，注册会计师 审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用。1 9 5 7 年前后，中国社会主义改造基本完成后， 推行前苏联高度集中的计划经济模式，实行经营权与所有权高度统一，中国的注册会计 师审计便悄然退出了历史舞台，注册会计师被分散到政府、企业等各部门工作。 党的十一届三中全会后，中国实行“对外开放、对内搞活 的方针，商品经济得到 迅速发展，随着外商来华投资增多，1 9 8 0 年，中国恢复注册会计师制度。1 9 8 1 年，上 海成立了恢复注册会计师制度后的第一家会计师事务所，从此，中国的会计师事务所进 入一个高速发展期。3 0 年来，注册会计师行业从无到有不断壮大，至今己发展到执业注 册会计师8 万余人，非执业会员7 万余人，从业人员近3 0 万人，会计师事务所7 2 0 0 多 家，全行业业务收入每年保持2 0 以上的增长速度，2 0 0 7 年度达到2 7 6 亿元，成为经济 社会发展不可或缺的一支重要社会监督力量乜1 。无论是政府部门对市场的监督管理， 还是企业的经营和战略发展，以至广大投资者的投资决策，都有赖于注册会计师审计所 提供的真实准确的会计信息。特别是在资本市场中，注册会计师对上市公司财务报告的 审计，对于提高企业会计信息质量，维护广大股民和投资者的权益，保障国家税收和经 济秩序，以及引导市场资源的科学配置，发挥着至关重要的作用。中国注册会计师行业 自恢复重建以来，规模不断壮大，专业服务能力不断增强，实现了与我国经济发展的有 山东华信会计师事务所竞争战略研究 机融合与互动，服务和支撑了改革开放、市场经济体制建设以及企业“走出去战略， 成为维护市场经济秩序、促进改革开放、保障公众利益的一支重要的专业服务和社会监 督力量。 但我们也清醒地认识到，在注册会计师行业迅猛发展的同时，还存在着不少矛盾和 阉题，行业竞争也圜趋激烈。我国注册会计师行业遴未完全摆脱“粗放型 的增长阶段， 现有的水平距市场经济的本质要求仍有不小的差距。因此，要突破这样个从量变到质 变的关键点，需要我国每一个会计师事务所进行竞争战略管理。竞争战略管理是对会计 师事务所的经营活动实行总体性管理的过程，是会计师事务所制定和实施战略的系列 管理决策与彳亍动。如何制定有效的竞争战略，在注册会计师行业中作恰当定位，树立竞 争优势，并获取恰当收益，是会计师事务所面对的首要课题之。 1 1 2 基本情况及存在问题 由东华信会计师事务所成立于1 9 8 8 年，隶属于潍坊市审计局，于2 0 0 0 年改制成为 有限责任公司，已发展成为具有从事会计、审计、税务及资产评估等专业咨询和服务的 社会中介枫构。由东华信会计师事务所注翡地设在潍坊，注册资本3 0 0 万元，意审计业 务、二、三、四部、资产评估部、基建审计部、质量监管部、业务拓展部及相关职能 部门组成，如行政郝、财务部、人事培训都、客户服务部组成。业务收入过于万，在全 省列3 5 名。有1 2 0 名员工，注册会计师5 7 名，注册评估师2 0 名，房地产估价师5 人， 土地估价师4 入，造价工程师1 8 人，注册税务师1 6 人，律师2 入。其主要业务范围包 括有：验证企业资本，审查企业会计报表，办理企业合并、分立、清算事宣中的审计业 务，股份公司验资、审计及企业股份制改造等业务，承办资产评估、基本建设项圈审计、 税务代理以及其德法定审计和咨询服务业务等。仅最近二年就对千余户外资企业和各类 内资企业进行了会计报表审计，对2 8 2 6 户企业进行了资本金验证，对3 5 2 8 户企业实施 了年检审验，对3 2 2 户企业律了经济责任、离饪、内部财税检查等专项审计，承办了5 0 0 余家资产评估业务，在基建业务中承接了1 8 0 多个大、中、小型基建项目的竣工设计、 预算审查和标底编制。 由东牮信会计师事务所秉承“立足信誉、客观公正、开拓求实、优质高效的经营 理念，依赖全体同仁的专业精神，在山东会计服务市场确立了自己应有的地位。 但是当前由东华信会计师事务所存在以下阉题。 ( 1 ) 面临的竞争更加激烈。华信事务所作为当地一个中型会计师事务所，由于资格 及人员的原因，在高端业务上无法与大型事务所抗衡，同时因为较小所运转成本较高， 灵活度差，在低端业务上对小型事务所没有竞争优势。随着会计师事务所审批和监督 大连理工大学专业学位硕士学位论文 暂行办法的执行，越来越多的小型事务所加入竞争行列，使事务所特别是中型事务所 生存压力进一步加大。 ( 2 ) 股权设置不合理。作为脱钩改制的事务所，华信事务所一直没有完全抹去计划 经济的烙印，原来的决策层作为股东，实际上掌控着事务所，股权过于集中在这部分人 手中，普通员工持有很少或不持有股份，不利于事务所可持续发展。 ( 3 ) 执业质量有所下降，风险有待迸一步控制。由于竞争的激烈，所内实行部分报 酬与承揽业务挂钩，在利益驱动及监管的不完全到位情况下，存在有意隐瞒审计风险和 减低执业标准的问题，埋下了一定风险隐患。 ( 4 ) 市场开拓能力不足，营销理念薄弱。对如何留住老客户，发展新客户没有特别 积极的关注，对全体员工没有很好的营销培训，没有很好地事后与客户进行交流沟通。 ( 5 ) 经济危机的冲击。当前为了减轻企业负担，支持企业发展，很多政府要求的审 计予以取消，直接冲击了事务所的业务。 另外还存在专业人才缺乏、内部管理不规范、缺乏品牌等问题，因此，研究华信事 务所的竞争战略问题，着重从解决以上问题入手。在竞争日益激烈的社会审计行业市场 上，山东华信会计师事务所既面临着威胁，又面临着众多的机会。如何制定一种既能利 用自身的优势去抓住机会又能克服自身的劣势去回避风险的竞争战略，对当前的华信会 计师事务所来说至关重要。 本文旨在透视中国会计师事务所行业的现状，以山东华信会计师事务所为具体调查 研究对象，通过对山东华信会计师事务所外部环境与内部资源分析的基础上制定企业未 来的行之有效的竞争战略。本文的研究对华信会计师事务所的发展以及其他中小会计师 事务所在制定竞争战略时能起到一定的参考和借鉴作用。 1 2 本文研究的内容和研究框架 1 2 1 本文研究的内容 本文在对山东华信会计师事务所进行深入调研的基础上，通过对其现状以及外部环 境和内部环境进行分析，结合事务所的资源状况，运用战略管理理论及其分析方法，如 p e s t 分析法、波特五力分析法、s w o t 分析法、外部要素评价( e f e ) 矩阵和内部要素评价 ( i f e ) 矩阵法等对以市场渗透为主兼差异化战略组合在山东华信会计师事务所的应用进 行具体的探讨，本文研究主要分四部分： ( 1 ) 山东华信会计师事务所外部环境分析。分析事务所宏观环境，通过对事务所竞 争现状分析，得出事务所面临的机会与威胁；最后应用外部要素评价( e f e ) 矩阵法对机 会与威胁进行综合评价。 山东华信会计师事务所竞争战略研究 ( 2 ) 山东华信会计师事务所内部环境分析。首先对应用波士顿矩阵法对事务所的业 务进行分析；其次对事务所的管理现状进行论述，得出其具有的优势及劣势；再者通过 对事务所的核心竞争力与行业关键成功因素进行匹配分析，找出事务所现有的核心竞争 力以及为适应未来竞争需要的核心竞争力；最后用内部要素评价( i f e ) 矩阵法对其的优 势与劣势进行综合评价。 ( 3 ) 山东华信会计师事务所竞争战略设计。对山东华信会计师事务所战略目标进行 定位，应用s w o t 分析法论证了战略的备选方案，对备选方案进行评价与选择，做出尽 可能客观的实施建议。 ( 4 ) 山东华信会计师事务所竞争战略实施。从产权结构、组织结构、执业质量、人 力资源、强化市场与客户导向的经营理念以及推进品牌化经营六个方面提出建议，以保 证战略成功实施。 1 2 2 研究的思路和框架 本论文首先提出研究的背景及研究方法，其次通过对山东华信会计师事务所外部、 内部环境以及现状进行详细的分析，再者对山东华信会计师事务所竞争战略进行设计与 分析，并提出各方面的措施，最后得出结论，如图1 1 所示。 图1 1 研究思路框图 f i g 1 1t h es t r u c t u r eo ft e x t 一4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 外部环境分析 2 1 宏观环境分析 华信事务所战略制定过程中涉及的关键环境因素，与要涉足的业务、市场覆盖区域、 技术进步、经济环境等不同而异口1 。就华信事务所竞争战略而言，与其密切相关的是政 治法律环境、经济环境和社会环境。 2 1 1 政治法律环境分析 建立公开、公正、公平的行业法律政策体系是会计师事务所发展的保障。我国于1 9 9 3 年l o 月颁布了中华人民共和国注册会计师法，标志着中国注册会计师事业开始进 入了法制化、规范化的轨道，对指导和规范我国注册会计师行业，维护社会的公共利益 和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，发挥了积极的作用。随着事 务所的不断发展，各项法律法规建设也得到了进一步的加强。目前，中国注册会计师制 度的法律规范主要有：中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国会计法、 中华人民共和国公司法、股票发行与交易管理暂行条例等，并在此基础上相应 修改了现行规章制度，跟踪出台配套措施及实施细则，以保证政策措施的连续性和指导 性。但是，随着我国改革的不断深化，现有的法律体系已严重滞后于当前行业的发展， 暴露出许多缺陷，阻碍了经济的发展和改革的深入。因此，修改、完善社会审计制度， 颁布新的注册会计师法已成为当务之急。新的注册会计师法应当依法明确行业 管理组织的管理体系及职责、事务所和注册会计师的法律责任；依法规范事务所组织形 式、市场准入、登记、纳税、执业机构合并、分立、终止行为，为体制改革后行业的规 范发展，提供严密、科学的法律保障。党的十六大及十六大以来的各次全会，都一再明 确要大力发展会计师事务所等中介组织，十七大报告再次提出规范和发展市场中介组 织，为行业的规范发展提供了有力的法律支持和政策扶持。 中国注册会计师制度自恢复以来经过二十多年的发展，除注册会计师法作为法 律层次的规范外，还初步形成了一套包含部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、 全方位的行业管理体制。 ( 1 ) 政府监督 财政部门。财政部及各省、自治区、直辖市财政厅( 局) ，依法对注册会计师、 会计师事务所进行监督、指导，具体包括事务所审批、业务监督、违纪处理和收费标准 的制定。 山东华信会计师事务所竞争战略研究 工商、税务部门。会计师事务所作为一般的盈利性组织，分别接受工商、税务 部门在公司登记、税收征管等方面的管理。 中国证券监督管理委员会。中国证券监督管理委员会会同中国注册会计师协会， 对执行上市公司、证券期货业务审计的会计师事务所进行监督检查。 ( 2 ) 行业自律 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，中国注册会计师协会和各省级注 册会计师协会是注册会计师行业的自律组织，在各级财政部门的领导下，制定行业管理 规范、各种制度，制定独立审计准则由财政部统一发布实施。事务所脱钩改制，也相应 脱离了挂靠单位的管理体制，客观上要求加强行业管理和监督。适应这一形势的需要， 各级协会以强化监管，提高质量为核心，大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管 等行业管理制度创新。特别是在实践中，逐步构建包括注册会计师年检制度、上市公司 年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度等在内 的行业监管体系。但注册会计协会名义上是社团组织，实际是财政部门的一个工作部门， 缺乏独立性。注册会计师协会熟悉业务的专业人员较少，监管手段落后，处罚过轻过慢， 业务监管滞后。行业协会要突出和强调行业服务意识，积极维护广大会员的合法权益。 但目前我国注册会计师协会内部机制还不完善，动作也不顺畅，并不能从根本上摆脱行 政干预，不能代表成员有效地发展和保护本行业，从而削弱了注册会计师的执业能力和 独立性，使注册会计师协会没能起到应有的行业管理和监督作用h 1 。 但近年来协会的行业自律监管也逐渐摸索出有特色的实践道路。建立了证券审计市 场为对象的年报监管制度；建立了以注册为枢纽的行业诚信信息监控体系；建立了符合 国际惯例的行业检查制度。并且自2 0 0 5 年以来，中国注册会计师协会大力实施行业发 展三大发展战略。 行业人才战略。注册会计师行业是一个“人合 、“知合 、“质合 行业， 行业竞争说到底是人才的竞争，人才战略是行业发展的根本。2 0 0 5 年，中注协制定实施 我国市场中介组织第一个系统化的行业人才战略一关于加强行业人才培养工作的指导 意见，并在此基础上发布实施中国注册会计师胜任能力指南，对行业人才的教育、 选拔和培养工作做出全面规划的指导。 准则国际趋同战略。会计准则、审计准则分别是会计、审计领域的商业语言。 实现准则国际趋势，既是提升对外开放水平的要求，也是全面实现行业国际化发展的需 要。顺应经济社会和行业发展的趋势，中注协大力实施准则国际趋同战略。2 0 0 6 年2 月正式发布4 9 项审计准则，建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的 新审计准则体系，实现了我国审计准则与国际准则的趋同，国际社会对此给予积极回应 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 和高度评价。同时通过制定准则实施指南，全面加强培训，有效保障了新准则2 0 0 7 年1 月1 日在境内所有事务所的顺利实施，以及新旧准则的平稳过渡。 事务所做大做强战略。为了满足国内大型、特大型企业集团的服务要求，以及 行业应对日益激烈的国际竞争的需要，2 0 0 7 年6 月，中注协发布和实施关于推动事务 所做大做强的意见、事务所内部治理指南，全面启动事务所做大做强战略，大力 发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于中国企业 走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所嫡1 。 此外中国注册会计师协会2 0 0 9 年工作要点之一：在推动事务所做大做强过程中， 积极推进关于规范和发展中小会计师事务所的意见的贯彻落实工作，引导中小事务 所做精做专做优。 2 1 2 经济环境分析 2 0 0 7 年，国内生产总值达到2 4 6 6 万亿元，比2 0 0 2 年增长6 5 5 ，年均增长1 0 6 ， 从世界第六位上升到第四位；全国财政收入达到5 1 3 万亿元，增长1 7 1 倍；城镇居民 人均可支配收入由2 0 0 2 年7 7 0 3 元增加到2 0 0 7 年1 3 7 8 6 元，农村居民人均纯收入由2 4 7 6 元增加到4 1 4 0 元嘲。虽然当今经济危机对我国有较大影响，但我国经济总体呈现较快发 展态势。私营企业数量继续增长，资金规模进一步扩大。截至2 0 0 8 年9 月，登记注册 的私营企业达到6 4 3 2 8 万户，较2 0 0 7 年底增长6 6 7 1 注册资金达到11 2 6 万亿元， 较2 0 0 7 年底增长1 9 9 7 口1 。 2 0 0 4 年发达国家的服务业占g d p 的比重一美国7 5 、法国7 2 、英国7 2 、德国6 9 、 日本6 8 ，据我国经济普查结果显示，虽然近年来我国第三产业比重有所提高，但也仅 为4 0 7 ，这一比例不仅远低于发达国家，也低于许多发展中国家。在服务业中，仓储、 运输、包装、营销、会计、金融、保险、法律、咨询等生产性服务所占整个服务业的比 重仅为4 8 ，与经济合作组织( 0 e c d ) 国家相比大约低6 个百分点。不难看出，我国服务 业发展中商机无限，服务业中的注册会计师行业也有很大的发展空问隅1 。 山东省作为全国经济发达省份之一，2 0 0 8 年全省实现生产总值3 1 0 7 2 1 亿元，增 长1 2 1 ；规模以上工业增加值达到1 6 7 1 8 8 亿元，增长1 3 8 ；服务业增加值达到 1 0 3 6 7 2 亿元，增长1 4 0 。地方财政收入1 9 5 6 9 亿元，增长1 6 8 。发展活力和后 劲进一步增强，完成全社会固定资产投资1 5 4 3 5 4 亿元，增长2 3 1 ；实现社会消费 品零售总额1 0 3 8 1 2 亿元，增长2 3 0 ；外贸进出口总值1 5 8 1 4 亿美元，实际到账外 资8 2 o 亿美元，分别增长2 9 o 和1 0 2 ；金融机构存、贷款余额分别达到2 6 9 3 0 2 亿元和2 0 0 5 3 9 亿元瞪1 。 山东华信会计师事务所竞争战略研究 中国社会科学院发布的( 2 0 0 9 年中国城市竞争力蓝皮书：中国城市竞争力报告 显示，潍坊经济增长速度排名全国第7 。近年来，潍坊经济实现了高速发展，地区生 产总值、人均g d p 都实现了快速增长，城市环境有了巨大改观。2 0 0 8 年全市实现地 区生产总值2 4 9 1 8 亿元，增长1 3 2 ，地方财政收入1 3 2 亿元，增长1 9 3 ，全市城 市化率达到4 8 8 。潍坊市在全国城市基础设施成本、经济结构转化速度、综合区位 资源优势度竞争力、人才资源配置指数竞争力、价值取向指数竞争力等方面均排在全 国前列。 在当前经济危机下，潍坊市委、市政府号召要抓住国家、省启动支柱产业振兴规 划的机遇，加快全市工业结构调整和产业升级，推动大企业通过兼并、联合、重组等多 种形式实施战略性扩张。大力发展高新技术产业，加快电子信息、光机电一体化、生 物医药、新材料、新能源、环保、海洋化工等支柱产业发展。积极推动改革创新，积 极推进农村改革，加快村级股份经济合作社的试点并全面铺开，加大金融创新力度， 深化企业改革等。积极推进青岛潍坊一体化发展，继续推进滨海新区融入环渤海经济 圈合作发展和黄河三角洲综合开发。努力促进服务业发展，加大服务业投入，确保服 务业投资增长2 5 以上等。 潍坊市委、市政府制定出台了关于进一步加快民营经济发展的决定，该规定 在放宽民营经济准入条件和国土资源使用，拓宽民营经济融资渠道，发展科技型、外 向型民营经济，保护民营经济合法权益和提高民营经济从业者地位等方面都有新的比 较大的突破。数量上的突破主要为大力开展招商引资兴办一批、启动民间资金新上一 批、改革改制转化一批、自我发展膨胀一批。同时要抓好中小企业股份制改造工作， 通过建立产权明晰、机制完善的现代企业制度，扩大吸纳资源的能力，扶持中小企业快 速成长。 无论民营经济的发展、农村股份经济合作社的建立、企业改革的深入、高新技术 产业的发展等均离不开注册会计师的参与。总体来说，我国经济的稳定增长为注册 会计师的发展提供了有力的保障。 2 1 3 社会环境分析 注册会计师是市场经济的产物，其发达程度与市场经济水平直接相关，随着我国 正式加入世界贸易组织、国有企业改革不断深化以及金融、证券、保险等市场的发育 和完善等，作为市场经济的朝阳行业，注册会计师也越来越多地被要求不断扩大和增 强服务功能，为国家的经济安全发挥重要的监督、预警作用。 虽然注册会计师在我国经济生活中发挥了重要作用，但人们对注册会计师性质、作 用等还不够了解。社会公众对注册会计师行业认知度不高。注册会计师法禁止会计 大连理工大学专业学位硕士学位论文 师事务所对自身业务能力进行宣传，注册会计师所从事的业务专业性较强，行业总体规 模较小，短期内不能象律师那样具有社会影响力。在中国，人们了解注册会计烬，多是 从反面形象开始的，象国外的安然、安达信事件，中囡的银广夏、东方电子、科龙电器 等事件，注册会计师在这些事件中扮演了不光彩的角色，也为此付出了沉重的代价。注 册会计师的诚信度受到广泛质疑。注册会计师的诚信固然与本身修养有很大关系，但在 一定程度上也受整个社会诚信水平的影响。企业为了经营者业绩的需要，为了融资的需 要，为了少纳税，为了满足招标单位对财务指标的要求；政府为了招商弓| 资的需要；银 行为了客户信用及偿债能力的需要等，都对会计信息有不同的要求，可能要求注册会计 师对自己需求的财务信息出具审计报告。在各种利益群体之闻，注翡会计师的诚信度会 受到一定程度的冲击和考验。注册会计师审计鉴证类业务收入低、风险大，其根本原因 就是这类报告具有社会性，一旦公开，报告的使用者不仅仅是被审计单位本身，还包括 社会公众、政府枫关、企韭的管理部门和机构。 我国囱2 0 世纪9 0 年代中期，相继涌现了“诉讼爆炸 、“诉讼风暴 和啊诉讼危 机等现象，有人更称之为“注册会计师法律责任的黑暗年代。但社会公众甚至司法 界很难做到科学区分会计责任与审计责任，当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计 市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被 审计单位的理解、配合和支持。由于不少民闻审计机构脱钩改铜进行得并不彻底，使得 地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常受到来自于 本地区或本部f j 菜些行政意志的予扰，这也在定程度上加大了事计风险。蠢前相关法 律法规对有些责任范围规定得不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定 缀难判断。目前我囡资本市场遗不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会 计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的规范化，保障 相关单位和投资者的合法权益，国家有关监管部门出愈了很多措施。但这毕竟只是一种 外在压力。因此，只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时，才有可能对 民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提高会计信息质量。同时， 无论国有还是民营企业，不断深化改革，完善内部治理结构，形成对注搿会计师业务的 内在需求，是社会审计走向良性发展的根本。 山东华信会计师事务所竞争战略研究 2 2 需求分析 2 2 1 需求结构分析 ( 1 ) 会计师事务所的业务范围决定了它具有特定的顾客群，一般为具有经济活动的 盈利性组织和非盈利性组织。按融资渠道及组织形式不同，分为上市公司和非上市公司 两大部分。 上市公司 发行社会公众股的上市公司，其财务信息必须是公开的。目前，沪深两地1 6 0 0 多 家上市公司，其年度会计报表必须经过注册会计师审计。办理配股申报事宜、在中期拟 定分红预案和公积金转增股本预案、股票交易实行特别处理( s t 股票) 的公司，其中期财 务报告，也要经过注册会计师审计。目前中国上市公司的审计业务由7 l 家具有执行证 券期货业务资格的会计师事务所来完成。更换审计机构对上市公司来说是一件很敏感的 事情，容易引起股民的猜测，从而引发股市振荡，国此上市公司一般不会做出更换会计 师事务所的决定，对会计师事务所来讲，客户忠诚度较高。另外，已发行股票尚未公开 上市交易及拟改制上市的公司，其年度会计报表审计也要求具有证券期货资格的会计师 事务所来完成。无论是在企业改制发行上市过程中，还是对企业重组、兼并过程中，会 计师事务所发挥了举足轻重的作用，在发表审计意见的同时，还对公司改进内部管理提 出合理建议，促进了公司治理和内部控制制度的健全和完善，促进了企业规范运作水平 的提高。 一般来说，上市公司规模大，社会影响力大，筹资渠道广，利润空间高。上市公司 选择会计师事务所，更注重事务所的品牌、规模、知名度、执业水平，通过会计师事务 所的审计，增加财务报告的可信度，增加股民信心，并利用注册会计师的专业服务规范 企业的财务管理和会计核算。对审计付费的考虑，不是主要的因素。上市公司更换会计 师事务所，主要是双方对专业问题的认识、理解出现了差异，对注册会计师出具的审计 报告类型不满意；会计师事务所放弃上市公司，主要是注册会计师认为上市公司在经营 和财务方面存在违规违纪问题，出于对自身执业风险的考虑。 非上市公司 非上市公司中，规模较大的公司，一般会选择规模、名气较大的会计师事务所，出 于与上市公司相同的考虑，他们认为大的会计师事务所出具的审计报告可信度高，对他 们在贷款、投标等方面是有益处的。小规模公司，特别是新公司法后出现的人公 司，可能更注重审计付费，一般会选择小规模事务所，审计报告也仅在工商年检、纳税 申报等环节使用。非上市公司出于对公司商业秘密的考虑，一般不愿让太多的外人了解 大连理工大学专业学位硕士学位论文 公司的财务数据；另外长期服务的会计师事务所对公司的业务流程和会计核算特点比较 熟悉，不用公司人员进行过多的解释，加上人员熟络，工作容易配合、沟通，非上市公 司一般也不会轻易更换会计师事务所。非上市公司选择或解聘会计师事务所，财务主管 的意见至关重要，在整个审计过程中都由财务主管配合、协调，审计人员的水平及审计 质量的高低财务主管最具发言权。 ( 2 ) 按照企业及其他单位在存续期间对会计师事务所的业务范围需求主要分为设立 阶段的需求、发展阶段的需求、终结阶段的需求等。 设立阶段的需求 无论是在工商部门登记的各类企业、在人事局编委登记的事业单位还是在民政局登 记的社团组织，在设立之初，都需要注册会计师签字的验资报告。 企业设立验资指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况时 行审验。主要为被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资 和分次出资的首次出资；公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立 登记。 “ 事业单位设立验资是指事业单位向登记管理机关申请核准设立登记并颁发事业单 位法人证书前由注册会计师对其开办资金时行审验，并出具验资证明。社会团体设立 验资是指注册会计师对申请筹备的社会团体的活动资金状况进行审验，并出具审验报 告。上述设立中如以实物出资，必须先对出资的实物进行评估。 发展阶段的需求 变更验资及年检审计是此阶段最基本的需求。公司变更验资是指注册会计师对被审 验单位申请变更登记时的注册资本实收情况进行的审验。主要有：被审验单位出资者( 包 括原出资者和新出资者) 新投入资本，增加注册资本及实收资本；分次出资的非首次出 资，增加实收资本，但注册资本不变；被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润 转增注册资本及实收资本；被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本；被审验单 位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；被审验单 位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限 公司时，以净资产折合实收资本。 企业年检是指工商行政管理机关依法按年度对企业进行检查，确认企业继续经营资 格的法定制度。当年设立的企业，自下一年起参加年检。企业在进行工商年检时一般应 提供会计师事务所出具的年检审计报告书。 山东华信会计师事务所竞争战略研究 事业单位及社会团体变更验资是指依法登记成立的事业单位及社会团体在变更开 办资金时应在向登记管理机关申请变更前由注册会计师对其开办资金时行审验，并出具 验资证明。 事业单位及社会团体年检是指事业单位及社会团体登记管理机关依法按年度对其 进行检查，确认该单位继续经营资格的法定制度。在进行年检时一般应提供会计师事务 所出具的年检审计报告书，以了解该单位经营情况及开办资金数额。 各类企业中期会计报表、年度会计报表审计，判断其是否在所有重大方面遵循了企 业会计准则及会计制度的规定，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单 位，以及政府主管部门还有税务部门、外管局及银行等。 全民所有制企业或集体所有制企业改变其所有权性质，通常是在变更为按公司法 设立的有限责任公司中需要进行的审计。包括初始投资认定审计、财产损失认定审计、 财务状况认定审计。该审计报告可提供给财政局、工商局、企业上级单位等相关部门。 经济责任审计、司法鉴定审计、财务预算收支审计、工程财务竣工决算审计、清产 核资审计等其他专项审计报告，也是各类单位在此阶段因不同经济业务的发生而对注册 会计师业务的不同需求。同时企业在发展过程中也会因为融资、投资等原因需要事务所 提供资产评估、税务代理、工程造价咨询、管理咨询等各类中介服务。随着企业的发展， 如想成为上市公司，如前所述，更是离不开会计师事务所的服务。 终结阶段的需求 终结阶段的需求主要包括清算审计、破产审计。清算审计主要是指企业由于各种原 因终止( 如合同约定终止) ，对其清算期间的债权债务清偿情况，资产变现情况，以及 清算期间的收益、损失，费用支出情况进行的审计。税务主管部门在对企业进行税务清 缴，出具完税证明前，工商部门在对企业进行注销登记前都需要该审计报告。 破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人 多为破产清算组。审计目的主要是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账 面数进行核实确认，清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至 法院裁定破产日间的审计核实情况。企业通过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到 期债务，经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的，由人民法院指定 有关人员组成清算组接管破产企业全部财产，委托中介机构( 会计师事务所、评估事务 所等) 协同清算组对企业资产负债和所有者权益进行审计和评估，为破产清算和清偿债 务提供依据。自2 0 0 7 年，根据最高人民法院关于审理企业破产案件指定管理人的规 定，各省高级人民法院根据要求编制了破产管理人名册，凡入编的中介机构( 会 大连理工大学专业学位硕士学位论文 计师事务所、律师事务所等) 可替代原来的清算组全权接管破产企业，实施破产管理人 的职责。上述三阶段的业务需求如下表： 表2 1 企业存续期间审计业务需求表 t a b 2 1d u r a t i o ne n t e r p r i s eb u s i n e s sn e e d sa u d i tt a b l e 2 2 1 需求变化分析 ( 1 ) 法定业务需求的变化分析 验资业务、评估业务、审计业务都属于法定业务。法定业务属于一种最直接的社会 需求，不管客户是否愿意，这种需求总是客观存在的，并保持定的市场潜力。 公司法第二十九条规定，股东缴纳擞资后，必须经依法成立的验资机构验资并 出具证明。随着市场经济的发展，尤其各地方政府对民营企业的支持，会有越来越多的 创业者成立企业，因此验资邋务将会逐年呈上升趋势。 法定的国有资产评估业务随着国有企业改制的完成，业务量越来越少。随着房地产 市场的活跃，评估逐步转向房地产评估，如拆迁评估、过户评估、抵押贷款评估等。近 期国内城市建设步伐的加快使得各地对拆迁评估的需求量短期内快速增长；由于银行将 不动产始终作为首选抵押物，房地产抵押贷款评估需求量只会有增无减；但由于新的物 权法对二手房过户无强制要求，因此长远看，二手房过户评估有可畿取消。 法定的审计业务除了证监会要求的上市公司报表等需由证券资格的事务所出具报 告外，与绝大部分巾小事务所密切相关的可必每年一度的工商年检审计报告和企业所得 税汇算清缴审计报告。对此类报告的出具，各地政策可因当地经济情况等不同而有所变 化，如山东省2 0 0 6 年工商局则要求所有企业均出具审计报告，当年事务所业务很多； 2 0 0 7 年则对股份有限公司，人有限公司，从事金融、证券、期货的公司，外商投资的 公司，分期出资的公司，2 0 0 6 年新成立的公司均要求提交审计报告，2 0 0 8 年政策基本 来变化；2 0 0 9 年因经济危机影响，为了支持企业发展，降低企业运营成本，工商局要求 简化年检，除股份有限公司，一人