（应用心理学专业论文）企业会计人员违规行为的心理探讨.pdf

两南大学硕十学位论文 a b s t r a c t 企业会计人员违规行为的心理探讨 应用心理学专业硕士学位申请人潘玉红 指导教师杨刚副教授 摘要 当前我国会计信息失真等违规会计行为的发生给消费者、投资人、债权人带来了巨大的损失， 给国家经济带来了很大的损害。会计信息失真主要来源于会计违规行为，而会计人员作为会计i ： 作的主要执行主体，其行为的正确与否关系到会计信息的水平和质量。本研究在文献综述的基础 上，通过自编的访谈问卷，运用心理学、组织行为学、会计伦理学等相关知识对影响企业会计人 员违规行为的因素进行分析后得出，企业会计人员违规行为是外部环境和其自身主观心理相且作 用的结果，并提出了对策及建议。其研究主要内容如下： 1 诠释了一些基本的概念，如会计人员、企业会计人员、企业会计行为、企业会计人员违规 行为，阐明了会计行为心理研究的意义。 2 对会计心理与行为的研究在西方国家的产生、发展及其在我国学界的兴起以及由此产生的 影响作了综述性研究，并提出本研究的初步理论构想。 3 。根据自编的访谈问卷，运用内容分析法，揭示了影响企业会计人员违规行为心理的各种因 素，并从会计行为主体和客观环境两个方面进行了分析。 4 对会计行为心理优化的含义和优化的途径进行了相应的探讨。 关键词：企业会计人员会计违规行为访谈调查对策及建议 两南大学硕十学1 _ 奇：论文 a b s t r a c t a p s y c h o l o g ys t u d yo f t h eb u s i n e s s e n t e r p r i s ea c c o u n t a n t v i o l a t e t h er u l e s b e ha v i o r m a jo r ：a p p l i e dp s y c h o l o g y d e g r e ep r o p o s e r ：p a ny u h o n g s u p e r v i s o r ：p r o f y a n gg a n g a bs t r a c t c u n e n to u rc o u n 臼哕a c c o u n t a n c ) ，si n f o 衄a t i o nl o s et 1 1 l m 。 v i o l a t et h er u l e s a c c o u n t a n c yb e h a v i o ro fo c c u r r e n c eb r i n g st ot h ec o n s u m e r ，i n v e s t 。r ，c r e d i t o rh u g e g 丁e a td 锄a g e ，b r o u 曲tb i go fi n ju 】孵t on a t i o ne c o n o m y a c c o u n t a n cy t si n f o 肌a t i o nl o s e t r u t hm a i nc o m e 丘o m 锄a c c o u i l t a i l c yt ov i 0 1 a t e t h er u l e sb e h a v i o r ，b u tt h e a c c o u i l t a n tb ea 1 1a c c o u n t a l l c yw o r ko fm a i np e r f - o m l a n c ec o 印u s ，i tb e h a v i o ro f e x a c t i t u d eo rn o tr e l a t i o na r r i v et h el e v e la n dq u a l i t yo fa c c o u n t a n c y si n f o m l a t i o n t h i s r e s e a r c hb a l s e d 仔o mm ef o u n d a t i o no fm ei i l t e n ，i e wq u e s t i o 彻a i r e ，p s y c h o l o g y o r g a i l i z a t i o nb e h a v i o r ，a c c o u r i t a n c y se t h i c se t c r e l a t e dl ( 1 1 0 w l e d g et 0 i n f l u e n c em e b u s i n e s se n t e 巾r i s ea c c o u n t a n tv i o l a t et h er u l e sb e h a v i o r o fm ef 砬t o r sc a r r yo n a n a l y s i s ，t h ee n t e r p r i s ea c c o 岫t a n tv i o l a c eb e h a v i o ra r ec a u s e db ym ei n t e r a c t i o no f o b j e c t i v ee i l v i r 0 砌e n ta i l ds l l _ b j e c t i v em e n t a l a n dp u tf o n a r dac o u n t e 叩l a n a n d s u g g e s t i o n i t sm a i n c o n t e n ti sa sf o l l o w s ： 1 e x p l a i l a t es o m eb a s i cc o n c 印t s ，v i o l a t em e m l e ss u c ha st h ea c c o u n t a n t ，b u s i n e s s e n t e 叩r i s ea c c o u i l t a n t ，b u s i n e s se n t e r p r i s ea c c o u n t a i l cy sb e h a v i o r ，b u s i n e s se n t e 印r i s e a c c o u n t 锄tb e h a v i o r ，c 1 撕f i e d柚 a c c o u n t a i l c yb e h a v i o rm e n t a l s t a t er e s e a r c ho f m e a n l n g 2 t oa c c o l l l l t a n c ym e n t a ls t a t ea n db e h a v i o fo fr e s e a r c ha tw e s tn a t i o no fc r e a t i o n ， d e v e l o p m e n ta n di ta to u rc o u i l t r ye d u c a t i o n a lc i r c l e so fr i s ea n df 如mh e r ec r e a t i o no f i n n u e n c em a d ea no v e r v i e wr e s e a r c ka i l dp u tf o r w a r dt h i sr e s e a r c ho ff i r s ts t 印t h e o r i e s s p e c u l a t i o n 3 a c c o r d i n gt 0 舶mt h ei n t e n ，i e wq u e s t i o 彻a i r eo fp l a i t ，u s a g ec o n t e n ta n a l y s i s m e t h o d ，锄o u l l c e dt op u b l i ci n n u e n c eb u s i n e s se n t e 叩打s ea c c o u n t a n tt ov i o l a t et h e i i m l e sb e h a v i o rm e n t a ls t a t eo fv 撕o u sf a c t o r ，a i l d 舶mt h ea c c o u n t a n c y b e h a v i o rc o r p u s a i l do b j e c t i v ee n v i r o m e n tc a 玎i e do na i l a l y s i s 4 t oa c c o u n t a n c yb e h a v i o r t h em e n t a ls t a t eb ee x c e l l e n tt ot u mo fm e a n i n gw i t h e x c e l l e n tt u mo fm epa _ t hc a r r i e do nc o r r e s p o n do fs t u d y k e yw o r d s ： b u s i n e s se n t e r p r i s ea c c o u n t a n t ；a c c o u n t a n c yv i o l a t et h er u l e s b e h a v i o r ；i n t e r v i e wi n v e s t i g a t e ；c o u n t e r p l a na n ds u g g e s t i o n i i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 心 学位论文作者：沼玉2 l签字日期：c 2 册子年乡月a 汐日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权西南大学研究生院可以将学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：口不保密， 口保密期限至年月止) 。 学位论文作者签名：渤论导师签名： 签字日期：叩年雩月二。日签字日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 、月1 日 阳南大学硕十学传论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景 一个企业的生存和发展取决于它能否获取和有效使用要素资源并把它转化为 企业的价值。因此，企业的生存要面对两头要素即市场和消费者，它要把要素资 源转换为消费需要的产品以满足社会生存发展的需要，这也正是企业存在的价值 所在。企业要实现高效资源转换的功能，必须能够有效获取资源和使用资源。会 计就是为了满足企业获取和使用资源需要而存在的。会计作为企业一种经济管理 活动，是经济管理的重要组成部分，在经济发展中发挥着基础性的作用。办经济 离不开会计，经济越发展会计越重要。会计信息作为国家宏观经济管理的基础资 料和投资者投资决策的依据，如果失去真实性，不仅破坏了投资环境和正常的经 济秩序，影响经济资源的有效配置，而且将导致税利和其它国有资产的大量流失， 甚至影响到国家经济政策的制定和宏观经济调控措施的执行。 近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会 计工作存在的突出问题，引起了社会各界广泛注意。国务院前总理朱镕基在视察 国家会计学院时题下的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”警训，不 能不引起人们的思考。因此，会计工作的质量日益成为经济活动中的焦点。然而， 国内外会计行业的现状不容乐观。一些国家发生大公司财务欺诈案，2 0 0 1 年1 2 月 曝光的安然会计丑闻以及后来揭露的世通、施乐、默克制药、i b m 等著名大公司的 会计问题，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。据一家证券评估机构估算， 美国前70 0 0 家大公司中有l 3 的公司涉嫌操纵财务报告利润。n 3 而在我国，上市公 司在其短短的十多年发展进程中，也曝光了诸如琼民源、郑百文、银广厦、蓝田 股份等一系列重大财务会计欺诈事件。上市公司信息透明度底，财务报告虚假， 已经成为大家心照不宣的一个事实。由此而见，会计信息失真等违规会计行为已 是国内外会计工作中存在的突出问题。我国会计工作中表现为假凭证、假账簿、 假报表、假审计和假评估的违规会计行为问题给消费者、投资者、债权人造成了 巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害，治理、规范违规会计行为任重道远。 会计信息失真主要来源于会计违规行为，治理会计信息失真实质上是如何减 少或消除会计违规行为的问题。会计人员是会计违规行为的主要执行主体，面对 会计违规行为时会计人员常受到其心理状态的影响和制约。因此，从研究会计人 员的心理入手，或许能够找到一把治理会计违规行为的钥匙。管理心理学认为， 人的行为不仅与个体的心理因素有关，而且与个体所处的周围环境有关，即人的 【1 殷勤凡从会计本质层商解析中美会计作假行为经济管理2 0 0 3 ( 1 2 ) ：p 7 2 l 两南大学硕十学位论文第1 章绪论 行为是个体的主观动因与客观动因相互作用的综合结果。美国心理学家克特列 文( k u r t l e w e n ) 的“心理场理论”认为：人的行为是自身“内力场”与环境“外 力场”交互作用的函数。“内力场 是指人内心的某类欲望和行为倾向，表现为 一种潜在的内驱力。“外力场 是指一定的环境影响力。本文拟从外部环境对会 计人员心理的影响及主观心理两方面如何导致会计违规行为进行探讨。 在我国乃至国外会计心理学界，对会计人的心理与会计行为之间关系的研究 涉及较少。会计行为的主体是会计人员，没有会计人积极性和创造性的发挥，即 使会计制度、会计方法如何完善，会计工作也难以取得满意的效果。会计人积极 性和创造性的发挥，主要是通过会计人心理活动的能动性来实现。违规会计行为 甚至会计犯罪的发生与经济、文化、价值观等社会因素的急剧变化和会计人所面 临的心理压力而产生心理障碍有着密切的关系。因此，矫治违规会计行为，除了 亟待完善各项会计法规制度建设，严格依法办事，建立健全会计监督体系以外， 更要分析和研究会计人的会计心理及会计职业道德等因素对会计行为的影响，提 高会计人员的心理及道德素质。从根本上找到规范会计行为的思路和方法。 1 2 本课题研究的目的和意义 目前我国会计工作秩序混乱、会计信息失真、会计行为偏离法制轨道等违规 会计行为的问题已经不同程度地损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常 的市场经济秩序，对国家宏观经济政策的有效实施带来了负面影响。因此有必要 从会计心理学角度来探讨或研究影响会计人员违规行为的因素。 1 2 1 理论意义 研究人的心理与行为之间的关系属“行为学 的研究范围，对会计心理的研 究是其中一个重要的组成部分。会计行为心理研究是糅合了会计学、行为学、公 共关系学、伦理学、人本哲学和应用职业心理学等相关内容后，形成的新兴边缘 交叉研究领域。会计行为心理研究以会计行为主体的心理因素为对象，最终是指 向具体会计行为和会计行为结果的。 本论文运用会计心理学、组织行为学、伦理学和会计学相关原理和理论，探 索会计心理对会计人员行为的影响，提出优化会计人员行为的心理对策，达到优 化会计行为，从而提高会计行为效率和效益的目的。 1 2 2 实践意义 第一，通过对会计心理的探讨，帮助财会人员全面提高素质，特别是提高其 心理素质，促进会计工作健康发展。 2 两南大学硕十学能论文 第1 章绪论 第二，有助于管理层拓宽会计工作中管理的思路，在关注会计人员业务素质 的同时，更要注重健康会计心理的培养和会计环境的优化，帮助会计人员树立正 确的价值观、道德观和会计观，培养高素质的会计队伍。 1 3 相关概念诠释 1 3 1 会计人员 ( 1 ) 会计行为主体 从行为学上讲，行为主体是对哲学中主体概念的深化和丰富。一般意义上讲， 行为主体的行为就是指人类所从事的社会实践活动。行为主体是行为的发起者和 实施者，具有一定的行为目的、行为意识和行为能力的人和以人为单位所形成的 社会组织或者社会群体。行为主体存在于一定的社会关系中，不可避免要受到体 现公共意志的社会规范的约束，很大程度上这种规范以法律或者法规的形式体现。 从法律的意义上讲，行为主体就是法律关系主体，是指具备一定的主体资格，能 够独立的参与法律关系，享有既定的权力并且承担一定的义务的当事人承担和履 行义务及责任的能力。而行为主体一般包括自然人和非自然人( 包括法人和非法 人团体两大类) 。 会计行为主体是指那些具有一定的会计专业知识和技能，具有会计行为能力， 并获得权威机构( 政府或民间) 的认同，直接参与企业、事业单位的会计实践活动， 能独立或与他人协作实现会计目标的会计行为个体以及由其组成的会计组织 会计行为群体。会计行为主体可以分为三个层次，第一个层次的会计行为主体是 企业管理当局。会计是企业重要的内部管理活动之一，既然是企业管理活动，就 必须接受企业管理当局的直接领导，否则，就无法有效地发挥会计的管理职能。 企业管理当局虽不直接进行具体会计行为，但会计人员是由其控制，甚至操纵的， 他们对会计的行为负领导和直接责任。第二个层次是会计行为群体即会计行为组 织。是由会计人员所构成的组织，负责组织实施会计行为。会计组织机构在于协 调一致地完成单位的会计任务。第三个层次是会计人员。会计人员是指那些具有 一定的会计专业知识和技能，具有会计行为能力，并获得权威机构认可，直接参 与社会实践活动，能独立或与他人协作从事会计业务活动的会计人员。 会计是“通过收集、加工和利用一定的货币单位作为计量标准来表现的经济 信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、 讲求经济效益的一种管理活动”。n 1 同时，也应该承认会计需要动态、序时地“计 量、处理和传送有关一个经济单位财务信息”，“依据它所提供的信息，报表使 朱小平、肖镜元初级会计学天津：中国人民大学出版社，1 9 9 3 ，p 2 3 两南大学硕十学位论文 第1 章绪论 用者可拒以做出合理的经济决策。u 天津财经大学于玉林教授认为：会计行为主 体“是指会计实践活动的主体，也是进行会计工作的主体；会计行为主体是一个 体系，包括会计人员和会计机构，会计机构是会计人员的集合体，是会计从事工 作的场所，会计机构是会计人员的群体。 但应该注意的是，会计行为主体与会计主体是两个不同的概念。会计主体是会 计行为主体处理经济活动的特定单位，凡是具有经济业务的任何特定的独立的实 体都必须进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体是会计理论中的一 个基本概念，是一项会计假设，它规定了会计行为的空间范围。但是这两个概念之 间又存在一定的联系，没有会计主体，也就无所谓会计行为主体。同时会计行为 主体在特定的场合又能代表会计主体行使职权，履行责任，如向外界提供报表等。 ( 2 ) 会计人员的涵义 本文采用全国人大常委会在对会计法进行讲解时提出的会计人员的解释：“在 公司、企业、事业单位和其他组织所设置的会计机构中，或在国家机关、社会团 体中从事会计工作的人员，包括会计机构负责人，以及具体从事会计工作的会计 师、会计员和出纳员等。设置总会计师的单位，总会计师也属于会计人员。口1 按会计从业资格管理办法( 财会字 2 0 0 0 5 号) ( 以下简称管理办法) 第二条规定：“会计人员是指在会计岗位从事会计工作的人员。在国家机关、社 会团体、企业、公司、事业单位和其他组织从事会计工作的人员，必须取得会计 从业资格。持有会计从业资格证书的人员，但末按规定注册、年检的，不得从事 会计工作。持有会计从业资格证书的人员，按规定进行注册、参加继续教育及年 检，但不在会计岗位工作，不能认定为会计人员。 会计工作因其特殊性，无论会计是提供信息的系统，还是管理活动，会计是 一个确认、计量、记录、报告等一系列行为的过程，这就决定了会计人员与其他 行业人员的不同。作者认为会计人员应具备： 第一，应有的职业道德和职业能力。会计是一门技术性和应用性很强的经济 管理工具，这就要求会计人员必须具备一定的专业素质，如分析问题能力、数字 的敏感程度、谨慎性等；同时还应该具备会计专业技术，如复式记账、设置账户、 填制凭证、登记账簿、财产清查、合并报表等一系列专门方法。 第二，会计人员的行为能力需要获得资格认证。资本市场日益发达的今天， 会计人员的资质关系着财务信息的质量，进而影响资本市场信息使用者的决策。 如果不能保证会计人员本身的质量，其不良后果会相当严重。英美等主要发达资 【1 1 f a s b 财务会计概念公报第一号企业会计报表的目标，转自陈今池，现代会计理论，立信会计出版 社，1 9 9 8 ，p 5 0 5 2 全国人大法制工作委员会经济法室中华人民共和国会计法条文讲解及实用规范北京：改革出版社，1 9 9 9 4 两南大学硕十学何论文 第1 章绪论 本主义国家很早就形成了强大会计职业团体，采取行业自律的管理模式，对于会 计资格采取准入制度，并形成了一整套考试和审核措施。我们国家财政部颁布了 会计从业资格管理、注册会计师注册办法，采取不同的培训、考试、后 续教育的形式，对会计行为主体进行资格认证。 1 3 2 企业会计人员 ( 1 ) 内涵 一般的说，组织可分为社会组织和非社会组织。两者最根本的区别在于社会 组织是一个人为系统，它是人为了达到一定的目的而有意识地形成的系统。企业 作为社会组织中的一种，是盈利性的经济组织。本课题研究的“企业”是依法成 立的，从事商品生产经营活动的，经济上实行独立核算，自负盈亏，法律上具有 法人资格的经济组织。企业的基本特征是以获取赢利为基本生产目的。根据企业 的经营内容和行业属性本文中研究的企业包括工业企业、农业企业、商业企业、 交通运输企业、建筑安装企业、邮电企业金融企业、科技企业等。本文讨论的企 业会计人员是指在上述行业内从事会计工作的人员，不包括其他组织中的会计人 口 贝。 企业会计人员行为与会计组织行为是个体行为与群体行为的关系，群体行为 决定个体行为的方向，个体行为则是群体行为的行动体现。因此，既不能以个体 的会计人员代替会计行为主体，又要防止以非人格化理论把会计组织单独作为会 计行为主体。本文主要研究作为会计行为主体重要组成部分的会计个体一会计人 员的行为。会计行为是由其主体发出的，这种主体应该是具有主观能动性的“会 计人 。一般意义上将会计行为组织、会计人员统称为会计入。会计人是一个自 然人。在古代会计和近代会计的发展过程中，“会计人”先是一个“经济人”， 这是古典经济学家和古典管理学家关于人的特性的假设。这种假设起源于享乐主 义，这是对个体行为最单纯的假设，指以完全追求物质利益为目的而进行经济活 动的主体。这种假设认为：“经济人”是一种理性人，人都希望以尽可能少的付 出，获得最大限度的收获，并且为此可以不择手段。这种人性的假设也包括会计 人。在现代会计的发展过程中，“会计人”也是一个“社会人”。会计发展到现 在，“会计人”已由“经济人 演变为“社会人 。把人的特性看作是“社会人 的假定开始于2 0 世纪3 0 年代，盛行于5 0 年代。美国行为科学家梅奥通过霍 桑实验提出了“社会人”的个体行为假设。“社会人 指以追求满足社会需要为 主要目的而进行经济活动的主体。人的动机是由社会需要所决定的，应重视人与 人之间的关系，人的需要除了金钱以外，还有社会心理需要等。一个经济组织内 部，劳动生产率高低，取决于管理者满足职工社会需要的程度。人性的假定从“经 两南大学硕十学位论文第1 章绪论 济入 向“社会人”的转变，是人类自我认识加深的重要标志。可见，会计人员 的行为不再是个人的选择，而是关系到社会各个方面，承担着社会责任。 ( 2 ) 企业会计人员行为特征的具体表现 依据会计的具体职能，会计人员行为的内容包括两个方面：一是会计人员的 核算行为，即指对一定单位经济业务事项的确认、计量、记录和报告的行为；二 是会计人员的管理和监督行为，即保证确认、计量、记录和报告正确进行的管理 和监督活动。会计人员行为特征主要表现在以下几个方面： 独立性 会计人员行为的独立性，主要指会计人员在开展会计活动的整个过程中能保 持其应有的独立，客观公正、独立自主地按照相关会计法规的要求处理会计事务。 会计人员在开展会计活动的过程中，与所进行的会计活动之间不具有物质上的利 益关系，能够客观、公正地开展会计活动，会计人员在开展会计行为的过程中， 在精神和意志上不受到任何外部因素的干扰，能够独立自主地遵循相关财经法规 来开展会计活动。会计人员身份和地位必须首先保持其应有的独立，其主体地位 和自主意识应不受到任何外部因素的不当干扰和影响。 有明确的行为目标 会计人员的行为都具有一定的目的性，会计人员行为的总体目标是向“有关 利害关系人”提供合法、真实、完整的会计信息。根据“有关利害关系人 的不 同，会计人员行为的具体目标主要有： 第一、向企业管理当局提供合法、真实、完整的会计信息；第二、向政府有 关部门如实提供本单位的会计信息；第三、向企业投资者、债权人等外界有关利 益关系人如实提供会计信息。 有明确的质效要求 有明确的质效要求，即操作程序规范，时效强，效率高。会计是一门应用性 很强的学科，会计人员行为更是如此，其技术特点主要体现在会计的技术、程序、 方法选择和应用上。这主要取决于会计人员对会计程序和方法的偏好、选择技术 甚至会计人员的职业道德水平。信息是具有时效性的，会计信息也是如此。会计 人员应按照有关法律、法规的规定及时、高效的处理各种会计业务。 1 3 3 企业会计行为 关于企业会计行为，日本会计学者番场嘉一郎认为：“是提供会计信息的行 为，即会计信的生产活动和分配活动。具体说来，就是记录、计算和报告或测定 与传递的行为”。我国学者毛伯林认为：“企业会计行为，就是指以总会计师为 首的企业会计组织，在会计目标的驱动下，有外部环境、内部机制结构交互制约 6 两南大学硕十学何论文第l 章绪论 和作用所产生的具有内在规律性，体现国家和企业行为特征的现实和能动的反映 活动。 会计学者张兆国指出：“企业会计行为既是会计行为主体受其心理因素 支配而作用于会计行为客体的种社会实践活动，同时也是会计行为主体受其外 部环境的刺激而做出的各种反应和决策 。随着近些年会计行为研究的深入，我 们对企业会计行为的认识更加深刻，笔者认为以下的观点更为合理、科学：企业 会计行为是会计行为主体在其内部动因驱动和外在环境的刺激下，按照会计目标 的要求遵循一定的行为规则，利用会计这门学科特有的理论方法、手段，对会计 主体引起经济活动而引发的交易、事项和情况，即会计事项进行处理，形成会计 信息的一种实践活动。企业会计行为是由会计行为主体、会计行为客体、会计行 为目标、会计行为手段等要素构成。 这样解释会计行为，有以下几点创新：第一，明确了会计行为的目标，并且 目标对行为有直接导向作用；第二，考虑到了行为主体心理因素对会计行为的影 响，譬如他们的目标、个性、动机、爱好等；第三，突出了会计行为的主体性， 行为主体的是会计行为的发出者和承担着。 1 3 4 企业会计人员违规行为 ( 1 ) 会计秩序体系 人类秩序太多，学校有校规，家庭有家规，公司有规范。会计活动也有类似 的秩序，其共同构成会计秩序体系。从会计意识形态的角度看，会计秩序体系可 包括以下三种基本秩序：一是会计法规，包括与会计相关的法律、准则、制度及 规定，它代表统治阶级的意志或国家会计意识形态；二是会计理论，包括会计学 中公认的概念及其定义、定理、原则和方法等，它反映专家会计意识；三是社群 财富观念，包括社群对财产性质、财产价值等方面的认识，它反映公众会计意识。 与会计法规相比，会计理论和公众会计意识类似一种“会计道德秩序，基于社 会共有的会计情感发挥秩序作用。 三种会计秩序分别代表了“法 “理 “情”。通常，会计实践活动要合法、 合理与合情，就既受三种秩序驱使，又受三种秩序检验。在有法规规范时，会计 主体通常按法规进行会计管理；在没有法规规范时，会计主体可能秉承会计理论 进行会计管理；在既无法规，又无会计理论时，会计主体可能依据大众意识进行 会计管理。对会计的结果，我们有“真 ，“假 之判断。通常这种判断以会计 法规为基础合乎会计法规的为“真 。而不合乎会计法规为“假”。 ( 2 ) 企业会计违规行为 【1 】王会林试论企业会计行为及其影响因素经济师2 0 0 2 ( 8 ) ：p 1 9 0 7 两南大学硕十学位论文 第1 审绪论 涵义 按财政部门实施会计监督办法第五章附则第五十九条，对违法会计行为的解 释是：“公民、法人和其他组织违反会计法和其他有关法律、行政法规、国 家统一的会计制度的行为。 企业会计行为按行为客体分为财务会计行为和管理会计行为，本文所指的企 业会计行为是企业财务会计行为。财务会计行为按过程分为会计处理行为和会计 披露行为。会计处理行为是指行为主体对会计信息确认，计量，记录，报告和分 析的行为，它是会计行为的主要过程。会计披露行为是指行为主体对已经处理的 会计信息加以呈报的行为，它是会计行为的终结过程。会计行为表现为会计行为 主体为了既定的目的或动机，对会计信息进行处理和呈报以满足其效用最大化的 需求。因此，会计行为主体往往为了达到预期的目的，违背会计法律、准则、制 度和规定等对会计信息进行人为的操纵，无论是故意的还是无意的，其最终是造 成会计结果违规，那么从法律角度讲都算违规会计。这些违规会计行为既可能发 生在信息的处理过程，如虚报收益；又可能发生在信息的披露环节，如报喜不报 忧。n 3 会计违规行为具体表现 从会计活动过程的结构看，其具体表现为两种情况：一是会计法规一般要求 会计活动应以客观对象为基础，而违规会计行为却建立在虚假对象基础上，即其 会计活动处理的对象与客观对象不相符。这又具体表现为两种情况：第一，实际 并没有发生交易或事项，但会计反映发生了一项交易或事项；第二，实际发生了 一项交易或事项，但会计反映扭曲了该交易或事项。这两种情况可统称为交易或 事项虚假。二是客观对象以本来面貌进入了会计系统，但会计处理过程中违背会 计法定的原则与方法，具体表现为会计从原始凭证到记账凭证及会计报表的确认、 记录、计量和报告过程中违背会计法规的要求。这种情况可通常称为会计过程违 规。 张文宏不良会计行为的经济学分析广东广播电视大学学报2 0 0 2 ( 2 ) ： p 6 8 两南大学硕十学位论文第2 章文献综述 第2 章文献综述 行为科学的创始人是美国的梅奥( ge m a y o ) 教授。他广泛地运用心理学、 社会学和管理学的理论来研究人与人之间的相互关系、人类行为的原因、影响行 为的因素以及如何改变和修正行为，使其符合经营管理的要求。梅奥教授将这一 实践上升到理论，形成了当今风靡全球的行为科学理论体系的雏型。这一理论的 出现，使传统管理理论发生了根本性的变化。当会计理论学术界将行为科学的基 本原理运用于会计学科领域的研究和实践时，导致行为会计学这一会计学科新分 支的产生即会计心理学。会计心理学是会计学、行为科学、心理学等学科相互渗 透和相互融合的产物。会计心理学超出了传统会计的收集、计量、记录和报告财 务信息的职能范围，通过考虑人的行为同会计信息系统之间的相互关系，反映某 一组织社会性的一个侧面，成为企业对外提供会计信息的一个必要的补充。这一 学科在当今西方会计界较为流行。 2 1 会计行为心理的内涵 心理来自古希腊文p s y c h e 和l o g o s ，意思是灵魂的哲学。现代观点认为： “心理是感觉、知觉、记忆、思维、情感、意志和气质、能力、性格等心理现象 的总称。是客观事物以及它们之间的联系在脑中的反映。人的心理是人类社会实 践的产物，具有自觉性和能动 。心理现象包括两个方面：认识、意志、情感等 心理过程和能力、性格、气质等心理特征。天津财经大学于玉林教授认为，会计 心理( 就是会计行为心理) 是会计人员在会计活动中的心理现象、心理过程以及 心理发展变化规律，它需要分析会计人员在会计活动中的心理现象的各个方面、 各个环节，阐述会计人员的个性心理特征和群体心理特征，揭示会计人员心理。 会计行为按照会计系统自身运转的顺序可以分为会计反映行为( 包括会计确认行 为、计量行为、记录行为和报告行为) ，会计监督行为( 包括内部会计控制、社 会管理和监察、政府管理和监察) 。相应来讲，会计行为心理可以分解为会计反 映行为心理和会计监督行为心理。按照心理学和行为学的若干范畴，会计行为心 理包括；会计机构或者人员的动机、需要、目的；会计行为个体对会计主体的经 济活动进行反映、监督、判断、预测、决策时，通过感觉、知觉、思维、想象等 认知阶段，行为个体的情感阶段，行为个体的意志阶段等心理全部过程；会计行 为个体的能力、气质、态度、兴趣等个性特点：行为个体的工作心理；会计行为 群体的组织、领导、结构、发展和变迁等心理。 综上所述，本人认为会计行为心理就是会计行为主体受到自身个性心理特征 条件的约束和外部环境的刺激，按照实现自身利益目标和一定会计目标的要求， 宋书文、孙汝亭等心理学词典南宁：广西人民出版社。1 9 8 4 。p3 8 3 i 9 两南大学硕十学位论文 第2 章文献综述 在遵循科学的心理活动规律的前提下，沿着既定的心理活动过程，自觉和主动作 出理性会计行为选择的所有心理现象的总称。 2 2 国外研究 就目前来看，国内外学术领域对会计行为心理研究尚处在起步阶段，相关理 论专著和参考文献不多，对会计心理的研究大都是零散的和非系统的。 会计心理学自开创之始就十分重视对行为主体心理因素的研究，上个世纪5 0 年代，美国会计主计长基金会就进行了一项关于制定预算和执行预算对有关人员 行为影响的研究，通过借鉴行为科学的试验和分析方法，证明了预算制度有一定 的缺陷，即会让预算执行者产生心理抵触。如果预算未能完成，那么预算执行者 将会受到惩罚；如果预算执行的过于成功，虽然可能会得到定的奖励，但在未 来的期间预算的制定者可能会认为预算被压缩的空间更大，从而制定更高更严格 的考核标准，预算执行者未来完成任务的难度将逐渐加大。从长期利益考虑，预 算执行者不会有动力积极地去挖掘自身潜力来更好地完成预算，而是满足于完成 或者稍稍超额完成既定的考核标准，这样预算的执行就变成了“你考核什么我就 完成什么 的形式。我们可以看到：在制定预算时，执行者和制定者会在预算的 标准上讨价还价争论不休；考核业绩时，预算执行者即使轻易的完成了预算，也 要列出夸大自身努力程度的种种理由，以证明自己为实现该目标履行了充分的责 任心，这样既可以使本期获得收益( 物质奖励、荣誉称号) ，也可以在今后的工 作中获得更大的谈判优势。在以后相关研究中，卡普兰在管理会计系统和行为科 学的研究中大量的运用心理学的原理，从一些动机、期望、激励和补偿出发阐述 了业绩评价、预算制度、报酬计划等管理会计系统的核心问题，这无疑树立了会 计行为心理研究的典范。而从早期的行为会计学家如西蒙、贝克奥伊、霍普伍德 的研究成果来看，他们虽然把心理分析贯彻到行为会计研究当中，但是作为一个 会计学家，始终没有把会计行为心理研究上升到应有的高度。 国际会计学家霍弗坦德也曾经从会计人员的社会价值、个性特征方面比较研 究会计模式，认为个人主义和集体主义、权利欲望强弱、风险偏好程度、柔性和 刚性等性格特点决定了会计人员的社会价值，包括职业自律对法律规范、统一性 和灵活性、保守和乐观、保密和公开等，从而形成了不同特征的会计维度和行为 模式，个性、偏好、情绪、气质本身就是心理学的基本范畴。 美国著名的会计理论学家亨德瑞克森在其名著会计理论中认为：“行为 分析是会计理论研究的方法之一，它依赖于研究者对心理学和社会学的洞察力， 着眼于相关信息向决策者的传递和对不同行为群体或个体行为所产生的影响，并 试图衡量和评估会计政策选择和信息披露对经济、主体心理和社会带来的这种后 l o 两南大学硕十学何论文第2 章文献综述 果。亨氏认为会计心理分析本身就是属于行为会计理论不可分割的一部分，这 种深远的见解为实证会计的兴起所证实。 对违规行为如“利润操纵的研究，加拿大会计学者司可脱( s c o t t ) 在其财 务会计理论一书中认为，利润操纵是会计政策的选择具有经济后果的一种具体 体现。他认为只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择 使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就称为利润操纵。另一 位美国著名会计学者凯瑟琳雪珀( k a t h e r i n es c h i p p e r ) 的利润操纵概念是一种 广义上的概念，即企业管理人员为了获得局部或私人利益，而有意地对财务报告 进行歪曲控制，以达到利用信息进行操纵利润的目的。 2 3 国内研究 我们国家对会计行为心理研究也是近些年开始的。人本会计理论认为会计系 统应该以人为中心，尊重会计人员的权力需要和首创精神，充分发挥会计人员的 主动性和积极性，这些都为会计行为心理研究提供了广阔的发展空间。9 0 年以后， 我国会计体制改革发生重大转变，会计行为心理得到了重视并有一些论文出现， 大体有这么几类： ( 一) 会计行为心理学科内容研究，如罗勇的会计心理学探试、朱朝晖 的会计心理学初探、倪维芳的谈谈会计心理、胡国良，史元的谈会计 心理学乔兴旺的论会计心理学研究等。 ( 二) 研究变革时代会计行为心理，如王学文的当代中国会计人员的社会 心理嬗变与会计行为分析，王棣华的试论社会现代化进程中会计人员的心理 冲突与协调、张合琴的对体制改革中会计人员消极心理的思考、袁贤莉的 会计人员的心理矛盾及其调适等。 ( 三) 研究具体会计行为心理，如邓子墨的会计核算造假现象的环境与心 理分析、张金柱的会计人员被审计心理初探、王会林的试论企业会计行 为及其影响因素、马彦玲的会计道德环境与会计人员的行为、韩卫涛的影 响会计违法违纪案件调查的社会心理效应、李冠众的会计造假行为心理分析、 卢新国的影响会计行为的心理学探析、天津财经大学研究生王培的会计行 为心理研究、河海大学研究生章剑的会计心理与不良会计行为关系等 ( 四) 关于会计行为优化的研究，如林钟高一书会计行为论、王俊飚会 计行为优化的探讨、王小红浅谈会计行为优化与会计信息质量、陈庆杰的 基于行为主体动机分析的会计行为的约束与优化、罗新浅谈会计行为的优 化、刘玉的会计行为优化与会计信息质量等。 ( 五) 会计行为心理的边缘研究，如刘开瑞的论会计文化心理、李银平、 两南大学硕+ 学位论文第2 章文献综述 李焕英的会计不道德行为的伦理学透视、叶陈刚的企业伦理与会计道德、 杨雄胜的会计诚信问题的理论思考等。 同时，一些学者开始探讨会计行为心理的基本问题，如于玉林教授对会计心 理学作了精辟的界定：“研究会计领域中会计人员的心理现象、心理过程及发展 规律的科学。会计心理学的任务是从心理学角度研究会计领域中的各种心理问题 以及各种心理活动规律。1 9 9 5 年，武汉大学出版社出版了梁红雷著的会计心 理学，该书从多个方面系统阐述了会计职业心理、社会心理，揭示了会计人员 在特定环境中心理需求的发展变化，从辩证唯物主义的哲学角度，以普通心理学 为理论基础，理论联系实际，研究了实践中会计人员真实的心理活动和行为规律。 更值得一提的是，1 9 9 7 年中国农业会计学会立项了“社会主义市场经济体制下会 计心理及行为研究 的研究课题，课题主持入杨秋林教授采取实证的方法，通过 广泛地向实际部门进行问卷调查，对会计人员的心理状况做出了一个全面、系统 的分析，具有很强的现实意义和应用价值。2 0 0 3 年，熊振华研究员从管理心理学 的角度，按照普通心理学的框架，深入地剖析了近年来社会经济、文化、价值变 化对会计人员的职业心理影响，采取规范研究和逻辑演绎的方法，阐述了会计人 员的需求、能力、情绪、人格、人际关系等基本内容，并把研究视野转移到会计 职业行为、思维方式、职业道德和会计心理障碍等实际问题，使会计理论和实践 实现了很好的结合。 我国较早涉足会计心理研究领域的西南财经大学毛伯林教授于1 9 8 7 年在北京 举行的“中国会计学会年会赞会计学术讨论会上所提交的论会计管理行为及 其优化的途径一文，率先提出了在我国进行行为会计研究的一些基本问题，在 会计学术界产生了较大反响，揭开了我国“行为会计学的研究序幕。1 9 9 2 年， 他在会计研究第6 期上发表了中国行为会计研究的兴起与 会计行为学) 的建 设一文，系统地阐述了建立中国行为会计学的基本构想。随后，一批青年会计 学子致力于这一新兴学科的研究与引进，相继在会计研究、财会通讯、 四川会计等国内较有影响的会计专业期刊上发表了有关行为会计研究方面的 研究文章。9 0 年代初期，厦门大学于增彪博士的毕业论文行为会计的基础研究 个基本的理论框架顺利通过答辩，为我国会计心理学的全方位研究添上了 浓重的一笔。 通过对国内文献的查阅，概括而言，我国学术界己经就会计心理学的一些基 本问题达成一定程度上的共识，所形成的基本观点如下：( 1 ) 关于会计行为的概念。 是指会计人员的企业会计组织，在会计目标的驱动下，由外部环境结构、内部机 制结构的交互制约和作用所产生的具有内在规律性且能体现国家和会计实体行为 ( 1 j 于玉林现代会计百科辞典北京；中国大百科全书出版社，1 9 9 4 ，p 9 5 9 9 6 2 1 2 两南大学硕十学位论文 第2 章文献综述 的现实和能动的反映活动。( 2 ) 关于会计行为的构成要素。主要应当包括：会计 行为主体。它的实质主要是指从事会计实践活动的人，若依其构成则可以划分为 会计行为个体与会计行为群体。在会计行为各要素中处于极为重要的地位，发挥 着重要的作用。会