注会财管-基础班-第十七章 短期经营决策.doc

第十七章 短期经营决策本章考情分析本章属于新增内容较多的章节，从考试来看本章的题型除客观题外，通常会出计算分析题。题型题量分析年度题型2014年2015年2016年试卷试卷试卷试卷试卷试卷单项选择题1题1.5分1题1.5分多项选择题计算分析题1题8分综合题合 计1题8分1题1.5分1题1.5分0题0题本章教材主要变化本章与2016年教材相比属于新增章节，同时2016教材中的存货管理内容移至本章。本章基本结构框架第一节 短期经营决策概述一、短期经营决策的含义与成本分类含义短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当前的经营规模的条件下所进行的决策。特点主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变。成本分类相关成本和不相关成本二、相关成本与不相关成本（一）相关信息的特点第一，相关信息是面向未来的；第二，相关信息在各个备选方案之间应该有所差异。【提示】决策的相关信息应该同时具备上述两个特点（二）相关成本1、含义指与决策相关的成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。2、常见的表现形式1.边际成本产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。2.机会成本是指放弃另一个方案提供收益的机会。实行本方案时，失去所放弃方案的潜在收益是实行本方案一种代价，称为本方案额机会成本。3.重置成本指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本，它带有现时估计的性质。4.付现成本需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本。【提示】与财务管理资本预算中所提的付现成本不是一个含义。5.可避免成本当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。【提示】酌量性固定成本就属此类6.可延缓成本是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。7.专属成本指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。8.差量成本通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本或差额成本。第二节 生产决策一、生产决策的主要方法（一）差量分析法方案方案一方案二差量相关收入AA1A2A1-A2=差额收入相关成本BB1B2B1-B2=差额成本决策指标差额利润=差额收入-差额成本决策原则差额利润0,选方案一差额利润0，才可选择深加工【教材例17-5】某企业生产A半成品10000件，销售单价为50元，单位变动成本为20元，全年固定成本总额为200000元，若把半成品进一步加工为产品B，则每件需要追加变动成本20元，产品的销售单价为80元。【补充要求】（1）企业已经具备进一步加工10000件A半成品的能力，该生产能力无法转移，且需要追加专属固定成本50000元，要求判断应否深加工。（2）企业只具备进一步加工7000件A半成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得边际贡献75000元。【答案】（1）直接出售半成品：相关收入=5010000=500000元；相关成本=0相关利润=500000元进一步深加工：相关收入=8010000=800000元相关成本=追加变动成本+专属成本=2010000+50000=250000元相关利润=800000-250000=550000元【解析】表17-10 差额利润分析表 单位：元进一步加工直接出售差额相关收入8010000=8000005010000=500000300000相关成本2500000250000其中：变动成本专属成本2010000=2000005000000差额利润50000可见，进一步加工方案会提高收益50000元，因此企业应该进一步深加工该产品。（2）直接出售半成品：相关收入=507000=350000元；相关成本=0相关利润=350000元进一步深加工：相关收入=807000=560000元相关成本=追加变动成本+丧失承揽加工的边际贡献（机会成本）=207000+75000=215000（元）相关利润=560000-215000=345000（元）表17-11 差额利润分析表 单位：元进一步加工直接出售差额相关收入807000=560000507000=350000210000相关成本2150000215000其中：变动成本专属成本207000=1400007500000差额利润-5000从表17-11可以看出，进一步加工会减少利润5000元，因此企业应该直接出售该产品。第三节 定价决策一、产品销售定价决策原理市场类型企业对价格的控制力完全竞争市场单个厂商无法左右，是均衡价格的被动接受者垄断竞争市场厂商可以对价格有一定的影响力寡头垄断市场完全垄断市场企业可自主决定产品的价格【提示】产品定价决策通常是针对后三种市场管理会计人员主要是从产品成本与销售价格之间的关系角度为管理者提供产品定价的有用信息。二、产品销售定价的方法（一）成本加成定价法（二）市场定价法（三）新产品的销售定价方法（四）有闲置能力条件下的定价方法（一）成本加成定价法基本思路产品的目标价格=成本基数+成数成本基数成数种类完全成本加成法单位产品的制造成本非制造成本及合理利润变动成本加成法单位产品的变动成本固定成本和预期利润【例17-6】某公司正在研究某新产品的定价问题，该产品预计年产量为10000件。公司的会计部门收集到有关该产品的预计成本资料如表17-12所示。表17-12 相关数据资料 单位：元 成本项目单位产品成本总成本直接材料660000直接人工440000变动制造费用330000固定制造费用770000变动销售及管理费用220000固定销售及管理费用110000假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上，加成50%作为这项产品的目标销售价格。则产品的目标销售价格计算过程如表17-13所示。 表17-13 目标销售价格的计算 单位：元成本项目单位产品直接材料6直接人工4制造费用10单位产品制造成本20成本加成：制造成本的50%10目标销售价格30根据上表计算，按照制造成本进行加成定价，目标销售价格为30元。仍以上述公司为例，假设该公司经过研究确定采用变动成本加成法，在变动成本的基础上，加成100%作为该项目产品的目标销售价格。 表17-14 目标价格的计算 单位：元成本项目单位产品直接材料6直接人工4变动性制造费用3变动性销售管理费用2单位产品变动成本15成本加成：变动成本的100%15目标销售价格30根据上表的计算，目标销售价格仍然为30元。由此可见，变动成本加成法与完全成本加成法虽然计算的成本基数有所不同，但在思路上是相似的，都认为企业的定价必须弥补全部成本，只有成本基数的不同会引起加成比例的差异。此例中完全成本加成法下的加成率为50%，变动成本加成率为100%。（二）市场定价法含义对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格来定价，或者根据市场上同类或者相似产品的价格来定价。特点有利于时刻保持对市场的敏感性，对同行的敏锐性。（三）新产品的销售定价方法种类含义适用范围撇脂性定价法在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐步把价格降低。一种短期性的策略，往往适用于产品的生命周期较短的产品。渗透性定价在新产品试销初期以较低的价格进入市场，以期迅速获得市场份额，等到市场地位已经较为稳固的时候，再逐步提高销售价格这是一种长期的市场定价策略。（四）有闲置能力条件下的定价方法含义是指在企业具有闲置生产能力时，面对市场需求的变化所采用的定价方法。定价原则企业产品的价格应该在变动成本与目标价格之间进行选择。只要价格高于增量成本（即变动成本）企业就可以接受。基本公式变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+变动销售和行政管理费用成本加成=固定成本+预期利润目标价格=变动成本+成本加成【例17-7】某市政府按规划建造一座新的游船停泊港，拟向社会公开招标。某船舶运输公司主营各港口间的客运和货运服务，其下属的港口建设部准备参与该项目的竞标。经过会议讨论，公司管理层认为该港口工程项目对维持该部门的正常运转非常重要，因为港口建设部已经连续几个月处于施工能力以下，工程设备和人员大量闲置，并且该项目不会妨碍该部门承接其他工程项目。根据公司会计部门提供的资料，港口建设工程成本估算如下：直接物质成本（千元） 18000直接人工成本（千元） 30000变动建造费用（千元） 7500变动成本合计（千元） 55500固定成本估算（千元） 12000工程总成本估算（千元） 67500由于该港口建设部有剩余施工能力，因此只要价格超过该工程的变动成本55500元，就能弥补一些固定制造费用，并提供边际贡献。第四节 订货决策一、存货管理的目标1.保证生产或销售的经营需要2.出自价格的考虑二、储备存货的成本【例题计算题】甲公司是一个汽车挡风玻璃批发商，为5家汽车制造商提供挡风玻璃。该公司总经理为了降低与存货有关的总成本，请你帮助他确定最佳的采购批量。有关资料如下：（1）挡风玻璃的单位进货成本为1300元。（2）全年需求预计为9900块。（3）每次订货发出与处理订单的成本为38.2元。（4）每次订货需要支付运费68元。（5）每次收到挡风玻璃后需要验货，验货时外聘一名工程师，验货需要6小时，每小时支付工资12元。（6）为存储挡风玻璃需要租用公共仓库。仓库租金每年2800元，另外按平均存量加收每块挡风玻璃12元/年。（7）挡风玻璃为易碎品，损坏成本为年平均存货价值的1%。（8）公司的年资金成本为5%。（9）从订货至挡风玻璃到货，需要6个工作日。（10）在进行有关计算时，每年按300个工作日计算。要求：（1）计算每次订货的变动成本；（2）计算每块玻璃的变动储存成本；（3）计算经济订货量；（后面讲）（4）计算与经济订货量有关的存货总成本。（后面讲）（5）计算再订货点。（后面讲）（2012年）【答案】（1）每次订货的变动成本=每次处理订单成本+每次运费+每次验货费=38.2+68+612=178.2（元）（2）每块玻璃的变动储存成本=单件仓储成本+单件损毁成本+单件存货占用资金成本=12+13001%+13005%=90（元）三、存货经济批量分析（一）经济订货量基本模型1.经济订货量的概念按照存货管理的目的，需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货总成本最低的进货批量，也叫做经济订货量或经济批量。2.经济订货量基本模型的假设条件（1）能及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货；（2）能集中到货，而不是陆续入库；（3）不允许缺货，即无缺货成本；（4）需求量稳定，并且能预测；（5）存货单价不变；（6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；（7）所需存货市场供应充足，可以随时买到。（1）变动储存成本=年平均库存量单位存货的年储存成本（2）变动订货成本=年订货次数每次订货成本变动订货成本=D/QK最佳经济订货批量是变动储存成本线与变动订货成本线交叉点所对应的库存量。【例题单选题】下列会引起经济订货量占用资金反方向变动的是（ ）。A.存货年需要量的变动 B.单位存货年储存变动成本的变动C.单价的变动 D.每次订货的变动成本的变动【教材例17-8】某企业每年耗用某种材料3600千克，该材料单位成本为10元，单位存储成本为2元，一次订货成本25元。【补充要求】（1）计算经济订货量（2）计算每年的最佳订货次数（3）计算与经济批量相关的存货总成本（4）计算最佳订货周期（5）经济订货量占用资金【例题计算题】甲公司是一个汽车挡风玻璃批发商，为5家汽车制造商提供挡风玻璃。该公司总经理为了降低与存货有关的总成本，请你帮助他确定最佳的采购批量。有关资料如下：（1）挡风玻璃的单位进货成本为1300元。（2）全年需求预计为9900块。（3）每次订货发出与处理订单的成本为38.2元。（4）每次订货需要支付运费68元。（5）每次收到挡风玻璃后需要验货，验货时外聘一名工程师，验货需要6小时，每小时支付工资12元。（6）为存储挡风玻璃需要租用公共仓库。仓库租金每年2800元，另外按平均存量加收每块挡风玻璃12元/年。（7）挡风玻璃为易碎品，损坏成本为年平均存货价值的1%。（8）公司的年资金成本为5%。（9）从订货至挡风玻璃到货，需要6个工作日。（10）在进行有关计算时，每年按300个工作日计算。要求：（1）计算每次订货的变动成本；（前已讲）（2）计算每块玻璃的变动储存成本；（前已讲）（3）计算经济订货量；（4）计算与经济订货量有关的存货总成本。（5）计算再订货点 （后面讲）（2012年）【答案】（4）与经济订货批量有关的存货总成本=（29900178.290）1/2=17820（元）（二）基本模型的扩展1.存在数量折扣买价要变化【修改教材例17-8】某企业每年耗用某种材料3600千克，该材料单位成本为10元，单位存储成本为2元，一次订货成本25元。若供货商提出一次购买900千克以上给5%折扣，计算经济订货批量。方案不要折扣要折扣每次订货量300900单位进价1010（1-5%）=9.5购置成本=年需要量单价360010=3600036009.5=34200变动订货成本6003600/90025=100变动储存成本900/22=900相关成本合计36600352002.订货提前期往返2天，每天耗用100千克（1）再订货点的含义：企业再次发出订货单时尚有存货的库存量。R=Ld=交货时间每日需求量（2）经济订货量的确定：与基本模型一致。订货提前期对经济订货量并无影响。【例题计算题】甲公司是一个汽车挡风玻璃批发商，为5家汽车制造商提供挡风玻璃。该公司总经理为了降低与存货有关的总成本，请你帮助他确定最佳的采购批量。有关资料如下：（1）挡风玻璃的单位进货成本为1300元。（2）全年需求预计为9900块。（3）每次订货发出与处理订单的成本为38.2元。（4）每次订货需要支付运费68元。（5）每次收到挡风玻璃后需要验货，验货时外聘一名工程师，验货需要6小时，每小时支付工资12元。（6）为存储挡风玻璃需要租用公共仓库。仓库租金每年2800元，另外按平均存量加收每块挡风玻璃12元/年。（7）挡风玻璃为易碎品，损坏成本为年平均存货价值的1%。（8）公司的年资金成本为5%。（9）从订货至挡风玻璃到货，需要6个工作日。（10）在进行有关计算时，每年按300个工作日计算。要求：（1）计算每次订货的变动成本；（前已讲）（2）计算每块玻璃的变动储存成本；（前已讲）（3）计算经济订货量；（前已讲）（4）计算与经济订货量有关的存货总成本。（前已讲）（5）计算再订货点。（2012年）【答案】（5）再订货点=69900/300=198（块）3.存货陆续供应和使用（1）基本原理设每批订货数为Q，每日送货量为P，每日耗用量d总结【教材例17-10】某生产企业使用A零件，可以外购，也可以自制。如果外购，单价4元，一次订货成本10元；如果自制，单位成本3元，每次生产准备成本600元。每日产量50件。零件的全年需求量为3600件，储存变动成本为零件价值的20%，每日平均需求量为10件。下面分别计算零件外购和自制的总成本，以选择较优的方案。TC=DU+TC（Q*）=36003+1440=12240（元）由于自制的总成本（12240元）低于外购的总成本（14640元），故以自制为宜。【例题单选题】某零件年需要量16200件，日供应量60件，一次订货成本25元，单位储存成本1元/年，单价100元。假设一年为360天。需求是均匀的，不设置保险库存并且按照经济订货量进货，则下列各项计算结果中错误的是（ ）。A.经济订货量为1800件B.最高库存量为450件C.经济订货量平均占用资金为22500元D.与进货批量有关的总成本为600元【答案】D【例题计算题】甲公司是一家设备制造企业，常年大量使用某种零部件。该零部件既可以外购，也可以自制。如果外购，零部件单价为100元/件，每次订货的变动成本为20元，订货的固定成本较小，可以忽略不计。如果自制，有关资料如下：（1）需要购买一套价值为100000元的加工设备，该设备可以使用5年，使用期满无残值。（2）需要额外聘用4名操作设备的工人，工人采用固定年薪制，每个工人的年薪为25000元。（3）每次生产准备成本为400元，每日产量为15件。（4）生产该零部件需要使用加工其他产品剩下的一种边角料，每个零部件耗用边角料0.1千克。公司每年产生该种边角料1000千克，如果对外销售，单价为100元/千克。（5）除上述成本外，自制零部件还需发生单位变动成本50元。该零部件的全年需求量为3600件，每年按360天计算。公司的资金成本为10%，除资金成本外，不考虑其他储存成本。要求：（1）计算甲公司外购零部件的经济订货量、与批量有关的总成本、外购零部件的全年总成本。 （2）计算甲公司自制零部件的经济生产批量、与批量有关的总成本、自制零部件的全年总成本。（提示：加工设备在设备使用期内按平均年成本法分摊设备成本。） （3）判断甲公司应该选择外购方案还是自制方案，并说明原因。（2014年）【答案】（1）外购零部件的单位储存变动成本=10010%=10（元）外购零部件的经济订货批量=（2360020/10）1/2=120（件）外购零部件与批量有关的总成本=（236002010）1/2=1200（元）外购零部件的全年总成本=1003600+1200=361200（元）（2）自制零部件的单位成本=50+1000.1=60（元）自制零部件的单位储存变动成本=6010%=6（元）每日耗用量=3600360=10（件）自制零部件的经济生产批量=236004006（1-10/15） =1200（件）自制零部件与批量有关的总成本=236004006（1-10/15）=2400（元）设备使用期内的平均年成本=100000（P/A，10%，5）=1000003.7908=26379.66（元）自制零部件的全年总成本=603600+2400+250004+26379.66=344779.66（元）（3）由于自制零部件的全年总成本比外购零部件的全年总成本低，甲公司应该选择自制方案。4.考虑保险储备时（1）保险储备的含义按照某一订货量和再订货点发出订单后，如果需求增大或送货延迟，就会发生缺货或供货中断。为防止由此造成的损失，就需要多储备一些存货以备应急之需，称为保险储备（安全存量）。正常情况：往返2天，每天耗用100千克（2）考虑保险储备的再订货点R=交货时间平均日需求量+保险储备=Ld+B（3）保险储备确定的原则：使保险储备的储存成本及缺货成本之和最小设单位缺货成本为KU，一次订货缺货量为S，年订货次数为N，保险储备量为B，单位存货成本为Kc，则：【教材例17-11】假定某存货的年需要量D=3600件，单位储存变动成本KC=2元，单位缺货成本KU=4元，交货时间L=10天；已经计算出经济订货量Q=300件，每年订货次数N=12次。交货期内的存货需要量及其概率分布如表17-16所示。表17-16 某种存货交货期内的需要量及其概率分布表需要量（10d）708090100110120130概率（P）0.010.040.200.500.200.040.01TC（S，B）=KUSN+BKC解：（1）设B=0，则R=LdR=700.01+800.04+900.2+1000.5+1100.2+1200.04+1300.01=100（件）S0=（110-100）0.2+（120-100）0.04+（130-100）0.01=3.1（件）TC（S，B）=43.112+02=148.8（元）（2）设B=10，R=100+10=110（件）S10=（120-110）0.04+（130-110）0.01=0.6（件）TC（S，B）=KUSN+BKC=40.612+102=48.8（元）（3）设B=20R=100+20=120（件）S20=（130-120）0.01=0.1（件）TC（S，B）=40.112+202=44.8（元）（4）设B=30R=100+30=130（件）此种情况下可满足最大需求，不会发生缺货，S30=0（件）TC（S，B）=302=60（元）结论：保险储备量为20件，或者说应确定以120件为再订货点。【提示】（1）模型可适用于延迟交货或每日需求量变动的情况，关键是确定出交货期内需求量的概率分布；（2）考虑保险储备时，存货的总成本要多考虑一块TC（S，B）：储存成本要多考虑保险储备的储存成本基本模型：储存成本=（Q/2）KC+BKC陆续模型：储存成本=（Q/2）（1-d/p）KC+BKC要考虑缺货成本：KUSN即：总成本的确定多考虑TC（S，B）【例题单选题】甲公司生产产品所需某种原料的需求量不稳定，为保障产品生产的原料供应，需要设置保险储备，确定合理保险储备量的判断依据是（ ）。（2015年）A.缺货成本与保险储备成本之和最小B.缺货成本与保险储备成本之和最大C.边际保险储备成本大于边际缺货成本D.边际保险储备成本小于边际缺货成本【答案】A【解析】研究保险储备的目的，就是要找出合理的保险储备量，使缺货或中断损失和储备成本之和最小。所以，选项A正确。【例题计算题】甲公司是一家机械加工企业，产品生产需要某种材料，年需求量为720吨（一年按360天计算）。该公司材料采购实行供应商招标制度，年初选定供应商并确定材料价格，供应商根据甲公司指令发货，运输