（会计学专业论文）我国港口企业内部会计控制制度研究.pdf

摘要 内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建 立、健全和实施是企业生产经营成败的关键，加强会计监督，强化企业内部会计 控制，是解决当前港口企业会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重 要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文首先描述了港i z 企业内部会 计控制的现状，分析了港口企业内部会计控制失效的原因，从经济学的委托代理 理论出发，进行了内部会计控制体系的层次化分析，结合港口企业的业务流程和 特征来设计港口企业的内部会计控制制度。详细论述了实行财务总监委派制以及 设计了具体的业务流程的内部会计控制制度，提出了建立资金结算中心，加强内 部审计等建议。 全文分为五章。 本文第一章是引言部分，介绍了本文的研究背景和研究思路。 第二章从我国港口企业的实际情况出发，首先介绍了港口企业的业务组成及 其特征，描述了港口企业内部会计控制的现状和问题，分析了港口企业内部会计 存在问题的主要原因，认为港口企业的内部会计控制不应就会计论会计，仅局限 于具体的业务过程控制，否则内部会计控制很难发挥应有的作用，也不能很好的 解决当前港口企业中内部控制弱化的问题，应该综合考虑其整体性和系统性。 第三章是理论部分，分析了内部会计控制的理论发展和委托代理理论，为内 部会计控制体系的建立提供了必要的理论依据，论述了这些理论对我国港口企业 内部会计控制的借鉴和启示。 第四章进行了内部会计控制体系的层次化分析。根据所构建的内部会计控制 体系，对内部会计控制体系各层次中的关键因素进行了分析，强化对港口企业同 常经济活动的监控和进行具体的业务程序的控制及控制的方法。 第五章对港口企业内部会计控制实施的措施进行了论述，具体论述了诸如确 保董事会的核心地位、完善董事会的构成、建立董事会委派财务总监制度、加强 内部审计、建立资金结算中心、执行财务预算管理、建设财会队伍等。这对于我 国大型港门企业集团公司具有较好的借鉴意义。 关键词 内部控制，内部会计控制，港口，委托代理理论 as t u d yo nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l lo fc h i n e s ep o r t a b s t r a c t a ss e i f - a c c o m m o d a t i o na n ds e l f - r e s t r i c t i o nm e c h a n i s mo fp o r te n t e r p r i s e m a n u f a c t u r i n g a n dp r o s e c u t i o n ，t h ep o r te n t e r p r i s e s i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l s f o u n d a t i o na n di m p l e m e n ti st h ek e yo fe n t e r p r i s e s u c c e s so r d e f e a t t os t r e n g t h e na c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li st h e i m p o r t a n tm e a s u r eo f s o l v i n ga c c o u n t i n g o r d e r c o n f u s i o n ，a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o na n dm a i n t e n a n c eo w n e r sr i g h t sa n di n t e r e s t s ，a n di ti s n e c e s s a r y t r e n do fs o c i a lp r o c e s sa n d e c o n o m yd e v e l o p m e n t t h i sp a p e rd i s c u s s e sc u r r e n ts i t u a t i o n so fp o r te n t e r p r i s e s f i r s t l y ，a n a l y z e s t h er e a s o n so fi n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l7 s i n v a l i d i t y ，o n t h eb a s eo f p r i n c i p a l a g e n tt h e o r y ，a n a l y z e s t h ea d m i n i s t r a t i v el e v e l so fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e m ，u s ep o s i t i v i s m ，c o m b i n e sw i t ho p e r a l i o n sa n dc h a r a c t e r so f p o r te n t e r p r i s e s ，d e s i g n sas e to fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo fp o r t e n t e r p r i s e s s e t t i n gu pt h es y s t e mo fd i r e c t o r a t ea p p o i n t i n gt h e f i n a n c i a lc h i e f i n s p e c t o ra n dm a k i n g t h ec o n t r o lt ot h es p e c i f i ca c t i v i t i e sp r o c e d u r e ，i ta l s op u t f o r w a r ds e t t i n gu ot h ec e n t e ro fc a p i t a la n ds t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i t i n g t h i sd i s s e r t a t i o nc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s t h ef i r s to n ei si n t r o d u c t i o n s ， i n t r o d u c i n gt h eb a c k g r o u n d s a n d t h o u g h tw a y s o ft h i sd i s s e r t a t i o n o nt h er e a lc o n d i t i o n so fo u rp o r te n t e r p r i s e s ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h e o p e r a t i o n s a n dc h a r a c t e r so ft h e p o r te n t e r p r i s e s ，d e s c r i b e s t h ec u r r e n t c o n d i t i o n sa n dq u e s t i o n so fo u rp o r te n t e r p r i s e s i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ， a n a l y z e st h em a i nr e a s o n so f t h e s eq u e s t i o n s ，a n dc o n s i d e r st h a tt h ei n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l n o to n l yc o n s i s t so fa c c o u n t i n g ，t h ep r o c e s sc o n t r o l so f o p e r a t i o n s ，b u ta l s oc o n s i d e r si t si n t e g r i t ya n ds y s t e m a t i s m o t h e r w i s et h e i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lc a nn o tb eu s e f u la n dc a nn o ts o l v et h e w e a k e n i n g o ft h ep o r te n t e r p r i s e s i n t e r n a lc o n t r o l s i n c h a p t e rt h r e e ，t h e a u t h o r a n a l y z e s t h e d e v e l o p m e n t s o fi n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l sa n dt h e p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , p r o v i d i n g t h et h e o r y f o u n d a t i o n so f s e t t i n gu p i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l ，a n da n a l y z i n g t h e r e f e r e n c e sa n d i n s p i r a t i o n s t ot h e i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o lo f p o r t e n t e r p r i s e s c h a p t e rf o u ra n a l y z e st h ea d m i n i s t r a t i v e l e v e l so fi n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t m ls y s t e m ，a c c o r d i n gt ot h es y s t e m ，a n a l y z e st h ek e yf a c t o r so fi n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l ，s t r e n g t h e n t h em o n i t o ro nt h e e v e r y d a y e c o n o m i c o p e r a t i o n sa n d c o n t r o lo fo r d i n a r yp r o c e s s e so fo p e m t i o n so fp o r te n t e r p r i s e s t h el a s t c h a p t e rp u t sf o r w a r ds o m em e a s u m so f i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t m l ，i n s u r i n gt h ec e n t e rp o s i t i o no fd i r e c t o r a t e 。p e f f e c t i n gt h es t r u c t u r eo f d i r e c t o r a t e ，s e t t i n gu pt h es y s t e mo fd i r e c t o r a t ea p p o i n t i n gt h ef i n a n c i a lc h i e f i n s p e c t o ra n dm a k i n gt h e c o n t r o lt ot h es p e c 币ca c t i v i t i e sp r o c e d u r e ，i ta l s op u t f o r w a r ds e t t i n gu pt h ec e n t e ro fc a p i t a la n ds t r e n g t h e nt h ei n t e m a la u d f f i n g ， e x e c u t i n g f i n a n c i a l b u d g e t i n gm a n a g e m e n t ，e n h a n c i n g t h ed i a t h e s i so f f i n a n c i a lp e r s o n se t c a l lt h e s em e a s u r e sh a v eg o o di n s p i r a t i o n st oo u rl a r g e p o r te n t e r p n s eg r o u p s y ej i n g ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f $ h a or u i q i n g k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，p o r t ，p r i n c i p a a g e n t 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 ，除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或 泻过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均己在论文中作 明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 日期： 本人同意上海海运学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 蛩送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以上网公布论文的全 戈部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文 挥密后遵守此规定。 彗签名：导师签名：日期： 第一章引言 第一节研究背景 内部控制研究在国内外都是一个热门的话题，在某种意义上，企业会计信息失真、 不守法经营以及经营失败在很大程度上都可归结为内部控制的缺失或失效。一个设计 和运行良好的内部控制系统不仅能够使企业合理配置资源，提高生产率，而且更能防 范和发现企业大多数的欺诈事件。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业 内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部控制是重要原因之一回。据美国内部审计杂 志( t h ei n t e r n a l a u d i t o r ) 上的一份调查报告表明，自1 9 8 6 年2 月起至1 9 9 0 年1 1 月止所发现的1 1 4 例欺、诈案件，绝大多数与虚假会计信息及内部控制不健全有关。 我国由于长期受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计职能作用没 有得到有效的发挥，同时产生了一系列影响经济健康发展的问题：会计基础工作薄弱、 国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督 流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱，会计信息失真等。这不仅 造成企业会计工作杂乱无序，管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不 法分子以可乘之机，而且致使社会会计秩序混乱，国家财产受损，严重扰乱了经济建 设的秩序和环境，影响了社会主义市场经济的发展迸程。当前某些上市公司的“数字 游戏”和经济生活中出现的大量经济案件，也无不与企业内部管理失控有关。 因此，加强会计监督，强化内部会计控制，规范会计行为和管理行为，己成为解 决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一，同时也是社 会进步、经济发展的必然趋势。 西方国家对内部控制的研究较早，在其内部控制理论的演进过程中，内部控制所 取得的每一个阶段性成果几乎都与企业组织形式的变革以及利益相关者的价值取向 一致。并且，权威性报告的发布均是针对当时既具有普遍意义又具有显著性恶劣后果 的事件，从其经济立法情况看，有对内部控制问题作出规定的先例，如美国反贪污 受贿法规定，公众公司要建立健全内部控制制度，管理层对内控制度负有特殊责任。 o 吴水澎陈汉义邵贤弟企业内部控制理论的发展。o 启示，2 0 0 0 年会h 学论选 新加坡的公司法规定“每个公共公司和公共的子公司应设计并保留一套能提供充 分的合理保障的内部账目控制系统”。我国台湾地区则规定股份有限公司要定期发布 内部控制声明书，声明本公司对内部控制制度的重视程度和制度建设情况。 而我国对内部控制的理论研究起步较晚，直到8 0 年代，学术界才开始了对这 领域的探索和研究。随着我国经济的发展，对内部控制的要求越来越迫切，它己成为 建立现代企业制度的重要组成部分。我国政府有关部门从2 0 世纪9 0 年代起开始重视 并努力推动企业内部控制的建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系 统的有关内部控制的行政规定。1 9 9 9 年新修订的会计法，主要针对当前一些单位 会计秩序混乱、做假帐和编制假报表从而导致会计信息严重失真的问题，明确提出各 单位要建立健全本单位的会计监督制度，并按照建立现代企业的要求建立企业内部控 制制度。但这些只是关于内部控制设计的一个总体思路和框架，在具体的提法、细节 的补充以及实际操作过程中存在许多需要探讨的地方。 继会计法后，2 0 0 i 年6 月2 2 日以来财政部相继颁布了内部会计控制规范 基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资金( 试行) 、内部会计控制规 范采购与付款( 试行) 、内部会计控制规范销售与收款( 试行) 、内部会 计控制规范工程项目( 试行) 、内部会计控制规范成本费用( 征求意见稿) ( 一) 、内部会计控制规范担保( 征求意见稿) ( 一) ，这些规范的基本构成直 接以内容而非要素形式存在。根据国际惯例和我国审计准则的规定，新会计法中 关于内部控制的内容构成是要素式的，即控制环境、会计系统和控制程序。而内部 会计控制规范的构成并未以要素形式存在，而是直接列出了内部控制的内容，这些 内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与 收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每一条款都制定相应的具体规范。 其重点是强调风险控制，强化风险管理，与目前港口企业运转过程中忽视风险控制， 造成巨大隐患甚至损失有关，适合现实需要，在很大程度上促进国有港口企业的改革 和公司治理结构的完善。但这些规范都具有很强的通用性，如何将其与港口企业的特 征和业务相结合，正是本文所要探讨的内容。目前绝大多数港口企业还未意识到内部 控制的重要性，有相当一部分企业尚未建立内部控制制度，有些企业内部控制制度虽 己形成但残缺不全、不成体系，不能随着公司业务的变化而变化，不能起到规范企业 经营活动的作用。在处理企业经济业务过程中，遇到具体问题，往往以强调灵活性为 由，不按规定的程序办理，使内部控制失去了应有的刚性和严肃性。j 下是在这种背景 下，本文试图结合港口企业的特点，对港1 2 1 企业的内部会计控制作个探索和研究。 第二节本文的研究思路 本文正是在这样的一种背景下展开了对港口企业内部会计控制的研究，从会计环 节入手，突出会计核算和会计监督诸环节，并向其他管理环节延伸，逐步建立起以会 计为中心，覆盖生产、管理等环节的内部会计控制系统。重点解决当前港口企业中存 在的内部会计控制薄弱环节。在具体业务上，重点突出各项业务的基本控制环节、秩 序和相关岗位的基本职责权限，建立最基本的内部会计控制标准，增强港1 ：3 企业内部 会计控制的适应性和可操作性。 本文以内部控制作为研究内部会计控制的理论基础，以委托代理理论作为本文的 理论支撑，构建了一套完整的多层次的港口企业内部会计控制体制，为如何构建完整 有效的港口企业内部会计控制系统提出了可供参考的模式。 本文首先是引言部分，介绍了本文的研究背景；接着从我国港口企业的实际情况 出发，首先介绍了港口企业的业务组成及其特征，描述了港口企业内部会计控制的现 状和问题，分析了港口企业内部会计存在问题的主要原因，认为港口企业的内部会计 控制不应就会计论会计，仅局艰于具体的业务过程控制，否则内部会计控制很难发挥 应有的作用，也不能很好的解决当前港口企业中内部控制弱化的问题，应该综合考虑 其整体性和系统性；其次，分析了内部会计控制的理论发展和委托代理理论，为港口 企业内部会计控制体系的建立提供了必要的理论依据，论述了这些理论对我国港口企 业内部会计控制的借鉴和启示；接着根据上述理论基础进行了港口企业内部会计控制 体系的层次化分析，根据所构建的内部会计控制体系，对内部会计控制体系各层次中 的关键因素进行了分析，强化对港口企业日常经济活动的监控和进行具体的业务程序 的控制及控制的方法；再其次对港口企业内部会计控制实施的措施进行了论述，具体 论述了诸如确保董事会的核心地位，完善董事会的构成，建立董事会委派财务总监制 度，加强内部审计，建立资金结算中心，执行财务预算管理、建设财会队伍等。这对 于我国大型港口企业集团公司具有较好的借鉴意义。 图l 一1 本论文框架图 第二章我国港口企业内部会计控制的现状及其存在的问题 在本章中，首先介绍了港口企业的业务组成及其特征，让读者对港口企业的业务 及企业的行业特征有个初步的了解；接着描述了港口企业中内部控制制度的的现状， 并指比这种现状的原因所在：即公司治理结构不完善，管理当局的观念存在问题等； 然后描述了港口企业内部会计控制存在的问题，主要按照港口企业的业务循环来展 开，从企业产权、人才市场、法制环境、管理机制、从业人员素质、内部控制体系、 组织机构设置、内部审计等八个方面分析了内部会计控制存在问题的原因。 第一节我国港口企业业务组成及特征分析 一、港口企业业务组成 ( 一) 按港口的主要业务分，可将港口企业分为为货物在港内位移提供服务的企业 和为船舶在港口装卸货物和继续航行提供服务的企业 为货物在港内位移提供服务的企业包括以下企业： 1 货物装卸企业，这是港口最基本的业务，也是船舶到达港口的最基本目的， 因而此类企业是港口生产最基本的企业。本文也以此项业务作为研究的对象。 2 货物仓储企业，货物到达港口不一定会马上运离港口。这可能是由于运输环 节的不够衔接，也可能是货主有意识的行为。有些货物在港口储存时还进行一些简单 的加工，如包装、分拣、贴标签等，这些业务一般都是由货物仓储公司来完成的。 3 货物的陆上运输企业，港口的陆上运输企业主要包括公路和铁路运输企业。 傲而言，港口的铁路运输不过是铁路运输的延伸。在港口经营的公路运输企业是独 立的运输企业不受港口的控制。货主通过其代理与公路运输企业签订运输合同。但多 数的港口当局与公路运输企业之间保持了良好的合作关系。有些通过长期运输合同的 方式与运输企业进行合作，有些港口或者其装卸公司拥有自己的卡车运输公司。 4 驳船运输龛业。驳船运输主要有两项业务，一是完成港内货物短途集运输， ，是完成港u 之间较长距离的货物运输。在我国多数港口，驳船运输由独立驳船运输 企业来完成。 为船舶进出港口和继续航行提供服务的企业主要包括以下企业： 1 拖轮服务和系解缆服务企业，多数港口都拥有自己的拖轮或拖轮公司。 2 ，船舶供应企业。 3 向船员提供的各项服务企业。 4 为货物贸易和运输的代理企业，为了能够顺利的完成货物在港口的各项业务， 需要有各类代理，如货运代理、报关代理、理货行等；同时在港口内为了船舶的航行 和运输还有船舶代理等等。 5 其他，为了船舶的航行安全，有些港口还有一些提供与船舶维修相关业务的 企业，另外，一些港口还有一些与港口机械修理相关的企业等。 ( 二) 按所有制形式分，可将港1 3 企业分为国有独资企业、中外合资企业、民营 企、业 在很多经济发达的港l ：z l 城市，港1 3 企业通常是各种经济成分并存，如上海港、青 岛港、深圳港等；在长江内河港i e i ，则以国有企业为主；沿江一些中小港i z l 已在港口 民营化方面做了有益的尝试，如位于长江下游的江阴港已率先全面实施民营化改造， 并有效提高了企业的运营效率和社会服务水准。 二、我国港口企业的特征分析 我国港口行业长期保持与国民经济和外贸同步增长、集装箱吞吐量近十年来以 3 0 的速度增长，港口业已连续四年增长。今年一季度主要港口吞吐量同比增长 2 0 9 ，大大高于gdp 增长率，1 1 家港口类( t - 港集箱、营口港、深盐田、深赤湾、 粤富华、北海新力、芜湖港、天津港、锦州港、重庆港九、北海新力) 上市公司多数 具有主营业务突出，主营利润较高，各项主要指标明显优于上市公司整体水平。 港口企业是关系到国计民生的重要经济部门，其行业特点是： ( 一) 具有自然垄断的特点 所谓自然垄断产业，是指那些由于一家企业经营成本比多家企业经营成本更低， 而使该产业内的企业仅被限定为一家或多家的产业。这些产业的主导业务一般都具有 显著的规模经济和范围经济效益，需要投资大量的固定资本，但经营的平均变动成本 较低，能对潜在进入者形成强大的进入壁垒。一般而言，这类产业主要包括那些公共 事业或基础设施性产业，如电力、电信、航空、机场、港口、铁路、公共交通、航河 运输、城市管输煤气、供水、供热和广电等产业。 从总体上来说，港口作为国家基础产业的一个重要组成部分，是既有垄断性又有 竞争性；既有公益性又有经营性的。港1 3 作为交通的一部分，不仅受到其他交通运输 方式的竞争，同时还受到同区域的港口的竞争，在投资、建设、管理和经营等各个环 节都存在激烈的竞争，市场化、民营化、多样化和多元化经营等，是港口行业的必然 趋势。 港口是资本密集、规模经济十分明显的行业，而且大量资本旦投入，就不再因 决策的变化而“沉淀”，在这个行业里，因为进入与退出都很困难，行业外的私人厂商 少有兴趣，也无能力来取代其“先入为主”的自然垄断地位；行业内也很难长期维持多 家竞争的局面。当两家规模相近的港口进行竞争时，两败俱伤是最可能的结局。要避 免这种“毁灭性竞争”的发生，往往组成垄断同盟。因而在港口行业中，垄断是种较 为稳固的组织形式，发达国家的港1 大多由国家来经营。近年来跨国港口联盟的发展 就是明证。因为港口由国家经营或多或少地造成经营不善、效益低下等弊端，因而世 界各国的港1 3 逐步引进市场机制，向国有民营转化。但这并不是对其自然垄断属性的 否定。 港口对于一个国家或地区来说，最重要的不是其本身的经济效益，而是其巨大的 社会效益。在市场经济条件下，自然垄断行业提供的产品或服务，往往具有强烈的外 部效应，因此被称为公共货品。公共货品往往具有使用上的“非排他性”和利益上的“非 占有性”。港口所提供的公共货品还可以根据上述特点的强烈程度有典型性和非典型 性之分，如防波堤、航道、航标、灯塔、港区道路、供电、供水、通讯信息系统等等， 都具有典型的公共性，因而最适合于代表公众利益的国家来提供和经营，而港口中的 码头及其他设施、设备等则是介于公共货品和私人货品之间的部分，是非典型性的公 共货品，因而即可以由国家投资和经营，也可以由企业( 包括私人企业和外资企业) 来 投资和经营。但是，从总体上来说，港口的公益性是其主要方面。 港口企业除了具有军事目的的以外均属于以非公益性服务为主的企业。 ( 二) 属于资本密集型行业，且固定资产所占比重大 相对于制造业来说，港口企业的固定资产相对较分散，但又是企业营运不可或缺 的部分。在一个新建的码头中，固定资产可分为十大类：包括运输车辆、辅助车辆、 装卸机械设备、港务设旌、库场设施、通信导航设施、机器设备、房屋、建筑物、土 地及其他经营用固定资产，在现代化的集装箱码头，还包括各种c c t v 监控系统、 e d i 传输系统。每种固定资产的投资都是上千万，上亿。特别是港务设旌、房屋、建 筑物、土地、装卸机械设备的价值较大。 ( 三) 生产的是“位移”产品，生产和消费同时发生，产品不能储存 港口企业属于传统意义上的第三产业，生产的产品是“位移”，生产和消费同时 进行，产品既不能存储，也不能调拨。其生产结果是以货物装船或卸船的数量来计量 的，所以对装卸过程的控制显的尤为重要。 ( 四) 经营上要求高度协调配合 生产经营上不仅涉及到的港口企业内部部门较多，而且涉及到相关部门也较多， 如船公司、货代、船代，因此需要各部门密切配合。 从货物进场到装船，或从船卸下交客户，所有相关部门都会涉及到，一个环节出 现问题，货物的装卸就会出现问题。 ( 五) 港口企业派生出的企业涉及到的行业众多 港口企业通常设有与主营业务相关的三产企业，三产企业所涉及的行业众多，造 成港口企业成了社会的缩影，各行各业，无一不有。特别是特大城市的港口企业，三 产企业遍布全国各地，给港口企业的管理带来相当大的难度。 第二节我国港口企业内部会计控制的现状 一、目前我国港口企业内部控制制度的现状 我国港口企业内部控制制度的现状基本上是中国国内企业内部控制现状的缩影。 可用几句话来概括：内控制度文字要求写得好，执行得不够好；大型港口企业的内控 制度l g d , 型港口企业的要好；股份制、合资港口公司及民营参股港口公司的内控制度 比纯国有港口企业执行得好：经济发达的地区，港口企业内部控制制度执行的比经济 欠发达地区的好。 绝大多数港口企业还未意识到内部控制的重要性，有相当一部分企业尚未建立内 部控制制度，有些企业内部控制制度虽已形成但残缺不全、不成体系，不能随着公司 业务的变化而变化，不能起到规范企业经营活动的作用。在处理企业经济业务过程中， 遇到具体问题，往往以强调灵活性为由，不按规定的程序办理，使内部控制失去了应 有的刚性和严肃性。如有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊：有的 企业私设“小余库”，帐外设帐；隐匿或偷盗钱财、物资，侵吞国有资产，有的缺乏 科学决策程序，盲目投资，造成大量国有资产流失。港口企业内部控制现状如下： ( 一) 公司治理结构不完善，董事会不存在或丧失监督作用，“内部人控制”现 象严重 企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，并认为企业应该建立一个强有力的 董事会。但港口集团企业的二级公司中，大多数未建立董事会，决策通常由总经理一 人拍板。从下表中还可以看到，目前，港口类上市公司的流动股占总股本的比例( 二 级市场控股比) 还比较小，1 1 家上市公司的平均二级市场控股比为2 2 4 9 ( 见表2 - 1 ) ， 远低于国际标准7 0 的比值。而总股本是由国家股、法人股和流通股3 个部分组成， 上市公司二级市场控股比低就说明了国家股和法人股“一股独大”，国家作为所有者 占据着企业最大的股份，是企业最大的股东，对企业经营管理发挥着重要的作用，因 此，还有待于在股权方面加快政企分离的步伐，通过增加社会公众股的数量，形成合 理的股权结构，真正建立起现代企业制度。 表2 - 1 圆港口类上市公司股本结构 上市公司总股发行发行融资 本( 亿股)数量( 亿股)价( 元股额( 亿元) 深赤湾 3 ，1 00 4 63 11 4 3 招商局 2 1 00 2 73 4o ，9 2 盐田港5 8 51 2 55 3 16 ，6 4 粤富华 1 6 0o ，5 61 0 o o5 6 0 北海新力 0 6 60 2 01 o oo 2 0 上港集箱9 ，0 22 1 01 l ，9 82 5 1 6 s t 锦州港6 3 10 6 04 0 52 4 3 重庆港九 2 2 8o 8 66 1 85 3 l 营l j 港2 ，5 01 ，0 05 9 05 9 0 芜湖港 1 1 90 4 57 0 83 1 9 天津港 1 o oo 2 61 _ 40 3 6 合计5 7 1 3 0 乐烨港t j 经济2 0 0 3 年第6 期 ( 二) 管理当局的经营理念、方式和风格及对控制环境的认识存在误区 管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。如果管理当局不愿意 设立适当的控制或不能遵守建立的机制，那么控制环境将受到很不利的影响。下面三 个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大的影响控制环境：( 1 ) 管理当局 对待经营风险态度和控制经营风险的方法；( 2 ) 为实现预算、利润和其他财务及经营 目标，企业对管理的重视程度；( 3 ) 管理当局对会计报表所持的态度和采取的行动。 在不考虑其他控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那 么，以上这几个方面的影响可能会增大。实际上，港口企业中许多管理者的管理思想 和经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人 实体和经营个体。 ( 三) 港口企业的组织结构混乱 企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架。它包括企业各个组织 单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系。一个有效的控制环境要求明确各 岗位工作人员的责任和权限。在港 2 1 企业中，组织机构重叠，臃肿，不利于上、下级 信息的沟通。 ( 四) 没有形成合理的人力资源管理机制，常出现人才市场中的l e m o n 现象 l e m o n 理论是美国经济学家g a k e r l o f 于1 9 7 0 年提出来的“劣品驱良品” 的伪劣产品市场均衡理论。在我国行政性委托代理制度中，选择者对所选人才的资质 好坏既没奖励也没处罚的条件下，港口企业资产经营者的队伍明显出现l e m o n 效 j 直。 二、港口企业内部会计控制存在的问题 由于我国港口企业已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一 般都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说基本业务内部管理都有章可循。 但是，特别突出的问题是有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，一切以法人代 表的意志为转移。在内控会计控制制度建设上，部分存在着以下问题：一是记账人员、 保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采 购兼保管等现象：二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无 标准，“决策”无民主的现象：三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不 明确：四是内部审词没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审 人员的不配罨。由于存在以上四种情况，造成了有章不循、违章不究，循与不循、究 与不究，以法人代表意志为转移的情况。 在港口企业中，大多数企业内部会计控制制度通常是包括企业的一套财务会计 制度及内部会计控制制度，且以财务会计制度为主，其大多包括以下内容。： ( 1 ) 现金报销办法 ( 2 ) 银行存款管理办法 ( 3 ) 外币业务核算及管理办法 ( 4 ) 材料核算管理办法 ( 5 ) 低值易耗品管理办法 ( 6 ) 固定资产管理办法 ( 7 ) 收入核算及管理办法 ( 8 ) 成本费用管理核算办法 ( 9 ) 工资管理办法 ( 1 0 ) 贝才务预算管理办法 ( 1 1 ) 计划管理办法 ( 1 2 ) 筹资管理办法 ( 1 3 ) 发票收据管理办法 ( 1 4 ) 费收与收入结算工作衔接管理办法 ( 1 5 ) 费收审批权限规定 ( 1 6 ) 管理人员通讯费用报销规定 ( 1 7 ) 工作人员外埠差旅费开支规定 ( 18 ) 交际应酬费管理办法 ( 1 9 ) 内部稽核管理制度 ( 2 0 ) 会计电算化内部控制制度 ( 2 1 ) 内部审计管理制度 ( 2 2 ) 会计档案管理办法 ( 2 3 ) 会计人员工作交接管理办法 o l 晦浦东国际集裟箱码头有限公司财务会计制度n 编2 0 0 3 年 ( 2 4 ) 内部会计控制制度 从其内容来看，大多数觌章制度是直接从会计法、企业会计准则和企业 会计制度中摘录而来，真正结合港口企业的特点不多，具有很强的通用性。 在制度的执行上，港口企业内部会计控制制度最薄弱的环节在以下几个方面： ( 一) 港口企业会计基础工作中存在的薄弱环节，具体体现为 1 货币资金 一般而言，港i e i 企业所涉及的货币资金主要是货币资金收入、支出、货币资金在 其不同项目之问的流动以及零星备用金业务。 货币资金收入业务是指港口企业通过对外提供装卸劳务、堆存劳务及其他劳务所 取得的货币资金。由于港口企业收入的多渠道，容易存在截留货币收入，私设小金库 的现象。港口企业仅主营业务收入就包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务 收入；还有港务管理收入和其他业务收入。而每项收入下又有很多细目。收到的货币 资金形式多样，有现金、有以支票、银行汇票、银行本票、商业汇票( 银行承兑汇票 和商业承兑汇票) 、信用卡、委托收款、信用证、托收承付等结算方式取得的银行存 款，其中通过银行结算而直接划入企业银行账户的形式最为普遍。由于港口企业地点 分散，通常分布于城市的各个不同地区，如上海港，有十六个装卸作业区，深圳港有 盐田、赤湾等分布地点分散的港口。而货币资金的灵活性又大，如何加强货币资金收 入的管理一直是港口企业的难点问题。 货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数日 常生生活费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家交纳的各种税款。 港口企业特别是一些上市公司，由于资金量充足，另外还由于些人为的原因， 。个企业除了基本户以外，另外设有十几个其他账户( 一般账户、临时账户等) ，因 而有可能产生出租、出借账户的现象。这些账户的存在为企业的资金管理带来一定的 困难。 2 销售与收款业务 由于港口企业生产的产品是“位移”。是一种无形产品，其生产过程就是消费过 程，其劳务成果是通过“位移”来体现的。在现代化的集装箱港v i ，销售收入的确认 一般町以通过电脑系统得到j 下确确认，但对一般的件杂货、煤炭码头来说，仍然存在 着收入不确认或少确认的现象。对于港口企业中的代理企业来说，由于外部票据环境 的不完善，因此，购买发票冲账的现象屡见不鲜；强制服务收入，即对某项客户力所 能及的服务项目不允许客户撤消。如对客户自己可以承办的场内场外运输业务、 堆存业务进行强制行动，通常港口企业的价格远高于客户自己在市场上寻找的价格， 这种状况国内外都存在。以各种形式招徕客户的折扣，这种折扣违反公平竞争的原则， 条件是客户必须在本港口或作业区装卸，不得转向别的港口或作业区。例如某著名港 口为了提高自身在世界港1 5 1 中的形象，和某国内著名海运集团签订了协议，海运公司 的箱量超过一定的数量后，空箱装卸免费。这种行为明显的扰乱了市场次序，同时也 损害了自己的利益。 3 采购业务和付款业务 在装卸单位的采购中，由于控制成本和及时性的问题，通常很少采用招投标及比 价的过程，又由于港口企业设备的特殊性，港口企业设备的生产厂家，特别是大型装 卸设备的生产厂家国内外较著名的只有几家，如振华港机、上海港机厂、德国罗尔公 司。这几家之间通常形成价格联盟，使得大型装卸设备的价格一直缺乏可比性，大型 机械设备的采购价格一直很高。日常用品的购买，由于生产及时性的限制，比价采购 通常流于形式，物资采购价格居高不下。 4 固定资产及存货的管理问题 港口企业的固定资产也分为经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资 产和未使用固定资产，其经营用固定资产可分为十大类：辅助车辆、装卸机械及设备、 港务设施、库场设施、通信设备、其他设备、房屋、电子计算机、其他。由于港口企 业的固定资产所占比重大，且又具有流动性，而且目前固定资产的分类及管理存在交 叉现象。有的资产存在管理上的空白，因此资产的管理存在一定的困难。由于行业的 特殊性，港口企业存货品种较多且存货的价值普遍较高。通常，一只集装箱的吊具就 价值1 0 0 多万，而港口企业的财务管理办法中有明文规定，吊具等不论价值大小，均 不属于固定资产。港口企业通常只对大型机械设备有着很好的管理制度，但对一些辅 助性的机修设备和存货的管理不够重视，因而在盘点时，不时有盘盈和盘亏的现象。 特别是吊索具等一些价值不大但远超过固定资产标准2 0 0 0 元的器材；由于码头上机 械设备的燃油消耗量很大，特别是轮胎吊和集装箱卡车的油耗，轮胎吊通常是在场内 使用，因此发生燃油挪作他用的可能性较小，而流动性较大的集装箱卡车就不同了。 固定资产的报废也存在着不少问题，有些港口企业的领导人正是在固定资产报废的处 理上，出现了问题。 土地的管理问题，在某些城市的港口企业，因为城市的扩张，原来属于偏远地区 的码头，现已成了寸土寸金的黄金地段，或者由于产业结构的调整，码头需要有计划 的拆除、搬迁。同时政府为了对港n 企业进行补贴，可以将原来属于港口的土地无偿 的转让给港口企业自行开发，由于在以前的计划经济时代，土地都是政府无偿划拨的， 俗话说，不要钱的东西也不会认真的去管理，因此，有不少企业至今都不清楚自己手 里有多少土地，更不知道土地的价值。由于土地的范围和界线不明确，因而涉及到土 地转让和划拨时，给今后的发展带来了难以估量的损失。 5 筹资和投资业务 筹资是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而 筹集资金的活动，筹资活动主要由借款交易和股东交易组成。 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给 其他单位以获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性交易组 成。 目前港口企业的筹资活动主要存在以下问题： ( 1 ) 筹资成本过高，筹资渠道较为单一。由于港口企业业务人员素质等的原因， 通常港口企业的筹资方式比较单调。在现有的多种筹资方式中，港口企业通常采用的 是银行借款、企业自有资金、以及上市公司的资本市场筹资，和外商进行合资。在已 采用的筹资方式中，又以前2 种方式为重点。而自有资金的成本和银行贷款的成本相 对来说较高，而筹资渠道的单一通常会造成企业在项目进行过程中，若银行不肯贷款 或企业利润完成的不好的情况下，项目资金很难到位，因此造成项目建设的延后，从