（会计学专业论文）进口商品反倾销中的会计问题研究.pdf

i 摘摘 要要 倾销是一国生产商为了快速占领他国市场而采取的不正当的价格手段， 而反 倾销则是企业为了维护自身合法权益的有效武器。随着经济的全球化，倾销案件 的不断增多，反倾销手段也在不断完善和强化，现已成为世界各国贸易政策和贸 易救济中的一个主要组成部分。自我国加入 wto 以来，国外的产品对我国倾销 的数量不断增多。这可能是因为国外生产厂商看重中国众多的人口，以及在此人 口中孕育的广博市场，为了消耗其产能，抢占市场，增加利润，所以就以倾销的 手段达到快速抢占市场的目的。 就目前而言，我国在有关反倾销应诉的基本研究方面，如会计举证、成本确 认计量、反倾销会计预警系统的建立等方面都有很多的专家学者进行研究，并取 得了较为突出的研究成果。但是对于进口商品反倾销中的会计问题研究，较少有 学者涉及。 因此本文就力图从会计、法学和国际贸易学相结合的角度，对进口商品反倾 销的过程中涉及的会计问题， 指导国内企业运用反倾销作为武器对国外企业的倾 销进行有力的反击。本文主要是通过研究在对进口商品反倾销中涉及的会计问 题，进而在国内产业应如何应对，在诉讼中对正常价值、出口价格等关键的因素 进行会计举证，如何对产业损害进行会计举证等方面提出相应的建议。并且，在 诉讼提起之前，对企业应该如何建立反倾销会计预警进行了一定的研究。同时， 借鉴我国企业在对外应诉方面的经验教训， 针对在国外反倾销案件中发挥巨大作 用的注册会计师，在对进口商品反倾销申诉方面应该发挥的作用，及相应的应该 提供的服务等方面提出一定的见解。 关键词：反倾销；会计预警；会计举证；会计服务 ii abstract dumping is an unfair price mean which the foreign manufactures use to occupy the markets of other countries, and at the same time antidumping is the effective mean which the enterprises use to protect their rights. with the development of the globalization of the economy, the increasing numbers of dumping, anti-dumping measures have been constantly improved and strengthened, and now have become one major component of the worlds trade policy. since the nation join the wto, the number of dumping of foreign products in china has been increasing. perhaps foreign manufacturer value chinese large population and the vast market, in order to control the market and increase their profits, dumping to china also show a sharp increase in momentum. currently, the basic research of anti-dumping in china has achieved a big progress, such as accounting testimony; cost measurement, the establishment of an early warning system of accounting in anti-dumping. but few research about anti-dumping of imported goods. so this paper tries to suggest domestic enterprises how to use antidumping as a powerful counterattack weapon from a perspective of accounting, law, and international trade in the process anti-dumping of imported goods. this paper is to study the accounting problems at the progress of antidumping of imported goods in china, and give some suggestions, such as how the domestic industries should deal with, how to create an effective early warning measure, how to proof industries injury with accounting data, and how to proof fair value, export price etc, and how the relevant intermediary organizations-cpa should provide accounting services. key words: anti-dumping; accounting warning; accounting testimony; accounting services 学位论文独创性声明学位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外， 不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。 其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明学位论文使用授权声明 本人完全了解南京财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： 南京财经大学硕士学位论文 1 第一章第一章 导论导论 1.1 研究的背景和问题的提出研究的背景和问题的提出 倾销和反倾销自资本主义诞生以来就是各个资本主义国家占领其他国家市 场和保护本国市场的重要且有效的手段。早在18世纪，西方各国政府就已经通过 “奖金”的形式，鼓励本国企业出口商品，占领他国市场。这在亚当斯密的国 富论中有详细的介绍。就目前世界法律条规而言，反倾销是世界贸易组织所允 许采用的抵制外来不公平竞争的手段之一。自 20 世纪初开始使用以来，反倾销 手段在不断完善和强化， 现已成为世界各国贸易政策和贸易救济中的一个主要组 成部分。 自1979年遭受首次反倾销指控， 中国学术界就开始了有关反倾销的研究和探 讨，但是，由于当时中国经济体制还是传统的计划经济体制，对外开放尚处在萌 芽阶段，这一时期对反倾销的研究和探讨只能是应急性的。并且大多数的探讨一 般限于法律方面的研究， 这一阶段对于运用会计手段有效维护自己的利益的认识 相对比较狭隘。1986年，中国政府申请恢复关贸总协定缔约国地位，国内对反倾 销问题进行探讨和研究的迫切性大大加强， 许多学者呼吁尽快与国际经济惯例接 轨，早日制订和颁布国家的反倾销法规，极大地推动了中国对反倾销的研究和探 讨。 虽然目前我国连续11年成为国际反倾销最大的受害国， 但是国外生产厂商看 重中国众多的人口，以及在此人口中孕育的广博市场，为了抢占市场，增加其利 润，对我国的产品倾销也呈急剧增加之势。就目前而言，我国在有关对外反倾销 的基本研究方面，如会计举证、成本确认计量、反倾销会计预警系统的建立等方 面都有很多的专家学者进行研究，并取得了较为突出的研究成果。但是对于进口 商品反倾销中的会计问题研究，较少有学者涉及。 而自1997年12月10日我国首次对进口新闻纸发起反倾销调查以来， 截至2006 年6月底，我国共发起反倾销调查45起，其中已经结案的33起，另有12起案件正 在调查中。如下图： 南京财经大学硕士学位论文 2 反倾销案件数量统计 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 199719981999200020012002200320042005 图 1.1 反倾销案件统计 从图中，我们可以很明显的看出，我国的反倾销案件数量一直在呈上升的趋 势。可以看到在我国未加入wto的2000年以前我国对外反倾销有5起，从2000年 到2006年6月我国对外反倾销共计39起。可见在我国加入wto之后倾销的势头不 仅没有得到有效的遏制，反而有愈演愈烈的态势。 并且在已经结案的33起案件中，肯定性裁决27起，无损害裁决2起，倾销幅 度可忽略不计终止调查1起，当事人撤诉终止调查3起。如下图所示： 27 2 1 3 肯定性裁决 无损害裁决 倾销幅度可忽略不计 当事人撤诉 图 1.2 反倾销案件结案数量示意图 南京财经大学硕士学位论文 3 82% 6% 3% 9% 肯定性裁决 无损害裁决 倾销幅度可忽略不 计 当事人撤诉 图 1.3 反倾销案件结案比例示意图 从图表中，可以明显看出，在已结案的案件中82%的案件都是以肯定性裁决 结案的，也就是说有82%的反倾销案件都是因为我国企业遭受到了实质性的损 害。当然可以能出现例外的情况，如2006年1月我国对未漂白牛皮箱纸板反倾销 案进行了行政复议，撤销了该案的肯定性裁决。 在这种情况下，国内企业不仅要面对国内同行的竞争压力，而且还要面对国 外商品的倾销冲击，其生存状况遭到了极大的挑战。而且在国外商品的倾销冲击 下，遭受冲击的不仅是一个两个企业，往往是整个行业都面临极大的生存挑战， 我国企业反倾销的形势越来越严峻，因此受到倾销冲击的国内企业想要生存下 去，其当务之急就是拿起法律武器积极主动的维护自己的利益，反击国外企业的 倾销。 1.2 本文研究范围本文研究范围 反倾销会计是一门综合了法学、经济学、国际贸易学和会计学等多门学科的 一门新兴的会计学分支，它具有对内和对外两种职能。所谓的对内职能就是反倾 销会计对内提供财务决策信息，是指建立反倾销会计的特定主体，利用反倾销会 计信息系统提供的仅针对特定主体内部的信息， 以提高经济效益为目的， 在生产、 经营、 计划、 控制等方面做出的决策。 所谓的对外职能就是指对外提供财务信息， 是指建立反倾销会计的特定主体，在会计举证、抗辩、调查等方面利用反倾销会 计信息系统向外部的相关利益人提供决策有用的信息。 关于对外职能又分为两个方面：对外的反倾销应诉和对内的反倾销调查。 （1）对外的反倾销应诉，是指在对外应诉中反倾销会计信息系统对外提供 会计信息资料和进行会计抗辩等方面的工作， 即针对我国企业出口商品被诉倾销 的状况。 南京财经大学硕士学位论文 4 （2）对内的反倾销调查，是指面对国外产品的倾销，反倾销会计信息系统 利用相关的会计信息资料进行会计申诉和会计调查等方面的工作， 即国外商品对 我国市场进行倾销的状况。 在对外反倾销应诉方面，国内的专家学者已经进行了深入的研究，并且在实 践中取得了丰富的经验。而在这场倾销与反倾销的斗争中，会计作为通用的商业 语言，在预警、举证、申诉、应诉等各个环节发挥着无可替代的作用。因此本文 的研究范围主要是反倾销会计对内的反倾销调查职能， 试图通过研究国外企业对 华倾销现状分析，对国内产业应如何应对，如何建立有效的预警措施，如何举证 申诉，国内注册会计师如何提供服务等方面提出相应的建议。 1.3 主要概念的辨析和说明主要概念的辨析和说明 通过对文献的研究以及对各国法律法规对倾销的定义， 可以基本认为倾销就 是以低于正常价值的价格在国外进行销售，并且损害了进口国的利益。而反倾销 就是进口国当局为了保护国内相关的产业，依照法律法规，对违反正常国际贸易 秩序并且对国内相关产业造成损害，或是将要造成损害的倾销行为，所采取的法 律法规的总称。可以看出，反倾销的实质就是通过比较正常价值和出口价格的高 低，如果正常价值小于出口价格，则倾销不成立，如果正常价格高于出口价格， 则倾销成立。 虽然正常价值是反倾销法中一个重要的基本概念， 但是各国都没有给出明确 清晰的定义。一般而言，正常价值通常是指相同或类似进口产品在出口国国内正 常贸易条件下消费时的可比价格。如果没有或不能得到出口国市场上的可比价 格， 则以该相同或类似产品出口到第三国的价格或者以该相同或类似产品的生产 成本加合理费用、利润，即以第三国价格和结构价格为正常价值。 1.4 研究方法研究方法 反倾销是会计与其它多种学科相互渗透、有机结合的新兴学科，因此本文主 要采用规范研究的方法， 并且综合运用其他学科知识， 结合相关的案例研究分析， 试图从会计的角度对进口商品反倾销问题进行分析并提出相应会计支持的建议。 主要通过分析我国反倾销法律规定， 结合我国企业在对外反倾销过程中的成 功和失利的经验教训，从会计的角度进行分析，提出相应的会计对策。同时，针 对服务行业会计师事务所和律师事务所如何提供相应的会计服务， 如何更好 的发挥其作用以提高我国企业在申诉过程中的胜率。 南京财经大学硕士学位论文 5 1.5 结构内容安排结构内容安排 本文主要是针对进口商品的反倾销过程中的会计问题研究， 因此重点是通过 对问题的分析研究，提出相应的对策，文章的具体结构安排如下图： 图 1.2 主要研究内容框架 1.6 本文创新本文创新 随着我国综合国力的增长和国内市场的不断开放， 越来越多的国外产品不断 涌入到国内市场，对我国很多产业造成很大的冲击。因此，企业应该充分利用现 有的反倾销法， 对国外企业不正当的倾销进行强有力的反击。 本文主要是从法学、 国际贸易学与会计学相结合的角度，针对国外产品对我国越来越多的倾销行为， 分析我国企业在反倾销申诉过程中存在问题及原因， 并就此提出相应的对策与建 议。同时，对我国相应的服务行业会计师事务所和律师事务所如何提供相应 的会计服务，如何更好的发挥其作用以提高我国企业在申诉过程中的胜率。 本文的主要创新点就是从法学、国际贸易学与会计学相结合的角度，就进口 商品反倾销中存在会计问题进行综合的论述，从而发现其中的问题；对在反倾销 申诉中，从正常价值的确定、出口价格的确定以及倾销幅度的举证等方面，根据 我国的反倾销法的规定，从会计的角度为企业出谋划策。 1 导论 2 倾销、反倾销与会计 的关系 3 进口商品反倾销中 的会计预警研究 4 进口商品反倾销中的 会计举证 5 对外反倾销的 cpa 服务 南京财经大学硕士学位论文 6 第二章第二章 倾销、反倾销与会计的关系倾销、反倾销与会计的关系 2.1 倾销、反倾销的概念倾销、反倾销的概念 2.1.1 倾销的概念倾销的概念 早在1776年，亚当斯密就曾在其名著中提及dumping一词。但据美国学者 约翰h杰克逊考证，第一次从现代意义上使用dumping概念的是美国1868 年商业与财政年鉴（vi326/i）(commerical and financial chronicle)。在国际贸 易中， dumping一词使用渊源于美国国会 1884年国会记录 congressional record 15(1884)3663,其意为出口国在国外市场廉价抛售商品。1 宋和平（2001）在反倾销法律制度概论中研究发现“倾销（dumping） 一词源自北欧国家的语言，如挪威语中的dumpa和丹麦语中的dumpe，原意指抛 弃废物。”据牛津经济学词典解释，倾销意为在国外以当地生产者认为的不 正常低价销售商品，这意味着销售价格低于长期平均生产成本加上运输费用，对 于可比商品，在出口市场的售价要比国内市场低，或者说以进口国生产商无法竞 争的价格进行销售。据韦氏英文词典， to dump的愿意为“不负责任的抛弃”， 经济学引伸义为以低于市场价格的方式大量的抛售商品2。20世纪二十年代美国 经济学家雅各布瓦伊纳（jacobviner)就曾在倾销：一个国际贸易问题一 书中最早揭示倾销行为的本质意义，他指出“倾销是同一商品在不同国家市场上 的价格歧视（price discrimination）。”3 就目前而言，国际上对倾销的定义，主要有以下几种解释：乌拉圭回合达成 的关于执行1994年关税与贸易总协定第六条的协议（即反倾销守则）第 二条第一款规定： “若一项产品以一国出口到另一国，该产品的出口价格在正常 的贸易过程中，低于出口国旨在用于本国消费的相同产品的可比价格，也即以低 于正常价值进入另一国的商业领域，则该产品将被认为是倾销。” 美国反倾销法规定： “凡进口产品在美国市场上以低于公平价值 （fair value） 销售，就构成了倾销。也即用该产品在美国市场的销售价格（即“美国价格”， u.s.price,又称为出口价格） 与公平价值进行比较， 若大于或等于公平价值即不构 成倾销，反之，则构成倾销。” 欧盟第五部反倾销条例，即现行第3283/94号理事会条例规定，若第三国产 品对欧盟的出口价格低于相同产品的正常价格，该产品及应被认定为倾销。 1彭文革，徐文芳著，倾销与反倾销法论，武汉：武汉大学出版社，1997：16. 2宋和平主编，反倾销法律制度概论，北京：中国检察出版社，2001：4. 3孔祥俊、吉罗洪，反倾销法律制度及申诉应诉指南，北京：中国民主法制出版社，2003：3. 南京财经大学硕士学位论文 7 我国的反倾销条例第三条将倾销定义为：“倾销，是指在正常贸易过程 中进口产品以低于其正常价值的出口价格进入中华人民共和国市场。” “倾销”这个词已经用了几个世纪，从以上定义可以看出倾销的本质是以低 于正常价值的价格在国外进行销售，并且损害了进口国的利益。 2.1.2 反倾销的概念反倾销的概念 既然有倾销，就必然有反倾销与之对应，自重商主义以来，倾销与反倾销的 斗争就一直不断，而且愈演愈烈。各个国家为了保护自己国家工商业的利益，纷 纷出台反倾销法律法规。 各国对于反倾销并没有具体的概念介绍，一般是根据反倾销法直接体现。如 彭文革、徐文芳（1997）在倾销与反倾销法论中认为：“反倾销法是为了维 护正常的国际贸易秩序对出口贸易中的倾销行为和进口国所采取的反倾销措施 进行限制和调整的国内法规范和国际法规范的总称。”4 宋和平（2001）在反倾销法律制度概论中认为：“反倾销法，是指调整 进口国反倾销调查机关在对倾销进行调查、 裁定和采取反倾销措施过程中所发生 的各种权利和义务关系的法律规范总称。”5 颜延（2003）在反倾销司法会计中认为：“出口企业所在国的政府采取 一系列扭曲贸易的政策措施，给出口企业带来的人为的竞争优势。这一优势能够 使出口企业在母国市场上维持较高的销售价格， 而同时在出口市场上进行价格歧 视或低于成本销售，即倾销；倾销将打击进口国市场上企业之间的公平竞争，是 一种有害的价格策略，应采取贸易补救措施，即反倾销对其予以制止。”6 虽然直接介绍反倾销概念的文献比较少， 但是也有部分著者通过介绍反倾销 的作用，间接的表达了反倾销的概念。如屈广清（2004）主编的反倾销法律问 题研究中认为：“反倾销是进口国当局为了保护本国产业，对来自外国的倾销 商品采取的强制性措施，以提高商品在进口国国内市场的售价，或减少数量。” 7 因此， 可以这样认为： 所谓反倾销， 就是进口国当局为了保护国内相关产业， 依照法律法规，对违反正常国际贸易秩序并且对国内相关产业造成损害，或是将 要造成损害的倾销行为，所采取的法律法规的总称。 4彭文革，徐文芳著，倾销与反倾销法论，武汉：武汉大学出版社,1997：6. 5宋和平主编，反倾销法律制度概论，北京：中国检察出版社,2001：17. 6颜延著，反倾销司法会计，北京：中信出版社,2003：340. 7屈广清主编，反倾销法律问题研究，北京：法律出版社,2004：7. 南京财经大学硕士学位论文 8 2.1.3 反倾销研究的主要角度反倾销研究的主要角度 自1979年遭受首次反倾销指控， 中国学术界就开始了有关反倾销的研究和探 讨，但是，由于当时中国经济体制还是传统的计划经济体制，对外开放尚处在萌 芽阶段，这一时期对反倾销的研究和探讨只能是应急性的。并且大多数的探讨一 般限于法律方面的研究， 这一阶段对于运用会计手段有效维护自己的利益的认识 相对比较狭隘。1986年，中国政府申请恢复关贸总协定缔约国地位，国内对反倾 销问题进行探讨和研究的迫切性大大加强， 许多学者呼吁尽快与国际经济惯例接 轨，早日制订和颁布国家的反倾销法规，极大地推动了中国对反倾销的研究和探 讨。 纵观国内近十年相关文献， 研究发现中国学者主要从三个角度对反倾销展开 研究： 1、从反倾销法学方面的研究 国内反倾销法研究著作最早的是彭文革、徐文芳（1997）的倾销与反倾销 法论，从倾销和反倾销的基本理论开始研究，并且针对当时困扰我国的“非市 场经济问题”进行了着重的研究，提出应尽快制定我国的反倾销法以及相应的立 法工作。 宋和平（2001）主编的反倾销法律制度概论中认为在加入wto以后， 我国应该有效的运用争端解决机制解决反倾销问题。 蔡镇顺 （2004） 主编的 wto 反倾销法也认为应该有效的运用反倾销的争端解决机制，并同时介绍了美国、 欧盟和中国的解决国内反倾销争端的方式，以及wto关于国家之间的反倾销争 端。 屈广清 （2004） 主编的 反倾销法律问题研究 中针对国外产品的对华倾销， 提出应尽快制定较高层次的法律效力的反倾销法，并且要加强和完善其他相 关的立法工作。 沈木珠（2002）在论国际反倾销与中国的因应对策中通过对近现代国际 反倾销法制定的研究，以及对欧盟、美国及我国反倾销法的比较研究发现，在发 倾销法体系中，最重要的就是正常价值和出口价格，西方国家一般就是通过对两 者的比较来确定倾销是否成立，并且建议企业力争摆脱“非市场经济”地位的被 动局面，争取单独税率，同时提议应加强我国反倾销的立法工作。 邵桂兰、胡家强（2003）在世界主要反倾销法分析和我国反倾销立法的完 善中通过对 wto反倾销协议、美国、欧盟反倾销法与中国反倾销法在正 常价值标准、同类产品的可比性、低于成本的销售、倾销与损害的因果关系等方 面的比较，指出中国反倾销法的规定不全面，较为抽象的缺陷，并提出调查程序 南京财经大学硕士学位论文 9 有待进一步明确、透明、细化；调查机构的分工须进一步科学化；增加“代表第 三国的反倾销行动”条款；确立现场调查程序等完善中国反倾销法的思考。 除此之外，还有很多其他的法学专家对反倾销进行了研究，不过通过资料文 献可以发现， 大部分学者基本上都是通过对国内外法律法规和国际条约的比较研 究， 从实体法和程序法两个方面对我国反倾销法的立法和我国企业对外反倾销提 出了相应的建议。 2、从经济学方面的研究 经济理论界很早就对国际贸易中涉及倾销与反倾销进行了探讨。早在1776 年，亚当斯密（2001）在国富论（下册）中认为国际贸易中有这样一种贸 易行为，出口商以和竞争者一样低廉或更低廉的价格大量出口的贸易行为，即倾 销，因而需要对其效应（经济损害）进行分析和采取限制对策（即反倾销）。 二十世纪初美国经济学家雅各布 （2003） 在 倾销： 国际贸易中的一个问题 中认为，倾销是同一商品在不同市场之间的价格歧视，并在研究中对倾销作了较 为系统的分类；奥林（2001）在地区间贸易和国际贸易中认为倾销是出口国 厂商在国外处理剩余产品。在当代对倾销作了较完整的经济探讨的是克鲁格曼 （1998）等人，他在 国际经济学中运用规模报酬递增理论对国际贸易进行 了相互倾销的经济分析，揭示了倾销与反倾销的本质、效应和危害。 到九十年代末国际反倾销开始转向博弈对策的研究，周江洪（2000）在反 倾销法若干问题的经济分析中从经济学的外部性理论和博弈论出发，分析了反 倾销法的形成和发展及其相关法律制度的经济机理。 并在此基础上针对中国反倾 销提出应该建立救济基金，分散反倾销的成本。 杨仕辉、肖德（2000）在反倾销对抗博弈中通过建立完全信息反倾销对 抗博弈模型，经过实证研究发现我国少有对外反倾销的成因，主要是专职管理投 入不足、产业集中度低和不善长反倾销等。 张海星（2003）在反倾销的经济分析和对策中运用国际经济学的一般均 衡模型，从出口贸易、产业结构的影响、社会净福利以及对出口国而言的规模经 济、利用外资等研究角度出发，指出反倾销无论是对进口国还是出口国，都是一 个“双输”的局面。 3、从会计财务方面的研究 周友梅 （2003） 在 中国需要反倾销会计 中首先提出中国需要反倾销会计， 并对之进行了分析。他认为建立我国的反倾销应诉会计、反倾销规避会计以及反 倾销调查会计已经迫在眉睫。 我国的外贸企业急需注重应诉反倾销调查的会计资 料的积累和加强会计语言的法律属性，应该加强对反倾销法规知识的了解，制定 正确的定价战略，加强出口产品的会计反映。同时周友梅（2005）在反倾销会 南京财经大学硕士学位论文 10 计人才的需求与培养中对建立反倾销会计的从业人员的素质提出了一些看法， 即会计人员至少应通晓国际反倾销法律、 掌握国际贸易知识、 精通国际法务会计， 还必须具备必要的外语水平。除此之外，在他的其他研究资料里同时对注册会计 师和律师在反倾销诉讼中的地位和作用也进行了分析。 孙凤英（2002）在论出口企业设立反倾销应诉会计的必要性中也认为出 口企业有建立反倾销应诉会计的必要。其他相关人士指出，我国在反倾销诉讼中 遭受到的巨大损失和伤害， 也使得反倾销会计成了中国企业和会计界不得不面对 的话题。 齐炳忠、梁劲（2002）在反倾销中会计计量公允性的思考中对反倾销中 会计计量的公允性进行了思考和分析。他们认为我国在成本、费用的构成、确认 和计量方法上与国际会计准则存在差异， 会计计量的公允性能真实反映资产或负 债交易的可靠性，在反倾销中能够有效地评判一项资产或负债的经济实质，这一 点对于反倾销具有十分重要的作用。 潘煜双（2005）在从反倾销调查看“公允价值”的内涵中从反倾销应诉 的角度，解读了“正常价值”的内涵，分析了“公允价值”与“市场价值”的区 别与联系以及“公允价值”对反倾销调查的影响。 颜延（2003）在反倾销司法会计中首次运用法学与会计学交叉的分析方 法，对反倾销进行了跨学科的研究。从法学和会计学相结合的视角，对反倾销的 会计理论和会计方法进行研究。并且充分运用会计的语言来解读法律语言，揭示 了反倾销法中蕴含的“可比”、“公允”等会计理念。 除此之外，还有其他一些文献从各个角度对反倾销进行了研究，在此限于篇 幅的原因就不一一赘述。 从文献资料来看大多数研究基本上是建立在我国企业对外应诉的基础之上， 建立在认同中国对外反倾销措施的积极正面的效应之上进行的， 而结合中国产业 遭受外国倾销的实际情况分析中国对外反倾销的效应，针对国外企业对华倾销， 国内产业应如何应对，如何建立有效的预警措施，如何举证诉讼，国内注册会计 师如何提供服务等方面较少， 因此本文正是试图通过对目前已有的反倾销案例分 析的基础之上， 从会计的角度看待如何应对国外商品的倾销， 并提出相应的建议。 2.2 倾销、反倾销与会计的关系倾销、反倾销与会计的关系 2.2.1 倾销、反倾销与会计的关系倾销、反倾销与会计的关系 我国在遭遇国外反倾销损害严重威胁的同时，国外对华倾销损害也日益扩 南京财经大学硕士学位论文 11 大。为保障国内产业利益，维护公平贸易环境，应对国外对华反倾销措施，1997 年以来我国加快了对外反倾销法规体系和组织建设。2004年6月1日修订的中华 人民共和国反倾销条例已正式施行，反倾销调查机构也由原来至少涉及四个部 门调整为主要由商务部的进出口公平贸易局和产业损害调查局负责。 在反倾销实 践方面，截至2006年6月底，中国对进口产品共发起反倾销调查45起，其中已结 案33起，另有12起案件正在调查之中。对外反倾销调查的立案及其裁决，使大多 数涉案产品的进口倾销状况得到纠正，进口价格得以回升，国内产业状况和市场 环境逐步改善，公平贸易秩序得到了维护。不过，在诸如对外反倾销尺度与有效 性的把握、反倾销立法的完善和反倾销效率的提高等方面，我国目前仍然面临着 一系列挑战，而会计作为通用的商业语言，是企业经济活动的记录的载体，而反 倾销是针对价格歧视的调查， 因此其调查的手段和调查的方式上无不决定了反倾 销需要会计。 在反倾销的预警、申诉、举证、核查等各个环节中，都需要会计来提供相关 的资料、证据，因此反倾销可以说是法律框架内的会计的较量。无论是起诉方还 是应诉方，离开会计提供的资料，在陈述、举证、申诉、抗辩等方面将步履艰难。 在一定意义上，反倾销不是普通的法律诉讼，也不是简单的经济问题，而是发生 在既定法律程序下的会计制度纷争，一旦反倾销调查发起后，调查机关与有关当 事人就迅速卷入到一场关于产品成本与价格的会计争论中。 在这场会计较量中，其具争议的焦点就是正常价值和出口价格的比较。无论 是倾销是否成立或是倾销的幅度有多大，都离不开这两者。而目前反倾销法中的 正常价值其本质涵义就是会计中的“公允价值”。公允价值是在市场经济中，可 以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认 和接受的。在2000年2月发布的sfac no.7的术语表中，fasb将公允价值定义为 “在交易双方自愿的前提下(即排除强迫或清算的情况)，当前资产的购置或出售 金额”。wto守则第2条第1款规定：“如果一项产品在正常贸易过程中从 一国出口到另一国的出口价格低于在出口国用于国内消费的同类产品的可比价 格，即以低于正常价值的办法进入另一国领域，即该产品将被认定为倾销。”从 两者的定义可以看出，正常价值就是会计中的“公允价值”，都强调了以市场价 格为导向。 因此在研究反倾销的问题中，越来越多的专家、学者都纷纷将目光转移到了 会计领域， 并试图从会计的角度来研究， 以指导我国企业如何更好的应对反倾销， 如何应用会计手段、会计资料在反倾销应诉中获得更大的胜算几率。 南京财经大学硕士学位论文 12 2.2.2 会计在反倾销中的作用会计在反倾销中的作用 会计在反倾销中的作用主要表现在如下几个方面： 1、反倾销申诉。反倾销申诉的核心是搜集会计信息资料，调查了解被诉产 品在原产地的国内销售价格，进口国的价格，其生产、销售成本、相关费用、利 润等资料。国内同类产品的实际生产、销售成本、各种费用、利润等资料，通过 审计确认该产品的倾销性质及其对国内相关企业的损害程度， 向本国政府主管部 门提起反倾销申诉文件。 2、会计举证。无论是申诉的过程中，还是在以后反倾销调查、行政复审等 方面都需要进行相应的会计举证， 会计举证始终贯穿在反倾销的整个过程。 例如， 按照国际反倾销法的规定，出口产品价格低于正常价值的差额就视为倾销，其计 算公式是： （2.1） 在倾销与反倾销调查中， 正常价值的会计举证是申诉方和应诉方共同关注的 焦点。因此，会计举证的信息资料必须真实、公允并保持国际通用性。企业提供 的产品生产成本、 管理费用、 销售费用及其他费用和利润都应分品名、 规格型号、 批次编制明细表反映。 3、反倾销核查。根据诸多企业应对反倾销核查的经验，会计方面在此可以 发挥以下职能：（1）会计信息资料号核查的核心内容。报出的回答调查问卷及 补充调查问卷有关生产成本、销售价格、各项费用、利润的工作底稿，电脑储存 的相关会计数据，会计账目、会计凭证及其原始单证，会计报表和会计师事务所 审计报告，以及被调查产品有关的合同、协议证明文件等等，所有这些记载的会 计信息数据不仅应详实无疑，而且必须相互衔接一致，无懈可击。（2）陈述本 企业市场经济地位（特别是我国在面对国外相应机构反倾销调查时）。书面说明 企业财务管理制度，陈述企业会计核算与国际通行规则接轨，按国际会计准则记 账， 财务报表真实、 公正地反映了生产成本、 营业收人、 费用、 利润等信息。 （3） 发现问题及时调整处理。 充分利用核查准备时限， 反复审核送出核查的全部资料， 发现个别会计事项财务处理不妥，内外销会计资料不一致，财务报表主表与附表 数字不衔接等问题，都要及时核实修正，保证回答调查问卷与企业会计记录的信 息相符，消除申诉方实地核查人员产生的任何怀疑。 4、反倾销会计鉴定。反倾销调查中，申诉方与应诉方往往会发生许多争议， 南京财经大学硕士学位论文 13 其中涉及会计专业间题，必须进行会计验证和认定。对调查产品的生产成本和销 售价格的构成、利润及会计处理方法等，双方出现不同的认定理由或发生争议， 应由专业会计审核鉴定，做出公正的结论和处理意见。 5、反倾销会计规避。企业反倾销会计人员可及时灵敏地进行会计运筹，配 合营运部门改变出口商品结构，增减出口数量，调整出口战略；对照国际反倾销 法规，调整正常价值；按照国际会计准则修正出口产品成本的计算；执行企业内 控制度的规定，会计控制产品内外销的定价等等，通过采取上述措施达到规避反 倾销调查风险的目的。 2.3 进口商品反倾销中所涉及的会计问题进口商品反倾销中所涉及的会计问题 对进口商品进行反倾销的过程中，所涉及的会计问题基本包括如下四个方 面： 1、反倾销申诉。如上所述，反倾销申诉的核心是搜集会计信息资料，调查 了解被诉产品在原产地的国内销售价格， 出口到我国的价格， 其生产、 销售成本、 相关费用、利润等资料。以及我国同类产品的实际生产、销售成本、各种费用、 利润等资料，通过审计确认该产品的倾销性质及其对我国相关企业的损害程度， 向我国的商务部提起反倾销申诉文件。 2、会计举证。例如，在企业进行反倾销申诉之前，必须就国外企业对我国 倾销所造成的产业损害进行举证。而举证所涉及的大量的指标、数据，如倾销进 口产品的数量、倾销进口产品的价格等，又必须依赖于会计提供相应的资料。 3、反倾销核查。在对进口商品进行反倾销核查时，会计主要是对于提交的 会计信息资料进行核查。对于国外企业提交的调查问卷及可能的补充调查问卷， 要详细的审查其中的生产成本、销售价格、各项费用、利润的工作底稿，并对相 应的电脑储存的会计数据、会计账目、会计凭证及其原始单证，会计报表和会计 师事务所审计报告，以及被调查产品有关的合同、协议证明文件等等，所有这些 记载的会计信息数据确定其真实可靠性。 4、反倾销会计鉴定。由于我国现在实行的是社会主义市场经济，同时我国 还是一个发展中国家，有很多的法律规定，特别是会计方面的规定与国际惯例存 在一定的差距，因此在我国的反倾销调查中，作为申诉方的我国企业必然与应诉 方的国外企业发生许多争议。这其中涉及的会计专业间题，必须要由注册会计师 进行会计验证和鉴定。 对于反倾销的核查功能而言，其主要的面对对象是国家的相关的机构，由其 核查国外企业提交会计资料的真实性和有效性。目前对于企业来说，其迫在眉睫 的功能在于反倾销申诉功能、会计举证功能以及反倾销会计鉴定功能。而会计举 南京财经大学硕士学位论文 14 证功能贯穿于反倾销的整个过程， 因此在以下的篇章中主要研究的是申诉过程中 的会计举证， 以及相应的对于企业内部而言的会计预警研究和对于企业外部的会 计师事务所提供的cpa服务。 南京财经大学硕士学位论文 15 第三章第三章 进口商品反倾销中的会计预警研究进口商品反倾销中的会计预警研究 目前我国企业存在的主要问题就是前置保护意识不强， 当企业遭受到损害的 时候， 企业出现严重的生存危机的时候， 才会想起拿法律武器来维护自己的利益， 对于建立进口商品的反倾销预警机制缺乏有效的认识。 而建立进口商品的反倾销 预警机制离不开会计的帮助，会计可以利用其本身的信息平台，帮助企业、行业 协会和相关的中介机构建立进口商品反倾销会计预警机制， 将企业的损失尽量降 到最低点。 进口商品反倾销会计预警机制主要是通过会计信息记录， 对于进口商品的国 际市场状况以及我国商品的生产状况、 价格走势以及同类商品生产经营情况等重 要参数的变化，并通过对进口商品的价格、数量进行跟踪监测、对比分析，定期 或不定期发布预警信息，实现反倾销会计保护的前置化。建立进口商品反倾销会 计保护预警机制可以实现最大程度的对企业利益的保护， 尽可能避免企业因为倾 销遭受不必要的损失。 3.1 建立进口商品反倾销的会计预警机制建立进口商品反倾销的会计预警机制 对进口商品进行反倾销最终的受益者或者是受害者都是企业， 因此企业要想 在这场大战中获得一个满意的结果，必须提前做好准备，未雨绸缪，建立自己的 反倾销会计预警机制。 国外的公司为了更好地适应国际竞争，应对反倾销的形势，都纷纷启动了竞 争对手会计。竞争对手会计是以权变管理思想为指导，始终贯穿“知己知彼”这 一核心战略思想， 通过各种现代管理方法搜集和分析竞争对手的财务与非财务信 息。 因此我国企业要建立进口商品反倾销会计预警机制不仅要配备反倾销会计人 员，同时要建立起反倾销会计信息平台，执行反倾销举证、提起诉讼等业务。如 果企业能在平时就注意搜集相关信息， 在平时就积累境外主要竞争对手的财务信 息资料，一旦遭遇倾销就可以迅速的提起诉讼，并提供相关的会计信息资料，那 么就可以达到事半功倍的效果。 建立进口商品反倾销会计预警机制应具备信息搜集、 信息处理以及倾销预警 提示等基本功能。如下图： 图3.1进口商品反倾销会计预警机制组织结构图 信息处 理中心 倾销预 警中心 诉讼支 持中心 信息搜 集中心 南京财经大学硕士学位论文 16 具体应该具备以下几点： 1、信息搜集功能。信息搜集功能是进口商品反倾销会计预警机制所必须具 备的首要的、基础的功能，是整个预警机制的基础。信息搜集主要是通过搜集与 企业息息相关的国内外产业政策、国际市场的主要竞争情况、国外主要产品生产 企业该产品的生产情况等一系列财务会计信息， 为必要的分析判断进行广泛的信 息搜集。 2、分析判断功能。进口商品反倾销会计预警机制不能单单只搜集信息，还 必须要有分析判断能力，从搜集的广泛的信息里判断出对企业有利的信息资料， 为企业下一步的决策提供有力的信息资料，或是为企业提起诉讼、会计举证提供 有利的证据支持。 3、预测功能。除了从以有的信息分析判断出对企业有用的信息资料以外， 进口商品反倾销会计预警机制还应该具有一定的预测能力。 通过对信息的分析判 断，预测出可能出现的倾销，提醒企业的经营者采取必要的措施，将风险降低到 最低点，防患于未然。 4、诉讼支持功能。当无可避免的遭遇倾销时，企业应毫不犹豫地拿起法律 武器来维护自己的利益。在企业诉讼的过程中，该机制应该提供有关诉讼全面的 支持功能，如提供必要的会计证据、为企业在诉讼中提供必要的决策服务等，制 定切实有效的对应政策。 那么建立进口商品反倾销会计预警机制应该从哪几方面入手？应该注意搜 集哪几方面的信息呢？本文认为应该从以下几个方面来入手： 1、主要国外竞争对手的整体生产情况，如其产品的生产成本、产品的生产 规模或是产量等相关信息。 2、主要国外竞争对手在其本国的销售价格、市场占有率、该国对其产品的 需求量等相关信息。 3、主要国外竞争对手对主要贸易对象国的销售价格、市场占有率以及其主 要贸易对象国国内该产品或是相关产品的生产情况等相关信息。 4、主要国外竞争对手在我国市场上的销售价格、市场占有率以及近期内对 我国市场的销售的增减变动情况等相关的信息。比如说，当国外产品近期内以极 大的增长比例进入国内市场时，企业就应该引起充分的重视，防患于未然。 在完善对进口商品倾销的预警系统时， 应该仿效我国目前已经有一些很完备 的反倾销预警系统， 如中国五矿化工进出口商会建立的将近40多种重点五矿化工 产品的自动预警系统，运用计算机自动计算产品的出口价格和数量趋势，为可能 的引发国外相关机构反倾销的产品做出预报， 以便相关的部门提前应对研究并采 取相对的措施。 当然对外应诉预警和对进口商品建立的预警机制方向是完全不同 南京财经大学硕士学位论文 17 的，但是对于其中的经验教训应该充分学习，以避免不必要的弯路。 但同时应该看到企业设置进口商品反倾销会计预警机制会花费一定的费用， 企业应该与可能取得的经济效益进行比较， 确定是否建立相应的进口商品反倾销 的预警机制。 3.2 反倾销会计预警中会计指标的应用反倾销会计预警中会计指标的应用 如果企业建立进口商品反倾销预警机制困难比较多，或者是成本代价太高， 那么企业可以考虑运用自身的会计指标对可能发生的财务危机进行预警。 企业在 遭遇到倾销冲击的时候，企业本身的财务问题往往会出现相关的征兆，很容易从 企业相关的会计指标中提前发现问题。通常企业在受到倾销冲击时，其市场份额 下降，销售收入减少，存货增多等等，其会计指标如流动比率、速动比率等表明 企业营运能力的指标下降， 负债比率、 产权比率等表明企业偿债能力的指标上升， 销售净利率、资产净利率等表明企业盈利能力的指标下降。因此，企业可以根据 相关的会计指标，根据财务会计危机来分析企业受影响的因素，提前发现问题， 及早做好防范措施。 在运用会计指标对进口商品进行预警分析的时候， 应该和我国的反倾销法律 法规紧密结合起来，并且要结合企业的实际情况，定性和定量分析相结合，建立 科学的预警指标体系。具体来讲，相应的会计指标如下： 1、 进口产品价格与企业自身成本比率。 一般情况下， 如果该比率值远大于1， 则表明进口产品倾销的可能性较低或者近期内不太可能倾销； 但是如果该比率值 接近1或者小于1，则企业应该引起充分的警惕，并采取相应的对应措施，避免不 必要的损失。 2、企业自身销售增长率。国