（会计学专业论文）企业内部控制评价问题研究.pdf

华北电力大学硕+ 学位论文 摘要 企业内部控制评价问题的研究在我国是一个方兴未艾 研究我国企业内部控制评价体系的构建问题，进而在我国 完善方面提供参考。 本文首先介绍了选题背景及其意义，对国内外内部控 概述，紧接着分析了构建内部控制评价体系的必要性与可 系的基本要素和模糊综合评价法的数学模型出发，揭示了 价体系，并运用此方法对a 电力物资公司的内部控制进行了分析评价。最后，提出 进一步改进企业内部控制评价的建议。 关键词：内部控制评价，基本要素，模糊综合评价 a b s t r a c t r e s e a r c ho ne v a l u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lf o rc o m p a n i e si nc h i n ai sa ne m e r g i n g s u b j e c t t h i st h e s i si s d e d i c a t e dt ot h er e s e a r c ho fe s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a lc o n t r o l e v a l u a t i o ns y s t e mf o rc o m p a n i e si nc h i n a ，i nt h eh o p et of a c i l i t a t et h ec o n t i n u e d d e v e l o p m e n ta n dp e r f e c t i n go f t h e i ri n t e r n a lc o n t r 0 1 f i r s t l y , t h i st h e s i si n t r o d u c e st h et o p i c so f t h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e i n t e r n a l c o n t r o la n di t se v a l u a t i o na r eo u t l i n e d f o l l o w e db y , a n a l y s e st h en e c e s s i t ya n d f e a s i b i l i t yo fe s t a b l i s h i n gi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e mf o rc o m p a n i e si nc h i n a t h e ne x p l o r e st h ee s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e mi nd e t a i l sa n dh o w t oe s t a b l i s hi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m a n dt a k ea c o m p a n yf o re x a m p l e ，u s e s t h em e t h o dd e s c r i b e da b o v e ，a n a l y s e sa n de v a l u a t e si t si n t e r n a ic o n t r 0 1 f i n a l l y , p u t s f o r w a r df u r t h e rp r o p o s a l st oi m p r o v ei n t e r n a lc o n t r 0 1 d uj u a n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f z h a ob a o z h u k e yw o r d s ：e v a l u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l ，f u n d a m e n t a l s ，f u z z yc o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o n 华北电力大 目 中文摘要 英文摘要 第一章引言 1 1 选题背景及其意义 1 2 国内外研究动态 1 2 1 国外研究动态 1 2 2 国内研究动态 1 2 2 1 内部控制法规 1 2 2 2 内部控制评价的研究4 1 3 研究内容6 第二章构建内部控制评价体系的必要性与可行性7 2 1 必要性分析7 2 1 1 内部控制评价的主体及其定位不明确7 2 1 2 内部控制评价的内容不全面8 2 1 3 内部控制评价的标准不统一8 2 2 可行性分析9 2 2 1 法规环境方面：我国内部控制法规体系的不断完善9 2 2 2 理论研究方面：理论界对内部控制理论的借鉴1 2 2 2 3 实务操作方面：我国企业内部控制系统的日益完善1 3 第三章构建企业内部控制评价体系的基本要素1 4 3 1 内部控制评价目标1 4 3 2 内部控制评价主体1 4 3 3 内部控制评价客体1 6 3 4 内部控制评价方式1 6 3 5 内部控制评价标准1 7 3 6 内部控制评价流程1 9 第四章企业内部控制评价模型的构建2 0 4 1 内部控制评价指标选取的基本原则2 0 4 2 内部控制评价指标体系的建立2 1 4 2 1 指标的筛选2 1 4 2 2 指标体系的建立2 3 4 3 建立内部控制评价体系的模型2 4 4 3 1 运用层次分析法确定指标体系的权重2 4 华北电力大学硕士学位论文 4 3 2 模糊综合评价法计算综合评价值2 5 第五章a 电力物资公司内部控制评价体系的构建2 7 5 1 公司情况简介2 7 5 2 内部控制评价体系构建过程2 7 5 2 1a 电力物资公司内部控制点因素集的确定2 7 5 2 2a 电力物资公司内部控制的评价过程3 l 5 2 3 评价结果分析3 4 第六章对企业内部控制评价的基本建议3 5 6 1 提高管理者的内部控制意识3 5 6 2 加强内部控制自我评价3 5 6 3 加强内部审计监督3 6 6 4 使用数量分析方法，量化内控评价的结果：3 6 结论3 7 参考文献3 8 致谢4 0 附录4 l 在学期间发表的学术论文和参加科研情况4 3 l i 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景及其意义 第一章引言 企业内部控制问题是最近几年学术界和实务界所共同关注的热门话题。一些文 献从不同角度对该问题进行了研究，各政府主管部门也在积极推动企业内部控制建 设：证监会于2 0 0 0 年1 1 月发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公 开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内控制度，其招股说明书正 文应专设一部分说明内控制度的完整性、合理性和有效性：财政部从2 0 0 1 年6 月 开始，相继颁布了内部会计控制规范基本规范 、内部会计控制规范货 币资金、内部会计控制规范销售与收款 、 内部会计控制规范工程项目： 等一系列规范性文件，以指导企业制定适合其业务特点和管理要求的内控制度。 在学术界研究成果以及政府主管部门颁布规章的引导下。国内许多企业，特别 是大型国有企业、金融保险机构、企业等正致力于加强自身的内部控制建设，以此 作为提升企业管理水平和经营绩效、建立现代企业制度的重要途径。各学者通过理 论上的深刻探讨，强调从内控制度建设上来抑制会计造假和财务丑闻的泛滥，保护 股东的利益。实务中企业也确实在设计内部控制上花费了不少功夫，在长期经营过 程中，己形成较多企业和部门层面的规章制度。然而，即使内部控制的各种制度和 措施设计科学而完备的情况下，依然存在大量诸如会计信息严重失真、管理者贪污 腐化、员工消极怠工等现象。例如，2 0 0 4 年底以来，中航油( 新加坡) 公司的巨亏、 伊利股份高管和创维数码董事长的拘捕等。这些事件突出了我国企业中普遍存在的 一个问题：内部控制失效并不是由于内部控制系统存在很大缺陷或漏洞，而是由于 在严格的内部控制制度下，忽略了执行内部控制、判断或评价制度的执行情况以及 矫正制度的偏差等更重要的问题。所以，问题的症结就在于：再完美的内部控制设 计，倘若碰到执行上的缺陷，无法得到有效贯彻执行，也只能流于形式；而对于执 行是否恰当有力的判断，即对内部控制的评价工作，就显得尤为重要。因此，做好 内部控制的评价工作，既可以促进企业建立和完善内部控制系统，又可以保证内部 控制系统的贯彻实施，以充分发挥内部控制的功能与作用，实现内部控制与企业目 标。 而从我国内部控制理论和实务界的现状看来：一方面，学者们对于内部控制的 研究很少涉及内部控制评价方面，至于构建内部控制评价体系的研究就更是少之又 少；另一方面，政府部门虽然已陆续颁布了一系列内部控制的规范，但这些规范中 很少涉及内部控制评价的问题；再者，我国企业对内部控制评价的工作不重视，内 1 华北电力人学硕士学位论文 部控制评价工作分散、随意甚至无章可循，内部控制评价体系的建立更是无从谈起。 鉴于上述情况，本文致力于研究我国企业内部控制评价体系的构建问题，希望能够 在构建我国企业的内部控制评价体系，从而促进我国企业的发展，提升企业的管理 水平以及促进企业目标的实现方面提出一些意见和建议。 1 2 国内外研究动态 1 2 1 国外研究动态 内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期。美国注册会计师协会的审计程序 委员会( 1 9 4 9 ) 经过两年的研究发表了内部控制：一种协调制度要素及其对管 理当局和独立注册会计师的重要性这一专题报告。在这个报告中首次对内部控制 作了定义：“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、 提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯穿执行的组织计划和相互配 套的各种方法及措施。一 美国会计师协会的审计程序委员会( 1 9 5 8 ) 妇1 发布的第2 9 号审计程序公告 独 立审计人员评价内部控制的范围将内部控制按其特点划分为内部会计控制和内部 管理控制两类，这一提法也是现在我们所熟知的内部控制“制度二分法的由来。 但是由于管理控制的概念显得比较空泛和模糊，而且在实务中，管理控制与内部会 计控制的界限也难以划清，因此，美国注册会计师协会所属审计准则委员会( 1 9 7 2 ) 1 在其公布的审计准则公告第l 号中，重新对内部管理控制进行了描述：“管理 控制，包括组织规划及与管理部门业务授权决策过程有关的程序和记录。这种授权 是直接与达到组织目标的责任相联系的管理职能，是对经济业务建立内部会计控制 的出发点。一 美国注册会计师协会( 1 9 8 8 ) 1 发布审计准则公告第5 5 号，首次以“内部 控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 代替“内部控制一一词，指出“企业 的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序”。内部控制结构包括三个具体要素，它们是控制环境、会计系统、控制程序。 这一观点是当时内部控制理论研究的一个新的突破性成果。 美国c o s o 委员会( 1 9 9 2 ) 嫡1 发布了内部控制整体框架的报告。在该报告 中将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。这五 个要素的逻辑关系可简单概括为：内部控制以控制环境为基础，风险评估为依据， 控制活动为手段，信息与沟通为载体，监督为保证。 美国注册会计师协会( 1 9 9 6 ) 抽1 发布审计准则公告第7 8 号，全面接受c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月取代1 9 8 8 年发布的 审计准则公告第5 5 号。新准 2 华北电力人学硕士学位论文 则将内部控制定义为：“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程旨在 为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效果和效率；符合适用的法 律和法规。 此外，c o s o 委员会( 2 0 0 4 ) n 1 颁布的 ：企业风险管理一总体框架( 简称e r m ) 中，将内部控制的五要素拓展为八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评 估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督。 内部控制评价是内部控制发展到一定阶段的必然产物。而当内部控制从内部牵 制发展过来的时候，审计人员就已经开始注意到了内部控制评价这个问题。 最早提出内部控制评价这一概念的是美国公证执业会计业协会( 1 9 2 9 ) 口1 ，它 经联邦储备委员会批准发布的 财务报表一文正式提出：“要对内部控制的有效 性做出评价而抽查的范围将取决于检查内部控制系统的结果。 美国国会( 2 0 0 2 ) t 1 通过并颁布了i ：萨班斯一奥克斯利法案( s o x ) ，致力于治 理财务丑闻和财务报告中可能出现的问题。该法案第4 0 4 条款“内部控制报告 要 求管理层要负责每年评价内部控制，目的在于通过加强内部控制来改进公司治理状 况，并最终强化公司的受托责任。 加拿大特许会计师协会( c i c a ) 的控制标准委员会( c o c o ) ( 1 9 9 5 ) 0 1 发布了 控制指南，在其中提出了控制的三类目标：经营的效率和效果：内部和外部报 告的可靠性；遵守适用的法律、规章及内部政策。c o c o 控制的基本要素包括：目的、 承诺、能力、监督和学习，这四个基本要素通过“行动一联结成一个循环。 英格兰和威尔士特许会计师协会下属的公司治理财务委员会( 1 9 9 9 ) 1 发布了 名为内部控制一一董事关于“联合规则 的指南的报告，又称为“特恩布尔 ( t u r n b u l l ) 指南一。t u r n b u l l 指南把风险管理、内部控制和商业目标联系了起来。 t u r n b u l l 指南不仅仅是财务报告内部控制，而是涵盖了所有内部控制。 从各国报告和准则的具体内容来看，目前，在内部控制评价的整体框架上基本 都是借鉴美国的研究成果，如内部控制的定义、组成要素、内部控制自我评价结果、 管理当局的报告书以及会计师的审查报告等。但经过其自身的消化，内部控制评价 作为各国独立审计的法定鉴证业务之一，已经形成了自己的一套做法，并获得了良 好的发展。 、 1 2 2 国内研究动态 1 9 8 0 年以前，我国企业的内部控制仅仅是在生产管理方面有一些运用，但理论 上基本是一片空白。1 9 9 0 年以后，随着我国经济的发展，内部控制在理论和实践方 面都取得了长足的进步。 3 华北电力大学硕士学位论文 1 2 2 1 内部控制法规 财政部( 2 0 0 1 ) n 颁布的 就明 确内部控制的要素包括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流 与反馈、监督评价与纠正五个部分；内部控制的内容涵盖组织机构、岗位分工、授 权分责、稽核监控、会计控制、计算机控制等各方面。这里参照了美国c o s o 内控 框架的理论，将内部控制从五要素的角度加以考虑，使得内部控制的范围更广。 同时，在这些法规中，有很多都提到了对内部控制进行监督或者评价的问题。 例如：1 9 9 9 年 关于企业做好各项资产减值准备等有关事项的通知要求企业的监 事会对内部控制系统的制定和执行情况进行监督；2 0 0 0 年证监会：公开发行证券公 司信息披露编报规则第l 号、第3 号、第5 号要求商业银行、保险公司、证券公 司建立健全内部控制系统，并对内部控制系统的完整性、合理性和有效性做出说明， 同时要求注册会计师对其内部控制系统及风险管理系统的完整性、合理性和有效性 做出说明并进行评价，提出改进建议，以内部控制评价报告的形式做出报告等等。 特别值得一提的是，2 0 0 4 年底中国银行业监督管理委员会发布了：商业银行内 部控制评价试行办法，要求各商业银行参照建立各自的内部控制评价体系，以规 9 华北电力人学硕十学位论文 范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进步建立内部控制体系，健全内部 控制机制，为全面风险管理体系的建立奠定基础，保证商业银行安全稳健运行。虽 然范围局限于商业银行，但这是我国第一部涉及到内部控制评价体系构建的法规。 它为我国商业银行内部控制评价体系的构建提供了明确的指导，同时也为内部控制 评价体系在我国其它企业的构建工作指出了可行的方向。 这些法规中对内部控制评价的规定，很大程度上促进了我国企业内部控制评价 工作的开展和进步。不断完善的内部控制法规体系，为我国企业内部控制评价体系 的构建创造了良好的法规环境，奠定了体系构建的法规基础。 表2 一l ：1 9 9 6 年以来我国颁布的关于内部控制的规范 序 号 发布时间颁布部门 规范名称涉及内部控制的内容 独立审计具体准则 l1 9 9 6 1 2 财政部 第9 号内部控制要求注册会计师审查企业内部控制 与审计风险 要求各金融机构必须建立科学完善的内部控 制系统，以有效防范金融风险，保证金融业 中国人民 制定和执行情况进行监督 关于印发 保险公司 内部控制要素包括组织结构控制、授权经营 41 9 9 9 8 保监会 内部控制系统建设指 控制、财务会计控制、资金运用控制、人事 和劳动管理控制、稽核监督控制、信息反馈 导原则的通知 控制等 明确要求各单位应当建立健全本单位内部会 51 9 9 9 1 0 困务院会计法) 计监督制度 关于加强期货经纪 内部控制包括内部机构控制、授权分责控制、 62 0 0 0 4 证监会公司内部控制的指导 岗位责任控制、风险监控、会计系统控制、 原则计算机系统风险控制、内部稽核控制等 1 0 华北电力大学硕士学位论文 要求商业银行、保险公司、证券公司建立健 全内部控制系统，并对内部控制系统的完整 公开发行证券公司性、合理性和有效性做出说明，同时要求注 72 0 0 0证监会 信息披露编报规则第册会计师对其内部控制系统及风险管理理系 1 号、第3 号、第5 号统的完整性、合理性和有效性做出说明并进 行评价，提出改进建议，以内部控制评价报 告的形式做出报告 和内部会计控 内容以单位内部会计控制为主，同时兼顾与 制规范货币资金 管理相关的控制 ( 试行) ：i 目的是规范注册会计师执行内部控制审核业 中国注册 内部控制审核指导 务，就被审计单位管理当局对特定口期与会 1 02 0 0 2 2 会计师协 意见 计报表相关的内部控制有效性的认定进行审 会核并发表审核意见，内容为与会计报表相关 的控制 明确内部控制的要素包括内部控制环境、风 中国人民商业银行内部控制 险识别与评估、内部控制措施、信息交流与 l l2 0 0 2 9 反馈、监督评价与纠正五个部分；内部控制 银行指引 的内容涵盖组织机构、岗位分t 、授权分责、 稽核监控、会计控制、计算机控制等各方面 内部会计控制规范加强单位销售与收款、采购与付款的内部控 销售与收款( 试制，规范相关行为，防范差错与舞弊。内容 1 22 0 0 2 1 2 财政部行) 、内部会计控制包括：岗位分工与授权批准、请购与审批、 j ；! i ! 范采购与付款销售与发货、采购与验收、付款与收款以及 ( 试行) 监督榆查等控制 ：内部会计控制) | ! l l 范 加强单位t 程项目的内部控制，规范相关行 1 32 0 0 3 1 0 财政部工程项日( 试 为，防范工程项日的差错与舞弊 行) 华北电力人学硕士学位论文 内部会计控制规范 担保( 试行) 和加强单位担保和对外投资的内部控制，规范 1 42 0 0 4 8 财政部 为规范和加强对商业银行内部控制的评价， 中困银行 商业银行内部控制 督促其进一步建立内部控制体系，健全内部 1 52 0 0 4 1 2 业监督管 评价试行办法 控s o o t 制，为全面风险管理体系的建立奠定 理委员会基础，保证商业银行安全稳健运行，各商业 银行参照建立各自的内部控制评价体系 财政部、鼓励非上市的大中型企业执行。应当对本公 证监会、 司内部控制的有效性进行自我评价，披露年 1 62 0 0 8 5 审计署、 ，= 一) ，以= ) 评语集：y = 巧，匕，巧，匕，k ) = 好，较好，一般，较差，羞) 第二步：隶属度 由专家组对评价对象集中的每一个指标进行相对等级评判，则隶属度为： d = 判断某指标属于形专家个妻l 专家总数 第三步：指标评分与构造模糊评价矩阵 请专家按照等级评分标准来对各项指标打分，将定性指标以数值的形式定量化。如 果有n 个专家，有个专家对指标评价在圪等级，那么对于指标，有颤= 坛n ( k = l 工3 , 4 ，5 ) ，构造出指标层每一因素的模糊综合评价矩阵：嘞= 吒吒：吒3 嘞嘞， 第四步：单因素评价：单因素评价即通过主要因素的模糊评价矩阵右乘主要指标相 对于该因素的权重求得。 岛= 心= ( 6 ： ，：，) 公式( 4 6 ) 第五步：综合评价得到结果 ( 1 ) 指标层上各指标的评价结果：根据上一步，我们可以得到指标层上各指标 2 5 电力人学硕士学位论文 果：由指标层上各指标的评价结果构成的模糊评价 便可以得到准则层上各因素的评价结果，即 尽= 形墨= 岛：b , o 公式( 4 7 ) ( 3 ) 目标层综合评价结果：由准则层上各因素的评价结果构成的模糊评价矩阵右 乘准则层各因素的权重得到的，即 e = = ( e e 1 2 q 5 ) 公式( 4 8 ) ( 4 ) 计算企业的内部控制评价值。它是用目标层u 的综合评价结果和评价等级量 化向量相乘得到的。 g = e y = ( q q 2 q ，) ( 嵋吃v 3y 屹) r 公式( 4 9 ) 华北电力大学硕士学位论文 第五章a 电力物资公司内部控制评价体系的构建 5 1 公司情况简介 h 电力物资公司是省电网公司的物流中心，总人数为9 6 人，设置8 个部门：采 购合约部、招标中心、品质控制部、配送部、监审部、财务部、信息部、办公室。 以“主动承担社会责任，全力做好电力供应 为企业使命，按照建立现代企业制度 的要求，积极推进机制创新、管理创新和服务创新，不断规范和完善企业、员工的 行为准则，竭诚为社会和广大客户提供优良的服务。公司非常重视自身的内部控制 建设，依据财政部一系列内部会计控制规范和电网公司颁布的关于内部控制制 度方面的要求。积极实施内部控制制度。 5 2 内部控制评价体系构建过程 5 2 1a 电力物资公司内部控制点因素集的确定 通过查阅a 电力物资公司的各相关内部控制制度以及到现场进行调研，发现其 内部控制制度并不完善，以及制度中规定的控制点并没有完全去执行。遵循评价指 标体系的构建原则，根据a 电力物资公司的自身特点，通过研究、比较，依据指标 筛选的步骤，经专家评定，建立了“需求管理，采购招标，合同执行，仓储配送， 闲旧物资管理 五个主要业务环节的综合指标评价体系，相应的7 8 个控制点。下 面通过表5 - 1 来分析各个业务环节的关键控制点。 表5 - 1 各主要业务环节的关键控制点 主要业务 环节 关键控制点 需求管理l 、对晕要物资的市场供应信息、价格信息进行统计分析 2 、采购时有效参考信息统计分析报告 3 、根据往印的需求计划及今年的t 程量对今年的需求进行预测 4 、将每年的需求预测与实际需求做比较分析 5 、需求计划的申报按照不同权限进行划分 6 、建立健全需求计划申报审批流程并严格遵守，应急情况下应补齐相 关审批手续 2 7 华北电力大学硕士学位论文 7 、根据采购周期及时申报需求计划 8 、严格控制需求计划变更的情况，并应经相关负责人审批 9 、统计分析需求计划变更的原因并采取相关措旆控制非合理原因的需 求计划变更 1 0 、严格按照制度规定管理相关需求计划、分析资料 1 、严格按照制度规定确定所需物资的采购方式，杜绝存在应招标而没 采购招标 有招标采购的情况 2 、邀标方案中应存在三家以上供应商 3 、推荐供应商的理由应该充分，、不存在关联关系，推荐人与决策人分 离 4 、定向采购应按照合法合理的程序选择供应商 5 、应要求用户单位提供详细完整的需求、技术条件书及交货要求更相 关资料，然后根据资料编制招标文件 6 、严格按照制度规定在第三方网站或权威报刊上发表招标公告 7 、按照程序做好供应商资格预审t 作 8 、技术商务投标文件应与投标报价表分离收表 9 、不得接受未入围供应商的投标，不得接受超过投标截止期的投标 1 0 、招标、评估、定标应三分离 l l 、招标、评标、定标过程应有监审人员全程监督 1 2 、监审人员不能参与超出其职责的事情 1 3 、严格按照制度) ! i ! 定选择评标专家，严格审核入阐专家库人员的资 质 1 4 、应采取措施隔绝供应商与评标专家的联系 1 5 、评标费h 的支付应履行合法、合理的程序 1 6 、招标文件、投标文件、中标通知书和合同的主要内容心一致，不 得与中标供应商再行订立背离合同实质性内容的其他协i 义 1 7 、收集合同签订的完整依据及信息后正确选择合同版本制作合同实 体 1 8 、合同的上报审批，组织签订、谈判、制作等签约业务，需根据公 司职能划分和内控业务流程按照规定办理 1 9 、审核部门须核对合同主体资格与计划、批复等义书是否一致，与 供应商臀记信息是否一致 2 0 、合同变更须按_ 】! l ! 定办理批准、登记等变更手续 2 l 、经审核通过的合同文本，戍由总经理或其委托代理人进行签署 2 2 、合同信息涉及商业与技术秘密，任何人不得以任何形式泄露或使 用 华北电力大学硕十学位论文 2 3 、整理汇总完整的招标项目资料及合同等资料并归档 1 、按项目分类，做合同执行跟踪一览表并按照规定定期跟新 2 、向供货厂商发出生产情况调查表，并要求厂商书面提供设备材料排 产计划等有关信息 3 、定期以函件或电话形式要求厂商提供生产信息，并根据丁程进度督 促厂商调整生产安排 4 、合同交货期前十天，应向供货厂商发书面催交函，要求厂商书面答 复交货情况 5 、向供货商联系信息时，熏要的内容应以书面留底备查 6 、对于主要设备材料，应根据合同条款的要求或用户的建议，组织有 关单位、部门人员到厂进行监造或参加出厂试验、验收 合同执行 7 、在开始交货至交货结束时段，应经常深入施工现场了解到货情况， 及时处理出现问题加强服务 8 、现场验收一旦发现问题，应保护现场，做好记录，拍照备案，及时 通知厂商来人处理，并做好现场跟踪服务 9 、建立信息反馈制度，对合同签订后至到货验收结束整个过程的情况， 实行定期发布信息 l o 、与用户单位紧密联系，了解物资的运行情况 l l 、根据相关信息资料定期做好供应商考核评价t 作 1 2 、合同执行工作完结后，应及时将建档文件的电子版及书面材料装 订归档 仓储配送 l 、仓库选址、地理分布应进行相关经济性、技术性及可行性分析 2 、仓库设置仓容应能满足本地区的物资管理需求 3 、库内物资应按不同的材质、规格、性能和形状等实行科学合理地摆 放和堆码，充分利用仓库空间 4 、出入仓库人员需出示有效证件并进行臀记 5 、做好防锈、防尘、防潮、防火、防腐、防爆、防盗、防虫蛀、防泄 露、防变质等十防t 作 6 、货到仓库时，保管人员心亲自同交货人办理交接手续，核对、清点 物资名称、规格、数量足否一致，然后进入待检区 7 、对榆验发现问题的物资，成隔离堆放，并经主管上级核示处理办法 8 、在物资的保管过程中，必须建立和健全帐卡档案 9 、应实现对仓储物资的动态控制管理，做到帐日清楚、帐物相符 2 9 华北电力人学硕士学位论文 1 0 、仓库物资的领取应严格按照“先办领刚手续后发货”的程序，严 禁先出货后补办手续的错误做法，严禁白条发货 l l 、库存物资应定期或不定期进行盘点，盘盈或盘亏应查明真实原因， 及时向主管部门报告 1 2 、及时分析更新需清理物资数量类别，定期进行清仓利库工作 1 3 、心通过招标方式选择配送公司并保证及时配送 1 4 、应派专人监督配送公司运输，要保证配送物资的安全，不应存在 物资丢失和被调换情况 1 5 、归档仓库物资资料并做好档案的保密工作 1 、报废申请应遵循合理规定和流程，不应出现尚未到报废年限的物资 申请报废情况 2 、报废审批应经相关有审批权限的负责人进行审批，并且审批工作应 及时，不应存在无故拖延、相互推诿的现象 3 、报废的物资在入库前和入库时的数量应一致，不应存在无故损失的 情况 4 、废l u 物资入库的数量应保证精确，不好计量的应会同有关部门并在 相关部门的监督下按照合理估计数量进行入库登记 5 、废i u 物资入库后应及时设置卡片并对卡片进行妥善保管，不得存在 卡片丢失、模糊、涂改现象 6 、废| u 物资出库情况要有账可查，出库数量应和入库数量在账上有勾 稽关系 7 、废l u 物资的处理方案意见应经相关负责人批准和领导审核 闲l u 物资 8 、对废旧物资价值的评估过程和评估价格应保密独立 管理 9 、评估过程应有监审部相关人员进行监督 l o 、拍卖公告应按照规定在指定媒体上向社会公告 l l 、拍卖公司资质庶符合相关要求 1 2 、竞拍公司应进行验证，符合相关要求 1 3 、对流拍情况要有后备方案，使物资能够按照另一种方式得到妥善 处理 1 4 、非拍卖方式的废l u 物资处理应保证能以合理价格处理 1 5 、定期统计闲置物资数据及其归属部门，并及时反映到相关部门 1 6 、闲置物资出现的原因要有明确说明 1 7 、闲置物资应按流程规范处理，应能够真正起到清仓利库的作用 1 8 、定期归档废l u 闲置物资统计分析资料 3 0 a 行权重评分比较，这五位专家，两位长期从事电力物资公司的财务工作，有着丰富 的实践经验，一位为电力物资公司的审计人员，两位为电力物资公司高级管理人员。 评分的时候采用的是三标度法来表示各个指标间的相对重要性。考虑到篇幅问题， 本文仅就电力物资公司的需求管理进行内部控制的模糊数学综合评价应用研究。 ( 1 ) 需求管理内部控制指标权重的确定 建立比较矩阵 a = ( ) = 构造判断矩阵 c = ( 勺) = 雌 o 3 3o 1 lo 3 3o 1 lo 3 31 o 1 9o 3 30 0 0 0 0 o 5 8o 1 90 5 80 1 90 5 81 7 3o 3 3o 5 8 o 4 l 1 o 3 31 0 0o 3 31 3 0 0o 5 81 0 9 9 8 8 3 o o1 0 03 o o1 3 9 0 01 7 33 0 05 9 0 9 2 7 2 3 8 i o oo 3 31 0 0o 3 31 o o3 0 0o 5 81 0 00 9 8 8 8 3 o oi o o3 0 01 3 0 09 0 01 7 33 o o5 9 2 7 2 3 8 1 0 0o 3 31 o oo 3 31 3 0 0o 5 81 o o0 9 7 8 9 0 3 3o 1 l0 3 3o 1 lo 3 31 o 1 90 3 30 o 0 0 0 1 7 3 o 5 8o 7 30 5 81 7 35 2 01 o o1 7 3 2 4 4 2 5 6 9 1 o oo 3 31 o o0 3 31 o o3 0 0o 5 81 0 00 9 8 3 4 0 3 3 3 30 0 2 5 7 0 5 7 7 30 0 4 4 5 0 9 9 9 90 0 7 7 1 3 0 0 0 2 0 2 3 1 3 0 9 9 8 90 0 7 7 0 3 0 0 0 2 0 2 3 1 3 0 9 9 7 90 0 7 6 9 o 3 3 1 8 0 0 2 5 6 1 7 3 2 9 0 1 3 3 6 0 9 9 8 30 0 7 7 0 次合计总 8 9 m 他m 屹m 8 n mu2，0uo02 以0 2 22 202 0 ，2 0 以0 l 0 2 o l 2 0 l l ( 以0 l 2 2 0， u o ，0 02 o l 2 2 0 0 2 2 2o u l 2 l l l 2 0 2 l l 彳uu以哦q 鳃竹加竹加诌铅竹 o l l 5 l 5 i o 3 l竹加 l l 3 9 3 9 3 l 5 3 华北电力人学硕士学位论文 尺= ，吣一i i i = 4 ，c 6 = 9 厂( ，r j ) = c 玎= d 吩一。旭， 1 0 一 1 0 1 0 鸠= 兀c v ，形= 佤，哆- - w , e w , ，嘭= l 公式( 5 一1 ) 进行一致性检验得知经过一次迭代满足一致性检验，所以各评价指标的权 重分别为( 0 0 2 5 7 ，0 0 4 4 5 ，0 0 7 7 l ，0 2 3 1 3 ，0 0 7 7 0 ，0 2 3 1 3 ，0 0 7 6 9 ， 0 0 2 5 6 ，0 1 3 3 6 ，0 0 7 7 0 ) ( 2 ) 需求管理内部控制点评价值的确定 确定各内部控制点的评价值，实质上是一个隶属度确定的问题。运用隶属度法 统计五位专家在各评价因素的不同等级评语的频数，即可得到各项指标的模糊评价 矩阵。通过各个因素的模糊评价矩阵右乘各个因素的权重求得b ，即对同一类的因 素进行单因素评价。确定内部控制点评价值的过程如下： 第一步：确定评判标准，内部控制执行情况反映一个企业最基本的管理水平， 必须对内部控制执行情况进行从严要求。同时与五位专家协商，并参考了相关文献， 确定其标准如下： 内部控制执行好内部控制执行程度9 0 - 1 0 0 ， 内部控制执行较好内部控制执行程度7 0 - 9 0 ， 内部控制执行一般内部控制执行程度5 0 - 7 0 ， 其他则为内部控制执行差 第二步：专家打分评审，根据对内部控制测试记录，评价内部控制执行情况。 选定五位专家，即i = l ，2 ，3 ，4 5 z ( 工，) 表示第f 各专家对内部控制指标x ，的评分。 第三步：计算内部控制点的评价值 如果z ( x ，) q ，则令q 表示f , ( x j ) q 的次数 心( _ ) = q i = 1 ，2 ，3 ，4 ，5 公式( 5 2 ) i - i 对需求管理内部控制评价的具体过程见表5 - 2 ： 表5 2 需求管理内部控制点评价值计算 需 求 各 控 制 点 专家评价分数 i隶属次数 1 i 2 l 3 i 4 l 5 lqi 哆lqiq c lic 2ic 3ic 3 2 华北电力大学硕士学位论文 管 u 0 6 0 0 6 5 0 7 0o 6 5 o 6 00l4000 20 80 理 0 6 0 0 6 5 o 6 50 6 0 o 6 0 0 050o010 控 制 u 0 7 0o 7 0 0 7 5 0 6 50 7 504lo00 80 2o 仉 0 7 5o 7 0 0 7 50 6 5 0 7 004l00o 80 20 虬 0 8 0 o 8 5 o 7 50 8 0 0 8 505000lo0 吼 0 8 5o 9 0 0 8 0 0 8 0o 8 5l400o 20 800 0 8 5 0 6 5 0 7 00 7 50 7 504lo00 80 20 以 0 7 50 6 5 0 7 0 0 7 0o 7 504l000 80 20 0 7 0 0 7 0 o 7 00 ，7 00 7 005000l00 u 。 0 9 0 0 8 5 0 8 50 8 0o 8 0l40 0 o 20 8o0 注：表5 - 2 中u u o 分别表示需求管理的l l o 个内部控制关键控制点 一q 分别表示专家评分值的隶属次数 c i c 4 表示专家评分值的隶属程度 ( 3 ) 综合评价 对需求管理内部控制的模糊评价矩阵为： r = 0 2 0 0 8 0 8 l 0 8 o 8 o 8 l o 8 得到需求管理内部控制的综合评价向量为： 3 3 o o 0 0 o 0 0 o 0 0 。眈眈o o眈毗o o o o o o o眈o o o 眈 华北电力人学硕士学位论文 b = w r = 0 0 2 5 7 ) 7 1 0 0 4 4 5l 0 0 7 7 1 0 2 3 1 3 0 0 7 7 0 0 2 3 1 3 0 0 7 6 9 0 0 2 5 6 0 1 3 3 6 0 0 7 7 0 - - ( 0 0 6 1 6 6 0 7 9 11o 1 4 7 2 4 0 ) 用综合评价向量和评价等级量化向量相乘可以得到评价的分值。评价集“好一 对应的分值是9 5 ，“较好”对应的分值是8 0 ，“一般对应的分值是6 0 ，“差 对应 的分值是3 0 。 g = b 矿= ( o 0 6 1 6 6 0 7 9 11o 1 4 7 2 4 o ) ( 9 5 8 06 0 3 0 ) r = 7 7 9 8 5 2 3 评价结果分析 我们可以看出，运用模糊层次分析法对于企业的内部控制进行评价，可以清楚 地辨别企业内部控制的关键控制点和有缺陷的控制点。企业在今后的评价过程中， 可以对这些控制点加强控制，有的放矢。该方法将定性的问题定量化有助于企业更 好地对比不同时期的内部控制的执行情况，实现企业内部控制的动态评价。从整个 评估过程来看，该方法是建立在充分理解被评价企业的业务流程的基础上，构建企 业内部控制评价的指标体系，并且对于各指标的评判在实践中应严格按照德尔菲法 的操作程序才能得到更准确的数据，真实的反映出企业的综合内控水平。 a 电力物资公司的需求管理内部控制最终得分为7 7 9 8 说明需求管理内部控制 执行情况较好，这与a 公司的实际情况是相符合的，a 公司对于关键控制点是相当 重视的，吸取同行业其他公司对于内控失败的教训，积极加强内部控制制度建设。 但是对有的控制点的控制做得还不是很到位，例如需求管理控制中的需求预测和需 求变更控制。 0 o 0 0 0 o 0 o 0 0 雌。吆毗o o毗毗o o毗。雌眦。嘴瞄瞄。鹏 o o o o o眈o o o 眈 华北电力人学硕十学位论文 第六章对企业内部控制评价的基本建议 通过实地的调研与数据分析，针对a 电力物资公司内部控制中出现的问题，笔 者提出以下建议： 6 1 提高管理者的内部控制意识 a 电力物资公司尚未真正认识到内部控制的重要性，迫切需要有关部门颁布相 关法规和指南加以引导。加大理论宣传力度，督导企业建立健全内部控制制度，提 高经营管理质量。应该让企业管理者充分认识到，现代企业要想在激烈的市场竞争 中占有一席之地，就必须注重内部控制的设计与实施，确保企业的每个岗位及人员， 每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部控制制度的建设作为一项长期 任务来抓。 6 2 加强内部控制自我评价 a 电力物资公司对内部控制的评价是非连续的、事后的。这种对事后的修修补 补，缺乏事前与事中的控制理念，最终并不能从根本上改善企业管理，防范企业运 营潜在的风险。为了能够更好的实现企业内部控制目标，笔者建议企业加强内部控 制自我评价。 企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评价一，意指每个企业不定期或 定期地对自己的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率效 果，以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评价的基本特征是：关注业务的 过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展评估活动。 控制自我评价是为提高组织内部控制的自我意识所作的努力，这种活动经常以研讨 会的形式进行。设计控制自我评价的目的是使人们了解哪里存在缺陷以及可能引起 的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。 研究表明，实施控制自我评价的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改 进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等有着积极的作用。自我评价，也将 与内部审计传统的主客关系，提高至相互合作的伙伴关系。同时，对于公司加强管 理，提高劳动生产率，改进内部审计程序和业务经营程序，控制风险都有着积极的 作用，尤其对参与者提供各个层次的讨论分析，使控制的精神渗透到更为广泛的业 务经营之中。 3 5 华北电力人学硕士学位论文 为此，我国企业可试行定期或不定期地进行控制自我评价，以便经常发现和解 内部控制过程中出现的问题