（会计学专业论文）反倾销成本会计问题研究.pdf

一l ：海人学顾i ：学位论文 摘要 本文主要研究中国出口企业应对国外反倾销所面临的成本会计问题， 通过对反倾销诉讼过程中涉及的成本会计问题进行系统的研究和思考，并 结合反倾销调查过程中的相关成本信息，分析国外反倾销调查机构对成本 信息进行调查的目的，提出相应的成本应对策略，以进一步完善国内在反 倾销成本会计领域的研究，为中国出口企业赢得反倾销诉讼最终的胜利提 供一定的理论支持。本篇论文首先对国际反倾销规则进行了会计解读，创 造性地提出倾销幅度计算的四种模式。结合反倾销应诉工作程序，对反倾 销会计的举证和抗辩作用进行了分析，为主体部分的内容作铺垫。接下来 对中西成本费用的理解差异进行了阐述，对反倾销会计成本形态、成本追 溯和边际成本进行了详细分析，并结合案例对成本还原和分摊进行讨论。 针对以上的研究提出建立反倾销成本管理信息系统、健全成本会计核算等 应对反倾销诉讼的策略。同时，本文利用定性分析与定量分析相结合的研 究方法，同时采用比较分析法、图表分析法，既有理论研究，又有案例分 析。由于篇幅和精力所限，本篇论文仅涉及中国企业应对国外反倾销调查 中成本问题研究。 关键词：反倾销成本会计正常价值非市场经济 v l ：海人学颂i j 学位论义 a b s t r a c t t h ep a p e rd o e sr e s e a r c ho nt h ea n t i d u m p i n gc o s ta c c o u n t i n gw h e n c h i n e s ee x p o r t e r sr e s p o n dt oa n t i d u m p i n gl a w s u i t s i tp a y sm o r ea t t e n t i o nt o t h ec o s ti s s u e t h r o u g hr e s e a r c h i n go nt h ec o s tp r o b l e m sa n dt h i n k i n ga b o u tt h e c o s ti n f o r m a t i o n ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h ea i m so ft h ea n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n ， a n dt h e n p u t s f o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n g s t r a t e g i e s t od e a lw i t ht h e a n t i - d u m p i n g l a w s u i t s t h i s p a p e rh e l p s t om a k ef u r t h e rp r o g r e s si n a n t i d u m p i n gc o s ta c c o u n t i n g a r e a sa n dg i v e st h ec h i n e s ee x p o r t e r st h e t h e o r e t i cs u p p o r t si nt h el a w s u i t s i nt h ef i r s tp l a c e ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ea n t i d u m p i n gk n o w l e d g e ， a n dt h e nb r i n g su pf o u rc a l c u l a t i o nm o d e so fd u m p i n gm a r g i n sc r e a t i v e l y c o m b i n e dw i t ht h ew o r kp r o c e s so fr e s p o n d e n tt oa n t i d u m p i n gl a w s u i t s ，i t a n a l y z e st h ea c c o u n t i n gb u r d e n a n de n w i n d i n g t h e s ec o n c e p t sm a k e p r e p a r a t i o nf o rt h ei n t r o d u c t i o no fm a i nb o d y t h e ni ta n a l y z e sc o s tb e h a v i o r , c o s tt r a c i n ga n dm a r g i n a lc o s ti nd e t a i l n e x ti td i s c u s s e st h ec a s ea b o u tc o s t t r a c i n g f i n a l l y , t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ec o r r e s p o n d i n gs t r a t e g i e so fb u i l d i n g t h ea n t i d u m p i n gc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mt od e a lw i t ht h el a w s u i t s d u r i n gt h e c o m p o s i t i o n ，t h i sp a p e ru s e sf i x e dq u a n t i t ya n dq u a l i t ys t u d ym e t h o d s a tt h e s a m et i m e ，i tc o n t a i n ss o m ec h a r t sa n di l l u s t r a t i o n st od e s c r i b et h ei d e a s a l s o t h eg i v e nc a s ec a l lh e l pu su n d e r s t a n dt h et h e o r ym o r ee a s i l y b e c a u s eo ft h e l i m i t e dt i m ea n da b i l i t y , t h i sp a p e rj u s tc o n c e n t r a t e so nt h ea n t i d u m p i n gc o s t a c c o u n t i n gp r o b l e mf o rc h i n e s ee x p o r t e r s k e y w o r d s ：a n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n ，c o s ta c c o u n t i n g ，n o r m a lv a l u e , n o n - m a r k e te c o n o m y v l 1 ：海人学硕：l ：学位论文 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发 表或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的 任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：她日期：砌甲 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 酶她翩躲绰啸型型 i i i ：海人学顾l j 学位论文 第一章导论 1 1 课题研究的目的和意义 改革开放以来，我国的国际地位不断提高，对外开放的步伐也在逐步加大， 对外贸易与同俱增，我国商品因其物美价廉而大量涌入国外，出口创汇极大的 提高了我国的外汇储备。由于我国出口产品具有较强的竞争力，因此在对外贸 易中，我国连年处于贸易顺差的状态。2 0 0 7 年全年我国外贸进出口总额达2 1 7 3 8 亿美元，其中出口达1 2 1 8 0 亿美元，全年累计贸易顺差额2 6 2 2 亿美元1 ，据海 关统计，自2 0 0 2 年中国加入世贸组织以来，中国对外贸易增长速度连续6 年保 持在2 0 以上，进出口规模翻了两翻。 在这种喜人形势的背后，对外贸易战也越演越烈。由于我国在国际贸易中 常常处于顺差地位，某些商品在国外市场占有率较大，在一定程度上刺激了国 外相关的竞争者，他们频频利用国际反倾销法则，指控我国外贸企业倾销商品。 1 9 7 9 - - 2 0 0 5 年6 月，国外对华启动的贸易救济案件数为8 0 4 起( 表1 ) 。 表1 ：1 9 7 9 - - - 2 0 0 5 年6 月国外对华贸易救济案件统计( 单位：起) 2 类犁反倾销反补贴 | ；l 障措施睁别保障措施 l 案件数( 起) 7 1 33| 4 5h 3 i 表2 ：2 0 0 5 年1 6 月国外对华贸易救济案件统计( 单位：起) 类型 反倾销反补贴保障措施特别保障措施 案件数( 起) 2 20l1 6 以上统计资料可见，1 9 7 9 2 0 0 5 年6 月这2 6 年，国外对华贸易救济案件平均 每年为2 7 起，而2 0 0 5 年上半年就有3 9 起；国外对华贸易救济案件中，1 9 7 9 2 0 0 5 年6 月这2 6 年，国外对华特别保障措施案件总数才4 3 起，而2 0 0 5 年上半年就有 1 6 起，其示范效应及可能引起的连锁反应不能轻估，其中1 9 8 0 - - 2 0 0 5 年美国 1 数据来源：海关总署统计数据 2 数据来源：贸易救济嘲 上海人学硕1 ：学位论文 对华贸易救济案件见图l 。世贸组织在其报告中则指出，目前全球范围内反倾 销的相关案例已经出现了明显的下降趋势，但唯独中国受到的反倾销却在不断 上升。国际社会针对中国企业的反倾销行为已经越来越呈现出明显的集中化倾 向。随着被提起反倾销诉讼的频率越来越大，涉案产品的品种越来越多，对我 国提起反倾销诉讼的国家和地区越来越多，截至2 0 0 6 年年底，已有4 7 个国家 和地区发起过涉及中国出口产品的反倾销、反补贴、保障措施及特别调查。反 倾销胜诉的直接后果就是对我国企业征收高额的反倾销税，使我国产品不再具 有竞争力，出口减少，市场萎缩，产业效益下滑，企业停产，工人失业下岗。 目前，中国已成为国际反倾销的最大受害国。 。 翠钟) 图11 9 8 0 、 2 0 0 5 年美i 重l x , j - 华贸易救济立案情况3 面对国外的反倾销诉讼，我国企业从起初的茫然不知所措、置之不理到对 其他企业的应诉持观望态度、坐享其成，再到运用法律、会计等武器积极应诉、 保护自己，国内企业渐渐摸索出了一条适合自己的有效策略，来积极应对反倾 销诉讼。 无论是在反倾销提起，反倾销调查，还是在反倾销应诉过程中成本会计的 信息都至关重要，它与产品的价格相挂钩，直接决定了倾销是否存在，也是确 定倾销幅度大小的一个重要计量依据。因此，中国企业迎战反倾销战争需要会 计特别是成本会计的参与，它能够给我们提供充足的战备物资并供应武器，使 我们能够有准备的应对战争，取得最终的胜利。运用会计武器应对反倾销诉讼， 实际上就是“定成本 、“讲证据、“验价格 的过程，也是一个自我辩护的过 程。在国际倾销与反倾销的斗争中，西方国家已经建立了反倾销的会计保护机 制，并将其运用到国际反倾销诉讼之中，他们所拥有的会计优势与人才优势， 3 数据来源：贸易救济网 2 上海人学硕i ：学位论文 是我们无法比拟的。我国的反倾销会计尤其是成本问题的研究起步较晚，理论 探讨尚不成熟，在应对反倾销诉讼中，常常是会计基础工作不到位、会计资料 不完整、会计信息披露不全面、成本资料混乱、成本核算违规并无从追溯 再加上严峻的国际形势，因此，反倾销成本会计保护机制的建立势在必行。 1 2 相关文献综述 反倾销是g a t t w t o 所认可的用于保护国际贸易秩序规范，保护本国产业 免受不合理侵犯和对付不公平竞争的合法而有效的措施，但美欧实质并未严格 科学地按照反倾销法去实施，而是借反倾销合法之名行贸易保护之实。随着中 国企业越来越多地涉足反倾销诉讼，当前理论界对反倾销的研究也十分活跃， 反倾销是一个横跨几个学科的综合性问题，目前对反倾销的研究主要集中在法 学与经济学领域。而近两年，反倾销规则中会计性规定的重要性逐渐被专家学 者们意识到，再加上随着我国对法务会计研究的不断深入，将法务会计延伸到 反倾销诉讼领域的呼声不断高涨，会计界也开始涉足对反倾销问题的研究。社 会主义市场经济需要反倾销会计，“入世”后的国际经济贸易环境也需要反倾销 会计。反倾销会计为我国的会计市场展示了令人鼓舞的发展前景，是个极具开 发价值的会计新领域，会计师与律师，谁能抢占这个“制高点”，谁就会在国际 经济贸易环境中游刃有余，开拓自己广阔的生存和发展空间。由于篇幅有限， 下面作者主要对会计界领域的研究进行文献综述。 1 2 1 会计界对反倾销的研究概述 目前，将会计与反倾销相结合的观点已经初见倪端，但“反倾销成本会计 的概念在我国目前还比较陌生，关于反倾销成本会计的研究尚处于萌芽和起步 阶段。反倾销会计研究进展情况及其重要性的提出，可以散见于各种文献著作 及各种正式的场合。2 0 0 1 年，中国证监会顾问梁定邦应邀在杭州天安经济信息 咨询公司举办的“新世纪论坛”上所作的。入世后中国资本市场”的专题演讲， 就谈到了反倾销应诉要求提高我国会计水准。 齐炳忠，梁劲( 2 0 0 2 ) 对反倾销会计计量的公允性进行了思考和分析。他们 3 上海人学坝j j 学位论义 认为我国在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异， 会计计量的公允性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效 地批评一项资产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用。 南京财经大学的周友梅( 2 0 0 3 ) 首先提出了中国需要反倾销会计，并对之进 行了分析，他认为建立我国的反倾销会计，反倾销规避会计以及反倾销调查会 计已经迫在眉睫。我国的外贸企业急需注重应诉反倾销调查的会计资料积累和 加强会计语言的法律属性，应该加强对反倾销法规知识的了解，制定正确的定 价战略，加强出口产品的会计反映。并对建立反倾销会计的从业人员素质提出 了一些看法，即会计人员至少应国际反倾销法律，掌握国际贸易知识，精通国 际法务会计，还必须具备必要的外语水平。同时对注册会计师在反倾销诉讼中 的地位和作用也进行了分析，对其作为专家证人所应具备的素质也提出了很高 的要求。 袁磊在反倾销会计一书中，对反倾销的成本会计学方法作了一定的研 究，她的观点是，成本会计核算方法的连贯性与该企业的行业特点的适应性应 该能反映其会计报表的诚信度和真实性。成本分配决策应当考虑因果关系、受 益程度以及承担能力三项标准，同时要与被调查产品的具体情况相契合，能够 公允的反映被调查产品的成本。同时指出，由于反倾销调查的主要目标集中在 被调查产品特定的工艺和路径中产品本身的制造成本上，因此，作业成本法具 有方法上的优势，同时是一个具有挑战性的系统工程。 孙凤英也认为出口企业有建立反倾销会计的必要，其他相关人士指出，我 国在反倾销诉讼中遭受的巨大损失和伤害，也使得反倾销会计成了中国企业和 会计界不得不面对的话题。 黄莉平( 2 0 0 3 ) 贝j j 对我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际 会计准则的差异进行了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资 本化的办法，降低产品的成本，从而降低出口企业被控倾销的机会。 颜延( 2 0 0 3 ) 出版了国内第一本从司法会计角度研究反倾销的学术专著。作 者开宗名义，阐述了一个会计师眼中的反倾销法，论述了会计体系差异对国际 反倾销法的影响，从法学与会计学相结合的角度，分析了反倾销法中的核心概 4 j ：海人学倾l ：学位论义 念。 苏君，陶艳鹃( 2 0 0 4 ) 在介绍我国反倾销诉讼日益严峻形势的基础上，对我 国如何开展反倾销会计理论研究和大力培养反倾销会计人才等问题进行了探 讨。 孙铮，李琳( 2 0 0 4 ) 从企业产品生产、销售和材料采购的不同环节出发，来 分析应对反倾销的会计体系设计和会计信息预警，并针对防范反倾销进行会计 规避的研究。 孙铮，刘浩( 2 0 0 5 ) 认为我国反倾销失利不是会计制度的原因，我国现今的 会计制度已经可以应付反倾销，最关键的是要加强会计实务。 1 2 2 会计界研究的展望 法学界和经济学界的研究为建立和发展我国的反倾销法律制度做出了贡 献。但是法学和经济学界研究的立足点是不同的。经济学界偏重于对反倾销做 经济合理性的纯理论分析。法学界则着重于国内法与国际条约的比较法研究。 但是反倾销诉讼最基本的原则是价格与价格或成本与成本之间的比较，以便得 出是否存在倾销以及倾销幅度的多少。一旦反倾销调查开始，涉及的就都是财 务与会计方面的问题，可以说“反倾销诉讼是既定法律制度下的会计问题纷争” 4 。当前，我国法学界与经济学界对反倾销的研究虽然也涉及到了成本、收益等 会计概念，但并没有深入到会计处理，成本核算等专业层面，而这些成本的核 算恰恰就是反倾销纷争的核心。本文从反倾销会计中的成本问题入手，全面的 介绍成本会计在反倾销诉讼中的重要作用、成本核算的内容与方法、成本的还 原等等，并在这些方面做进一步的研究。 1 3 主要研究内容及创新之处 1 3 1 论文主要内容 本文利用定性分析与定量分析相结合的研究方法，同时采用比较分析法、 4 颜延：反倾销司法会计，中信出版社2 0 0 3 年版 5 一j ：海人学颂1 ：学位论文 图表分析法，既有理论研究，又有案例分析。同时，遵循提出问题，分析问题， 解决问题的逻辑思路进行。具体章节安排简述如下： 第一章中阐述了课题研究的目的、意义以及国内研究的现状，并提出本文 的主要研究问题。 第二章主要讲述了倾销的相关概念及判定规则、正常价值销售环境差异的 调整和推算过程、出口价格与结构出口价格、在此基础上创造性提出了倾销幅 度计算的四种模式，并对中国“市场经济地位问题”问题进行了讨论。 第三章结合反倾销应诉工作程序，对反倾销会计的举证和抗辩作用进行了 分析，并对美国和欧盟反倾销调查机构、程序、调查问卷填写等问题进行了说 明，为下一章的内容作铺垫。 第四章首先对中西成本费用的理解差异进行了阐述，接下来对反倾销会计 成本形态、成本追溯和边际成本进行了详细分析，并结合案例对成本还原和成 本分摊进行说明。对一些特殊的成本核算问题也进行了讨论。 第五章在以上研究内容的基础上提出建立反倾销成本管理信息系统、健全 成本会计核算等应对反倾销诉讼的策略。 第六章是结束篇，总结本文的研究结论，并指出需要进一步探讨的问题。 1 3 2 创新之处 一、创造性地提出倾销幅度计算的四种模式。通过n w c v ，与e p c e p 的两两组合，直观地将正常价值，出口价格的选择对倾销幅度的影响展示出来。 二、本文是应反倾销的实际需要而产生的，在应对反倾销问题上，从反倾 销会计中的成本问题入手，对反倾销会计成本形态、成本追溯和边际成本进行 了详细分析，并结合案例对成本还原和成本分摊进行了讨论。 三、针对出口企业设计出应对反倾销的成本管理信息系统，这套系统包括 采购成本子系统、成本数据资料提取( 生产过程控制) 子系统、成本分析子系 统、成本预警子系统、模拟问卷子系统等。 6 上海人学倾i j 学位论文 第二章国际反倾销规则的会计解读 2 1 倾销的概念及判定 2 1 1 倾销的概念 一、倾销的经济学概念 在经济学领域，当某种产品大量而廉价地投向某一市场，造成该市场的波 动，并导致该市场上的其他竞争者销售困难，产品销售者的这一行为就是倾销。 在经济学界，最早提及d u m p i n g 一词并给出其概念的，是英国著名的经济 学家亚当一斯密。1 7 6 6 年，其在代表作国富论中详细论述了当时欧洲各国 允许对出口实行官方奖励的习惯做法，并将其称之为倾销。由于其是对自由资 本主义贸易初期和中期，重商主义者竭力主张鼓励本国产品低价出口，同时通 过关税或其他非关税措施，阻挡外国产品的廉价进口，以使本国在贸易中获得 更大的利益等情况的一种总结，所以其所谓的倾销行为与现代“补贴”( s u b s i d y ) 的定义更为接近。 自1 9 世纪末叶起，西方发达资本主义国家广泛利用厂房和机器设备实现大 规模生产，生产商有能力垄断国内市场，进而有能力低价抢占外国市场。由此， 上世纪初美国经济学家雅各布瓦恩纳( j a c o bv i n e r ) 首次给出了现代意义上 的倾销的概念，即“倾销是同一商品在不同国家市场上的价格歧视 。所谓“价 格歧视( p r i c ed i s c r i m i n a t i o n ) 是指同一产品在不同国家市场上的售价不同， 即在出口国或原产国市场以高价出售，在进口国市场以低价出售。价格歧视既 包括同一产品并非基于不同的成本、而是基于国内与国外人为的价格差，也包 括同一产品以不同的价格向相互竞争或相互不存在竞争的买主出售。 二、倾销的法律概念 、 反倾销法中使用的“倾销 的概念，虽然与经济学中的倾销有一定的理论 渊源，但由于倾销及其对经济可能产生的影响的复杂性，关贸总协定及各国的 反倾销法并不简单地对所有构成经济学意义上的倾销行为都诉诸法律，予以抵 7 j ：海人学坝i ? 学位论文 制。所以，在法律意义上的倾销有其自身的特定的含义。 世界上第一次以国内法形式建立一整套系统的反倾销法律制度的是1 9 0 4 年加拿大的海关法( c u s t o m sa c t ) 。该法第1 9 条规定：如果某一进口产品 的几个低于出口国的公平市场价值，且该产品与加拿大生产的某一产品属于同 一种类或类型，加拿大税收部可以对该产品征收反倾销税。其颁行至今的近一 个世纪里，世界各国和国际组织纷纷制定反倾销法，而在所有的反倾销法律中， 关税与贸易总协定中“倾销的概念最为权威。总协定第六条将倾销定义 为：“将一国产品以低于正常价值的方法进入另一国市场内，如因此对某一缔约 国领土内已建立的某项工业造成实质性损害或产生实质性威胁，或者对某一国 内产业的兴建产生实质性损害，这种倾销应该受到谴责。 我国的反倾销条例 第三条将倾销定义为：“指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价值的出口 价格进入中华人民共和国市场。 2 1 2 倾销的判定 当满足以下三个条件时，倾销则成立： 一、出口产品以低于正常价值出售时，即出口价格小于j 下常价值；但是， 当出口价格低于正常价值中所包含的产品成本，但满足以下三个条件时，不能 判定为倾销： 1 时间上的要求。出口价格低于产品成本的销售持续不足六个月。这事实 上允许生产厂商在短期内以低于产品成本的出口价格销售其产品； 2 交易量的要求。出口价格低于产品成本的销售量小于为确定j 下常价值而 被调查当局调查交易的销售总量的2 0 ； 3 能否回收成本。出口价格低于产品成本的销售若能在合理的期间内回收 成本，则不能确定为倾销。关键问题在于如何判断出口企业低于成本的销售是 否能够在合理时间内回收成本。 二、低于正常价值的销售行为给进口国已经建立起的同类产业造成实质性 的伤害时； 三、对同类产业造成的伤害是由于低于正常价值销售造成的，二者存在直 8 l ：海人学坝i ：学位论文 接的因果关系。 综上所述，倾销的确定有三项基本内容：出口产品j 下常价值的确定，出口 产品出口价格的确定，正常价值与出口价格大小的比较。这三项基本内容构成 了倾销与否的判定基础，三者互相作用，缺一不可。当确定倾销存在之后，进 c 口国将利用w t o 反倾销协定和( ( 1 9 9 4 关税与贸易总协定等规则，对出 口国发起反倾销诉讼，并进行反倾销调查，其中最主要的是填写反倾销调查问 卷，了解出口企业出口产品的相关会计信息，尤其是成本会计信息，并进行计 算比较，最终确定倾销是否存在以及倾销幅度的大小。 2 2 解析“正常价值 根据美国关税法，正常价值n v 是外国相同产品在出口国或第三国市 场第一次在正常贸易过程中的销售价格。美国商务部d o c 对于正常价值的选择 有三个可能：外国相同产品在出口国市场( 即母国) 首次销售的价格；第 三国市场的销售价格；结构价值c v 。 2 2 1 正常价值及其销售环境差异的调整 “正常价值”在确定过程中，需要考虑以下一些具体因素： 一、出口国市场或第三国市场 计算正常价值( n v ) 时，首先遇到的问题就是采用出口国市场销售，还是第 三国市场销售。 1 5 的市场可行性检验 关税法规定n v 是外国相同产品在出口国市场( e c ) 首次销售的价格。但是 这个规则有很多例外。如果市场上销售给关联方和非关联方的外国相同产品的 总体销售量达到或超过了销售给美国独立购买人的目的商品数量的5 ，则该市 场也被看作是可行的。如果外国相同产品的出口国市场不可行，n v 必须对一 个可行的第三国市场的销售价格或者结构价值c v 为基础来计算。第三国是指 出口国与美国之外的某个国家。 2 实例 9 i ：海人学硕i j 学位论文 在e c 市场上有1 2 单位的外国相同产品销售，而在美国市场上目的商品有 1 0 0 单位的销售。则e c 市场是可行的( 1 2 1 0 0 = - 1 2 5 ) 。 如果需要确定对某第三国市场的销售是否可行，按照相同的方法进行5 检验。 二、外国相同产品 当d o c 进行调查和行政复审时，它们比较只是针对那些可以合理地与美国 销售的产品进行比较的外国市场上销售的产品。 7 关税法规定，正常价值计算的最佳基础是外国相同产品在出口国市场 上e c 上供消费的首次销售( 或者在不存在销售的情况下的销售要约) 价格。 用于确定n v 的外国商品必须与销往美国的商品相同或相似。通常是将美国市 场销售的目的商品与e c 市场上销售的相同货物进行比较。当这样不可行时， d o c 将比较物理上与美国销售的商品相似的商品，并对影响商品价格的物理差 异进行调整。 三、销售日期 销售同期是指各方就所有销售的实质性条件达到一致的f 1 期。这些条件包 括价格、数量、运输和支付条款。一般情况下，销售同期是指发票日期。 四、正常的贸易过程 n v 将以出口国或者第三国市场上“正常贸易过程 中的销售价格为基础。 被认为不在正常贸易过程中的销售将被排除在n v 计算之外。不在正常的贸易 过程的情形包括： 1 是以低于生产成本的价格销售； 2 是在计算生产成本与结构价值时，没有公平反映市场价值的、关联方之 间所进行的投入交易。如：样品销售、不合规格产品的销售、非典型销售渠道 ( 员工销售) 等。 五、回扣和折扣 d o c 对报告的总价进行折扣、回扣和某些销售后项目的调整，以获得正常 价值的“出发价格”。 折扣时商品数量价格的减少，如数量折扣、早期付款折扣和忠诚折扣。商 1 0 j ：海人学硕i ：学位论文 品发运到客户之后给予的折扣叫回扣。如果回扣的条款是在销售中阐明的，或 者是从过去交易中可以得知的，d o c 则减去回扣的数量。 w t a v e re c p r i c e3 0 0 0 r m b 盥! ：堑丛q i 墨曼q ! 坦!：5 qb m 旦 w t a v e rs t a r t i n gp r i c ef o rn v2 9 5 0 r m b 六、包装成本 外国市场和美国市场销售之间包装成本的差异要反映在对外国市场价格的 调整中。d o c 从外国市场销售价格中减去包装成本，在外国市场价格上加上对 美国销售的包装成本。包装成本包括材料、劳动力和企业的一般管理费用。 w t a v e re c p r i c e 。 3 0 0 0r m b 巡! ：熊盟垦里垦丛q 墨!：! q qr 丛旦 n e tw t a v e re c p r i c e 2 9 0 0 r m b 2 9 0 0r m b 7 6 5 = $ 3 7 9 0 8 n e tw t a v e re c p r i c e $ 3 7 9 0 8 迎! ：y 曼! 堕：墨里垒鱼k q 塾! 墨：q 2 w t - a v e rnv$37910 七、运输费用 运输费用是指运输及其他费用，包括仓储费用、商品离开外国市场发货点 之后销售商发生的费用。当销售涉及关联转售商时，价格调整可能只涉及货物 离开转售商起运点之后发生的运输和相关费用。这种不同的处理是为了避免减 去那些起运点之后发生的运输和相关费用。其他运输费用包括内陆保险、转运、 卸载、回扣、关税以及装卸费用。 w t a v e re c p r i c e3 0 0 0r m b w t - a v e re c i n l a n df r e i g h tc o s t5 0r m b 迎! ：迎星：毡墨竖堑盟q 塾 ：2 58 丛垦 w t - a v e rp r i c er e a d yf o ra d d i f i o n ma d j u s t m e n t s2 9 2 5r m b 八、销售环境差异的调整 为了提高正常价值和出口价格的可比性，美国反倾销法对正常价值进行了 l ：海人学硕j ：学位论义 大量的调整。之所以需要进行调整，是因为在出口到美国的商品与出口国或第 三国市场销售的商品之间常常存在物理差异，商品销售的环境也常常存在差异。 因此，为了确定比较没有受到与在不同市场之问进行价格歧视这一核心问题无 关的其他因素的扭曲，d o c 调整“出发 价格以说明任何来自于经核实的物 理特性、销售数量、贸易水平、销售环境、可适用的税收以及包装和运送费用 方面的差异。5 1 销售环境不同的调整 由于两国销售环境的不同，用直接的出口国本国价格作为正常价值与在美 国的出口价格比较有欠公平，所以美国商务部将两市场发生的直接销售费用、 指定费用列入不同销售环境的调整项目。直接销售费用包括佣金、利息成本、 专利权利费、保修费用、技术服务、仓储费等。指定费用为销售者购买者支付 的销售费用如广告费等。此外的其他销售费用称为间接销售费用，不纳入调整 项目。 2 数量折扣的调整 按购买数量多少所给与的价格折扣是商场通行做法，将其判作价格倾销有 欠妥当。美国商务部规定：如涉案同类产品销量有2 0 以上给与了数量折扣， 则对作为计算正常价格的国内销售价格，不管给与价格折扣与否，都按折扣后 的价格计算正常价值。例如，对同一产品国内销售了三批，两批销量为5 ，单 价为l ，一批销量为1 0 ，单价为0 9 ( 1 0 的折扣) 打折扣的销量为总销量的 5 0 ，大于2 0 ，则对j 下常价格的计算以0 9 为基础，而不以( 1 0 1 + 1 0 x0 9 ) - - 2 0 = o 9 5 为基础，这样的调节显然对涉嫌倾销出口商有利。 3 对开办成本的调整 开办成本指开创经营期间发生的成本，一般而言，单位产品成本在开办期 间较开办期之后高。按美国反倾销的定义，开办经营为：生产商使用新生产设 备或生产一种新产品，必须额外进行相当大的投资；生产因技术问题未达到正 常水平。调整开办成本的方法是用开办期结束时的单位成本取代开办期间的单 位生产成本。若开办期超过调查期，美国商务部使用最新获得生产成本资料加 5 颜延：反倾销司法会计，中信出版社2 0 0 3 年版 1 2 i ：海人学硕l j 学位论文 以调整。 4 不同交易层次的调整 涉案产品在本国市场经过的销售阶段与在美国市场的阶段可能有所不同。 例如在本国市场产品是销售到最终销售者之手，而在美国则是销售到与其关联 的批发商之手，可以推断国内销售所发生的问接销售费用较高，因此推断国内 销售所发生的间接销售费用较高，因此推算j 下常价值( c v ) 和推断出口价值 ( c e p ) 相比较时，商务部在正常价值中扣除涉案出口国所发生的间接销售费 用，被称为推算正常价值的冲销( c vo f f s e t ) 5 产品物理特性的调整 出口产品和用以决定国内价格的产品在物理特性上可能有差异，该调整又 称为货物差异调整。如果同一厂商生产的两种产品有差异，例如，国内销售产 品的可变生产成本为3 美元，出口美国产品该成本为2 9 6 美元，则差异调整为 0 0 4 美元，在计算正常价值时应减去0 0 4 ，反之，若销售至美国的产品可变生 产成本较高，则正常价值应加入该差异调整值。 在填写美国的反倾销调查问卷时，正常价值有十分复杂的调整，但其基本 实务流程如下： l ：海人学坝1 ：学位论文 出口产品结 被调查产品海关税则号( 美国) 上 产品标准( 美国) 上 产品标准( 中国企业内部) 内部代码( 中国企业内部) 上 证明国内售价或向第三国出 口价格合理( 中国企业) j 拒绝( 美国) 上 采刚替代国国内售价或替代 国出口售价( 美国) 复杂、单位价值较高 销售合j 司和内部代码 上 分析工艺流程 上 投入产出信息 上 分析成本报表( 与财务报表钩稽关系) 上 成本还原与分摊 0 被调奄产品生产要素结果早报( 填答美 国调查问卷) 上 销售管理费用和合理利润估计( 填答美 国调查问卷) 上 结构价格数据核实( 美商务部实地考 杏) 图2 美对中反倾销调查中确定正常价值的基本实务流程 1 4 i ：海人学顾i ：学位论义 2 2 2 正常价值的推算过程8 表 3 ：市场经济导向型国家正常价值的推算过程 ( 1 )生产数璇 ， ( 2 )赢接坂丰才科成本 ( 3 )赢接劳动成本 ( 4 )w 变问接生产赞用( 包括问接材料、入一赞用) ( 5 )固定问接生产赞熠( 包括设备租金、折旧、与该产晶栩美的科研发艘熬金等) ( 6 )除销铸成本之外的总成本 ( 7 )般行政赞用 ( 8 )净剃患赞闱 ( 9 )财材料的f 毒税 其中；豫销铬成率之外的想成本( 6 ) = ( 2 ) + ( 3 ) + ( 4 ) + 5 ) + ( 7 ) + ( 8 ) + ( 9 ) 憨城本= ( 6 ) + 销俦赞用耜包装成奉 憩利润= 国内价格_ 一总成本 推弊正常价值= 蘑成本+ 总利润 表4 ：非市场经济导向型国家正常价值的推算过程 ( 1 ) 琢村科名称及单位使脚数凝 ( 2 )非熟练劳动小时u n s k l 蛆 ( 3 ) 熟练劳动小时s k l a b ( 4 )间接劳动小时s k l a b 【5 ) 能源( 1 趸n 项) 电、水、气，煤等的单靛泊耗数爱 ( 6 )副产龋戏联产品数豢 ( 7 )包装材j 1 年名称 ( 8 )非热练包装劳动小时p a k u f f i b r ( 9 ) 熟练包装劳动小时p a k 弧i b r ( 1 0 )暇村科价格( 1 至n 项) ( 1 1 )非熟练劳动_ ：j ：= 资 ( 1 2 )熟练劳动工资 ， ( 1 3 ) 能源价格( 1 至n 项) ( 1 4 )翮产黼或联产品价格( 1 至n 项) 、 ( 1 5 )包装材料单位成本 ( 1 6 )孽位一般伢理费用 ( 1 7 ) 单能销售赞增 ( 1 8 )单位嘲窕成本费用 ( 1 9 ) 单能盈利 翼中：可变隹严成本= ( 1 ) ( 1 0 ) + ( 2 ) ( 1 1 ) + ( 3 ) ( 1 2 ) + ( 4 ) ( 1 2 ) + ( 5 ) ( 1 3 ) 总参产域奉= 可变生产成奉+ 1 8 ) 推算正常价值= 总生产成本+ 一般管理费用( 1 6 ) + 销售赞羽( 1 7 ) + 包装赞爝盈剩( 1 9 ) + 副产晶价值 由两种正常价值的推算过程可以发现，市场经济导向型国家正常价值直接 由总成本和总利润相关项目的总和构成，而非市场经济国家正常价值与前一种 正常价值的计算方法最根本的区别是：一旦被调查国定性为非市场经济国家， 在成本构成中使用的只是出口国原材料、能源和劳动时间的数量，而相应的原 6 袁磊：反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版 1 5 i - 海人学颀l ：学位论文 材料和劳动力单价将由替代国市场价格来决定。 2 3 出口价格与结构出口价格 出口价格e p 是商品在美国的首次销售价格，并且生产商( 或出口商) 与美 国的销售商之间是非关联方。结构出口价格c e p 与e p 的区别是：生产商( 或出 口商) 与美国的销售商之间是关联方。 e p 和c e p 计算的一般方法： 一、进行价格调整、得到出发价格。对名义价格( 例如在价格目录或价格 表上的价格) 进行的调整，如回扣的调整。 二、对出发价格进行调整 1 加项： ( 1 ) 包装 如果包装成本没有包括在对美国非关联人的首次销售价格中，出发价格应 加上此项。当包装成本发生在一个n m e 国家时，d o c 使用替代国成本来估计 这些成本，如d o c 将认定使用出口美国的商品的包装材料的类型和数量，再乘 以这些材料在一个替代国( 如印度) 的平均成本。 ( 2 ) 进口税( 退税) 出发价格应加上出口国征收而已经退还的、或者仍然未征的税。 ( 3 ) 出口补贴和反补贴税 在计算倾销幅度时，税收的真实数量将被直接加到c e p 和e p 上。 2 减项： ( 1 ) 运费 从c e p 和e p 中减除的成本、费用和税收的典型项目： 美国内陆运费和保险( 运给客户) ；美国佣金、搬运和口岸费用；美国海关 关税；国际运费( 海上、空中或陆上) 及保险；外国内陆运费和保险( 生产企 业或转售商的仓库到口岸) ；外国佣金、搬运和口岸费用。 当运费是在一个n m e 国家时，d o c 使用替代国成本来估计这些运费，如 1 6 l ：海人学颁l ：学位论文 用工厂到出口口岸的距离，再用替代国( 例如印度) 的平均运费率。 ( 2 ) 出口税 ( 3 ) 偿还的反倾销税 3 对c e p 的附加减除 ( 1 ) 生产商或出口商在美国销售被调查或复审商品时通常发生的费用，被从 出发价格中减除。包括：支付给非关联代理人在美国销售被调查( 复审) 商品 的佣金；由销售引起且与销售有直接关系的费用，如信用抵押和担保费用；卖 方代表采购商支付的任何销售费用；其他任何销售费用( 限于发生在美国的经 济行为) 。 ( 2 ) 任何升高的价值，包括附加的原材料和劳动力，作为制造过程的结果， 或者在进口之后销售给第一个非关联客户之前对进口商品所进行的归集。 ( 3 ) 分配到上述费用的利润也要从出发价格中减除 在市场经济案件中，c e p 利润的计算，首先是求出每单位美国费用对被调 查人总体费用的比率，然后再用被调查人获得的总的真实利润乘以该比率。 在n m e 案件中，c e p 利润是将j 下常价值计算中使用的替代国利润率乘以 每单位c e p 减除得出的。 2 4 倾销幅度计算的四种模式 根据以上的分析，美国商务部d o c 对于正常价值的选择有三个可能：外 国相同产品在出口国市场( 即母国) 首次销售的价格；第三国市场的销售价 格；结构价值c v 。其中和构成项目基本相同，在以下的例题中作为一 类加以考虑。 出口价格e p 是商品在美国的首次销售价格，并且生产商( 或出口商) 与 美国的销售商之间是非关联方。结构出口价格c e p 与e p 的区别是：生产商( 或 出口商) 与美国的销售商之间是关联方。 倾销幅度d m 数量上等于正常价值减去出口价格，再除以出口价格。 模式一：加权平均n v 与加权平均e p 比较 假设中国的x 公司对一个非关联的美国零售商y 销售空调。汇率为l $ = 7 6 5 r m b 1 7 1 ：海人学颂i ：学位论义 ( 1 ) 加权平均母国价格3 0 0 0 力口权平均折扣5 _ 力口权平均母国内陆运费5 3 6 加权平均母国内陆保险费1 1 5 加权平均母国佣金和搬运费7 6 5 = 需进一步调整 的加权平均母国价格2 9 8 0 8 4r m b 对步计算出的结果进行销售环境差异( c o s ) 调整 力口权平均母国信用成本 3 0 o o - 力口权平均母国广告费用 4 0 0 0 - 力口权平均母国技术服务费用 3 0 0 - 力口权平均母国发运i j i 仓储费用 5 0 0 - 力口权平均母国产品担保费用 1 o o ：地拯垩塑堡国焦且萤3 ：5 q = 初步调整后的加权平均母国价格 ￥2 8 9 8 3 4 按美元汇率折算$ 3 7 8 8 7 再加上加权平均美国c o s 数量 + 加权平均美国信用成本$ 2 0 o o + 加权平均美国技术服务费用 5 o o + a n 权平均美国发运前仓储费用 1 o o + 加权平均美国产品担保费用 2 0 0 加拯垩均墓国焦厦萤2 ：鲤 = 加权平均n v$ 4 1 3 8 7 ( 2 ) 加权平均美国销售价格 $ 5 0 0 0 0 - 力口权平均母国内陆运费( 3 ( 5 3 6 7 6 5 ) 0 7 0 - 力权平均母国内陆保险( ￥1 1 5 7 6 5 ) 0 1 5 力口权平均母国佣金和搬运费( ￥7 6 5 7 6 5 ) 1 0 0 - 力口权平均海上运费 2 o o 加权平均海上保险 1 5 0 - 力日权平均美国税收 2 5 o o 加权平均美国佣金和搬运费 1 5 0 ：地拯垩塑差国内陆运萤圣：q q i ：海人学硕i ：学位论文 - - - 力n 权平均e p $ 4 6 5 1 5 倾销幅度= ( 加权平均正常价值- 力口权平均出口价格) 加权平均出口价格* 1 0 0 本例中加权平均正常价值$ 4 1 3 8 7 2 9 1 0 刘爱东：我国企业在反倾销戍诉中的歧视性待遇，载国际商务财会2 0 0 年第5 期 1 袁磊：反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版 上海人学硕上学位论义 错误，在法律上也许可能带来严重的后果。如某车间日考勤记录与成本会计报 表之间出现差错，从重要性来说可能并不影响报表的客观公允，但是，从法律 上