（会计学专业论文）企业应对反倾销成本战略防护体系研究.pdf

原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：丝：塑日期：趔年卫月鲨日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 日期组年止趣日 摘要 从某种意义上讲，企业应对反倾销的成败，取决于其快速响应的 制度安排和所提供会计信息( 特别是成本信息) 的支持效力，而企业 的成本管理水平决定了成本信息的质量。因此，从战略视角审视企业 应对反倾销的成本问题，关注企业应对反倾销成本战略防护体系的研 究，不仅是应对经济全球化大环境下日益激烈的贸易摩擦和纠纷、提 升我国国际竞争力的客观要求：同时对于拓展会计理论创新、完善我 国企业应对反倾销的战略支持体系，为我国企业应对反倾销提供新的 战略思路和理论支持都将具有十分重大的理论价值和现实意义。 本文首先阐述了研究背景与意义，并对国内外研究现状进行了分 析，确立了本文的研究框架。然后，从战略成本管理理论、应对反倾 销的成本信息要求和应对反倾销成本战略防护的概念界定等方面进 行了相关理论分析。接着，对应对反倾销成本战略防护的功能定位以 及我国企业现行成本管理防护功能实现的障碍进行了系统分析。在上 述基础上，设计了应对反倾销成本战略防护体系，包括目标导向、影 响因素和理论框架。最后，对应对反倾销成本战略防护体系的实施与 评价展开研究，从宏观、中观、微观三个层面提出了体系有效运行的 保障措施，设计了体系实施效果的评价方案，并对上述理论进行了案 例验证。 关键词应对反倾销，成本战略，战略防护体系 a b s t r a c t t h es u c c e s so rf a i l u r eo fe n t e 叩r i s e s d e a l i n gw i t ht h ea n t i d u m p i n g ， i nas e n s e ，d e p e n d so ni t si n s t i t u t i o n a la r r a n g e m e n tf o rr a p i dr e s p o n s ea n d t h es u p p o r to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ( e s p e c i a l l yt h ec o s ti n f o m l a t i o n ) ，b u t t h ee n t e r p r i s e s c o s tm a n a g e m e n tl e v e ld e t e r m i n e st h e q u a l i t yo fc o s t i n f o m a t i o n t h e r e f o r e ，i t sn e c e s s a r yf o rc o m p a n i e st oc o n s i d e rt h ec o s t o fe n t e 印r i s e sa n t i d u m p i n gf 两ma s t r a t e g i cp e r s p e c t i v el e v e l ，s od o e s t h er e s e a r c ho fc o n s t m c t i o na n do p e r a t i o nm e c h a n i s mo fa n t i d u m p i n g c o s ts t r a t e g i cp r o t e c t i o ns y s t e m i t sn o to n l yt h eo b j e c t i v er e q u i r e m e n t s t oe n h a n c ef i 加s i n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s si no r d e rt od e a lw i t ht h e i n c r e a s i n g l y i n t e n s et r a d ef t i c t i o n sa n d d i s p u t e so w i n gt oe c o n o m i c g l o b a l i z a t i o n ，b u ta l s oc a ne x p a n da c c o u n t i n gt h e o r yi n n o v a t i o n ，a n d i m p r o v ef i l m s s t r a t e g i cs u p p o r ts y s t e md e a l i n gw i t ha n t i - d u m p i n g ，a n d p r o v i d en e ws t r a t e g i ci d e a sa n dt h e o r e t i c a ls u p p o r tf b ro u rf i r m s d e a l i n g w i t ha n t i _ d u m p i n g a l lo ft h ea b o v ew i l lh a v ev e r ys i g n i f i c a n t t h e o r y v a l u ea n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e f i r s t l y ，t h ed i s s e r t a t i o ne x p o u n d st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h ， a n a l y z e s - t h ec u r r e n ts i t u a t i o n sa th o m ea n da b r o a d ，a n d e s t a b l i s h e st h ef r a m e w o r ko ft h er e s e a r c h a n dt h e n ，w ed ot h e o r e t i c a l a n a l y s i sf t o ma 1 1a s p e c t so nt h ec o n c e p td e f i n i t i o no ft h es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n tt h e o r y ，t h ec o s ti n f o m a t i o nd e m a n d so fa n t i - d u m p i n ga n d t h es t r a t e g i cp r o t e c t i v eo nt h ec o s to fa n t i - d u m p i n g 7 r h e n ，w es h o u l d h a v et h es y s t e ma n a l y s i st od e a lw i t ht h ef u n c t i o no r i e n t a t i o no ft h e p r o t e c t i v ea n t i d u m p i l l gc o s ts t r a t e g i c ，t h eb a r r i e r so fr e a l i z i n gp r o t e c t i o n f u n c t i o n o fo u rc o u n t r y se n t e r p r i s ec u r r e n tc o s tm a n a g e m e n t o nt h e a b o v eb a s i s ，w ed e s i g nt h ea n t i d u m p i n gc o s ts t r a t e g i cp r o t e c t i o ns y s t e m ， i n c l u d i n gg o a lo r i e n t i o n ，i n f l u e n c ef a c t o r sa n dt h e o r e t i c a lf r a m e w o r k f i n a l l y ，w ed e a lw i t ht h ec o s to ft h ep r o t e c t i o ns y s t e mo fa n t i d u m p i n g s t r a t e g yi m p l e m e n t a t i o na n de v a l u a t i o no nt h er e s e a r c h f r o mt h em a c r o ， m e s o ，m i c r o s c o p i ct h r e el e v e l s ，w ep u tf o r w a r ds o m ee f e c t i v es a f e g u a r d t t m e a s u r e so ft h eo p e r a t i o ns y s t e m ，a n dd e s i g nt h ee a e c te v a l u a t i o ns c h e m e o ft h es y s t e m ，a n dt h e n ，w ed ot h ee x a m p l ev e r i f i c a t i o na b o v ea no ft h e t h e o r y k e yw o r d s c o u n t e r i n ga n t i d u m p i n g ， c o s t s t r a t e g i c ，s t r a t e g i c p r o t e c t i o ns y s t e m m 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第1 章导论1 1 1 研究背景与意义1 1 2 文献综述5 1 2 1 国外研究文献综述5 1 2 2 国内研究文献综述7 1 3 研究内容与研究方法1 1 1 3 1 研究内容1 1 1 3 2 研究方法1 3 第2 章本研究相关理论分析1 4 2 1 应对反倾销成本战略防护的概念界定1 4 2 1 1 应对反倾销成本战略防护的内涵1 4 2 1 2 应对反倾销成本战略防护的特征1 5 2 2 应对反倾销中的成本信息要求分析1 6 2 2 1 反倾销核心概念的成本内涵1 7 2 2 2 市场经济地位的成本信息要求2 0 2 2 3 反倾销调查的成本信息要求2 1 2 3 战略成本管理理论2 5 2 3 1 战略成本管理的主要思想2 5 2 3 2 战略成本管理理论对应对反倾销的启示2 6 第3 章应对反倾销成本战略防护的功能分析2 8 3 1 成本战略防护在反倾销应对中的功能定位2 8 3 1 1 反倾销调查提起前的规避功能2 8 3 1 2 市场经济地位申请的支持功能2 9 3 1 3 反倾销调查问卷填答的举证功能3 0 3 1 4 实地核查应对的举证功能3 0 3 2 我国企业现行成本管理防护功能实现的障碍分析3 1 3 2 1 会计相关制度影响成本信息质量3 2 3 2 2 成本会计基础工作薄弱3 5 3 2 3 成本领先战略实行盲目3 6 3 2 4 成本管理忽视信息广泛性3 7 t v 第4 章应对反倾销成本战略防护体系的设计3 9 4 1 应对反倾销成本战略防护体系设计的目标导向3 9 4 1 1 应对反倾销成本战略防护体系的设计目标3 9 4 1 2 应对反倾销成本战略防护体系的设计原则3 9 4 2 应对反倾销成本战略防护体系设计的影响因素分析4 1 4 2 1 应对反倾销的成本信息质量要求4 1 4 2 2 应对反倾销成本战略防护体系构成要素的识别4 3 4 2 3 应对反倾销成本战略防护体系构成要素的分析4 4 4 3 应对反倾销成本战略防护体系的理论框架5 2 4 3 1 应对反倾销成本战略防护体系的层级结构5 2 4 3 2 应对反倾销成本战略防护体系的运行机理5 4 第5 章应对反倾销成本战略防护体系的实施与评价5 6 5 1 应对反倾销成本战略防护体系实施保障5 6 5 1 1 政府层面的保障措施宏观制度保障5 6 5 1 2 行业协会层面的保障措施中观组织协调5 8 5 1 3 企业层面的保障措施微观制度整合5 9 5 2 应对反倾销成本战略防护体系实施效果评价6 1 5 2 1 应对反倾销成本战略防护体系的评价标准6 2 5 2 2 应对反倾销成本战略防护体系评价的指标体系6 3 5 2 3 应对反倾销成本战略防护体系的评价模型6 5 5 3 应对反倾销成本战略防护体系实施的案例分析6 9 5 3 1 美国对华球轴承反倾销案案例概况6 9 5 3 2 慈兴集团在反倾销应诉中的成本战略防护工作7 1 5 3 3 慈兴集团应对反倾销成本战略防护能力的评价7 2 5 3 4 案例评析与启示7 7 结论7 8 参考文献一7 9 致谢：8 4 攻读学位期间主要的研究成果8 5 v 硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景与意义 第1 章导论 随着全球经济一体化步伐的加快，国际贸易竞争日益激烈，世界进入贸易摩 擦多发期。但由于传统关税的逐步禁止和非关税壁垒的逐渐消除，各国为了寻求 保护国内产业的新途径，均将反倾销这一合法手段作为其贸易保护的法律武器并 肆意行使，反倾销已严重偏离其反不正当竞争的初衷。而我国，由于其“非市场 经济国家”的定位和企业应诉经验的缺乏，更是频频遭受各国的反倾销调查，使 我国企业不仅被征收高额的反倾销税，还面临被排挤出国际市场的不利局面。通 过对w t o 网站公布的资料进行统计分析，我们发现我国已连续1 6 年成为遭受 国外反倾销立案调查最多的国家，一直以来倍受反倾销调查所害。 ( 1 ) 我国遭受反倾销调查的总量与趋势分析 白1 9 7 9 年欧盟对我国发起第一起反倾销调查以来，国外对华反倾销的形势 愈发严峻，一个重要的例证就是我国遭受反倾销调查数量的逐年增长。下面对我 国从1 9 9 5 年至2 0 1 0 年间遭受反倾销立案和采取反倾销措施的数据进行统计分 析，结果如表1 1 和图1 1 所示。 表卜11 9 9 5 2 0 1 0 年我国遭受反倾销调查的频数统计 反倾销立案数采取反倾销措施数 年度世界反倾对华反倾占总立案世界反倾对华反倾占总措施 销立案数销立案数数的比重 销措施数销措施数 数的比重 1 9 9 51 5 72 01 2 7 4 1 1 92 62 1 8 5 1 9 9 62 2 64 3 1 9 0 3 9 21 61 7 3 9 1 9 9 72 4 63 31 3 4 1 1 2 73 32 5 9 8 1 9 9 82 6 62 81 0 5 3 1 8 12 41 3 2 6 1 9 9 93 5 84 21 1 7 3 1 9 02 11 1 0 5 2 0 0 02 9 84 41 4 7 7 2 3 73 01 2 6 6 2 0 0 13 7 15 51 4 8 2 1 7 03 21 8 8 2 2 0 0 23 1 55 l1 6 1 9 2 1 83 61 6 5 l 2 0 0 32 3 45 32 2 6 5 2 2 44 11 8 3 0 2 0 0 42 2 04 92 2 2 7 1 5 44 42 8 5 7 2 0 0 52 0 25 62 7 7 2 1 3 84 l2 9 7 1 2 0 0 62 0 37 23 5 4 7 1 4 03 82 7 1 4 2 0 0 71 6 56 23 7 5 8 1 0 84 84 4 4 4 2 0 0 82 1 37 63 5 6 8 1 3 95 33 8 1 3 2 0 0 92 0 97 73 6 8 4 1 3 75 54 0 1 5 2 0 1 01 7 04 32 5 2 9 1 2 15 24 2 9 8 合计 3 8 5 38 0 42 0 8 7 2 4 9 55 9 02 3 6 5 硕士学位论文第1 章导论 图卜11 9 9 5 2 0 1 0 年我国遭受反倾销调查的数量趋势 如表1 1 和图1 1 所示，从1 9 9 5 年至2 0 1 0 年的1 6 年间，全球共发起反倾 销调查3 8 5 3 起，其中针对我国的就有8 0 4 起，占比高达2 0 8 7 。国外对华反倾 销立案数也从1 9 9 5 年的2 0 起逐年增长至2 0 0 9 年的7 7 起，比重从1 2 7 4 上升 到3 6 8 4 ，增长了2 4 1 ，将近增长了两倍。如此快的增长趋势不仅说明我国 已处于世界反倾销运动的风口浪尖，也显示出我国出口贸易所遭受的严重威胁。 图1 1 中两条波动上升的曲线也表明了我国外贸经济受反倾销影响程度的逐年加 深，虽然2 0 1 0 年对华反倾销立案数下滑至4 3 起，但占比仍然高达2 5 2 9 ，高 于平均水平2 0 8 7 ，因此仍然不能对国外反倾销掉以轻心。 ( 2 ) 我国遭受反倾销调查的国别聚焦分析 我国遭受的反倾销调查除了在数量上呈现逐年增长的特征以外，在发起国国 别上也自有特点。根据啪公布的数据，从1 9 9 5 年至2 0 1 0 年，全球共有2 9 个国家和地区对中国的出口产品提起了8 0 4 起反倾销诉讼。下面对对华反倾销调 查立案数和采取措施数最多的前十位国家进行统计分析，结果如表1 2 和图1 2 所示。 如表1 2 和图1 2 所示，从1 9 9 5 年至2 0 1 0 年止，对华反倾销立案数最多的 前十个国家和地区分别为印度、美国、欧盟、阿根廷、土耳其、巴西、南非、澳 大利亚、墨西哥和加拿大。这些国家针对中国共提起6 4 7 起反倾销诉讼，占我国 遭受反倾销立案总数( 8 0 4 起) 的8 0 4 7 ；最终对我国实施了反倾销措施的数量 为4 7 6 起，占国外对华采取反倾销措施总数( 5 9 0 起) 的8 0 6 8 。另外，这些国 家对我国实施反倾销措施的比率也非常高，平均达到了7 0 左右，其中最高的达 到了9 6 6 ( 土耳其) ，即使是最低水平也达到了4 1 9 ( 澳大利亚) 。上述图表 不仅表明排名前十的这些国家是对华反倾销的主力军，是我们应当重点防备的对 2 硕士学位论文 第1 章导论 象；而且显示出发展中国家已取代发达国家成为对华反倾销的主要群体，其将进 一步加大对中国产品的关注度。 表卜21 9 9 5 2 0 1 0 年我国遭受反倾销调查的国别统计 国别对华反倾销立案数对华反倾销措施数反倾销措施实施比率 印度 1 4 21 0 97 6 8 美国 1 0 28 78 5 3 欧盟9 97 07 0 7 阿根廷 8 35 86 9 9 土耳其 5 85 69 6 6 巴西 4 43 06 8 2 南非3 3 1 85 4 5 澳大利亚 3 11 34 1 9 墨西哥2 91 75 8 6 加拿大 2 6 1 86 9 2 合计6 4 7 4 7 67 3 6 图卜2 前十位国家的反倾销措施实施比率 ( 3 ) 我国遭受反倾销调查的产品类别分析 根据w t o 公布的资料，自1 9 9 5 年至2 0 1 0 年，我国共有1 7 个产品类别受 到了国外的反倾销指控，涉案产品高达4 0 0 0 种。下面对我国遭受反倾销调查最 多的前十种产品类别进行统计分析，结果如表1 3 和图1 3 所示。 如表1 3 和图1 3 所示，从1 9 9 5 年至2 0 1 0 年我国遭受反倾销调查最多的产 品类别依次为贱金属及其制品、化工及相关制品、机电设备及音像产品、纺织原 料及其制品、塑料橡胶及其制品、玻璃陶瓷及其制品、杂项产品、木质纸浆及其 制品、鞋帽和运输设备。这十类产品遭受的反倾销调查共为7 3 7 起，占立案总数 3 硕十学位论文 第1 章导论 的9 1 6 7 ；被采取反倾销措施的共有5 4 2 起，占总数的9 1 8 6 。可见，我国易 受反倾销调查的产品主要为低附加值和劳动密集型产品，因此相关行业应加强对 反倾销的预警。 表卜319 9 5 2 0 10 年我国遭受反倾销调查的行业统计 。贱金属及其制品 化工及相关制品 。机电设备及音像产品 。纺织原料及其制品 8 塑料、橡胶及其制品 2 玻璃、陶瓷及其制品 。杂项制品 。木质纸浆及其制品 鞋帽、预制羽毛、人造花等 i 车辆、飞机、船舶及相关运输设备 图卜319 9 5 2 0 1o 年我国遭受反倾销立案的产品类别分布图 由上述反倾销统计数据分析可知，我国长期以来一直是世界其他国家反倾销 调查的主要目标国。我国企业不仅目前频繁遭受反倾销调查，这种局面还将长期 存在。因此，积极寻求有效策略来规避和应诉反倾销成为我国政府、行业协会和 企业共同关注的焦点。 根据w t 0 反倾销协定的规定，各国要想采取反倾销措施，必须具备三 个要件：( 1 ) 进口商品的价格低于正常价值；( 2 ) 给进口国同类产业的生产造成 成实质性损害，或产生损害威胁，或对进口国新建产业造成实质性阻碍；( 3 ) 低 4 硕士学位论文第1 章导论 于正常价值的销售与损害之间存在因果关系。而涉案企业要想获得反倾销胜诉， 就要推翻这三个判定要件，则必须能及时提供符合反倾销调查证据属性的会计信 息，特别是符合关于执行g 姗9 9 4 第6 条的协议第2 2 1 条所规定的企业 成本信息。欧美等发达国家，如“欧盟3 8 4 9 6 号原则”也做了类似的刚性规定。 因此，有学者通过研究认为反倾销不是普通的法律诉讼和简单的经济贸易问题， 而是发生在既定法律程序下的会计纷争；一旦发起反倾销调查，调查机关和有关 当事人就迅速卷入一场关于产品成本和价格的会计争论中【。 考证历年我国企业应对国外反倾销信心不足和应诉失败的案例，除了企业缺 少积极响应的态度之外，其所提供的会计信息( 特别是成本信息) 支持效力不高 以及与之相适应制度体系安排的缺失也是关键原因之一，致使企业在面对突发的 反倾销调查上手足无措。在此背景下，从战略层面审视企业应对反倾销的成本核 算管理问题，关注企业应对反倾销成本战略防护功能的实现途径，研究快速响应 的企业应对反倾销成本战略防护体系的构建及其运行机理，分析其有效运行的保 障措施等问题，不仅是提升我国企业国际竞争力的客观要求，同时对于拓展会计 理论创新、完善我国企业应对反倾销的战略支持体系、为我国企业应对反倾销提 供新的战略思路和理论支持都具有十分重大的理论和现实指导意义。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究文献综述 倾销与反倾销是国际经济贸易发展的产物，因此反倾销最早是经济学领域的 问题，关于反倾销的探讨最早也是从经济学和法学角度展开的。随着研究的扩展 和深入，除了政治经济学和法学领域，国外一些学者也从贸易、博弈和会计领域 进行研究。根据近期相关文献可以总结出国外对反倾销问题的研究主要聚焦于反 倾销等贸易救济措施对世界贸易往来、贸易公平性、国内产业竞争等诸多方面的 影响，反倾销的经济合理性，反倾销裁决结果的影响因素，各国反倾销法律的评 价等方面。 h y l k e 采用逐年观察法，分析了反倾销措施对实施国家及其贸易伙伴之间双 边贸易流的影响，研究结果显示反倾销对进口总量有非常大的影响，但是对不同 国家的影响是有差异的【引。c h a d ，m e r e d i t h 选取1 9 9 2 年至2 0 0 1 年日美、日欧贸 易数据进行实证研究，结果表明美国对日反倾销不仅影响了两国的贸易往来，还 使之生产了贸易转移，影响了日本对欧盟的贸易出口，显著降低了其出口产品的 价格【3 】【4 1 。 反倾销虽然是w t o 所允许的合法贸易救济措施，但这并不意味着反倾销对 世界贸易的发展必然是有利的。到目前为止，对于反倾销是否有利于世界贸易发 s 硕士学位论文第1 章导论 展这一论题，国外学术界尚未有统一的认识。g u n n a r 和a d r i a n a 通过研究发现反 倾销已成为发展中国家进行贸易救济的主要工具，并对墨西哥反倾销数据进行实 证研究，验证了反倾销不利于全球自由贸易的进行和发展这一论点【引。d o u g l a s 对倾销和反倾销进行了经济学分析，认为随着各反倾销申诉国的肆意行使，反倾 销维护公平竞争的初衷在现实中已被严重扭曲，不仅损害了全球贸易的公平性， 经济合理性也大大降低【酬。k a t h v 以新鲜土豆产业为例进行分析，发现反倾销过 度保护了国内产业，会大幅度降低国内该产业的竞争程度，甚至形成垄断，这凸 显了反倾销的反竞争本质r 。 除此之外，还有一些学者从不同方面研究了反倾销等贸易救济措施产生的影 响。如j a is m a h 研究了反倾销对韩国整体经济活动的影响【8 1 ，m e r e d i t h 分析了 贸易救济措施对进口国和出口国生产者采用先进技术积极性的影响1 9 j ， b e l d e r b o s a ，v a n d e n b u s s c h e a 探讨了欧盟反倾销措施对在欧外国直接投资的影响 1 1 0 1 ，研究结果均表明反倾销等贸易救济措施产生了消极的影响。但j o z e f ，h v l k e 通过实证检验反倾销对国内受进口产品竞争企业市场力量的影响，发现其对国内 厂商利润有着积极和显著的影响1 1 l j ；他们还研究了反倾销对国内厂商生产能力的 保护效果，也发现国内厂商的平均生产能力有适度改掣1 2 】。e m i n ，c a n 则对关 税和反倾销这两大贸易保护工具对价格、利润、政府收益、产业保护以及福利的 影响进行了比较研究1 1 3 j 。 众所周知，影响反倾销裁决结果的因素是多方面的，既有政治因素，也有经 济因素和其他因素，但决定性因素到底是什么，一些国外学者对此进行了研究。 m a d l l i l a 以1 9 8 0 年至2 0 0 0 年9 9 个国家的面板数据为样本对反倾销裁决结果的 影响因素进行了实证研究，研究结果表明各国反倾销裁决结果在很大程度上取决 于政治因素，而非出于经济上的考虑，因此反倾销很可能成为继传统关税和非关 税壁垒后各国进行贸易干预的新动向【1 4 j 。 国外从会计领域，特别是从成本方面研究反倾销，可追溯到经济学领域的低 于成本倾销的研究上。早在1 6 1 7 世纪，英国人为了挤垮国外同类商品的竞争， 采取了低价抛售的营销策略。雅格布瓦格纳在对这种行为进行深入分析后，界 定了倾销的概念，即同一产品在不同国家市场上的价格歧视【1 5 】。c a n i l i n g 对产品 成本进行了经典论述，其中就包括反倾销法律框架下的出口产品成本计算【1 6 】。 而b o l l o m ，s i m o n s 通过案例研究分析了反倾销调查中所涉及的借款利息核算等 会计问题，率先意识到会计在反倾销调查中的重要作用【1 7 】。r o b e n ，g a l i n a 对俄 罗斯遭遇的反倾销案中的会计问题进行了分析，认为未来的反倾销调查将注重会 计准则差异的处理，尤其是能够对成本造成关键影响的存货和折旧两个因素，而 欧盟2 0 0 5 年要求企业必须采用国际会计准则的做法也验证了会计准则国际化对 6 硕士学位论文第1 章导论 于反倾销诉讼的影响1 1 8 】。d a v i s 和m a y 通过研究韩国羽绒服反倾销案中利息费用 的处理方式，检验了美国反倾销法中产品成本计算的有关规定1 1 引。k a p l a n ， k a m a r c k 等人通过分析指出大部分被提起反倾销诉讼的产品都与其成本和价值 链有关，并指出美国商务部要开发出一个对任何情况都适用的结构价格计算方法 还需要长期的努力【2 。m i c h a e l ，b r u c e 分析了美国反倾销的福利成本【2 。而 r a y b u m ，k n w a y 在对半导体行业进行实证研究时，发现在反倾销调查期间， 申诉企业普遍存在着通过操控可控项目降低报告期盈余的行为1 2 2 j 。m a g a n ， n a d e a u 等的研究也同样验证了上述观点，指出加拿大反倾销申诉企业在反倾销 调查期内有意降低报告期的收益以争取法庭的有利裁决【2 3 1 。 由上可知，国外学者对反倾销的研究主要集中于法律、经济和国际贸易视角， 在质量上己具相当的深度，数量上也非常可观。但在会计，特别是成本领域进行 反倾销研究则较少，在成本上侧重于反倾销中产品成本计算方法的合理性以及会 计准则差异造成的产品成本计算结果不同等方面的研究。 1 2 2 国内研究文献综述 ( 1 ) 国内反倾销会计相关问题的研究 国内学术界对反倾销会计相关问题的研究最早始于2 0 0 2 年，孙凤英第一次 提出了“反倾销会计”和“反倾销应诉会计”这个两个概念并对其内涵和外延作 了界副2 4 1 。纵观历年反倾销会计相关文献，我国学者在这个领域的研究主要聚 焦于反倾销会计产生的原因及作用，反倾销会计的基本理论问题，反倾销会计理 论框架，反倾销会计信息和我国会计准则的国际化协调、反倾销会计人才的培养 等应对反倾销会计策略几个方面，从不同角度、不同层面进行了深入探讨，为我 国的反倾销会计发展和完善提供了理论和实证支持。 早期国内学术界对反倾销会计问题研究主要是进行反倾销会计的学科定位 和其理论框架的构建。因此很多学者对反倾销会计的概念、职能目标、会计假设 和会计信息质量等方面进行了大量的研究和探讨，并在某些基本问题上达成了一 定的共识。周友梅首先对反倾销会计的概念进行了界定，指出我国需尽快建立反 倾销会计，并提出反倾销会计保护机制应从企业、行业协会、政府机关、中介机 构四个层面来构建【2 5 l 【冽；袁磊、陶艳娟等对反倾销会计的信息使用者、会 计确认和计量、会计假设等基本问题进行了重新审视【2 9 】【删；齐炳忠和梁劲、颜 延、徐柯芝等则主要对反倾销会计信息的质量特征进行了分析【3 1 】p 2 】【3 3 1 。刘爱东 通过分析欧美等发达国家对“市场经济地位”的定义及其会计标准要求，提出了 反倾销会计的体系结构，并给出了反倾销会计理论框架的研究思路1 3 4 j 。孙铮， 刘浩在分析反倾销调查中所急需研究的重要会计问题的基础上，建立了反倾销会 7 硕士学位论文第1 章导论 计研究的理论框架，认为反倾销会计研究的基本立足点是在提供清晰准确令起诉 方信服的会计资料的同时，尽可能维护我方利益【3 5 l 。 随后，国内学者对反倾销会计生产的原因和其应诉功能的发挥进行了深入而 广泛的探讨。孙凤英认为在反倾销这个新环境下，会计不仅应具有传统的核算和 监督职能，还必然要求产生反倾销的应诉职能，即预警、止查、证明、抗辩和降 幅五项职能【3 6 j 。同时，孙风英指出我国企业在反倾销应诉中出现“双低”局面 的原因在于没有充分释放会计的应诉功能，并提出当前的首要任务是强化会计应 诉功能1 3 n 。因此，很多学者围绕如何强化反倾销会计的应诉功能进行了探讨。 李洪，吴国灿深入分析了会计信息在反倾销应诉中的支持作用，认为其在反倾销 调查的各个环节均提供了关键性支持【3 8 】。吴艾莉，周友梅与申屠新飞也从强化 会计支持功能这个角度构建了基于反倾销应诉的会计信息支持体系【3 9 】。为了 强化会计预警功能，李传双和殷树军分别从规范和实证角度探讨了“三位一体” 的反倾销会计预警系统和美国对华反倾销行业预警指标体系的建立1 4 1 】【4 2 1 。基于 充分发挥会计举证与会计抗辩这两大核心功能角度，张玉忠认为会计举证工作应 贯穿于事前、事中、事后整个反倾销应诉过程【4 3 1 。陈秀霞，陈斌也分别从替代 国、边际成本、会计信息通用性、单独税率以及行业无损害等五个方面提出了反 倾销应诉中会计举证抗辩的策略与具体方法，认为我国企业应注意抓住各自的抗 辩要剧4 4 1 。 应对反倾销的会计策略研究也依然是反倾销会计研究领域的热门方向之一， 很多学者对其进行了探讨。潘煜双提出应对反倾销调查，需要一个行业商会、会 计中介机构、企业等多方能相互配合、相互协调的会计系统，而企业会计作为反 倾销应诉的核心【4 5 】。孙风英认为要强化会计应诉功能，应在认真做好会计基础 工作的前提下加速对接国际会计准则，同时还要加紧构筑会计应诉系统1 3 7 1 。吕 艾维则选取后金融危机时期这一特殊背景，从会计制度再设计、内控制度再设计、 公允价值应用调整等三方面提出了我国反倾销的会计应对策略m 】。陈秀霞，陈 斌从内部控制体系的五要素着手，对构建我国企业基于反倾销应诉的内部控制体 系迸行了探索，从本原角度提出了反倾销应对策略1 4 刀。 刘爱东就会计准则国际趋同对我国企业应对反倾销的影响进行了调查分析， 结果表明会计准则趋同不仅有助于我国企业获得市场经济地位，而且为我国企业 应对反倾销在理论与制度上提供了有力支持【矧。袁继安、孙凤英等则对企业 会计准则第9 号职工薪酬的国际等效趋同和新企业财务通则的实施对 反倾销应诉的价值进行了分析和研究1 4 9 】i 矧。因此许文静，刘爱东，王春华指出 我国必须尽快建立反倾销会计准则指南，同时会计准则的国际协调应采取逐步协 调求同存异，增进共同内涵的思路1 5 1 1 。但孙铮，刘浩指出我国会计准则已能满 8 硕士学位论文第1 章导论 足应对反倾销的要求，中国管理会计特别是成本核算制度在严格执行下是能满足 欧美反倾销调查需要的，但需要加强反倾销“导向”【5 2 1 。 ( 2 ) 国内关于反倾销中成本问题的研究 反倾销应诉中的成本问题是国内学术界最先探讨和一直关注的领域之一，近 年来主要就反倾销应诉背景下我国产品成本核算体系的缺陷与优化、反倾销对成 本基础工作的规范性要求、应对反倾销的成本策略、基于反倾销应对的企业成本 管理等问题从不同视角进行了研究。 潘煜双对反倾销调查中的生产成本概念进行了界定，并认为我国企业“生产 成本”与反倾销协议中“生产成本”的差异主要表现在内容、计量和核算体系三 个方面1 53 。孙铮、刘浩、李琳在对反倾销中核心概念和问题分析的基础上指出 我国的成本核算与反倾销中成本计算的差异，提出“追溯动因 这个概念，并模 拟作业成本法中的成本动因来分解涉案产品成本，计算正常价值【5 4 1 。针对反倾 销调查中的成本追溯问题，刘浩还进行了深入的探讨【5 5 】f 5 6 1 。 由于成本信息这种特殊产品是一系列会计政策的选择结果，其生成、获取和 使用必然会受到我国会计准则的影响和制约。因此，很多学者首先对反倾销成本 核算的会计标准进行了探讨。曹庆华认为我国会计准则与国际会计准则在成本核 算方面的差异是导致我国涉案企业胜诉率低的重要原因，并指出这些差异主要存 在于成本的核算范围、确认和计量等方面【了7 1 。张泽平也分析了两者的差异，指 出我国会计准则在产品成本核算上没有很精确的规定，在实践中缺少一致的标 准，因此必须对现行会计准则进行国际趋同【5 引。但刘悦，刘爱东提出了和上述 不一样的观点，她们认为企业没有必要完全采用国际标准、国际通用的成本组成 结构和变动成本法的核算制度，当务之急是加强成本会计的规范化管理【5 9 】。然 而，我国于2 0 0 6 年颁布了新会计准则，相较于旧会计准其在很多方面都发生了 变化，对我国企业的产品成本核算也产生了一定的影响。因此有学者从新会计准 则的变化对反倾销应诉中成本核算的影响进行了探讨。他们对影响成本核算的存 货、职工薪酬、无形资产和固定资产等新会计准则进行了反倾销应诉背景下的分 析，发现新会计准则已进一步与国际会计准则趋同，与美国、欧盟反倾销成本核 算的会计标准也实现了对接，因此认为我国应加快推进新会计准则的全面执行 【删【6 l 】【6 2 1 。 当然，众多学者也从其他视角对我国目前的成本核算在应对反倾销中存在的 问题与缺陷发表了自己的看法，并针对上述问题提出了应对策略。吴革，张凌云 从生产要素、生产过程和成本核算体系三方面入手对反倾销调查中的成本问题进 行了分析，提出我国企业应在规范成本会计账簿、细化成本核算和变革成本核算 方法的前提下，合理利用反倾销规则进行成本筹划【6 3 1 。李传双剖析了我国企业 9 硕士学位论文第1 章导论 在反倾销应诉中成本核算存在的问题，指出我国企业应建立健全反倾销成本管理 信息系统，包括自身成本管理信息系统和竞争对手成本资料信息平台一】。籍丹 宁，于淑兰通过解析美国对非市场经济国家正常价值的推算过程和“替代国”方 法的运用方式，也提出了我国企业应对美国反倾销的成本会计策略1 6 引。冯巧根 从不同的角度提出了一个成本应对策略一一构建科学合理的成本与价格规范 惮j 。刘凯旋，孙风英则从源头上揭示了我国出口产品频遭反倾销的会计诱因一 一环境成本缺位，认为我国企业应将环境成本纳入产品成本核算体系中，并指出 在反倾销条件下进行环境成本核算，不仅要扩大会计核算对象范围，扩展产品成 本内容，还应改变产品成本的归集方式和核算方法【6 7 】【6 8 1 。 除此之外，还有很多学者提出要构建一个基于反倾销应对的成本核算体系， 使之具备反倾销应诉功能。张敦力，汪佑德，万俊杰和张延新分析了反倾销应诉 条件下我国现行成本核算体系的缺陷，并从国家、行业协会和企业三个层面对反 倾销应诉中的成本核算体系进行了构想【6 9 】【7 叫。万欣钧认为我国企业不必按照反 倾销调查的要求重构成本核算体系，而只要在严格按照企业会计准则确认成本费 用的基础上对现有成本核算体系进行优化和改进，使之具有反倾销导向功能即可 1 7 。陈振风，何海燕与刘凯旋，孙凤英也认为成本核算差异的存在并不意味着我 国企业要完全按照反倾销调查要求来进行成本核算，对我国现行的成本核算体系 进行改进和协调，也是能满足应对反倾销调查需要的【硎【7 3 】。 要想在反倾销应诉时及时提供可采、完善的成本信息，企业日常的成本管理 就必不可少，而上述学者在讨论反倾销应诉中的成本问题时往往将立足点放在成 本核算上。张亚连通过分析认为我国企业成本管理在反倾销应诉中存在现有理论 老化、手段落后，内部控制不力，成本管理功能弱化等问题，并提出了应采取的 三项措施【_ 7 4 j 。陈药在分析应对反倾销成本管理系统现实需求的基础上设计了出 口商品成本管理系统，并对该系统的功能和运行机制进行了阐述【7 5 1 。张亚连， 孙凤英也认为反倾销对中国企业成本管理的国际化进程提出了极大的挑战，对此 应构建基于反倾销应诉的出口产品成本管理模块化组织，实施以存货成本、生产 成本、销售成本和差异化成本等为核心的模块化管理策略【7 6 】。许丹则运用标准 成本管理理论，建议对产品品种较稳定的产业实施标准成本管理以及生产作业标 准体系，同时实施在行业协会备案的制度【7 7 j 。 基于前述学者均从技术层面研究我国企业反倾销应对问题，一些国内学者开 始从战略层面进行探讨。梁洁认为我国企业要想从根源上规避反倾销，就应调整 企业经营战略，采取积极向海外扩张战略和产品多样化战吲7 8 】。李鑫也从战略 层面探讨了我国外贸企业应对反倾销的策略，认为面对反倾销我国企业要积极应 对，我国政府相关部门、商会、行业协会也要采取措施积极配合【7 9 1 。刘爱东， 1 0 硕士学位论文 第1 章导论 吴蓓华认为单纯从会计信息在应对反倾销中的作用研究，只能解决企业应对反倾 销具有可操作性的技术层面问题，而技术层面背后的整体制度安排及其战略支持 体系的构建，才是标本兼治解决我国出口企业应对反倾销的根本途径【舳】【8 l 】。刘 爱东，赵金玲也认为企业应对反倾销所需的会计核心竞争力是反倾销战略层面的 制度安排及其运行的协调，因此应从企业战略层面构建与应对反倾销相适应的会 计联动机制及其运行效率实现的协调模型f 8 2 1 。刘爱东，陈林荣则构建了由政府、 行业协会、企业应对反倾销会计防护体系组成的应对反倾销会计联动机制，提出 应由行业协会作为应对反倾销会计联动机制的治理主体【8 3 】【8 4 1 。 综上所述，我国在反倾销会计研究上进展很快，并呈现出研究范围扩大化、