（工商管理专业论文）现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用.pdf

上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星奔驰看限公司的应用 现代成本管理理论与方法在亚星一奔驰有限公司的应用 摘要 市场竞争的实质就是怎样把顾客所需要的一定质量的产品或劳务能够以低的价 格供给的竞争。企业要生存和发展，其核心是建立在价格下降的情况仍能获得利润的 成本管理体系。 本文通过现代成本管理理论与方法在中德合资企业亚星奔驰有限公司的应用 ( 目前国内客车制造业中的最大的合资项目) ，说明现代成本管理方法对汽车产业成 本管理的重要性。笔者认为亚星一奔驰有限公司应充分利用e r p 强大的信息平台，综 合运用标准成本法、作业成本法等现代成本管理方法，在提供准确成本核算信息的基 础上，同时建立对外、长期、全面的成本管理系统，从而最终向战略成本管理过渡， 才能在激烈的市场竞争中获取成本竞争优势。 关键词，e r p ，标准成本，作业成本，供应链管理，战略成本管理 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星舞驰有限公司的麈旦 a p p l i c a t l o no fm o d e r nc o s t i n gm a n a g e m e n t t h e o r i e sa n dm e t h o d si n 、，a x l n g - b e n zl t d a b s t r a c t e s s e n t i a l l y , b u s i n e s sc o m p e t i t i o ni sa l s ot h ec o m p e t i t i o no fp r o v i d i n gt h e p r o d u c t so rs e r v i c e sw i t hw e l l - e n s u r e dq u a l i t ya n dl o we n o u g hp r i c ea c c e p t e db y c o n s u m e r s f a c i n gc o m p e t i t i o nd i r e c t l y , c o s t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m e x p e c t e d w i t hp r e s e n t a b l em a r g i np e rp r i c ed o w n i st h ek e yp o i n tf o rc o r p o r a t i o n st os u r v i v e w e l la n da c h i e v es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， v i aa p p l i c a t i o no fm o d e r nc o s t i n gm a n a g e m e n tt h e o r i e sa n dm e t h o d si n y a x i n g b e n zl t d w h i c hi st h eb i g g e s tj vp r o j e c ti nv e h i c l e sm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y s of a ri nc h i n a t h ew d t a rr e v e a l st h ei m p o r t a n c eo fm o d e r nc o s t i n gm a n a g e m e n t t h e o r i e sa n dm e t h o d st oa b o v e m e n t i o n e di n d u s t r y i nt h ew r i t e r s o p i n i o n y a x i n g - b e n zl t ds h a l lu s es t a n d a r dc o s t i n g a c t i v i t yc o s t i n gt o g e t h e ri naf l e x i b l e w a y , a n de s t a b l i s ho u t w a r d ，l o n gt e r ma n dg e n e r a lc o s t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m 。 a n dt r a n s f e rt os t r a t e g i cc o s t i n gm a n a g e m e n tw a ye v e n t u a l l y ，c a nt h ec o m p a n yt o h i tt h ew i n n e rt a r g e ti nb u s i n e s sc o m p e t i t i o n d i n gg u o j u n ( m b a ) d i r e c t e db y l d 釜l y 垡 k e yw o r d s ：e r p , s t a n d a r dc o s t i n g ，a c t i v i t yc o s t i n g s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t 。 s t r a t e g i cc o s t i n gm a n a g e m e n t 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或 撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作 了明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。保密的论 文在解密后遵守此规定。 作者 切 师签名： 乌必 日期：之里塑：! 土 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔鸦宣壁坌垦堕! ! 里 第一书研究背景与意义 第一章引言 w 1 o 后，企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化，传统的成本管理 越来越不能适应新形势的需要实施成本降低战略，全面降低成本，提高资本增值效 益，是企业经营管理的永恒主题。是企业生产经营及资本运营追求的根本目标。在市 场经济条件下，追求成本耗费最小化和资本增值利润最大化是企业生产经营，资本运 营和各项管理的直接动机和首要目的。因此，笔者认为对现代成本管理理论与方法进 行研究无疑具有非常重要的现实意义。 市场竞争的实质就是怎样把顾客所需要的一定质量的产品能够以低的价格供给 的竞争。这种竞争在世界经济舞台上已经变得日益激烈起来，其趋势在汽车市场上尤 为明显。随着大众、通用，福特、奔驰、本田等跨国巨头的纷纷抢潍中国市场，以及 国内卡车、客车、轿车制造厂商们的不断探索，汽车截造业无疑已是我国国民经济中 的重要支柱产业，2 0 世纪9 0 年代中后期，由于技术水平的普遍提高，国际各汽车 厂商在产品品质上已建立了完善的质量保证体系，汽车企业间的竞争已经由产品质量 的竞争转变为价格的竞争，企业要生存和发展，其核心是建立在价格下降的情况下仍 能获得利润的成本管理体系。中德合资亚星奔驰有限公司作为目前国内客车制造业 中最大的中外合资项目，在经历了9 0 年代末的辉煌后，面对金龙、字通、江淮客车 等竞争对手的价格大战，最近两年的行业排名逐步下滑，如何营造成本优势，重新领 跑客车制造业已成为公司迫在眉睫需要研究的课题。 本文试图通过对亚星奔驰有限公司目前实际成本管理案例的研究，结合现代成 本管理理论与方法，希望找到营造成本竞争优势战略的方法与途径，从而说明现代成 本管理理论与方法对汽车产业成本管理工作的重要性和实际应用意义。 第二节国内外研究现状 一国外的研究现状 ( ) 美国等西方国家的成本理论研究现状 从世界范围看，随着以计算机技术为代表的高科技的发展，管理会计自进入2 0 世纪8 0 年代中期后开始遭遇各种各样的问题，集中表现在西方会计界的一些学者和 实务工作者对管理会计的知识体系，特别是教科书中的内容提出了许多批评意见。而 提出管理会计已出现严重危机这一论点的是美国的托马斯约翰逊和罗伯特卡普兰两 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在皿星- 奔塾有限笸望盟壁旦 教授。他们在1 9 9 7 年合写了一本轰动西方会计界的专著相关性的消失管理会计 的兴衰，他们认为，现行的管理会计体系应该有一个根本位的交革，才能符合当今 科学技术和管理科学发展的实际情况。尽管学者们已经注意到成本会计和管理会计所 面临的挑战，但他们并未对“以作业为基础的成本计算”给予清楚的说明。自库珀和 卡普兰之后，英、美的管理会计、成本管理会计、哈佛商业评论、会 计杂志、 会计地平线、会计评论、内部审计师以及加拿大的 注册管 理会计师杂志等期刊，发表了数百篇研究a b c 的文章，a b c 已成为人们广泛接受 的一个概念或术语，a b c 理论也日趋完善。这些会计学者认为a b c 是一种战术管理 方法，主要是根据产品消耗作业，作业消耗资源的原理，对企业的每项作业进行分析。 通过考察作业变动与顾客价值变动的关系，将作业区分为增值作业和非增值作业，并 将非增值作业剔除，从而降低不必要成本的发生它是作业成本法的理论基础，是实 瑷内部价值链具体核算的现实基础。 ( 二) 日本的成本理论研究现状 日本的成本管理方面的有关研究是源于实务的。其在利用管理会计信息系统为强 化企业内部管理服务方面有以下较有特色的表现： 1 对企业长期战略对象的实现施加积极影响。日本企业家大胆地利用管理会计 提供的内部报告( 责任报告或业绩报告) 来规划和控制各个责任单位的经济活动。 2 年实行以市场为导向的经营策略。日本公司在核定新产品成本时不是根据企 业当前的生产技术条件和作业标准来计算。而是按照该产品目前在市场上的竞争价格 来制定“目标成本“。 3 重视设计阶段降低成本的巨大潜力日本公司设计产品并不是简单地以目前 的生产技术和劳动力为最佳组合，使它们得到最有效的使用为基础，而是要求每一种 新产品的设计必须能满足占领市场的价格需要，同时并不太多考虑这一价格是否适合 本企业的生产情况。要求管理会计对产品从设计到生产的全过程采用动态的成本管理 方法 4 在制造费用分配方面采取独特的战略。在日本公司中，制造费用的分配一向 受到广大管理会计人员的重视。尽管目前日本绝大多数企业已从劳动密集型转为技术 密集型，但仍坚持采用工时为分配基础。他们认为，采用这种标准分配制造费用。可 以有效地督促生产人炅将自身的工作同企业的长期目标结合起来。另夕 ，日本公司还 通过以高奖励( 重奖) 的办法来促使各部门提高产品质量并及时交货，借以减少存货、 降低产品成本。日本公司对制造费用的另一种战略，是促使企业的产品生产向大众化、 标准化方向发展。这样，企业就可以采用按产品的零部件数量来分配制造费用从而 影响产品的设计决策。即产品的设计越简化，适用性就越广泛，制造费用的分配也就 越低。 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用 = 国内研究现状 我国从事成本管理研究起步较晚，真正意义上的成本管理研究大约是从7 0 年代 才开始的。 目前一般的成本会计教科书只是简单地介绍了一下作业成本法。人民大学的于富 生以作业过程为对象，全面论述了成本管理的理论与实务。 西安交通大学欧佩玉、王平心在参考国内外作业成本法文献，在中国先进制造企 业初步进行作业成本法分析和设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合 企业实践阐述了作业分析法在中国先进制造企业的应用。 南京理工大学李连军、王润芳指出作业成本法的精髓是对生产中的间接费用依据 成本动因进行分配，较传统成本计算更为准确、及时。对作业成本法的基本概念、计 算程度以及在我国的应用进行了探讨 王平心、靳庆鲁、韩新民介绍了作业成本计算及其现实意义，重点介绍作业管理 及作业成本计算在我国企业的应用。 上海财经大学胡奕明对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行 了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系， 并就我国企业未来运用作业成本计算及作业管理的方式提出了若干建议。 蒋昌稳指出基于传统成本管理已不适应企业新的经营环境与战略管理需要，战略 成本管理以其崭新的理念应运而生于当今成本管理实践中。并通过对战略成本管理的 研究，指出战略成本管理是企业为获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析和 成本管理，不仅丰富了成本管理理论和方法，而且对指导企业成本管理实践具有重大 的现实意义。 肇英杰指出传统的成本管理已无法适应企业战略管理的要求；未来的企业战略管 理是战略成本管理。把成本管理的视点转移到与战略的结合上，已成为当代企业，也 包括我国企业成本管理的新趋势。 冉秋红指出为应对经济全球化条件下的竞争局面，创建企业的长期成本优势，深 受战略管理范式影响的战略成本管理应运而生。并阐述了当今管理理论与实务界所探 讨的战略成本管理思想及将这些思想转化为具体行动。 综上所述，我国理论界成本管理的专家们目前的研究重点是作业成本法、战略成 本法的管理思想以及该思想与企业实际经营管理工作的结合运用。 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有最公司纳应用 第三节本文的研究思路 本文从成本管理理论的分析出发，剖析了亚星奔驰有限公司成本管理的特点， 针对公司成本管理中存在的问题，提出了亚星奔驰有限公司的成本管理策略，最后 得出亚星- 奔驰有限公司若能利用e r p 强大的信息平台，综合运用标准成本法、作 业成本法在提供准确成本核算信息的基础上，同时建立对外、长期、全面的成本管 理系统，从而最终向战略成本管理过渡，才能在激烈的市场竞争中获取成本竞争优势。 4 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星一奔驰有阳公司的应用 第二章成本管理相关理论 成本管理是指管理者在满足顾客要求的前提下，持续地降低和控制成本的活动。 随着竞争环境的变化，企业处在竞争更加深层次，更全面的环境中，要想获取战略上 的成本优势，必须在成本管理中注入战略思想及全局思想。因此我们可以将成本管理 的定义拓展为：在新的竞争环境中，企业为实现预定的战略目标对企业的产品或服务 整个生命周期形成的成本进行管理，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在目 标范围之内，管理的范围包括企业内部及上下游关联企业的价值链。 第一节成本管理理论和实践的演变 人们通常认为罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o b e r t k a p l a n ) 在1 9 8 4 年创立作业成本计算( a b c ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) 后，成本管理即进入了现代成本管 理时期，而把这之前的成本管理概称之为传统成本管理。宋胜菊( 1 9 9 4 ) 认为传统的 成本管理是在社会经济发展过程中逐步形成和发展起来的。其发展大体经过了以下几 个阶段：( 1 ) 萌芽时期( 1 9 世纪8 0 年代以前) ；( 2 ) 奠基时期( 1 9 世纪8 0 年代至2 0 世纪 2 0 年代) ：( 3 ) 发扬光大时期( 1 9 世纪2 0 年代以后) ；( 4 ) 成本会计的最新发展( 2 0 世纪 7 0 年代以后) 。 成本会计的萌芽时期：1 4 世纪前，英、意、德以及欧洲大陆西部等国的商业已 很发达，但制造业为数很少，并且掌握在由同业工会组织严密控制的工匠之手，因此， 虽然教会的修道士可能已设计出会计记录的方法，但其目的并非用以计算损益，也不 是用于制订售价之用，而是为了解除财产管理者对业主的责任1 4 世纪后，随着手 工业的发展、资本家需要对外界工匠手中所持有的材料进行有效控制，需要了解付给 工匠的工资与其应得工资之间的关系。这时在簿记方法上发生了许多问题，出现了成 本会计的萌芽并得到了应有的发展。如意大利印刷商及毛纺商开始了成本记录，并初 创了分批成本制度和分步成本制度。不过这个时期成本会计尚未形成一套完整的方法 和理论体系，仍寓于普通会计学之中。 成本会计的奠基时期：1 9 世纪末至2 0 世纪初的2 0 年问，工业规模日渐壮大。 企业间竞争加剧，工业界对成本资料的需求更加迫切这个时期成本会计发展迅速， 许多成本会计专家做了大量有益的工作。如对材料及人工处理的方法进行了改进，开 始应用材料卡、工时卡、工作命令、领料单、人工汇总表等，对制造费用的分配方法 也进行了有益的探索。这时的成本计算同会计核算结合起来。形成了一套计算成本的 方法和理论体系。但是，成本会计仍是财务会计的一个组成部分。为此，早期研究成 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用 本的会计专家劳伦斯对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、 原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用。并确定各种产品或 服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策 时参考”。美国哈佛大学企业管理研究院的成本会计学教授桑克则说；“成本会计在 其发展早期、大部分是对工厂产品成本的计算，以作存货计价、决定损益和订立售价 之用”。无论怎样定义成本会计，在其发展早期，成本会计就是对工厂产品成本的核 算 成本会计的发扬光大时期：2 0 世纪以前成本会计的发展均同实际成本有关。到 2 0 世纪初泰勒制度被广泛采用。同泰勒的科学管理方法直接相联系的标准成本、预 算控制、差异分析等技术方法开始引入会计中来，成为成本会计的一个组成都分。这 时，成本会计的内容已不再仅是对成本的核算，而扩展到了成本预算和成本控制，从 而使成本会计的方法和理论得到了进一步的完善和发展。这一时期，会计专家对成本 会计定义的表述改为：成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源( 指资 产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动) 利用情况方面的原理、惯例、技术和制度 的一种综合术语。 第二次世界大战以后、资本主义经济出现了新的变化。一方面，资本进一步集中。 跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂。另一方战争中发展起来 的科学技术大量转移到民用产品。新产品层出不穷，产品更新换代很快，竞争十分激 烈，企业只有以物美价廉的产品在竞争中求生存。价廉，首先要降低成本。如果想大 幅度降低成本，必须在投产之前，对产品的设计、结构、工艺、生产的组织安排等进 行周密的考虑，使设计成本达到最低。为此，就要做好成本预测、制订目标成本。以 目标成本来干预生产，是现代成本会计的一个重大变化。为了长期策划的需要，在第 二次世界大战之后，开始研讨资金运用的成本，比较各项资金来源以何种为最低廉。 于是，资金报酬率便为成本会计学所重视。为使不同时期的成本得以在同一币值基础 上相比较。成本会计学又超越普通会计学经常采用现值观念，将远期的金额按照现在 的获利率或预期的投资报酬率折为现值。 总之，自1 9 2 0 年至第二次世界大战后的一段时期，成本会计有了长足发展，并 从普通会计学中独立出来，形成了一套完整的理论和方法体系。 第二节成本管理相关理论简介 一e r p 系统 e r p 是e n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a n n i n g 的缩写，即企业资源管理系统，它是在 m r p i i ( 制造资源计划) 基础上发展起来的。e r p 就是通过信息技术等手段，实现企业 6 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用 内部资源的共享和协同，克服企业中的官僚制约，使得各业务流程无缝平滑地衔接， 从而提离管理的效率和业务的精确度，提高企业的盈利能力，降低交易成本。它是计 算机技术和先进企业管理思想融合的产物。它所管理的对象包括企业所有的人、财、 物和信息以及产、供、销的业务 二标准成本系统 标准成本系统诞生于2 0 世纪2 0 年代，经过六七十年的发展，成了理论上较为 完善、实际中行之有效的成本控制系统之一。该系统包括标准成本、差异分析和差异 处理三个组成部分。它以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成 本差异两部分，并以成本差异为线索，进行分析研究，具体掌握差异成因的责任，并 及时采取有效措施消除“不利线索”，实现对成本的有效控制。它主要特点是将成本 的事前计划、事中控制和最终产品成本的确定有机地结合起来，成为加强成本管理、 全面提高生产经济效益的重要工具 三作业成本计算 作业成本计算( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) ，简稼a b c ，是2 0 世纪8 0 年代后期9 0 年代初发展起来的一种成本计算方法。它是一个同作业管理紧密结合的，以作业为基 础的科学信息系统。其基本指导思想是：产品耗用作业，作业消耗资源。根据这一指 导思想，对成本计算的方法作了根本性的变革，即将着眼点放在作业上。以作业为核 算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，其次由作业成本 动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品的成本。 四战略成本管理 从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理思想，是上世纪8 0 年代在英 美等国管理会计学者的倡导下逐步形成的。战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的 竞争优势。竞争优势有两种基本形式，即成本领先和别具一格( 标新立异) ( 迈克尔 波特，1 9 9 7 ) 。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造 的价值。这一价值要超过该企业创造它的成本。可见企业从战略意义上进行成本控制 与管理是何等重要。 所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链 进行成本管理。即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成 本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心价值的创造。 7 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在弧星- 奔驰有限公司的应用 第三章亚星奔驰有限公司成本管理现状分析 第一节亚星奔驰有限公司公司简介 公司占地2 4 4 万平方米，建筑面积li 2 万平方米。注册资本6 0 1 0 万美元，由 亚星集团和德国梅塞德斯奔驰公司9 7 年共同出资在扬州设立，是国内客车行业目前 最大的合资项目，目前拥有各类主要设备1 7 2 0 台，其中金切设备5 2 0 台，锻压设 备7 l 台，电器设备6 2 3 台，其它设备5 0 6 台。拥有以引进设备为主的7 条大、 中型冲压线，3 条较为先进的车身焊装线，1 条采用日本先进技术的油漆线，2 条整 车装配线及2 条由德国全套引进的整车性能检测线。公司具有1 7 3 人的研发队伍， 有p c c a d jp r o e 、c a t i a 等开发软件，可进行基本性能及可靠性实验，具有变 型车的开发、设计i 试制能力，具有消化吸收日本汽车技术的经验。公司通过i s 0 9 0 0 1 ： 2 0 0 0 标准质量体系认证，并以无不合格项的水平一次通过国家“3 c ”强制认证。拥 有先进有效的质量保证手段，在生产、质量管理过程中，充分体现“用户”的原则， 实行质量买断和质量索赔，对关键零部件及关键参数进行重点质量控制，推行“t p s ” 管理，以抓过程控制为突破口来开展质量工作，开始推行车间控制产品质量的管理模 式 公司主要产品为y b l 6 3 6 0 、y b l 6 3 6 1 、y b l 6 7 5 0 、y b l 6 9 2 0 、y b l 6 9 8 0 、 y b l 6 1 2 0 、y b l 6 1 2 8 、0 3 2 0 、0 3 3 0 等中巴、中客、豪华大客等。y b l 6 1 2 8 车是与 梅塞德斯奔驰联合开发设计的，符合国家环保与安全法规的车型。y b l 6 3 6 1 车是自 行开发低价位的防碰撞产品。代替不符合安全法规的y b l 6 3 5 0 平头车。0 3 2 0 0 3 3 0 车是纯粹德国技术的豪华大巴，主要销往全国各大机场。2 0 0 5 公司全年产销汽车8 1 0 0 辆，销售收入1 6 7 亿元，工业总产值1 8 2 亿元。 第二节亚星奔驰有限公司成本管理现状 亚星一奔驰有限公司的成本管理工作现在主要是由财务部门负责。对所属装配车 间、调发车间、底盘车间、冲压车间、焊装车间、涂装车间、构件车间、下料车间， 共8 个生产车间实行一级核算，在车间设有专职核算员，在财务部设有成本科，有 专职成本管理人员3 名。全厂的成本核算流程如图3 - l ： 图3 1 成本核算流程图 8 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有鼹公司的应用 9 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在孟星奔驰有限公司的应用 流程详述如下； 一成本会计制定直接成本定额，计算各车间实际成本及偏差。 二还原厂内半成品定额，根据预算会计提供的单台工时、燃料及动力、工资及 福利费、制造费用计算车辆成本定额，形成标准消耗表。 三填制产量表、标准消耗表计算定额总成本形成定额成本计算表。 四将会计部门归集的燃料动力、工资、福利费、制造费用实际发生额，按上线、 外销定额工时进行分配形成上线、外销分配表 五根据定额成本计算表各固定费用定额，上线分配表的固定费用实际成本，计 算固定费用偏差。 六填制固定费用偏差，将价差按各成本项目定额进行分配形成上线产品偏差表。 七根据上线产品偏差表，各车间偏差表计算产品偏差形成产品偏差表。 八根据定额成本表、产品偏差表计算产品实际成本，从而形成各成本报表。 九分配工资形成工资总额表。 十归集管理费用、营业费用、财务费用形成管理费用、营业费用及财务费用报 告表( 现由计算机总账系统生成) 亚星- 奔驰有限公司使用的成本管理方法是标准成本法，为各个车间设定标准成 本定额，实行限额领料，对超定额领料计入成本偏差并分析说明，燃料动力、工资、 福利费、制造费用等费用在财务部会计科通过总账系统归集汇总，最终按工时或产品 定额分配进入产品成本。 亚星- 奔驰有限公司的标准成本管理在企业的发展过程中具有一定的作用，尤其 在靠两三种车型主打市场的9 0 年代，特别在多年畅销老车型y b l 6 9 8 0 、y b l 6 9 6 、 y b l 6 6 3 等车辆的降低材料成本，控制费用定额方面，为产品占领市场提供了有利的 成本决策信息 第三节亚星奔驰有限公司成本管理存在的问题 随着市场竞争日趋激烈，市场的细分程度从车型、价格、配置等方面都提出了更 高的要求。车型分类越来越细，有长途客运车、城市公交车、旅游及团体客车、乡间 运输中巴车、公安消防等特种专用车辆等等，不同的市场要求不同的车辆配置及刚性 的价格要求。亚星- 奔驰的产品也从过去的专注于长途客运市场的9 1 0 米长的5 、6 种车型发展成为从6 米的中巴车到1 2 8 米的豪华大巴共计4 0 多种车型。亚星奔驰的 产品己遍布中国各个地区：从南方的海南到北方的哈尔滨，从东部的海滨城市到话部 的乌鲁木齐，其产品还出口到亚洲及中非国家。在长途高速客运、机场运输、旅游观 光、公安系统专用车辆等各个方面的卓越表现已取得了不同客户群体的认可。而亚星 1 0 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚童奔驰有限公司的应用 奔驰过去这种适用于大规模熟练简单装酡业务、车型规格少、简单易于执行而又相 对粗糙的标准成本管理已经暴露出它的局限性和短期性。存在的问题主要有： 一标准成本定额误差较大，数据结构层次单一，维护滞后。 公司从简化流程，方便核算的角度出发，车辆制造的标准成本定额是由财务人员 制定和维护的，没有与开发、生产部门统物料、工时消耗定额，这对计算成本的偏 差有很大的影响。 产品在不断的改进，工艺也在不断的改进，而产品的物料消耗定额是由财务人员 维护的，在组织机构庞杂、信息沟通滞后的情况下，往往不能随工艺的变更及时地调 整，这样在月末计算物料消耗偏差往往误差很大，面对数量众多的工艺改进单，偏差 的原因更是不易查找。与此同时，物料清单仅仅是产品对物料的单层结构，这种单层 物料清单在某些总成件的结构发生交化时，对于有上千种件的产品来说，修改产品物 料清单的计算工作量非常大。无论是产品跟踪物料的具体去向，还是跟踪使用物料的 总成或产品都非常繁琐。 以2 0 0 3 年度引进的欧洲新车型1 2 米长的0 3 2 0 为例，该产品主要针对机场豪华 大巴市场，随着产品在客户群中认可度的提高，面对竞争对手模仿车型的低价竞争策 略，客户对整车及售后维保价格的要求也日益提高，产品国产化零部件的比例以及装 配线完工时间的节约化程度必须及时跟上才能稳定维护市场，在研发、工艺部门不断 改迸车辆配置和装配工艺的同时，财务人员对物料、工时消耗定额的数据维护总是落 后于研发及工艺部门，这也导致了成本核算的财务信息极大程度上的失真，存货估价 误差偏大，定额监控不能及时有效地落实。 二制造费用的归集与分配方法欠合理，导致成本分析工作无法深入开展。 制造费用的归集与分配仅仅是从工时和物料消耗定额角度归集和分配，没有从成 本的作业动因考虑，对产品成本上升与降低的原因不能从源头上及时发现。这种以工 时和物料消耗定额为标准的费用归集及分配方法，对精细化加工程度要求较高的车架 总成、发动机总成等装配工段的成本核算有着重大的影响，因为这些工段的间接费用 往往比直接材料和直接人工的耗费更大。若再以工时、物料定额分配制造费用显然落 入了为了核算而核算的误区。比如，对底盘构件磷化成本的计算，( 也就是对汽车底 盘及零部件表面喷涂磷保护工艺的成本计算) ，最为严格准确的方法应该是按零件表 面积这一成本动因进行制造费用的分摊计算，但在实际核算中考虑到车间核算人员的 业务素质以及测量表面积的繁杂程度，采用了简化的统一按构件重量进行分摊，这种 仍以物料定额为分配标准的做法显然极不科学。 三成本管理只注重于生产过程，对开发、销售、供应等环节重视不够。 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星- 奔驰有限公司的应用 成本管理只注重于生产过程，关注产品的生产制造和工艺过程，并没有从整个产 品的供应链上考虑。成本的构成也只考虑直接材料、直接人工和制造费用三个因素， 对开发、销售、供应等环节重视不够。 以y b l 6 l1 0 h 型客车为例，在产品研发阶段，对客车前后围及保险杠的设计区 别了y b l 6 9 8 0 h 和6 1 0 0 h 以及金龙、宇通同类型车辆的外观，采取了前后围与保险 杠半月式衔接的1 5 度倾斜拱型设计，在外观设计上追求个性化的同时忽略了通用件 在成本控制中的规模效应，导致多开磨具1 8 套，直接增加成本2 8 0 余万元。 冲压件供应商面对独特的外观造型，同时又要兼顾车灯预留以及电路系统密封性 的要求，产品投产初期合格率仅为6 5 ，这也大大增加了产品成本。 同时，在长途高速客运市场上，用户对产品及维保的价格高度敏感，使得个性化 的前后围设计并未给y b l 6 1 1 0 h 带来与高额成本相配比的销售亮点与市场占有。 四对竞争对手的成本信息了解不够充分。没有更多的从战略角度考虑成本管理。 成本的分析主要从成本偏差上找原因，这种成本差异分析只是企业内部的成本差 异分析，缺乏战略考虑，没有针对同行业平均成本以及国内外同类企业的成本比较。 在动态、变化的市场环境中，对竞争对手的成本信息了解不够及时、充分。 由于没有更多的从战略角度考虑成本管理，直接表现在成熟产品市场定位的 s w o t 分析不够精确，它的定价在产品寿命周期的后半段不具侵略性，这往往会给公 司带来极大的市场份额损失。 以传统畅销产品y b l 6 9 8 0 为例，2 0 0 4 年以前，该产品以皮实、耐用，性能稳定 一直在城郊中远途运输车辆细分市场上牢牢占据4 0 以上的领头地位，取得了令人满 意的市场保有量，该车前置发动机并配有车用空调的售价一直维持在1 8 万元左右， 较好的定价随着相关磨具及设备折旧的不断摊薄，以及装配熟练程度的不断提高给公 司带来了较高的利润回报。 但该车型在2 0 0 4 年后的市场表现却一直呈现疲软、下滑趋势，市场占有率在金 龙、宇通、黄海类似车型强有力的低价竞争下不断下降。因为1 8 万元的售价显然与 竞争对手1 6 8 万元的定价不在同一竞争起跑线上，同时车型的老化，配置的相对滞 后也是重要原因。 从国外汽车企业的竞争战略来看，基本上的竞争策略都是低价格竞争策略。低价 格意味着低成本，丰田公司就是以“只有降低成本才是至高无上的原则”为出发点， 才创造了“j i t 生产方式”，并始终把降低成本作为追求的目标。通过低成本战略获 取成本竞争优势已经成为汽车企业的共识。低成本战略有别于传统的成本降低方式， 它是能灵活的适应市场变化，以成本作为竞争中心，通过先进的信息化技术，借助于 有利的全球采购渠道及利用规模经济的特性，从两达到在同业中成本最低，以低于同 业竞争对手的售价来获得大量市场份额的战略。 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用 第四章亚星奔驰有限公可成本管理策略 亚星奔驰有限公司要想在市场竞争中取得成本竞争优势。在成本管理策略上就 要学习和借鉴国外制造业的先进经验和管理思想，确立向外、长期、全面的成本管理 模式，通过建立e r p 强大的信息平台，将战略管理的思想和标准成本法、作业成本 法相结合应用于企业的成本管理中 第一节引进e r p 成本管理平台提升成本管理 对于成本管理存在的问题，亚星奔驰有限公司在标准成本管理的基础上，也 正在加大成本管理的改革步伐，从2 0 0 3 年开始，公司与德国s a p 公司签订了购买 e r p 信息系统的合同，2 0 0 5 年已经完成了一期工程，现在企业的总帐、人事、库存、 销售、采购等都已纳入了信息系统中，并正在积极筹备e r p 的基础数据，到2 0 0 7 年末将质量管理、生产制造、设备管理等全部纳入e r p 信息系统中，形成公司内部 管理的闭环，这将极大的提升企业整体管理水平。 事实上，e r p 所能带来的巨大效益确实对企业具有相当大的诱惑力。据亚星一 奔驰有限公司信息技术部的预计，使用s a p 信息平台后，可为公司带来如下经济效 益： 效益一，库存下降3 0 5 0 。因为它可使公司1 6 个仓库的库存投资减少1 4 1 5 倍，库存周转率提高5 0 。 效益二延期交货减少8 0 。当库存减少并稳定的时候，用户服务的水平提高了， 使用s a p 系统后的准时交货率会平均提高5 5 ，误期率平均降低3 5 ，这可使销 售部门的信誉大大提高。 效益三，采购提前期缩短到1 2 周。采购人员有了及时准确的生产计划信息，就 能集中精力进行价值分析、货源选择，研究谈判策略，了解生产问题，缩短采购时间 和节省采购费用。 效益四，停工待料减少6 0 。由于零件需求的透明度提高，计划也能得到改进， 做到及时与准确，零件也能以更合理的速度准时到达，因此，生产线上的停工待料现 象将大大减少。 效益五，制造成本降低1 2 。由于库存费用下降，劳力的节约，采购费用节省 等一系列入、财、物的效应，将会引起生产成本的一系列降低。 效益六，管理水平提高，管理人员减少1 0 ，生产能力提高1 0 1 5 上海海事大学m b a 学位论文 现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有限公司的应用 由以上内部统计的数字可以看出，己搭建的e r p 信息系统平台将会在亚星奔驰 有限公司掀起了一场关于管理思想和管理技术的革命。但如何充分利用已有的系统资 源。充分发挥系统中各个模块的作用，提高成本决策信息的准确性，并与战略成本管 理思想融合，从而营造成本竞争的优势，这是摆在亚奔人面前值得深入探讨的课题。 第二节建立e r p 信息平台下的标准成本管理 标准成本法在亚星- 奔驰有限公司应用时间较长，并已经成熟，也取得了一定的 成效，面对财务人员制定、维护标准成本定额误差性、滞后性以及物料清单结构的单 层性，以e r p 为信息平台的标准成本管理则能够从技术手段上确保成本信息更加科 学、及时和详细。它基础数据全面。成本对象可以是产生产品附加值的所有环节，从 客户订单这个成本的源头入手对投料进行控铡，它已不再仅仅是财务的成本管理，也 是全厂共同维护和使用的成本管理。下面，笔者将从e r p 系统中标准成本的基础数 据特点，标准成成本核算流程和方法来说明其优越性。 一e r p 中标准成本的基础数据 一) b o m 结构 物料清单b o m 结构，它是结构化的关于组成一个产品的部件清单。该清单包含 每个部件的物料编号，数量和计量单位。物料清单是m r p 的基础，对于产品成本来 说物料清单决定了哪些材料将被计算进产品的成本，以及计算的顺序。 图4 - l 物料清单( b o m ) 1 4 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星奔驰有窿公司的应角 以亚星奔驰有限公司y b l 6 3 5 0 a 2 车型为例，其物料清单中也包括一些半成品， 这些半成品本身也有物料清单。这样就构成了多层物料清单( m u l t i l e v e lb o m s ) 。 图2 就是一个多层物料清单。对于多层物料清单，e r p 系统首先计算物料清单中最 低层次物料的成本。随后逐步计算上一层次的物料( 半成品) ，计算过程中包括了已 经计算过的下层物料的成本。这一过程被称为成本上卷( c o s tr o l lu p ) 。当我们保 存最终产成品的成本估算时，该产成品下的每一层半成品的成本估算和成本构成也被 保存了。通过成本上卷我们就可以分析每个生产层次的附加价值( v a l u ea d d e d ) 了。 值得注意的是，公司必须在内部各部门( 包括销售部门、财务部门、生产部门、 采购部门、设计部门、仓库部门等) 使用一种统一的b o m 结构。这种结构通常由 产品设计部门根据客户订单刨建，被采购、仓库和生产装配部门使用，e r p 系统允 许公司的各个不同部门和领域及时维护各自的b o m ，但每个b o m 都必须有唯一的 编号并明确指明它的用途( b o m u s a g e ) 。这样，每个部门只需处理各自相关的数据。 图4 _ 2 工作中心 ( - - ) 工作中心( w or kc e n t e r ) 在e r p 中工作中心是一种抽象的组织机构。它可以被灵活地定义为各种实 际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个装配中心，一个生产班组， 或者一个车间( 参见图4 2 ) 。工艺路线中的每一道工序( o p e r a t i o n ) 都必须在工作 中心中完成。工作中心在e r p 的物流( l o g i s t i c s ) 管理中很重要，和它相关的功能 很多，比如生产进度安排( s c h e d u l i n g ) ，产能计划( c a p a c i t yp l a n n i n g ) 等等。对于 产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本和制造费用豹基础。工作中心中定义了 t 5 和产品制造成本相关的公式，比如机器生产准备时间( s e t u p ) 和批次有关而和批量 大小无关，而生产机肘或工时则和批量大小成正比等等。 图4 3 工艺路线 ( 三) 工艺路线 工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序( o p e r a t i o n ) 以及执行这些工序 的先后次序。图4 3 中蓝色的箭头代表了一种产品的工艺路线，其中每个箭头都是 整个工艺路线中的一道工序，如工序l o ，工序2 0 等等。除此之外，工艺路线中还 包含了每一道工序在哪个工作中心中执行，需要哪些材料部件以及其他一些和计算生 产期。产能和生产成本相关的技术信息。图4 - 3 中四道工序分别在上文中的工作中 心w c o !w c 0 4 中完成。对于每道工序系统中还须定义完成该工序的标准作业 ( a c t i v i t y ) ，比如图4 - 3 中一道装配工序是由生产准备( s e t u p ) ，装配( a s s e m b l e ) ， 关机( s h u t d o w n ) 三项作业完成的。作业可以根据不同的行业以及e r p 项目实施的 要求非常灵活地定义。系统使用工作中心中定义的公式和工艺路线中的标准值就可以 计算标准的作业耗用量。随后根据成本中心会计中计算出来的作业价格，系统就可以 计算出标准的制造成本。 ( 四) 成本中心和作业( a c t i v i t y ) 成本中心是e r p 系统中归集和控制成本的组织机构。任何一个工作中心都必须 明确地隶属于一个成本中心。图4 - 4 中以工作中心w c 0 1 为例，w c o i 隶属于成本 中心c c 0 1 事实上几个工作中心可以同时属于一个成本中心，在实际中工作中心和 成本中心的隶属关系通常应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。在本例 中我们采用成本中心和工作中心一对的关系。 上海海事大学m b a 学位论文现代成本管理理论与方法在亚星- 奔驰有限公司的应用 图4 - 4 成本中心和作业 成本中心有投入也有产出。图4 - 4 左侧的箭头表示我们投入固定资产，人员， 水电煤等等企业的资源到成本中心c c 0 1 。与此同时成本中心c c 0 1 的产出表现为 各项作业a c t l 0 1 ，a c t l 0 2 ，a c t l 0 3 ，这些作业完成了产品制造的过程，同时也将 价值转移到了产品中去。如图4 _ 4 右侧的箭头 ( 五) 物料主记录( m a t e r i a lm a s t e rr e c o r d ) 物料主记录包含了管理一个物料所需要的所有信息。对于产品成本计算，e r p 系 统主要从物料主记录中获取外购材料的标准价格和缺省生产批量。除了物料主数据 外，系统还可以从采购信息记录( p u r c h a s i n gi n t o r e c o r d ) 中获取材料价格。采购信 息记录包含了从某个供应商处购买某件商品的信息，比如和供应商之间签订的价格条 款。使用采购信息记录具有一些好处，比如该记录中包括运输成本，如运费，关税