主要经济业务事项账务处理程序.docx

三、固定资产【一】购入不需要安装的固定资产的账务处理例：某公司购入不需要安装的生产设备一台。取得的增值税专用发票上标明买价20000元，增值税3400元，另支付运输费1000元【允许抵扣进项税额7%】。款项已通过银行支付，设备已交付使用。编制的分录如下：借：固定资产20930应交税费-应交增值税【进项税额】 3470贷：银行存款 24400【二】固定资产折旧的账务处理例：红心公司本月计提固定资产折旧12500元，其中：企业生产车间使用的固定资产提取折旧10000元，企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元。会计处理为：借：制造费用 10000管理费用 2500贷：累计折旧 12500【三】固定资产处置的账务处理例：甲公司将不需用的设备一台出售给乙公司，其原始价值为100000元，累计折旧为30000元。转入清理时，会计处理为：借：固定资产清理70000累计折旧 30000贷：固定资产 100000设备在清理过程中，使用原材料1500元，用现金支出清理费1000元。其会计处理：借：固定资产清理2500贷：原材料 1500库存现金1000出售设备受到价款80000元，已存入银行。其会计分录为：借：银行存款80000贷：固定资产清理80000设备清理结束，将获得的净收益7500元【80000-70000-2500】转入营业外收入。其会计处理为：借：固定资产清理7500贷：营业外收入7500第三节 债权、债务的发生和结算一、 应收及预付款项【一】 应收账款发生和收回的账务处理例：甲公司赊销给乙公司商品一批，发票注明产品价款100000元，增值税税额17000元，另用银行存款1000元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。会计处理如下：借：应收账款118000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税【销项税额】17000银行存款1000【二】 应收账款减值【坏账准备】的账务处理1、 当期应计提坏账准备金额的计算应提取的坏账准备=应收账款年末余额*计提比例本期应计提的坏账准备=应提取的坏账准备+计提前“坏账准备”借方余额-计提前“坏账准备”贷方余额例：某公司2008年年末应收款项余额为100000元，根据经验，坏账准备计提比例应为0.5%，“坏账准备”科目有贷方余额150元。2008年度计提坏账准备的计算如下：应提取的坏账准备=100000*0.5%=500元 本期应计提的坏账准备=500-150=350元如果2008年年末，“坏账准备”科目有借方余额150元，则：本期应计提的坏账准备=500+150=650元2.计提坏账准备的会计分录接上例：借：资产减值损失350贷：坏账准备3503.实际发生坏账时的账务处理例：甲公司确定一笔应收账款10000元已无法收回。其会计处理如下：借：坏账准备10000贷：应收账款10000【三】 预付账款的账务处理二应付账款【一】应付账款发生的账务处理例：甲公司从乙公司购入一批材料，价款为20000元，增值税为3400元，已验收入库，货款未付。购货时：借：在途物资20000应交税费-应交增值税【进项税额】 33400贷：应付账款 23400验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000【二】偿付应付账款的账务处理接上例，甲公司以银行存款支付货款时：借：应付账款23400贷：银行存款23400三支付职工薪酬【一】计提应付职工薪酬的账务处理例：某企业某月工资情况如下：生产车间，生产工人工资78560元，管理人员工资12254元；长补管理人员工资20520元；在建工程26435假设只缴养老保险且缴费比例为10%，会计处理为：借：生产成本【78560+78560*10%】 86416制造费用 13479.40管理费用 22572在建工程 29078.50贷：应付职工薪酬-工资 137769 -社会保险费 13776.90【二】发放应付职工薪酬的账务处理接上例：借：应付职工薪酬-工资 137769 -社会保险费 13776.90贷：银行存款 151545.90四应交税费【一】应交增值税的税费处理例：某企业本月累计发生增值税销项税额95400元，进项税额转出21300元，进项税额21800元，本月应交增值税税额为94900元，企业根据资金状况，以银行存款70000元缴纳增值税。其会计处理如下;借;应交税费-应交增值税【已交税金】 70000贷：银行存款 70000例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8600元，增值税1462元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业采用实际成本。其会计处理如下：借：原材料 10062贷：银行存款 10062【二】应交营业税的账务处理例：某企业出售旧库房一幢，价款600000元，营业税税率为5%，会计处理如下：借：固定资产清理 30000贷：应交税费-应交营业税 30000借：应交税费-应交营业税 30000贷：银行存款 30000五借款【一】短期借款的账务处理例：如果某单位1月1日从银行取得3个月、年利率为12%的短期贷款100000元。按月计息。其会计处理：1月1日：借：银行存款 100000贷：短期借款 1000001月末：借：财务费用【100000*12%/12】 1000贷：应付利息【100000*12%/12】 10002月末：借：财务费用 1000贷：应付利息 10003月末：借：短期借款 100000应付利息 2000财务费用 1000贷：银行存款 103000【二】长期借款的账务处理1. 长期借款借入和归还的账务处理2. 计提长期借款利息以及支付利息的账务处理例：某企业为建造厂房，于2008年1月从银行取得年利率为10%，3年期，每年年底支付利息，到期一次还本的长期借款400万元。2008年1月1日支付工程款260万元，2009年1月1日支付工程款140万元，2009年工程竣工。假设实际利率与合同利率差距较小。其会计处理如下：取得借款时：借：隐含存款 4000000贷：长期借款本金 40000002008年1月1日支付工程款：借：在建工程-厂房 2600000贷：银行存款 26000002008年12月应计利息=4000000*10%=400000元借：在建工程-厂房【2600000*10%】 260000财务费用 140000贷：应计利息 400000支付利息时：借：应计利息 400000贷：银行存款 4000002009年1月1日：借：在建工程-厂房 1400000贷：银行存款12月应计利息=4000000*10%=400000元借：在建工程厂房 400000贷：应计利息 400000交付使用，结转工程成本466万元【260+140+26+40】借：固定资产-生产用固定资产 4660000贷：在建工程-厂房 46600002008年支付利息：借：应付利息 400000贷：银行存款 4000002010年12月：借：长期存款-本金 4000000财务费用 400000贷：银行存款 4400000 第四节 资本的增减 一、 接受投资【一】 接受现金资产投资的账务处理例：A公司收到某股东投入货币资金400000元。款项已入账，会计处理为：借：银行存款 400000贷：实收资本-xx股东 400000【二】 接受非现金资产投资的账务处理例：A公司收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备经双方确认的价值为100000元。A公司会计处理如下：借：固定资产 100000贷：实收资本-乙企业 100000二实收资本的减少 第五节 收入、成本和费用一 收入【一】 取得主营业务收入的账务处理例：某企业销售产品50件，每件售价500元，单位成本200元。购货单位以支票付款，已将提货单和发票账单交给购货单位，适用的增值税税率为17%。会计处理如下：借：银行存款 29250贷：主营业务收入 25000 应交税费-应交增值税【销项税额】 4250结转成本：借：主营业务成本 10000贷：库存商品 100900【二】 取得其他业务成本收入的账务处理例：某企业销售原材料一批，价款15000元，增值税税率为17%，该批原材料的实际成本为9600元，企业已收到购货单位货款。会计处理如下：借：银行存款 17550贷：其他业务收入 15000应缴税费-应交增值税【销项税额】 2550结转成本：借：其他业务成本 9600贷：原材料 9600二 成本【一】 发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理例：某月，企业根据领发料凭证，汇总编制了发料凭证汇总表，基本生产车间领用原材料、燃料等345200元，辅助生产车间领用原材料等55800元。车间管理部门领用3800元。根据工资单，基本生产工人工资100000元，辅助生产车间50000元，车间管理人员工资40000元，辅助生产车间50000元，车间管理人员工资40000元。其会计处理如下：借：生产成本-基本生产成本 345200 -辅助生产成本 55800制造费用 3800贷：原材料 404800借：生产成本-基本生产成本 100000 -辅助生产车间 50000制造费用 40000贷：应付职工薪酬-工资 190000【二】 制造费用在不同产品之间分配的账务处理例：某企业某车间本月发生制造费用200000元，假设本车间A、B两种产品，按照一定的方法分配后，A产品分配的制造费用为165000元，B产品分配的制造费用为35000元。会计处理如下：借：生产成本-基本生产成本-A产品 165000贷：制造费用 200000三、费用【一】结转主营业务成本的账务处理例：某企业销售产品50件，售价15000元，成本10000元，货款已收，增值税税率17%。其会计处理如下：销售时：借;银行存款 17550贷：主营业务收入 15000应交税费-应交增值税【销项税额】 2550结转成本：借：主营业务成本 10000贷：库存商品 10000【三】 结转其他业务成本的账务处理例：某企业将本企业的一个无形资产出租给甲公司，收取租金收入300000元存入银行。该无形资产的账面价值为1200000元，摊销期限10年。会计处理如下：其收到租金时：借：银行存款 300000贷：其他业务收入 300000结转成本时：借：其他业务成本 120000贷：累计摊销 12000【三】 发生营业税金及附加的账务处理例：某企业销售轮胎一批，增值税专用发票注明价款40000元，增值税6800元，价款税已向银行办妥托收手续。其会计处理如下：应交消费税=40000*10%=4000元借：营业税金及附加 4000贷：应交税费-应交消费税 4000缴纳时：借：应缴税费-应交消费税 4000贷：银行存款 4000【四】 发生销售费用的账务处理例：某企业以转账支票支付广告费10000元，销售产品领用包装物1000元，销售机构人员工资4000元。借：销售费用 15000贷：银行存款 10000周转材料 10000应付职工薪酬-工资 4000【五】 发生管理费用的账务处理例：某企业行政部8月共发生费用179000元，其中：行政人员工资120000元，行政部门专用设备折旧费50000元，现金报销差旅费2000元，水电费7000元已用银行存款支付。其账务处理如下：借：管理费用 179000贷：应付职工薪酬-工资 120000累计折旧 50000库存现金 2000银行存款 7000【六】 发生财务费用的账务处理例：某公司用银行存款支付借款利息1000元。其会计处理为：借：财务费用 1000贷：银行存款 1000四、营业外收支【一】取得营业外收入的账务处理例：某企业出售固定资产净收益2000元，清理完毕后转为营业外收入，账务处理如下：借：固定资产清理 2000贷：营业外收入 2000【三】 发生营业外支出的账务处理例：某企业由于自然灾害的原因发生流动资产净损失5000元，现已批准转作营业外支出。其会计处理如下：借：营业外支出 5000贷：待处理财产损益 5000第六节 财务成果的计算一、 利润【一】 利润的计算例：新华股份有限公司2009年度取得主营业务收入6000万元、其他业务收入1000万元、投资净收益600万元、营业外收入300万元，发生主营业务成本4000万元、其他业务支出800万元、营业税金及附加60万元、销售费用300万元、管理费用350万元、财务费用110万元、资产减值损失100万元、营业外支出200万元，无公允价值变动净损失。本年度确认的所得税费为530万元。其计算如下：营业利润=【6000+1000】-【4000+800】-60-300-350-110-100+600=1880利润总额=1880+300-200=1980 净利润=1980-530=1450【二】 期末结转各项收入、利德类科目的账务处理例：接上例，结转分录如下：借：主营业务收入 60000000其他业务收入 10000000投资收益 6000000营业外收入 3000000贷：本年利润 79000000【三】 期末结转各项费用、损失类科目的账务处理接上例，结转分录如下：借：本年利润 64500000贷：主营业务成本 40000000其他业务成本 8000000营业税金及附加 600000销售费用 3000000管理费用3500000财务费用1100000资产减值损失 100000营业外支出 2000000所得税费用 5300000三 所得税例：某企业某年度利润表中利润总额为3200万元，该公司所得税税率为25%,当年违反环保规定支付罚款30万元，对持有的存货计提了20万元的存货跌价准备。当年无递延所得税。当期应纳税所得额=3200+30+20=3250 当期所得税