（会计学专业论文）我国会计信息供求失衡问题的研究.pdf

摘要 会计信息具有一定的经济后果。会计信息作为一种特殊的商品在优化资源配置、促进会 计技术进步和会计事务管理方面是有作用的。然而会计信息在其发挥巨大功效的同时，也起 着一种负面的影响。这主要因为会计信息在其生成、提供、揭示的过程中要受到多种因素的 制约，如会计信息在受到一般市场作用的同时，还受到会计环境、会计活动本身因素、经济 活动中的不确定性以及其他外部因素的影响。在现代企业制度下，尤其所有权和经营权相分 离的情况下，所有者权利不断弱化，经营者地位日益上升，在信息供给和需求的关系中，企 业不再是一个完全被动者，有一定的经营自主权和决策权，并在一定程度上影响着会计信息 的供给内容和形式，同时会计吖言息使用者及其对会计信息的需求都是复杂多变的，而会计信 息供给者囿于会计资源和会计理论的局限性以及个人求利动机的存在，只能提供有限的会计 信息。所以会计信息的披露受供求双方的共同影响。会计信息的供求矛盾是永远存在的，因 为会计信息提供者是处于主动地位，会计信息需求者处于被动地位，会计信息的供给始终落 后于会计信息的需求，从而造成会计信息供求的失衡，间接导致了投资者的决策失误和控制 失调，严重制约和抑制了我国证券市场的发展。因此，研究会计信息供求失衡在当前具有重 大的现实意义。 本文从会计信息供求均衡的理论出发研究会计信息供给和需求在市场和政府的作用下 如何达到种默契的均衡。对会计信息的屙l 生进行了多角度多层次的分析，指出会计信息既 具有公共物品的属性又具有私人物品的属性，并把会计信息与一般商品相区别，得出会计信 息的供求在遵循一般物品供求理论的同时又具有自身的特殊性，并从微观层面和宏观层面分 别分析了影响会计信息供求失衡的各种因素。重点对我国会计信息供求失衡的现状、表现形 式以及后果进行了深入地探讨，分别从市场的角度、成本的角度、理论的角度以及供求双方 自身的角度阐述了我国会计信息供求失衡的多方面原因。 最后对我国会计信息供求失衡的协调提出了若干措施和建议。主要是从会计信息的供 给、需求以及其他方面对其进行协调。在会计信息供给方面本文提出：改革现行的会计信息 生产模式，成立会计服务公司，使会计信息的供给从无偿方式向有偿方式转变。在会计信息 的需求方面本文提出：培养有效需求主体，大力发展机构投资者、提高弱势信息需求群体的 专业素质、成立信息需求群体权益保护组织以及适当发挥政府刚性的作用等。在其他方面提 出：改善会计准则的制定、完善注册会计师制度、加强会计理论研究、健全会计法规建设等 措施。 关键词：会计信息供给需求失衡 柬经作翥、导磐阃瓤 勿全文公布 a b s t r a c t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s o fc e r t a i ne c o n o m i cc o n s e q u e n c e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , a sa k i n do fs p e c i a lg o o d s ，h a sf u n c t i o ni no p 6 m i z n gr e s o u r e ed i s t r i b u t i o n , p r o m o t i n ga c c o u n t i n g t e c h n o l o g yp r o g r e s sa n da c c o u n t i n gw a u s a c f i o nm a n a g e m e n t y e ti t t a k e so nak i n do fn e g a t i v e i n f l u e n c ew h i l e b r i n g i n g a b o u te n o r m o u se f f i c i e n c y t h i si s m a i n l y b e c a u s et h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns h o u l db ec o n s l r a i n e db y m a n y k i n d so f f a c t o r sw h i l ei ti sp r o d u c e d ，o f f e r e d , d i s c l o s e d f o r e x a m p l e ，w h i l er e c e i v i n gg e n e r a lm a r k e t f t m c t i o n , i ti ss t i l la f f e c t e db ys o m eo t h e rf a c t o rs u c ha s a c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ，a c c o u n t i n ga c t i v i t y , a n d t h eu n c e r t a i n t yi nt h ee c o n o m i c a c t i v i t y u n d e rt h e s y s t e mo f m o d e r n e n t e r p r i s e ，e s p e c i a l l yu n d e r t h es i t u a t i o no f o w n e r s h i ps e p a r a t e df i r mo p e r a t i n g r i g h t o w n e r s h i pi sw e a k e n e dc o n s t a n t l y , o p e r a t o r ss t a t u sr i s e sd a yb yd a y i n t h er e l a t i o nb e t w e e n s u p p l ya n dd e m a n d ，t h ee n t e r p r i s ei s r i o l o n g e rt h ee n t i r e l yp a s s i v eo n e ，i th a sc e r t a i no p e r a t i n g d e c i s i o nr i g h ta n dp o l i c y - m a k i n gr i g a t ，a n di si n f l u e n c i n gt h es u p p l yc o n t e n ta n df o r mo ft h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt os o m ec e r t a i ne x t e n t , t h eu s e ra n dh i sd e m a n df o rt h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o na i cc o m p l i c a t e da n dc h a n g e a b l ea tt h es a m et i m e t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p f i e r c o u l do n l yp r o v i d el i m i t e di n f o r m a t i o nw i t ht h el i m i t a t i o no f a c c o u n t i n gr e s o u r c ea n da c c o u n t i n g t h e o r ya n dp e r s o n a le x i s t e n c eo fa s k i n gt h ef a v o r a b l em o t i v e s ot h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n g i n f o m a a t i o ni si n f l u e n c e db o t hb yt h es u p p l ya n dd e m a n d t h ec o n t r a d i c t i o no f s u p p l ya n d d e m a n d o f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw o u l de x i s tf o m v e r b e c a u s et h ea c c o u n t i n gi n f o m l a t i o ns u p p l i e ri si n t h ei n i t i a t i v e ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n d e ri si nt h ep a s s i v e ，t h es u p p l yo fa c c o u n t l n 培 i n f o r m a t i o nl a g sb e h i n dt h ed e m a n do fa c e o u n l i n gi n f o r m a t i o nt h r o u g h o u t ，w h i c hc a u s e st h e d i s e q u i l i b r i ao fs u p p l ya n dd e m a n do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dl e a d st oc o n t r o l e r r o r sa n d d e c i s i o nf a u l t so f i n v e s t o r s ，a n ds e r i o u s l yr e s t r i c t sa n ds u p p r e s s e st h ed e v e l o p m e n to f t h es e c u r i t i e s m a r k e to fo l l rc o u n t r y t h e r e f o r e ，s t u d y i n gt h ed i s e q u i l i b r i ao f s u p p l ya n dd e m a n d o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni so f g r e a ti m p o r t a n c e t h i sp a p e rp r o c e e df r o me q u i l i b r i u mt h e o r yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a ds t u d i e dh o wt o r e a c hat a c i tb a l a n c eu n d e rm a r k e ta n dg o v e r n m e n t i ta n a l y s i z e dt h ea t t r i b u t eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n 舶mm u l t i l e v e l sa n dm n l t i - l e v e l s a n dp o i n t e do u tt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni so f p u b l i cg o o d sa t t r i b u t ea sw e l la sp r i v a t eo n e t h ep a p e rd i s t i n g u i s ha c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf r o m o t h e rg e n e r a lg o o d s ，d r a w i n gac o n c l u s i o nt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a si t sp a r t i c u l a r i t yw h i l e f o l l o w i n g t h eg e n e r a ls u p p l ya n dd e m a n d t h e o r y a n di th a sr e s p e c t i v e l ya n a l y s i z e dv a r i o u sk i n d so ff a c t o r so f s u p p l ya n dd e m a n do fa c c o u n t i n g i n f o r m a t o n f r o mt h em i c r o 1 e v e l sa n dm a c m q e v e l st h ec u r r e n ts i t u a t i o n , f o r mo fe x p r e s s i o na n d c o n s c q 愀0 f m e d i s e q u i l i b r i a o f s u p p l y a n d d e m a n d o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n h a v e b e e n p r o b e d i n t od e e p l y f r o mt h ea n g l e so fm a r k e t , c o s t ，t h e o r ya n db o t hs i d e so fs u p p l ya n dd e m a n d r e s p e c t i v e l y , t h ep a p e rh a se x p l a i n e dt h er e a s o n sa b o u tt h ed i s e q u i l i b r i ao fs u p p l ya n dd e m a n do f a c c o u n t i n g i n f o m a a t i o n a tl a s ti tp u tf o r w a r ds e v e r a lm e a s u l si nt h ec o o r d i n a t i o no ft h ed i s e q u i l i b r i ao fs u p p l ya n d d e m a n do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o r lf r o mt h es u p p l ya s p e c t , t h ep a p e rp u tf o n a r dt h em e a s u r e s ： r e f o r m i n gt h ec u r r e n ta c c o u n t i n gi n t b r m a t i o np r o d u c i n gm o d e ，e s t a b l i s h i n gt h ea c c o u n t i n gs e r v i c e c o m p a n y , m a k i n g t h e s u p p l yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no f f e r i np a i d - w a y f r o md e m a n d a s p e c t , t h e p a p e rp u tf o r w a r d t h a ti ts h o u l d 仃a i l le f f e c t i v ed e m a n d s u b j e c t s d e v e l o po r g a n i z a t i o ni n v e s t o r , r a i s e t h e p r o f e s s i o n a lq u a l i f i e s o fw e a k - t e n d e n c y - i n f o r m a t i o n - d e m a n d c o l o n y , e s t a b l i s hp r o t e c t i n g o r g a n i z a t i o no fi n f o r m a t i o n d e m a n dc o l o n yr i g h t sa n di n t e r e s t s ，p r o p e r l yg i v ep l a yt ot h er o l eo f g o v e r n m e n tr i g i d i t y e t c i no t h e ra s p e c t s ：t h e p a p e rs u g g e s t e di m p r o v i n gt h ef o r m u l a t i o no f a c c o u n t i n gc r i t e r i o r l p e r f e c t i n gc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t ss y s t e m , s t r e n g t h e n i n gt h ea c c o u n t i n g t h e o r yr e s e a r c h ，p e r f e c t i n gt h em e a s u r e so f a c c o u n t i n gr e g u l a t i o nc o n s t r u c t i o n k e y w o r d s ：a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s u p p l y d e m a n d d i s e q u i l i b r i a 我国会计信息供求失衡问题的研究 1 综述 1 1 研究背景 会计的发展是反应性的，它时刻体现社会经济的发展。会计发展的最终目的是为会计信 息用户提供决策有用的信息，对会计信息用户需求的不断满足也是会计发展的目标所在和动 力源泉。在业主制和合伙制企业时期，会计信息集生产和消费于一体，因此会计信息处于自 己自足的状态，不存在供求之间的矛盾。但伴随着世界经济的一体化，公司制企业逐渐涌现 并逐步占主导地位，公司规模得到了自口所未有的膨胀，跨国公司纷纷合并，投资主体呈现多 元化，公司所有权和经营权发生了分离，企业不再是简单几个人的合作，而是有管理者、投 资者、债权人、政府、公众等多数成员组成的一个复杂利益群体。会计信息供求双方都发生 了很大的变化。 环境的变迁和经济的发展导致了会计信息使用者所面临的决策并不一”样，会计信息的使 用者站在不同的角度和不同的时空，对会计信息的价值取向并不一致，他们在需要共性会计 信息的同时，还需要个性的会计信息。对会计信息需求范围、需求特点发生了很大的变化， 传统单一的财务报告所提供的会计信息与日益增长的会计信息需求就显得很不匹配，所以会 计很难满足他们对会计信息的需要。 尽管会计信息的供给总是以一定的会计目标为导向的，而非盲目随意提供和传导的。从 理论上讲，无论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是从用户需求角度提出的，供给法 则是一个相对抽象的被动概念“。但是，从现实角度看，在现代企业制度下，所有权和经营 权相分离，所有者权利不断弱化，经营者地位同益上升，在信息供给和需求的关系中，企业 不是一个完全被动者，有一定的经营自主权和决策权，并在一定程度上影响着会计信息的供 给内容和形式，因此在提供会计信息的过程中，他们会尽量选择对自己有利的会计信息进行 提供，不可能顺着会计信息需求者的意愿提供所有的会计信息。 由于会计信息的供给和需求是个互动的关系，受到供求双方的共同影响，而他们两者之 间的意愿、目标以及变化的程度又往往不相一致，因此会计信息在供给和需求之间存在着一 段很大的期望差距，而这个差距的存在使得会计信息的供给和需求始终达不到平衡的状态， 即会计信息供求处于失衡的状态。加上市场经济中各经济主体的利益f j i 益分散化，会计信息 供求双方之间的利益矛盾更加明显了。而正是日益增长的矛盾使得我国的证券市场和发达国 家的证券市场总是存在一定的距离，高质量的会计信息是证券市场的奠基石，管理好证券市 场就是要管好有关的会计信息，证券市场所有的交易都是建立在信息的基础上，一个成熟的 市场要求公司能够准确、及时地向外界传递信息，投资者能正确理解和运用这些信息，直至 东北林业大学硕士论文 将信息转为投资回报。而我国证券市场信息供求现状还远远未达到这一要求，会计信息披露 的质量问题已大大地破坏了我国证券市场正常的秩序，使市场环境处在灰色状态，严重挫伤 了投资者的信心和投资积极胜，影响了我国证券市场筹集资金和优化配置资源功能的进一步 发挥。可见能否满足需求者对会计信息的需求是非常关键的。 当然会计信息需求者及其对会计信息的需求都是复杂多变的，而会计信息供给者囿于会 计资源和会计理论的局限性以及个人求利动机的存在，只能提供有限的会计信息，会计信息 供求的失衡可能永远存在。尽管这样，会计信息供求平衡仍是人们追求的目标，如何缩小供 求之间的期望差距仍是当前会计界关注的重大课题。因为会计信息供求的失衡严重制约和抑 制我国证券市场的发展，笔者之所以选择本课题，希望从根源上去剖析会计信息供求之间存 在失衡深层次的原因，力求为解决当前我国会计信息失真的问题以及会计信息供求的偏差提 供有益的思路。 1 2 研究现状及评述 会计信息供求问题是一个内容广泛的问题，它从生产、形成一直到揭示，其过程受到众 多因素的制约，如企业产权制度的安排、会计信息披露的成本、会计发展程度、会计信息揭 示法律规定、会计信息揭示技术方法限制、会计政策的选择、公司治理结构等。所以各国专 家、学者对其进行的研究领域广，角度新，主要有以f 几个方面： 从公司治理结构方面：委托代理理论产生的信息不对称是造成会计信息供求失衡的根源 性所在，英国从公司治理结构方面对其进行了研究并相继公布了( ( g r e e n b u r y ( 1 9 9 5 ) 、 h a m p e l ( 1 9 9 8 ) 和h e r m e s 等公司治理研究成果，这些报告中关于公司治理信息披露的多 项内容已经被伦敦股票交易所等机构所采用。日本于1 9 9 8 年5 月2 6 日制定了由1 6 条原则 组成的日本公司治理原则，该原则对公司治理的说明、责任和信息披露进行了明确规定， 提出4 条原则及解说。韩国于1 9 9 9 年9 月2 2 日颁布了韩国公司治理最佳实务准则。由 2 9 个发达国家组成的经济合作与发展组织，于1 9 9 9 年5 月正式通过了o e c d 公司治理原则。 其他国家如德国、意大利、法国、加拿大等也都制定了公司原则或指南，其中对信息披露作 出了相应的规定。我国学者林钟高、章铁生也对其进行了研究并提出了一些建议啸 。 从产权的角度：企业作为若干“契约的集合体”，其本质是各种“权利”的组合，决定 企业的供给的原因可能很多，但是真正的原因是：围绕企业利害关系集团的权利及“产权” 问题。我国著名学者杜兴强对这一问题进行了深入的研究。他从会计信息的稀缺眭、经济性 特征入手，阐述企业利益相关者对于会计信息的各项权利以及在会计信息供求过程谁受益谁 受损的问题引发的补偿行为要求界定会计信息的产权，并提出从道德、管制等方面对会计信 息的外部性进行内部化的科学思想“。田昆儒从新制度经济学、产权经济学的角度论述了 我国会计信息供求失衡问题的研究 不同产权制度卜- 会计信息揭示的目的、重点、方式以及方法，并对不同产权制度下会计信息 揭示质量的约束路径、内容、风险、产权理论下的会计信息揭示趋势进行了阐述 1 a o 从盈余管理方面：国外会计信息供求的问题多数集中在盈余管理方面，企业利用会计政 策卜- 的漏洞为自己制造更多获利的机会，通常采用注销巨额资产、利润最小化、利润最大化 及利润平滑等手段对其进行操作，干扰和妨碍信息使用者的思想，使其很难作出f 确的选择。 因此国外对其研究主要集中在这个方面，如瓦茨、齐默尔曼、威廉斯可脱等对盈余管理的 动机、原因和结果进行了研究，客观的分析了盈余管理的利弊“o 。我国学者也分别从规范和 实证的角度对其进行了探讨，从另一个层面为会计信息供求问题提供了一个分析的思路。 从制度和准则方面：对于会计信息披露的问题，我国是利用制度和准则对其约束，制度 和准则是众多理眭人相互博弈的结果，而且经济环境是随时变化的，那么制度和准则的博弈 也是个动态的过程，因此原始的制度和准则就得经常更新，对于会计信息在提供过程中所呈 现的外部性，我国大部分学者都提出应对其进行管制，并且还是适度的管制，但这个适度的 量在什么地方却是很模糊的。 在上述研究中似乎有一种倾向性的意见，即研究会计信息的失衡主要是从会计信息供给 方面进行入手，提供的措施也是对供给方进行约束，如缩小盈余管理的空间，从制度和准则 层面对其提供的信息进行规范，尽量满足信息使用者的要求，加强企业内部控制的管理，降 低会计信息的不完备眭等等。这些措施在一+ 定程度上抑制了会计信息在供求过程中产生的不 良影响，但尚未触及到问题的根源。会计信息供求的失衡仍然存在，而且还非常严重。 1 3 研究目的 当前我国会计信息供求失衡在总量上表现为供给不足、在供给结构上表现为局部供给过 剩和供给不足。但是本文认为，只从会计信息的供给方面研究会计信息的供求失衡问题，是 很难彻底解决的，改善供给会受到众多因素的制约，如完善现有的带崾以求来约束供给方需 要时间和方方面面的配合，在执行的过程中也需要很长时间的磨合。如果我们从供给和需求 两方面同时进行，情况就会有所不同。会计信息的供给和需求是对矛盾，按照市场经济的 原理，有效的需求能够引导会计信息的供给，把需求和供给同时联系起来，使会计信息的需 求和供给共同向目标迈进，以至于达到会计信息的供需均衡，就会容易得多。也只有从供给 和需求两方面入手并在政府的作用下，利用均衡的原理，才能全面、系统地分析会计信息供 求失衡的问题。因此解决会计信息供求失衡的问题，关键要解决以下几个问题： ( 1 ) 会计信息的供给和需求之间具备什么样的关系，如何协调这两者之间的关系? ( 2 ) 明确会计信息的属性以及会计信息作为一种特殊的商品与普通的商品到底有什么 样的区别? 东北林业大学硕士论文 ( 3 ) 造成我国会计信息供求失衡的深层次原因? ( 4 ) 针对我国会计信息供求失衡的原因，如何侧重从供给和需求两方面提出协调会计 信息供求失衡的措施? 1 4 研究意义 1 4 1 有利于会计目标的实现 会计的基本目标是提供用户决策有用的信息，是整个会计活动所意欲达到的境地。如何 实现会计的目标呢，主要涉及三个问题：谁是会计信息的使用者? 他们需要什么样的信息? 会计如何提供这些信息? 从对这三个问题的回答，我们可以看出，要实现会计目标，就要试 图从供求关系的角度找到会计信息供求的均衡点，即会计目标是会计信息这一供求均衡结果 的突出表现。它不仅反映会计信息的需求，同时也规定着会计信息供给的方向。所以会计目 标的实现取决于信息用户对会计信息的满足程度。而研究会计信息的供求关系，能够挖掘出 解决上述问题的有益思路，从而满足信息用户的决策需要，进而实现会计的基本目标。 1 4 2 有利于资源的有效配置 从资源配置角度来看，会计信息是引导企业及整个社会资源进行有效配置的重要信号， 它对市场的充分竞争和实现经济的有序发展会产生极其重要的影响。会计信息使用者，如债 权人、潜在投资者、供应商、公众等都通过对会计信息的分析来帮助自己进行投资及其经营 决策，国家更是对会计信息加以重视，通过对会计信息的各种规范，实现其纳税、管理企业 和进行社会资源配置的作用。所以会计信息作为一种稀缺的经济资源，其中的作用是不言而 喻的。从微观层面来看，会计信息既有助于信息用户分析企业的经营绩效和发展前景，又有 助于将其和其他企业的信息作比较。从宏观层面来看，会计信息关系到政府对国民经济运行 状况的正确分析与评价，关系到国民收入的正确计算与分配，关系到国家财政收支的合理组 织与安排，关系到宏观经济的正常运转d 3 o 但是无论它具有什么样的价值，前提是它必须 是可靠的。目前我国会计信息存在质量不高和供给不足的情况，不仅造成决策失误，评价失 败，也造成控制失灵，从而导致经济结构的混乱，会计信息资源配置效率的低下，严重阻碍 了社会经济的发展。因此研究会计信息的供求，解决信息质量低劣的问题将有利于会计信息 资源的配置。 1 4 3 有利于资本市场的快速发展 资本市场的发展与会计信息是息息相关的。资本市场需要大量的各类经济信息来支持各 种决策，其中会计信息所占的比例最大。企业为了生存和竞争进出资本市场是一种正常的现 象。在竞争性资本市场的推动下，企业会在一定限度内有自愿披露会计信息的动力，包括没 我国会计信息供求失衡问题的研究 有政府及法律管制的条件下，特别是经营业绩比较良好的企业会通过信息的揭示来提高企业 的声誉。但是，由于有了竞争机制的存在，就不可避免的有经营业绩不好的企业出现，为了 求生存和发展，f 电 门会利用自己处于信息优势的地位来保护自己，这样他们会不惜牺牲用户 的利益，利用盈余管理、平滑收益或其他不正当的手段来获得一时的发展，从而破坏资本市 场的正常运行，使市场处于一种无效的状态。因此研究会计信息供求可以促进我们对资本市 场中会计信息问题的认识，对于建立公平、公正、公开的资本市场将有很大的作用。 1 5 研究框架及研究方法 1 5 1 研究框架 本文共分为六大部分：第一部分主要介绍本文的研究背景，研究现状、研究意义以及研 究的内容和方法。第二部分- 4 r 绍会计信息供求均衡的理论，这一章重点介绍会计信息的需求 理论和供给理论，并根据两者之间的关系阐述会计信息在供求双方的共同作用下如何达到一 种微妙的平衡。第三部分是会计信息供求失衡的一般分析，重点探讨影响会计信息供求失衡 的制约因素，主要从会计信息的属性入手，阐明会计信息作为一种商品在供求过程中所具有 的特殊j 眭，并从微观层面和宏观层面分别分析其影响。第四部分重点分析我国会计信息供求 失衡的具体青况，由于会计文化环境的差异，我国会计信息在总量和结构上存在差异，本文 在对会计信息失衡的形式作具体分析之后，又从各个方面深入阐述影响其失衡的深层次的原 因。第五部分主要针对我国会计信息失衡的现状，分别从会计信息供给、会计信息需求以及 其他方面对其进行协调。第六部分从总体上对其进行总结。由于在会计信息市场上，上市公 司提供的信息占有绝大部分，因此本文所指的会计信息主要是指上市公司的会计信息。 1 5 2 研究方法 本文以唯物辩证法为基本研究方法，注重创新l 生和科学性相结合，理论与实际相结合， 历史与现状相结合，国内与国外相结合，定性与定量相结合，侧重理论演绎和归纳、以经济 学分析为平台，运用会计原理和制度经济学原理，以及产权机理，借鉴国内外已有的研究成 果和现代理论为基础，从会计信息背后隐藏的利益关系着手，挖掘当前会计信息供求失衡存 在的深层次原因，探讨如何解决会计信息供求失衡的问题，为我国资本市场作出应有的贡献。 东北林业大学硕士论文 2 会计信息供求均衡理论 在证券市场上，会计信息存在着供求双方，从而构成了会计信息市场。按照微观经济理 论，当每一个信息的边际效用等于生产它的边际成本时，这个市场就达到了均衡状态。会计 信息同其他的产品和劳务一样，都是经济产品。会计信息的一般均衡就是指在一定的环境和 一定技术条件下，供求双方在信息方面均能得到利益上的最大满足。但是会计信息作为种 特殊的信息产品，在其供求方面又有自己的特点，本章重点阐述会计信息的供给和需求以及 会计信息在市场的作用下如何达到一种微妙的平衡。 2 1 会计信息的需求 2 1 1 会计信息需求主体 关于会计信息需求主体方面的讨论，各国基本上相同。英国1 9 9 1 年的财务报告的未 来模式认为，财务报告的主要使用者是那些无法直接获得信息的相关利益集团，包括现有 的和潜在的投资者、债权人、职工和业务相关单位。 美国会计学协会( a a a ) 于1 9 6 6 年发表的基本会计理论说明书将会计信息使用者区 分为外部使用者和内部管理人员，其中，外部使用者包括目i 口和潜在的投资者、债权人、雇 员、股票交易所、政府机构、顾客和其他人士或组织，也包括这些使用者的代表，如证券分 析师、同业公会、资信评估机构和工会领导等。 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 于1 9 7 8 年1 1 月发表的第1 号财务会计公告：企业财 务报告的目标认为，企业财务报告应提供给现在的和潜在的投资者、债权人和其他的使用 者作出合理的投资、信贷和类似决策的信息，提供给现在的和可能的投资者、债权人以及其 他使用者用以评估来自股利或利息以及来自出售或到期证券、贷款等预期现金收入的金额、 时间分布和不确定的信息 6 1 o 国际会计准则委员会( i s a c ) 在1 9 8 9 年7 月公布的编制和提供财务报表的框架结构 中认为，财务报表的使用者包括现在的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权 人、顾客、政府及其机构与公众。 加拿大特许会计师协会( c i c a ) 在1 9 8 0 年发表的公司报告：它的未来发展中将公司 报告使用者分为1 5 种，它们是股东、长期债权人、短期债权人、财务分析师与咨询专家、 雇员、非执行董事、顾客、供应商、执行团体、工会、政府部门及有关部长、公众、管理机 构、其他公司、会计准则制定者与学术研究人员。 基于以上研究成果，上市公司会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府部门、职 工、社会公众、公司管理当局以及同业竞争对手和合作伙伴等。 我国会计信息供求失衡问题的研究 2 1 2 会计信息需求的价值取向 会计信息的使用范围相当广泛，不同的利益者站在不同的角度和不同的时空，对会计信 息的价值取向并不一致，他们需要的是适合自己、满足自己的个l 生化会计信息，而要实现这 一点正是会计的一大难点问题。因为只有当会计信息为所有利益者能够共同使用时，才能体 现会计信息的自身价值。客观现实说明，会计信息充分体现其适用性，客观反映其真实性， 具有时空上的系统性，才是所有利益者共同的价值取向6 j 。 适用性：由于会计信息使用者的需求各不相同，会计信息提供者应该在会计信息披露许 可的范围内，为各方利益者提供适用的信息资料，尽量满足他们多方面的要求，实现会计信 息的决策价值，充分体现其适用性。 真实性：会计信息使用者期望获取适用的会计信息是可用的会计信息。因为同样的会计 信息，可能与反映的客观经济对象是一致的，也可能与反映的客观经济对象有偏离，甚至可 能与反映的客观经济对象相背离，因此真实性要求提供的会计信息是不偏不倚、客观存在、 唯一的，另外还要求提供的会计信息必须是无观点的、中立的。这样的信息才有服务的价值。 系统性：会计信息使用者在不同的空间运用静态的会计信息，在不同的时间运用动态的 会计信息，必然期望会计信息在时间和空间上具有系统眭，因为同样的会计信息，在同一行 业的不同企业要进行比较，在同一企业的不同时期要进行比较，因此，会计信息的价值取向 应体现系统性。 2 1 3 会计信息需求的影响因素 影响会计信息需求的主要因素包括：会计信息使用者的文化素养、社会科学技术水平、 会计服务能力、经济发展水平、会计信息使用收益等。而社会经济管理水平对其影响具有决 定性意义e 1 4 。从微观层面看，会计信息成为企事业单位及社会公众、个人进行决策的依据； 从宏观方面看，会计信息成为政府进行税收管理，经济干预企事, j k j n , 2 ，宏观外部管理的重 要依据。两个方面的共同作用，才会使会计信息的需求扩大到社会经济的各个方面。 2 1 4 会计信息需求的质量标准 信息产品与普通商品一样具有质量特陛。从一般意义上说，质量的核心是用户满意，然 而使用户满意的信息质量特性具体有哪些呢? f a s b 把会计信息质量特性描述为一个体系，其 中主要质量特性是相关性和可靠性，其次是可比性。i a s c 认为会计信息的主要质量特征包括 可理解性、相关眭、可靠l 生和可比性。我国的会计规范并没有明确提出会计信息质量特征， 只是在相关规范中进行阐述。但从相关规范中可以概括出我国的会计信息质量特征包括如实 反映、有用性、可比性、一致性、及时陛、明晰性、潆滇性、完整性和重要性。与i a s c 和 7 东北林业人学硕士论文 f a s b 所提出的会计信息质量特征有所差别。本文认为，从用户需求角度来说，会计信恳的基 本质量特征概括为可靠性、相关性、可比性和可理解性四个方面。 2 2 会计信息的供给 2 2 1 会计信息供给主体 会计信息的供给者主要是企业，分为上市公司和非上市公司两类。一般而言，国家对上 市公司会计信息披露比非上市公司会计信息披露的要求相对更加严格。所以上市公司信息公 开的范围广，程度深，影响大。定期报告、临时报告都应干0 登在证监会指定的全国公开发行 的报刊上，不仅要让企业利害关系集团和个人了解经营状况，而且一般公众也成为上市公司 会计信息公开的对象。本文重点也局限在上市公司方面。就上市公司而言，若会计信息的供 给主体再具体化，似乎是会计人员无疑，但是，会计信息的作用之一就是反映管理当局的经 营绩效，用以解除管理当局的受托责任，而会计人员在会计信息生成的过程中扮演的应是独 立于委托方和管理当局的中立角色。同时由于管理人员努力程度的不可观测性，所以会计信 息反映的相关指标就成为委托方评价其经营业绩的主要尺度。这些特点决定了管理当局比会 计人员更关注会计信息所反映的内容和结果，也必然参与乃至干涉会计信息的生成与传递。 由于会计人员可能受到管理阶层的不同程度的干预，甚至在会计信息生成的过程中左右会计 人员，因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层比定位于会计人员更合理啪 。这一点在 西方研究会计准则的实证文献中屡有涉及，如瓦茨和齐默尔曼在实证会计理论中就将理 解管理阶层的动机作为准则确定的实证理论的前提，另外选择会计政策的主体是管理阶层而 非会计人员，事实上将管理阶层而不是会计人员作为会计信息提供的主体，也可以从这一侧 面得到证明。通过上述具体的分析，我们可以确定会计信息的提供主体应该是管理阶层。 2 2 2 会计信息供给的动因 ( 1 ) 经济单位的生存发展需要是直接动因。受生产力发展水平的影响，早期的会计信 息供给主要是基于经济组织关注自身效益、谋求生存的需要而引起的内部供给。随着生产力 的发展和技术水平的提高，经营规模不断扩大，市场竞争日益激烈，企业要在竞争中生存并 谋求发展，必须取得外部支持，从外部吸引投资、筹措资金、取得商业信用。外部投资者、 债权人、供应商等为减少风险，必然要先了解该企业的有关信息，然后才能决定是否投资等。 这时，供给信息的内在动因正是企业发展的需要归j 。 ( 2 ) 政府的干预是外在动因。在经济发展的一定阶段，会计信息代表了以会计主体为 核心的各利益关系人之间的相互经济利益关系，客观上起到了协调与企业有关利益集团和个 人的经济利益关系的作用，使会计信息的影响具有了社会性。如果任由企业生成和披露，必 我国会计信息供求失衡问题的研究 然导致严重的社会后果。因此，为限制不良会计信息可能给社会带来的负面影响，确保整个 社会经济的良性运行，政府从整个社会利益的大局出发，通过会计规范体系，直接或间接地 对会计行为进行约束和指导，不仅对生成和披露会计信息的内容和范围作了规定，同时也保 证了会计信息的质量。 ( 3 ) 企业财产所有权与经营权的分离是会计信息供给的根本原冈。企业的经营是建立 在“财产所有权”基础上的。无论企业的所有者，还是债权人、国家、经营者都是在尊重财 产所有权基础上所形成的契约关系。企业财产所有权与财产经营权的分离，对财务信息揭示 产生了决老i 生的影响。企业的所有者虽然对企业拥有所有权，但可能不直接管理生产，而将 财产的经营权转移给经营者，并往往以契约的形式固定下来。财产所有者为保证其财产的安 全和完整，以获得增值，就要通过相应的手段对经营者进行约束和激励，财务信息从而成为 评价经营者业绩和进行决策的重要依据。同时由于企业利害关系者权利的不同，决定了财务 信息揭示要满足不同方面和层次的需求。财产所有者是企业的主人，对财务信息揭示的要求 最为直接，而且对财务信息的供给在很大程度上具有左右力量。经营者出于自身的考虑，对 财务信息的揭示态度是积极的，因为这不仅可以帮助其消除受托责任，还可使其获得利益。 由此可见，决定企业财务信息揭示的根源在于财产所有权，以及围绕财产所有权所形成的利 害关系集团的各自“权利”。 2 2 3 会计信息供给的制约因素 在一定时期内，社会会计信息的供给总量应当是当期会计主体单位对外提供的会计信息 总和。影响会计信息供给的因素很多，例如，会计人才的供给状况和质量、会计信息的加工 效率、会计信息披露成本、会计信息市场发育程度等。其中，信息披露成本是制约信息供给 的一个重要因素。信息披露主要有两类成本：一是内部成本，如信息收集和处理成本、审计 成本等：二是外部成本，如信息提供不足而导致外部使用者对企业产生不信任感，做出抛售 股票、停止贷款、不签订长期购销合同等决策，使得企业经营受到损害。另一方面，如果信 息过量、揭示了本不应该泄露的“商业秘密”，使得企业在竞争中处于劣势，既增加了内部 成本，也增加了外部成本。 2 2 4 会计信息供给的原则 企业在进行信息披露时，除了尽可能做到真实、充分、及时外，从自身利益出发还要考 虑以下原则： ( 1 ) 成本效益原则，信息供给者不可能无限满足需求者的需求，他必须在成本和效益 之问进行权衡。按照经济学的原理，只有在边际成本小于边际效益的前提下，企业才能进行 信息披露，并且会有一个效益最高点。虽然成本、效益很难直接计量，但大致可以估计判断。 9 东北林业大学硕士论文 在美国，企业就曾对用户要求改进分部报告和现金流量表以成本过高为由