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东北大学硕士学位论文 d r 公司税收筹划分析及启示 摘要 我国的税收筹划与西方国家相比，起步比较晚。因此，借鉴国外先进经验和 方法、以税收筹划理论作为企业管理研究的新视角，不仅具有一定的理论意义， 而且它也必将对市场经济的发展产生积极丽深刻的影响。税收筹划的质量不仅直 接关系到投资者的决策，而且将对一个企业的长远发展产生重大影响。目前，在 我国曲解税收筹划以及偷逃税的丑行时有发生，税收筹划问题已成为困扰企业界 的难题。为了帮助企业在根本上解决这一问题，从企业的角度对税收筹划目标重 新进行一番审视是相当必要的。 从本质上讲，偷漏税具有违法性，这就要通过某种方式来消除其违法性。随 着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计核算的日益复杂化，税收筹划在 企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，选择进行税收筹划成为企业的必 然。在市场经济体制下，纳税人为了在激烈的竞争中获胜，必然会采取各种措施 降低成本。当通过费用控制降低内部经营成本收效甚微时，合法节税作为一种重 要的补充方式，可以减少作为企业一项重要成本的外部税收支出，已经被很多人 接受。 本论文从会计核算的角度来谈，d r 公司在企业生命周期中如何运用税收筹划 发挥作用。例如，税收筹划与企业的会计政策选择有着十分密切的关系。同一项 经济业务或事项，选择不同的会计政策会产生不同的经营效果，进而影响企业缴 纳税款的状况。在作出决策时，管理部门要从一系列可供选择的方案中选择出一 种被认为是最佳的方案。生产和经营同制造商品和提供劳务有关，它包括生产系 统及其管理，就是说，税收筹划同企业的业务和活动的一切方面都有关。由于一 个现代化的企业很复杂，实质上不可能把生产职能的各部分看作是一组彼此独立 的实体。进行全面税收筹划是极为重要的，要使各职能部门之间相互协调。 本论文主要采用规范分析方法对问题进行研究。笔者对问题的研究是始终围 绕着合法节税这条主线而展开的。首先以税收筹划的可用性为切入点，分析了税 收筹划的产生动因；接着对企业的税收筹划目标进行了演绎推理，即税收筹划的 目标是企业价值最大化，并得出些经验性启示；最后结合我国企业当前税收筹 划中存在的问题进行了发掘，并分析其成因，提出改进的对策。 关键词：税收筹划；合法节税；税收筹划目标；全面税收筹划 i i 末琵大擎磺壹学位论文 躺s t r a e t t h e a n a l y s i sa n di t si m p l i c a t i o n sf o r t a x p l a n n i n go fd rc o m p a n y a b s t r a c t c o m p a r e dt ot h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，c h i n ar e a l l yl a g sb e h i n di nt a x p l a n n i n g 。t h e r e f o r e ，i ti sv e r yi m p o r t a n tf o ru st ou s et h ee x p e r i e n c ea n dm e t h o d so f w e s t e r nc o u n t r i e sf o rr e f e r e n c ea n dt ot a k et h et h e o r yo ft a xp l a n n i n ga s an e w v i e w p o i n to ft h er e s e a r c ho nc o r p o r a t em a n a g e m e n t ，w h i c hi sn o to n l yt h e o r e t i c a l l y m e a n i n g f u lb u ta l s op o s i t i v e l yi n f l u e n c i n go nt h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y t h eq u a l i t yo ft a xp l a n n i n gn o to n l yc o n c e r n si n v e s t o r s d e c i s i o nd i r e c t l yb u ta l s oh a sa g r e a ti n f l u e n c eo nt h el o n g - t e r md e v e l o p m e n to fac o m p a n y i nc h i n a ，h o w e v e r , t a x p l a r m i n gh a sb e e nap e r p l e x i n gp r o b l e mf o re n t e r p r i s e s ，d u et ot h ed i s t o r t i o no ft a x p l a n n i n ga n dt a xe v a s i o ns c a n d a l s t os o l v et h i sp r o b l e mf u n d a m e n t a u y ，i ti s q u i t e n e c e s s a r yt or e v i e wt h eg o a lo f t a xp l a n n i n gf r o mc o r p o r a t ee n t e r p r i s e s v i e w p o i n t i ne s s e n c e ，a st a xe v a s i o nh a st h en a t u r eo fi r r e g u l a r i t y , i ti sn e c e s s a r yt od i s p e l i r r e g u l a r i t y i ns o m ew a y w i t ht h e d e v e l o p m e n to ft h es o c i a le c o n o m ya n dt h e i n c r e a s i n gc o m p l i c a t i o no ft h ea c c o u n t i n g ，t a xp l a n n i n gi sp l a y i n gam o r ei m p o r t a n t r o l ei nt h ef i n a n c i a ls y s t e m s ，a n dt h ec h o i c eo ft h el a xp l a n n i n gb e c o m e san e c e s s i t y f o re n t e r p r i s e s i nt h em a r k e te c o n o m y , i ti si n e v i t a b l ef o rp r o p r i e t o r st ot a k ea l l m e a s u r e st or e d u c ec o s ti no r d e rt ob es u c c e s s f u li nt h ed r a s t i cc o m p e t i t i o n w h e n t h e r e r el i t t l ee f f e c t so nt h ei n t e r i o rr u n n i n ge x p e n s e st h r o u g he x p e n d i t u r ec o n t r o l ， l e g a lt a xs a v i n g sb e c o m e sa ni m p o r t a n ts u p p l e m e n t a r ym e t h o d i tc a nr e d u c et h e e x t e r i o rt a xb u r d e na sas m a l lm o i e t yo f t h ec o s t ，w h i c hh a sb e e na c c e p t e db yt h ev a s t m a i o r i t y t h ep a p e ra n a l y z e sh o wt h ea c c o u n t i n ga p p r o a c hc a r lb eu s e di nt h et a xp l a n n i n g o fd rl t d a n dw h a ti st h ee f f e c to ft h et a xp l a n n i n go nc o r p o r a t el i f e c y c l e f o r e x a m p l e ，t h e r ei sac l o s er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec h o i c eo f t h ea c c o u n t i n gp o l i c i e sa n d t a xp l a n n i n g 。f o ras i n g l eb u s i n e s s ，d i f f e r e n ta c c o u n t i n gp o l i c i e sc a nm a k ed i f f e r e n t e f f e c t so no p e r a t i o n ，w h i c hc a l lf u r t h e ra f f e c tt h ee a q l o n n to ft a xl e v i e d 。t nm a k i n g d e c i s i o n s m a n a g e m e n ts e l e c t sf r o n as e to fa l t e r n a t i v e sw h a ti sc o n s i d e r e dt ob et h e b e s tc o u r s eo fa c t i o n p r o d u c t i o na n do p e r a t i o n sa r eb o t hc o n c e r n e dw i t ht h ec r e a t i o n o fg o o d sa n ds e r v i c e s ，w h i c hi n v o l v e sp r o d u c t i v es y s t e m sa n dt h e i rm a n a g e m e n t ，t h a t i s ，t a xp l a n n i n gh a st od ow i t he v e r yc o n c e i v a b l ea s p e c to fo r g a n i z a t i o n a la f f a i r so r a c t i v i t i e s g i v e nt h ec o m p l e x i t yo fm o d e r no r g a n i z a t i o n s ，i ti sv i r t u a l l yi m p o s s i b l et o i i i 东北大学硕士学位论文 v i e wt h es e g m e n t so ft h ep r o d u c t i o nf i m c t i o na sag r o u po fs e p a r a t ei n d e p e n d e n t e n t i t i e s ，i ti so fs i g n i f i c a n ti m p o r t a n c et oe x e c u t eac o m p r e h e n s i v et a xp l a n n i n gt o r e a l i z et h ec o o r d i n a t i o na m o n gf u n c t i o n a ld e p a r t m e n t s t h i sp a p e rp r i m a r i l ya p p l i e sn o r m a t i v em e t h o di n s t r u c t i o nt os t u d yt h er e l a t e d p r o b l e m s ，f o c u s i n go nt h em a i nt h r e a do fl e g a lt a xs a v i n g s f i r s t l y , t a k i n gt h eu s a b i l i t y o ft a xp l a n n i n ga st h eb r e a k t h r o u g hp o m t ，i td i s c u s s e st h ec a u s e so ft a xp l a n n i n g s e c o n d l ni td e d u c t i v e l yr e a s o n st h eg o a l so ft a xp l a n n i n g ，t h a t i sm a x i m i z a t i o no f e n t e r p r i s ev a l u ea n ds o m ee x p e r i e n c e a n di m p l i c a t i o n s f i n a l l i t e x p l o r e s t h e p r o b l e m so nt a xp l a n n i n gi nc h i n a st a xp l a n n i n g ，a n a l y z e si t sc a u s e sa n dp u t sf o r w a r d s o m ec o u n t e r m e a s u r e sf o ri m p r o v e m e n t k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ；l e g a lt a xs a v i n g s ；t h eg o a lo f t a xp l a n n i n g ；ac o m p r e h e n s i v e t a xp l a n n i n g i v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导嬲的指导下完成的。论文中取 得酶磷究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他入已经发表或 撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。 与我闻工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说鹗并表示谢意。 学位论文作者签名：贯匆1 【乍 日斓：洲毒。丞 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者帮指导教雾器完全了鲻东北大学有关保窝、侵磊学 位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学 覆论文的全蘸或部分蠢容缓入毒关数据黪送季亍检索、交流。 ( 如作者和导师同意网上交流，请在下方签名；否则视为不同意。) 学谯论文佟者签名：专奄 塞v 导舞摹签名： 签字日期：弘以 2 签字日期： 查韭垄兰塑主鲎堡垒查 苎二主! ! 主 1 1 研究背景和目的 第一章引言 当前，我国正逐步进入法制社会，依法纳税已成为每个企业和公民的光荣义 务。而且，2 0 0 6 年是我国实施“十一五”规划的开局之年，批重要的法律法规 正式实施，新修订的公司法和税收政策等在许多方面做了大幅度的改革和调整， 包括企业所得税征收管理也将出现重大变动，这些对企业的财务管理尤其是纳税 支出将产生重大影响。在当前国内企业市场化改革和参与国际竞争的大背景下， 国内企业与国外企业在一个更加开放、公平的环境下参与市场竞争，企业取胜的 关键之一在于能否降低企业的成本支出。而税收支出作为成本支出的组成部分， 如何积极应对新形势，通过优秀的税收筹划方案设计予以控制它井规避纳税风险， 对企业来说显得相当关键，早期以实现节税为目标的税收筹划也应运而生。从企 业发展的角度看，税收筹划仿佛已成为企业发展的必由之路。 同时，税收筹划问题也一直是企业的一个难题，并为社会各界广泛关注，应 该予以正视、着力进行探讨。d r 公司是一家1 t 企业，在成立时只有三个人、三 万元、三台微机，名不见经传，然而仅仅经过几年的经营以及之后进行的大规模 资产重组，就发展为几千名员工、合同额超亿元人民币的大企业集团，越做越大。 在其持续发展过程中，税收筹划融入了每一个环节，当然功不可没，只是缺少系 统的归纳。本论文结合d r 公司税收筹划的一些实际作法，从税收对企业经营活动 的影响出发来研究本课题，对d r 公司税收筹划做法进行系统的概括和总结，以便 进一步完善和明确下一步的筹划方向，同时，还可以让更多的企业有一个经验性 借鉴，正确认识税收筹划目标，并对税收筹划有一个较为深刻的、全方位的了解， 促使其依法筹划、合理节税，这对研究现代企业如何实现税收筹划有着广泛而深 刻的意义。 1 2 文献综述 在西方发达国家对于税收筹划已有诸多论述实践，对于纳税人来说几乎是耳 熟能详、家喻户晓，而在我国则处于初始阶段。随着市场经济的迅猛发展，税收 筹划作为一个新的研究领域日益被广泛地关注，人们对此有着极大的兴趣。以下 就国外研究现状、国内研究现状分别阐述。 东北大学硕士学位论文 第一章引言 1 2 1 国外研究现状 国际上对税收筹划的描述不尽一致，以下是几种有代表性的观点： ( 1 ) 1 9 3 5 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一 案，作了有关税收筹划的声明：任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这 样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。汤姆 爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国等在以后的税收判例中 经常援引这一原则精神。税收筹划有狭义与广义之分，狭义的税收筹划仅指节税， 广义的税收筹划即包括节税，又包括避税。“3 ( 2 ) 英国经济学家西蒙詹姆斯在他的税收经济学一书中就曾指出：会 计师们把避税称为税收筹划，以强调这种行为的合法性。0 1 ( 3 ) 荷兰国际财政文献局( i b f d ) 国际税收辞汇是这样下定义的：税收 筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。1 ( 4 ) 印度税务专家n j 雅萨斯威个人投资和税务筹划一书说，税收筹 划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一 切优惠从而享得最大的税收利益。“1 ( 5 ) 美国南加州大学w b 梅格斯博士在与别人台著、已发行多版的会计 学中说道：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。 他们使用的方法可称之为税收筹划。另外还说：在纳税发生之前，系统地对企业 经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地减少缴纳所得税，这个过程就是税 收筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式， 以及交易的时间。【5 1 ( 6 ) 美国华盛顿大学教授斯特温j 赖斯索性就将税收筹划定义为纳税人 挖税法漏洞的过程。他指出：税收筹划是纳税人控制自己的经营行为以避免不希 望的税收后果的过程，你可以把税收筹划看成是挖掘现行税法中的理论漏洞 并设计自己的交易行为以利用这些漏洞的过程。“3 ( 7 ) s h a c k e l f o r dd a 认为：纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人 员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及 加速费用的确认会延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。 g u e n t h e r 等人的研究表明，会计方法会影响应税收益。”1 1 2 2 国内研究现状 目前，税收筹划在国内逐渐形成影响不过是近些年的事。由于从整体上系统 地对税收筹划理论的探讨还比较缺乏，税收筹划的研究在我国尚属个新课题， - 2 东采大擎磺蕾擘诬论文 第一章l 言 有待于进步的加强理论和实践的探索，以下是照比较有代表性的观点。 ( 1 ) 网内著名税务专家腐腾翔在税收筹划中蜕到：税收筹划是指在法律 规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的潦先筹划和安排，尽可能取得 节我的税收零益。8 3 ( 2 ) 攀红擦、骂友强经过吾舅究认秀：金监哥邋i 圣合理淫夔年度骚彳罨寒裁霆亏 损弥补政策，从而迸行纳税簿划。企业对自身的生产经营进行筹划，龠理安排开 始获利年度出现的时间，在利润最大化的同时还能充分享受税收优惠政策。咖 ( 3 ) 中国税务报篇文章认为：以依法恩额纳税为基本前掇，进行科学 筹划，等求企业最小合理纳税的方案，方是税收筹魁的真正含义，也怒今螽税收 筹焱发袋熬方疯。& * ( 4 ) 华、张自然认为：现代工、韭企、监雀技术开发中如果能合瑷制定资金投 入计划，则能享受到国家提供的优惠政策，为企业节约大量的税费支出。m 3 ( 5 ) 图家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实势书中， 把纳税筹划明确定义为在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或弼个以上 续税方寰辩，隽实瑗最，j 、合爨缝磋嚣逶孬竣谤纛遮籍。 ( 6 ) 天津财经学院璃煞簿师盏遣教授在众业税务筹划理论与实务中说 到：税务筹划是纳税人依据所涉及的税境( t a xb o u n d a r y ) 和现行税法，遵循税收 国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”妫“不允许” 以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税受、有利 于金监麓务鼙臻戆漾翅、慰壤与安蘩。“2 3 ( 7 ) 财裁资讯编辑鄢认为：所谓莉溺企激肉部核算进行税收筹期是指蒎 照国家规蹴所允许的成本核算方法、计算程序、赞用分摊、利润分鹊已镰一系列要 求进行的众姚内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳值，实现少纳税或不 纳税的目标。“m ( 8 ) 铁大秀谈为：残牧筹魍藏是在瑗行莺家政策法粳诲可戆莛戮内。剩建不 逮法的手敬，逶过对金鼗经鹫、投资、筹资等餐个方西遗雩亍事先静蜜李蘩和运筹， 尽量减少税收成本，增加税膳收益的活动。“ ( 9 ) 涟治、陈文梅认为：税收筹划就是在法律允许的范围内，通过对经营、 投资、理财活动等事项的事先筹划和安排，尽可能取得少缴税的税收利益。“” ( 1 0 ) 苏奏拣认为：纳檄筹划，又称税务筹划、税收筹划，最指纳税大通过 筹资、羧瓷、羧入分嚣、缀绥形式、经营等事磺黪褰先安撵、选择鞠繁翔，在台 法的前提下，以税收负担最小化为目的的经营活动。”“ ( 1 1 ) 智董税务筹划工作童认为：税务筹划魁指税收事务参与主体为了达到 各自的目的两就税制设计、税收立法和税收征收管理事务及税款缴纳潦务等所进 行的筹谍、繁划。“ 3 东北大学硕士学位论文 第一章引言 从以上可以看出，关于税收筹划目标的认识，目前国内外研究文献有各种表 述，如挖掘税法漏洞、少缴税、避税、节税、增加税后收益和税收负担最小化等， 归纳起来概括的说是节税，且影响企业税收筹划的运作过程，特别是国内学者对 筹划概念的理解。对筹划概念的认识有较大的差异，首先是名称不同，主要有税 务筹划、税收筹划、纳税筹划等称谓；其次是主体不同，即筹划的主体是征纳双 方、还是仅指纳税人一类主体。以上研究主要是偏重于对事物表象的叙述，就现 象本身谈问题，对问题缺乏具体、系统、深入的分析，不能从本质上去发掘事物 的内在深层次原因，忽略了税收筹划存在的现实基础。 本论文认为，看问题要看本质，不能只看表面现象。在英语中，税务筹划、 税收筹划、纳税筹划和税收计划不分，都是t a xp l a n n i n g ，并无本质差异，称谓 似乎不是关键问题，关键问题是对税收筹划目标和主体的认识问题。对现代企业 税收筹划目标有必要进行再思考和重新认识，不能单纯以眼前税负的高低作为判 断的标准，而要以整体和长远利益作为判断标准；税收筹划的主体也只能是纳税 人，即企业、单位和个人。征税与纳税都应该在税法及相关法律的约束下进行， 即征纳双方要共享现代文明。纳税人的首要任务应该是实现纳税遵从，避免涉税 风险，有利于提升企业价值，并最终有利于税源的增长。但是对征税方来讲，应 遵循“法无授权不得行”的原则，只能是依法征税、依法治税。 1 3 研究总体思路与方法 笔者在对本课题进行研究时，查看了许多国内外关于税收筹划问题的文献资 料，借鉴和引用了其中的部分理论研究成果，并以此作为基点，国内税收筹划和 国际税收筹划相结合，再结合本人从事财务工作多年的实践，对我国企业的税收 筹划进行了更为深入的探讨和研究，以期阐述自己的观点。本论文强调理论联系 实际，以国内税收筹划为主，以税收对企业经营活动的影响为研究角度，以税收 筹划产生的动因为切入点，以企业价值最大化为根本落脚点，结合d r 公司按企业 生命周期成功实施税收筹划的案例，对税收筹划的方法与技巧及相关问题进行分 析探讨，遵循了提出问题、分析问题、解决问题的思路。首先，以演绎推理的方 法对税收筹划基本概念问题进行了阐述，对偷漏逃抗税进行了界定，为整个研究 奠定了基础。接着，对相关问题进行了系统的分析和总结，得出些有价值的经 验性启示，提出了全面税收筹划观点，将税收筹划融入企业经营活动的整个过程， 甚至于每一个环节。最后，针对目前一些国内企业认识上存在的误区提出建议， 归结到企业税收筹划目标问题，探讨了包括纳税意识和税制改革等多方面的因素， 丰富了税收筹划的内涵。 在研究方法上主要采用案例研究的方法，同时也运用了历史的方法和数学分 4 坐兰塑主兰堡垒墨 苎二主! ! 主 析的方法，力求把理论与实践、宏观与微观、定性与定量、国内与国外等方面紧 密地结合在一起，使之浑然一体。本论文站在企业的角度分析，遵循从抽象到具 体、从一般到特殊的逻辑主线，对税收筹划问题进行分析探讨。 1 4 论文结构 本论文总共分为六章。第一章引言，在本章中，扼要地阐述了本课题研究背 景和目的、文献综述、研究总体思路与方法以及论文结构；第二章税收筹划相关 理论。从税收概念与特征出发，通过税收筹划产生的动因、国际税收筹划等相关 知识的介绍，使读者在进入d r 公司税收筹划案例之前有一个必要的理论基础，为 下一步展开分析研究作好准备，从而更加容易理解和把握成功实施税收筹划的关 键点；第三章d r 公司税收筹划分析。本章根据企业生命周期中的不同阶段，从 d r 公司设立到筹资、投资、采购、销售和重组等方面分析企业税收筹划必须注意 的问题和筹划方法；第四章d r 公司成功实施税收筹划的启示。本章提出税收筹划 工作任重道远，并不只是“少缴税”这么简单，d r 公司的做法一方面是可以作为 理论研究，另一方面也为其他企业提供了一些有益的经验性启示；第五章对国内 企业实施税收筹划的思考。随着经济的发展，人们的纳税意识不断提高，对税收 筹划的认识也应当更加全面。本章针对增强税收筹划意识提出论述，指出“认识 上存在错误将导致操作上走向误区”，对企业税收筹划的目标进行了再探讨，最后 提出应该随时关注税制改革、了解税收领域新动态，以便用足税收优惠政策；第 六章结束语。本章指出了本论文的主要工作和创新点、研究局限以及对企业税收 筹划的展望。 5 一 末北大学硕士学位论文第一章；1 言 析的方法，力求把理论与实践、宏观与微观、定性与定量、国内与国外等方面紧 密地结合在一起，使之浑然一体。本论文站在企业的角度分析，遵循从抽象到具 体、从一般到特殊的逻辑主线，对税收筹划问题进行分析探讨。 1 4 论文结构 本论文总共分为六章。第一章引言，在本章中，扼要地阐述了本课题研究背 景和目的、文献综述、研究总体思路与方法以及论文结构；第二章税收筹划相关 理论，从税收概念与特征出发，通过税收筹划产生的动因、国际税收筹划等相关 知识的介绍，使读者在进入d r 公司税收筹划案例之前确一个必要的理论基础，为 下一步展开分析研究作好准备，从而更加容易理解和把握成功实施税收筹划的关 键点；第三章d r 公司税收筹划分析。本章根据企业生命周期中的不同阶段，从 d r 公司设立到筹资、投资、采购、销售和重组等方面分析企业税收筹划必须注意 的问题和筹划方法；第四章d r 公司成功实施税收筹划的启示。本章提出税收筹划 工作任重道远，并不只是“少缴税”这么简单，d r 公司的做法一方面是可以作为 理论研究，另一方面也为其他企业提供了一些有益的经验性启示：第五章对国内 企业实施税收筹划的思考。随着经济的发展，人们的纳税意识不断提高，对税收 筹划的认识也应当更加全面。本章针对增强税收筹划意识提出论述，指出“认识 上存在错误将导致操作上走向误区”，对企业税收筹划的目标进行了再探讨，晟后 提出应该随时关注税制改革、了解税收领域新动态，以便用足税收优惠政策；第 六章结束语。本章指出了本论文的主要工作和创新点、研究局限以及对企业税收 六章结束语。本章指出了本论文的主要工作和创新点、研究局限以及对企业税收 筹划的展望。 5 东北大学硕士学位论文第二章税收筹划相关理论 第二章税收筹划相关理论 2 1 税收的概念与特征 2 1 1 税收概念与特征 古典经济学派代表人物亚当斯密认为，税收是人民拿出自己一部分私人收 入，捐献给君主或国家，作为一笔公共收入。英国新不列颠百科全书对税收 的定义比较全面而有代表性：在现代经济中，税收是国家收入最重要的来源。税 收是国家为了实现其职能，按照法律规定，向企业、事业单位及个人强制无偿取 得财政收入的种方式，它是国家进行经济管理的一种重要手段。税收这种财政 收入形式具有以下三个特征，即强制性、无偿性、固定性。税收的特征表明，纳 税人是税收收入的创造者，企业是推动经济发展和实现税收增长最终动力。 2 1 2 税务筹划概述 税务筹划是指税收事务参与主体为了达到各自的目的而就税制设计、税收立 法和税收征收管理事务及税款缴纳事务等所进行的筹谋、策划，它包括征税筹划 和税收筹划两个部分，如图2 1 所示。征税筹划是站在征税人的角度而言的，通 过不断的完善税法和加强税收征管，对税收筹划进行制约和引导，以依法、及时 征足税。税收筹划是主要站在纳税人角度而言的。这两者是矛盾的，但在市场经 济条件下，两者又统一在正确执行国家税收法律、法规的前提下，是不可分割的。 ，r 完善税法 l 征税筹划j l 加强征管 税务筹划 jr 避税筹划 1f 狭义 l 节税筹划 i 税收筹划 转税筹划 ir 规避或减轻自身税负 、 、广义 j 防范、减轻或化解纳税风险 i充分保障自身的合法权益 图2 1 税务筹划研究的分类 、 f i g 2 1t h ec l a s s i f i c a t i o no f t a xp l a n n i n gs t u d i e s 6 苎苎塑主兰垡垒叁 整三主 翌坚墨型塑墨墨垒 2 2 税收筹划的基础理论 2 2 1 税收筹划的基本涵义 税收筹划( t a xp l a n n i n g ) ，或称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许 可的范围内，通过对企业经营、投资、筹资等活动的事先筹划和安排，选择税负 最轻的方案，尽可能地取得“节税”的税收收益。税收筹划属于财务管理的范畴， 筹划的内容与税收有关，以实现股东权益最大化为目的，对完善企业财务管理制 度、实现企业目标至关重要。税收筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本 身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理。 按照不同的标准，税收筹划可以分为不同的类别。( 1 ) 按税收筹划的主体分类， 可以分为企业税收筹划和个人税收筹划两类。( 2 ) 按税收筹划的区域分类，可以分 为国内税收筹划和国际税收筹划。( 3 ) 按税收筹划的期限分类，可分为短期税收筹 划和长期税收筹划。 2 2 2 税收筹划产生的动因 任何税收的增长都是以企业和个人的负担加重为代价，但是对于不同的企业 和个人，税负轻重和涉税风险大小是有区别的。税收筹划的出现是税收进步的象 征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是现代企业的必修课，其产生具有主 观和客观两方面的动因。 ( 1 ) 税收筹划产生的主观动因 经济利益的驱动。市场经济为各类经济主体提供了广阔的发展空间，同时 也面临着优胜劣汰的激烈市场竞争。企业作为独立的经济利益主体，在自我发展 过程中必然努力实现自身利益的最大化，尽可能多地获取收入，同时减少自己的 成本费用支出。对企业而言，税收与成本费用项目一样，在损益表上表现为利润 的减项，为了降低纳税成本、提升企业竞争力，进行税收筹划成为一种必然选择。 崇尚思想的驱动。在市场经济活动中，通过税收筹划许多企业充分享受了 税收优惠政策，降低了税收成本，获得了企业价值最大化。也存在一些企业对税 收筹划的欲望非常强烈，却对税收优惠政策并不清楚，缺乏整体的思路和方案， 甚至片面地认为税收筹划就是偷漏逃抗税或如何找寻现行税收政策的缺陷钻税法 的漏洞，通过其它渠道来达到少缴纳税款，结果往往顾此失彼、拣了芝麻丢了西 瓜，有人说现在是野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划， 显然选择进行税收筹划是明智之举。 7 东北大学硕士学位论文 第二章税收筹i , l t 目关理论 财务机制的自然驱动。张中秀认为：从现代企业的财务机制上看，作为企 业外部成本的税收支出更应当加以控制“。冀勇庆认为：过度的竞争使得本来就 已经微薄的行业利润率继续下滑“。未来靠什么去赢? 惠普执行副总裁t o d d b r a d l e y 同前道出了所有p c 厂商所处的困境：要取得竞争优势，就需要促销，需 要杀价，只有规模巨大的厂商才经得起如此残酷的“消耗战”。可见，经济主体内 部成本费用的压缩空间越来越小，过份严格控制内部成本费用则可能造成挫伤员 工积极性等不良后果，不利于企业的发展。因此在控制内部成本的同时，应当兼 顾企业的外部成本，即作为经济主体外部成本的税收支出，属于生产经营活动中 的支出项目，其缴纳数额当然是越少越好。 ( 2 ) 国内税收筹划的客观动因 对纳税人界定的可变通性。特定的纳税人要缴纳特定的税，只要某纳税人 能够合法充分说明自己不属于该税的纳税人，自然就不用缴纳该种税。 课税对象金额的可调整性和税率的差别性。税法规定不同税种有不同税率， 同一税种中不同税目也可能有不同税率，为纳税人进行税收筹划提供了良好的客 观条件。 税收优惠是纳税筹划的温床。税收中般都有例外的减免照顾，以便扶持 特殊的纳税人，只要纳税人符合减免条件。例如，起征点是课税对象金额最低征 税额，低于起征点可以免征，而超过则按全额征收。通过充分利用税收优惠政策， 科学规划投融资等经营活动，企业有可能制定出切实可行的税收筹划方案，以最 大程度地降低纳税成本。 2 2 _ 3 税收筹划的特征、方式和技术手段 ( 1 ) 税收筹划的特征 税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税义务人，其具有合法 性、筹划性、目的性和综合性等基本特征。合法性。纳税人进行税收筹划只能 在法律允许的范围内运作，并符合国家的税收政策导向。合法性是税收筹划的根 本属性。筹划性。企业的纳税义务通常具有滞后性，通常在交易等经营活动发 生之后才缴纳税款。征税对象的性质不同，税收待遇也不同，纳税人有选择低税 负决策的机会，这在客观上提供了进行事前筹划的可能性。目的性。税收筹划 有明确目的，是为了取得“节税”利益。综合性。税收筹划主要有单项税收筹 划和综合性的税收筹划两种基本表现形式。单项税收筹划是指从狭义上讲，具体 到某一个产品、某一个税种、某一项政策的合理运用。而综合性的税收筹划是指 从广义上讲，关系到企业筹资、投资、采购和销售等生产经营活动。 ( 2 ) 税收筹划的主要方式 r 东北太学硕士学位论文 第二章税收筹划棚荧理论 节税筹划。节税筹划通常鼹指纳税入采用合法的手段，充分利耀税法中固 有的起征点、减免税等系列税收优惠，通_ j 踺对筹资活动、投资活动以及经营活 动静巧妙安撼，达到少缴或者不缴税熬基懿。其圭瑟形式：( a ) 测稻照顾瞧政篆、 鼓励校政策避行的节税；( b ) 在套渡的组建形斌、经储方式、经营环节、投资与筹 资越瑕中遴褥节税；c ) 程糕法霓诲静兹提下，选箨不鼹驻会计敢策、会诗方法进 行豹节獍。节税筹划霄秘予提嵩纳税人的涟律意识，掷铡演遴税等违法行为，有 助子提高企般的经营管理水平。从宏观上看，节税筹划有利于发挥国家税收调节 经济的枉杼依照，有助予产业结构优忧和资源的台璎懿嚣。 避残筹翅。商欢、管强认为：避税是籀绣税人程充分了解现行税法豹基础 上，邋过掌攮相关会计躲识，程不触犯税法鼹前提下，对经济活渤的筹资、投资、 经謦等滔霸缴邀巧妙安撩，款 羲i 遮戴鬣遗鬣减轻税受强豹秘行为。获法律舞凄 讲，避税可分为顺法性避税和逆法性避税。严格地说，顺法性避税不属于真正的 避税范围，窀不违背税法设薰的视衷，即发展经济濑棼税源的税法立法糖神。丽 遂法经避税燕捂与税法静意薅褶梅，剩蠲魏法不及不足、漏溺爱含襁之楚的疑点 进行反制约的行为，但出于它不纛接触犯税濂，西欺是不违法、不会受法律制裁 魏经济释楚。嚣者熬魏分依据必怒否违鸷法簿蠹嚣。避税菠交了鬣甓浚入魏髯努 配，它使国缘财政收入减少，简便纳税人的可支配收入增加。般来说，避税筹 划是违背立法精神鲍，简节税筹划是顺应立法精神的。 转薅簿翔。这蓬纳税入势了达至l 减轻筏负熬鹜豹，采震缝经济鹣手寝，巅 用价格的调熬和变动，将税负转嫁给他人承挺的经济行为。纳税人在谳晶流通过 程中疆离镑餐羧搔或基蠛魏避俊壤，萼莓襞受转移绘魏揆者或供盛裔懿徽法是冀型 的税负转嫁。其方式主骤包括前转和后转。前转，又称顺转，是纳税人将缴纳的 税款通过价格加价的方法，向前转移给商品与生产鼗索的购买者娥最终消费者负 整；麓转，又豫逆转，弹褒缡裁入不麓采取终禚熬徐豹方法岛蔫转嫁豹憾嚣下， 为了保证离溅的利益不受损失，砸以通过减价的方法向经济交翳的后方转嫁税收 受援。裁受转嫁懿实震怒徐穰随爨，蠢晶徐撩变动鼹魏受转嫁熬条锌。 ( 3 ) 税收筹划的技术手段 免税技术。免税技术是指按照税法舰斑免除纳税义务人余部应纳税款。 壤缝技术。它是攒按照聪竣法律、法艇减狳纳裁义务人一郝分盛缡糕款。 税率麓舜技术。它是指在不违法的情况下，滕霪利用税率的差鬻，使减少 懿成缡税款簸大他的税液筹划技术。 分割技术。该技术是捂搿褥、瓣产雀两个簸爨多个缡税入之闽进行分割丽 使节减的税款最大化的税收筹划技术。一般来说，所得税和财产税的适用税率为 累邀裁率，诗税基础越大，遥躅麴边际税率瞧越甍，透过分割技零，可以减少计 税基数，降低适用税率。 。9 东北大学硕士学位论文 第二章税收筹* , l k n 关理论 扣税技术。此即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款时，对于构成计税依 据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一种税收优惠。例如，在计算企业所得 税时，允许纳税人将支付给职工的工资，按照计税标准进行扣除，从而减少应纳 所得税额。 抵免技术。抵免技术是指当纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所 得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种优惠方 式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。 缓税技术。又称延期纳税技术，是对纳税人应纳税款的部分或全部的缴纳 期限适当延长的一种特殊规定。延期交纳税款，有利于纳税人的资金周转，可以 节省利息的支出。 退税技术。是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全 部退还纳税人的一种税收筹划技术，其实质是一种特殊的免税和减免方式。 2 2 4 税收筹划与偷漏逃抗税的区别 正确理解税收筹划，必须清楚它与偷税、漏税、逃税、抗税的区别。偷税是 纳税入有意识地违犯税收法令规定，以欺骗、隐瞒等方式逃避纳税义务的行为， 如伪造凭证、少报应纳税项目、虚增成本费用等。漏税是纳税人无意识地发生少 缴税款的行为，是由于纳税人不熟悉税法规定、工作粗心或征收人员业务知识水 平有限而引起的。逃税是指纳税人有意逃避纳税义务的行为。抗税是指纳税人抗 拒按照税法规定履行纳税义务的违法行为。 偷漏逃抗税的行为不但违反税收制度、扰乱了经济秩序、也有违公平竞争， 会对纳税人正常的生产经营活动产生不利的影响。另外，避税也直是税务部门 反对和打击的行为。打个比方，在高速公路行车，行车者绕开收费站，好比避税。 无论是发达国家还是发展中国家，都把反避税作为一项重要的税收管理工作，为此 国家税务总局国际税务司还专门成立了“反避税处”。而税收筹划则是在符合法律 规定的前提下进行的，是合理合法的节税行为，是诚信纳税的表现，也是企业的 一项合法权益。 2 3 国际税收筹划概述 2 3 1 国际税收筹划的基本涵义 所谓国际税收筹划，是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的 漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及 一1 0 一 表建走穆磺士学垃论文 j g _ _ - 章麓状筹潮藤关理论 人和财产跨越税境的方法米谋求最大限度地减轻税收负担的行为。税境是指税收 管辖权的界限，它不像国境那样，在地理位置上能够找到一个明显的界线或标志。 由于各阁执行的税收原则和政策不同，有时可能会出现税境小于、铸于或大于国 境盼不闲愤猿。如粟一霪农黧内设立完全免税瓣无税区，税境就小予霆壤；如粱 一鏊鏊褥糯楚主义蘸翔，疑凌麓等予国境；黧莱一番不望持蓐建主义缀麓，爨裁 境就大干圜境。 国际税收筹划实际上是圜内税收筹划在国际范围内的延伸和发展，它与国内 税收筹划既有联系又有区剐。从它们使用的手段和想要达到的目的潞芝看，两者基 本上楚一致的。但是，出予曛际税收筹划的行为主体是跨国纳税人，蒸行为不仅 跨越了骥壤，两置一觳赘涉凝爨两令蓬家戳上鹣裁务凝关，嚣筵，鬻繇醺竣筹楚 沈国内税牧筹划更为复杂。 2 _ 3 2 豳际税收筹划产擞的内在动因与外糕条件 ( 1 ) 蠹在动嚣 每一令跨餮经营者帮零塑运遘减轻或兔豫镶税义务寒瑟胃蕤安现零l 溺最大 化。随着阐际化和跨国公司的迅猛发展，跨国纳税人来自国际税收簿划的潜在收 益也随之增加。由于逃税在备园国内法中均属于违法行为，通过研究各国税收间 的差异和法律上的漏洞，许多跨国纳税人以合法方式逃避税收来达到减轻税负的 目的，使褥函际税收筹划的运