（会计学专业论文）我国国有大中型企业预算管理研究.pdf

摘要 首先，本文在深刻理解企业预算管理概念和实质的基础上讨论了预算管理的 原则、内容、程式以及编制、执行、调整和考核评价等有关方面的问题。其次， 通过对我国国有大中型企业预算管理状况总的和具体的分析，指出我国国有大中 型企业预算管理中存在的问题，并提出我国国有大中型企业应采用的预算管理模 式。再次，针对我国国有大中型企业预算管理中存在的问题提出了具体可行的对 策办法。最后，笔者强调了要搞好企业预算管理必须处理好的几个关系。从而得 出结论：要提高我国国有大中型企业的管理水平和竞争力，必须重视预算管理， 切实推行全面预算管理。 关键词：国有大中型企业预算管趣财务管趋模式对策 a b s t r a c t f i r s t l y , b a s t e do nu n d e r s t a n d i n gc o n c e p t i o na n ds u b s t a n c eo i lb u d g e t m a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e ，t h ep a p e rd i s c u s s e ss o m eq u e s t i o n so nt h e p r i n c i p l e ，c o n t e n t ，p r o c e d u r e ，o r g a n i z i n g ，e x e c u t i n g ，a d j u s t i n g ，e x a r n i n a t i n g a n da s s e s s i n go fb u d g e tm a n a g e m e n t s e c o n d l y , t h r o u g ht h ec o n d i t i o n a n a l y s i so f t h es t a t e - o w e dh u g eo rm e d i u m e n t e r p r i s ei no u rc o u n t r y , p u t s f o r w a r dt h ew e a k n e s s e si nb u d g e tm a n a g e m e n to ft h es t a t e o w e d h u g eo r m e d i u me n t e r p r i s ea n da d o p t a b l em o d e lo fb u d g e tm a n a g e m e n ti no u r c o u n t r y , t h i r d l y , i nt h el i g h to f t h ew e a k n e s s e s ，t h e p a p e rp o s e sc o n c r e t e a n df e a s i b l e w a y s f i n a l l y ，t h ep a p e re m p h a s i z e s s e v e r a la f f e c t so n r e l a t i n gt ob u d g e tm a n a g e m e n t c o n c l u s i o n ：c a r r y i n go u to v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t i ns t a t e o w e dh u g eo rm e d i u m e n t e r p r i s ei no u rc o u n t r y k e yw o r d ：b u d g e tm a n a g e m e n t f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e l s t a t e - o w e dh u g eo rm e d i u m e n t e r p r i s ew a y 学位论文版权使用授权书 论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本文授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或部分内容编入相关的数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密哦 学位论文作者签名：学 眦年f 月蚪日 燧名移彳，易 p 年r 目。3 f i 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作 所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集 体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：旁苹 缈夕月冲日 江苏大学硕士学住论文 第1 章企业预算管理的基本问题 1 1企业预算管理的概念和实质 1 1 1 企业预算管理的概念 预算最早出现的形式是国家预算( 又称行政预算) 。这是政府以抑制浪费和限 制支出为主要目的，对一个预算年度的财政收支加以预先计算和规划所形成的政府 财政收支的基本计划。第一次世界大战以后，随着国家预算在理论和实践上的不断 发展，许多西方国家通过加强国家预算管理，在缓冲战后国内危机方面取得了较好 的收效。一些企业的经营者由此受到启发，开始考虑在企业中模仿政府的预算制度， 实行预算管理，以解决当时企业因受经济危机冲击而产生的生产过剩、产销不协调、 运作经营日益不稳定等棘手问题。1 9 2 1 年，美国国会又通过了预算会计法案， 从而进一步在美国的理论界和企业界产生了巨大的反响，促进了企业预算和企业预 算管理理论与实践的产生和发展。 1 9 2 2 年，美国芝加哥大学教授麦肯斯( m e k h s e y j o ) 发表了题为预算控制论 的学术著作，第一次将预算控制广泛的运用于企业生产经营的各个领域，从而标志 着企业预算和企业预算管理的正式产生。 1 国内企业预算管理的概念。预算，是用货币或其他数量术语编制的财务计 划或综合计划，它清楚地表明了计划与控制的紧密关系，是管理控制中最基本，运 用最广泛的方法。它帮助管理者协调资源和项目工程，有利于管理者制定标准，使 计划工作得以改进；同时，组织的各个部门都编制计划时，就为协调组织的活动提 供了依据。有了预算，对预期结果的偏离更容易被查定和评定，于是也为控制工作 中纠正偏差的措施奠定了基础。所以，预算能导致更好的计划和协调，并为控制提 供了基础，这是编制预算的根本目的。因此，预算管理是企业管理的核心原则，也 是现代企业证明行之有效的财务管理系统。可以说，如何作好预算管理，并由此而 产生管理效益，是检验现代企业财务管理科学化、规范化的重要标志之一。在我国， 国有大中型企业是国民经济的支柱，与国计民生至关重要，同时也是国家进行宏观 江苏大学硕士学位论文 调控的媒介。因此，本文将我国的国有大中型企业作为研究对象。 2 国外预算管理的概念。预算对有效地组织短期计划和控制是重要工具。预 算是管理计划，这里潜在地假定预算者即制定预算的管理者将采取积极的措施使实 际的工作业绩与之相符合。它具有如下特征： ( 1 ) 它预测了企业的盈利潜力； ( 2 ) 它用财务指标表达，尽管以货币性表达数据可能被非货币性表达数据支持 ( 如产量和销量) ： ( 3 ) 一般跨度是一年； ( 4 ) 它是管理者的责任，管理者同意承担达到预算目标的责任； ( 5 ) 预算提案由比预算者更高的人修改和审批； ( 6 ) 一旦批准，预算只能在特殊情况下改变； ( 7 ) 实际的财务业绩要定期与预算相比较，对偏差要作出分析和解释 3 1 。 因此，在管理者看来，预算管理不仅是计划工具，而且也是控制工具，是企业 管理的一部分。 从上面的表述可以看出，对于预算管理的认识，国内和国外是基本一致的。两 者都认为：预算管理是企业管理的重要环节，是围绕企业预算而展开的企业内部管 理活动，同时它又是一种既具备计划功能又具备控制功能的管理模式和管理理念。 预算管理是市场经济中组织对未来进行规划的有效工具，其根本目的是提高企业竞 争和发展的潜力。对外部而言，通过预算编制和调整过程，提高对市场不确定性的 适应能力( 而不是等待或抱怨) ，合理配置企业资源，调整产品结构，以适应外部 环境的变化；对内部而言，要有效协调和整合内部各方面的力量，及时发现与目标 不适应的因素，不断改进，以便完成企业竞争和发展的目标。 1 1 2 企业预算管理的实质 1 从机制的角度分析，预算管理是一种内部管理与控制机制i l 在通常的概念中，预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节，预算 往往设计大量的数据、表格。但从本质上来说，预算管理决不是数据的罗列，而是 一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过 这种权利和责任的安排，以及相应利益分配来实现的内部管理与控制机制。 2 江苏大学硕士学位论文 现代企业制度要求产权明晰、权责明确、管理科学，而规范的公司治理结构就 是这样一套制度装置。预算以公司法、公司章程为依据，明晰他们各自的权 限空间和责任区域，从而科学地管理和可靠地执行，使预算决策、预算行为与预算 结果得到高度的协调和统一。可以说，正是由于不同主体在预算管理上的“分工”， 才强化了预算的全方位的管理和控制，使公司的决策得以细化和落实。 我国公司法明确规定：审议批准公司年度财务预算、决算方案、决定投资 计划的权力在股东大会；制定公司的年度预算、决算方案的权力在董事会；公司经 理的职权是组织实施公司年度经营计划、财务预算和投资计划等。这种从法律上对 预算管理过程中预算编制、预算审批、预算协调等预算权限与责任的界定，也包括 对各预算执行组织的权力和责任的界定，这是预算机制性的集中体现。预算本身不 是目的，预算的目的是为了控制。预算使经营管理各层次、各责任单位的权力得以 用数据化、表格化的形式体现。所以，预算的决定作用是权力控制。由此，要特别 强调预算管理作为公司治理结构中所有者和经营者之间利益协调的重要机制，其预 算的最终审批权应属于企业所有者一股东大会。 此外，预算管理决不只是财务部门的事情，而是企业综合的全面的管理。一个 健全的企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，良好、有效的预算管理 又必须以产权清晰、权责明确、管理科学的现代企业制度为条件，以规范的法人治 理结构为前提，否则预算管理就可能变成纸上谈兵的东西。反过来，预算管理的实 施也将促进现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。 2 从管理形式的角度分析，预算管理是市场经济下的计划管理的表现形式1 2 i 否定计划经济体制不等于否定计划管理方式。市场与计划作为两种截然不同的 资源配置机制，在经济发展中起着不同的作用。它们并不总是对立的，相反，在微 观层次上，两者都存在很大的互补性，即市场经济下的企业管理离不开计划管理。 因此，在反省与否定计划经济的同时，不应对计划管理方式本身有丝毫怀疑。计划 管理是中性的，不能因为计划管理在宏观资源配置上的不成功而否定计划管理方式 本身，更不能因此而怀疑市场经济条件下计划管理在企业管理中的作用。预算本身 就是对未来的一种规划，当然它是在考虑市场环境条件下而对未来的一种规划。因 此，预算管理的基本思想就是在市场经济条件下充分体现市场和计划两种机制的有 机结合，即所谓“市场中的计划”和“计划中的市场”。“市场中的计划”是指市场 江苏大学硕士学位论文 竞争性和风险性使得管理者必须借助于市场预测进行预算管理。预算管理的市场导 向性表明，预算管理是反风险性的，即当企业面l 晒市场瞬息万变的状态下，企业应 对风险的态度是以预算方式来以变制变，以动制动，而不是被动地接受风险，受制 于风险。从这一角度来看，可以认为“市场中的计划导向管理模式”本身就是减少 风险、降低交易成本的一种内在机制，是企业替代市场的一种主要制度和管理装置， 离开预算这一装置或机制，企业管理就会处于被动地位，它无助于降低交易成本和 交易风险；“计划中的市场”是指企业的预算管理不是主观随意的，它是以客观存在 的市场为前提，离开市场的计划是没有意义的。 1 2 企业预算管理的原则、内容和程式 1 2 1 企业预算管理的原则 企业预算管理的原则是推行和实施企业预算管理的前提和基础，是企业推行预 算管理应遵循的基本准则。 1 目标先进合理原则 企业推行预算管理的最终目的是通过预算管理控制过程实现企业的总目标和 各级部门的分解目标。因此，目标的制定既是管理的起点又是管理的终点，设置先 进合理的目标意义重大。目标既应先进，又应合理具有“挑战性”。既不能“失 之过高”，制定不切实际的高指标，使目标承担者再努力也完不成，从而失去信心： 也不能“伸手可摘”，使目标承担者在现有能力基础上轻轻松松就可完成，失去目 标管理的作用。因此，必须避免两种倾向，目标光先进不合理不行，光合理不先进 也不行，要把两者统一起来，目标的制定应是经过努力能达到，使目标程度与职能 部门的能力相适应，并略高于现实水平。 2 经济性原则 经济性原则的本义是指产出应大于投入这样一种关系。表面上看这是一个不言 而喻的问题，但在实际工作中它却往往被忽略。以预算管理为例，其成本不光包括 生产成本，还包括从参观学习、讨论研究、试点执行到层层参与编制以及最后的全 面展开的全部费用，这其中的财力、物力比较容易算清楚，但人力的投入则不易计 算，因为这是最容易被忽视的一面。容易看到的是推行预算管理后所实现的效率提 高，支出节约等显性收益，不容易看到的则包括职工凝聚力的提高，工作热情的提 4 江苏大学硕士学位论文 高以及管理人员的团结等隐性收益。在推行预算管理之后，算一算投入和产出的比 例，考虑经济性原则，则可以评价预算管理的效果。 3 民主管理原则 预算管理实际上是一种参与管理制度，自始至终重视上下左右间的共同协商和 讨论。工作目标确定后，目标执行者要按预定目标的项目、质量、数量、时间等方 面的要求，自主地运用各种方法展开工作。这与以往由上往下摊派任务的管理方法 不同，它重视协商、讨论和意见交流，而不是命令、指示和独断专行，是一种民主 管理。它使得全体职工在思想上感到自己受到尊重，有利于调动职工的积极性和创 造性。预算管理从预算的编制、分解、执行到考评都强调全体职工参与，在企业实 施组织控制的同时，职工个人也会由于被重视、被尊重而自觉实行了“自我控制”， 并以此取代了上级同一支配的管理方式。在预算执行中，责任人实行自我检查、自 我分析、自我制约和自我校正的控制方法，靠自我控制进行工作，且保质保量按时 完成任务。因此，全员参与和民主管理正是预算管理充满活力的保证。 4 责权利相结合的原则 这是一切组织管理应该体现的原则，也是预算管理必须贯彻的基本原则。其要 义是：“责”字当头，“权”字相助，“利”字推动。以预算管理为例，它要求按照 企业内部各职能部门在经营管理活动中的地位和作用来划分各自的预算管理职责， 并根据各自的职责来赋予相应的预算管理权利，然后配合考核与奖惩制度的建立， 与一定的经济利益挂钩。预算管理既考虑以工作为中心的管理制度，又重视强调人 的理论，它把以工作为中心和以人为中心的管理方法统一起来。在企业总目标既定 的前提下，企业机构所属人员都享有职责范围内的最大权限自由，可以决定自己的 工作和具体行动，强调调动职工的积极性和激发个人才能的发挥。同时，预算管理 重视成果的评定，对预算目标要达到的标准和成果评定的方法，都规定得具体明确， 并把责任目标的完成情况作为晋升、加薪的依据。因此，责权利相结合的原则是预 算管理成功推行的保证。 5 信息畅通原则 企业内部的生产经营信息以预算为载体，按照规范的预算管理程序进行有序的 交流，从而形成了一个纵横交错的现代信息网络。与传统的企业管理信息系统相比， 这样的现代管理信息网络对外要面对纷繁多变的市场，对内要面对生产经营的各个 江苏大学硕士学位论文 环节，其收集和处理的信息具有更强的不确定性和可选择性。因此，为了保证预算 管理的顺利推行，就必须保证信息快速传递，畅通无阻。由于企业预算收集和处理 的信息量大，内容广泛，而且要求及时准确，显然旧的手工信息处理手段和机械信 息处理手段已经难以适应这样的客观要求。只有引进计算机管理手段，才能从技术 上减轻管理人员的工作负担，保证预算管理的可行性和科学性。实际工作中，计算 机只是实现信息畅通的硬件部分，还必须有相应的软件部分才能更好的完成工作， 其软件部分包括预算执行者有强烈的责任心和较高的素质，管理人员迅速做出判断 并及时采取应变措施的能力等。因此，硬件和软件两部分对于保证预算管理信息畅 通缺一不可【1 5 1 1 1 6 1 。 1 2 2 企业预算目标的定位 预算目标的定位是指企业在编制预算时需达到的目标，即如何确定预算目标。 它既不同于企业的战略目标，也不同于预测。前者通常是企业的长远规划，将预算 与企业的长远规划等同，其结果是使预算“高不成、低不就”，使用者大失所望， 甚至怀疑预算的有用性；而后者则是对企业近期业务的预期，将预算和预测混为一 谈，其结果是使预算没有明确的目标，从而大大降低了预算的有用性。预算的跨度 一般是一年。它的正确定位应当是：预算目标是企业战略发展目标在本期( 本年) 的具体体现。当然，企业的战略目标应该是预算目标的导向，引导年度预算目标指 标的确定，年度预算目标指标则应该强调可操作性，必须能通过预算的编制体现出 来。年度预算目标指标包括利润、销售收入、市场占有率及其他重要的财务比率， 如销售净利率、净资产收益率、已获利息倍数、流动资产周转率、成本费用利润率 等。 至于其目标指标值的确定，则一方面应该考虑分阶段实现战略目标的要求，另 一方面还必须考虑各预算期的现实。笔者认为：预算目标是企业努力的方向。因此， 主要的预算目标指标最好能包括下面4 个方面。( 1 ) 主营业务利润和税息前利润。净 资产收益率、总资产报酬率、已获利息倍数、销售利润率等指标均与此有关，既强 调总资产的收益情况，又重视主营业务的盈利，突出了收益导向。可根据总资产报 酬率确定其目标值。( 2 ) 销售收入。财务效益状况、资产营运状况和发展能力状况的 多数指标均与此有关，能突出规模导向。( 3 ) 流动资产周转率。它是体现资产营运状 江苏大学硕士学位论文 况的关键指标。该目标的建立，可引导各预算单位重视提高资产的利用效率，重视 现金流量，减少流动资产( 主要是应收帐款、存货等) 的占用。( 4 ) 成本费用利润率。 该指标从耗费收益比的角度，引导企业树立正确的耗费观，有利于突出降低和节约 成本、费用的导向。同时，也为编制成本费用预算奠定了良好的目标基础【5 1 。 1 2 3 企业预算编制的内容 一般说来，企业预算的编制内容主要包括经营( 业务) 预算、财务预算和专门 决策预算三部分。其主要内容如图1 2 1 1 6 1 。 直接人 本预算、 ( 图1 2 1 ) 当然，企业的性质、产品类型、行业不同，预算编制的主要内容也会有所不同， 不同之处在于预算编制的重点不一样。各企业会根据自己的性质、产品类型、行业 来选择预算编制的重点，从而突出其主要地位，适应企业管理。预算编制的内容还 与企业预算管理目的密切相关，管理当局希望解决什么问题，就可以对此项目编制 预算。如管理费用中包括业务招待费、差旅费、水电费等，管理当局想解决业务招 待费过多的问题就可以细化管理费用，编制业务招待费的预算。预算编制的逐渐细 化和预算管理的深化是联系在一起的，从比较粗放的管理逐渐转变为更深更细的管 理，可以说，预算管理的发展就是管理科学化的过程，是一个不断发现问题，解决 问题的过程。 当然，预算项目的细化与管理的层次、管理的目的和管理的要求密切相关。从 管理的层次看，一般说来，较高层的预算管理相对比较“粗”，预算目标主要反映 为利润、资产报酬率等财务指标的控制；对基层的预算要求则比较“细”，以便于 操作和控制。而且，管理的“粗”和“细”的层次划分与行业复杂性特征有关，也 与最高管理者风格偏好有关，不能一概而定。从管理目的要求看，预算目标的“粗” 江苏大学硕士学位论文 和“细”在很大程度上取决于管理希望解决的问题，想管什么项目就细化什么预算 目标。从管理的可能性看，由于有些项目不好掌握客观规律，不容易制定预算指标， 如果制定的指标不够科学合理，不仅影响正常的生产，而且可能会造成新的浪费。 所以预算项目细化到什么程度，还需要根据可能进行权衡，那些项目的成本动因比 较清楚，变化规律比较明显，定额制定可能比较科学合理，就对这些项目管理细 些，而对另些项目管不到这么细，可以先粗一些，随着预算管理经验的积累，等 条件成熟时再逐渐细化。 1 2 4 企业预算编制的程序 企业预算编制的程序通常有两种，“自上而下”和“自下而上”。1 4 】但两种程序 各有利弊。“自上而下”( 如图1 2 。2 ) 体现的是集权式预算，有利于集中全部力量 实现企业的总体目标，但由于信息不对称等情况的存在，往往制定的利润目标不切 实际，使下级部门难以达到；“自下而上”( 如图1 2 3 ) 体现的是分权式预算，由 了解情况的下级部门制定，容易达到预算目标，但也正因为如此，会导致预算者缺 1 少约束，和上级部门讨价还价，不利于计划的成功，而且如不仔细控制，可能导致 目标太容易或者和公司的总体目标不相符，。因此，笔者认为理想的程序是两者的 结合，即参与式预算( 如图1 2 4 ) 。这种预算程序既有利于调动下级部门的积极性， 强化其参与意识，增强预算的约束作用，而且在批准和复查的过程中，上下级可以 相互交流信息，保证预算目标贴近实际情况。 参与式预算编制程序可包括：( 1 ) 成立由企业总经理和分管各职能部门的负责人 组成的预算管理机构，负责协调各职能部门的运作和预算的编制工作；( 2 ) 由预算管 理机构提出企业预算期的生产经营总目标及各部门的具体任务；( 3 ) 由企业内部各职 能部门的负责人根据企业经营的总体目标及本部门应完成的具体任务要求，草拟分 项预算：( 4 ) 当各职能部门将其草拟的分项预算上报后，由预算管理机构从各部门的 业务需要及可能条件出发，将各分项预算分析、汇总、审查和协调，并在此基础上 汇总编制出企业在预算期所应达到的经营目标的全面预算：( 5 ) 由企业的最高权力机 构对上述预算进行审查；( 6 ) 预算管理机构将已获得最高权力机构批准的预算方案作 为正式预算，下达各职能部门执行。采用如此程序的优点在于：能够有效保证企 业总目标的实现；按照统一、明确的规则分解预算总目标，体现了公正、公平的 8 江苏大学硕士学位论文 原则，避免挫伤“先进”，保护“后进”；预算的编制必须以目标的实现为前提 避免了预算编制过程中的讨价还价，提高了预算编制效率【们。 ( 图1 2 3 ) ( 图1 2 4 1 1 2 5 企业预算编制的方法 我国过去编制预算常用的方法是基数法，包括基数加因素法和比例增加法。基 数加因素法是指编制下一年度预算时，在上年度支出基数的基础上考虑下年度影响 各项支出的因素而确定的。比例增加法是指编制下年度预算时，在上年度实际支出 的基础上考虑各因素的影响作用，制定不同的增长比例，得到下年度的预算。两种 方法实质相同，所以同称基数法。2 0 世纪6 0 年代美国出现零基法后，随着发达国 家对零基法的推广，我国也有部分企业运用零基法编制预算。此外，还有永续预算 法、概率预算法等先进技术。零基预算法是指对每一笔预算收支，都必须以零为起 点，从根本上去考虑其必要性和规律。这样，能使所编的预算数字更切合当期的实 际，从而使预算充分发挥其控制实际收支的作用。永续预算法又称滚动预算或滚动 计划。在安排预算的分期指标时，第二个计划期的指标是在完成第一个计划期指标 的基础上制定的。它是根据上期指标的完成情况调节下期指标并预测近期状况的 种预算。这种预算是在预算执行过程中陆续编制的。它根据总的预算安排，确定分 期指标，把计划期的执行结果同预算相比较，进行差异分析，再按上期执行情况相 应地调整下一期的计划指标，并预测以后各期的计划期指标，编制出下一期的滚动 预算。概率预算法是种修正的弹性预算。它将每一事项可能发生的概率结合应用 到弹性预算的编制中去。在市场波动比较大的情况下，经营预算的预计有可能与实 际相差很大。因此，就要对可能的波动情况作出估计，用它的概率对预计进行调整， 使它所得结果更符合实际情况【8 1 。 9 江苏大学硕士学位论文 1 3 企业预算管理的执行、调整和评价 1 3 1 企业预算执行的方法 在实际工作中，预算表的编制、平衡、调整和分析等技术性的工作通过正确的 技术比较容易作到，而涉及人们利益的决策和行为的控制，这类问题的重要性和困 难程度几乎是同方向递增的。因此，预算管理绝不是做出一系列数字表格就万事大 吉，预算执行问题更值得关注。很多企业的预算不能成为企业的“硬约束”，理由 往往是“预算准确性差”，认为“计划赶不上变化”，无法根据预算控制实践活动。 可是，事实上，预算的准确性和预算的控制力具有相互影响的作用，除了预算方法 和环境的因素，预算执行的随意性也是造成“预算准确性差”的重要原因。因此， 通过规范预算执行和调整过程，可以培养预算意识，端正预算编制态度，逐步提高 预算能力，增强预算的准确性。 准确、合理的预算本身并不能改善经营管理、提高企业的经济效益，只有认真 严格执行预算，使每一次业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到 预算管理控制的目的。预算的执行有一些实用的方法和工具。对于费用类项目，常 用的是费用控制卡或类似工具。所谓的费用控制卡，是用来记录各责任中心+ 费用 发生情况的预算控制工具，又分为报销卡与内部卡，前者是指用来记录需各责任中 心对外直接支付现金的费用项目的费用控制卡，后者是指用来记录不需直接对外支 付现金的费用项目的内部结算控制卡。对于非费用类项目的预算控制工具，常用的 是计划领料卡，它用来记录各责任中心材料的领用情况。根据成本费用项目的性质、 金额大小、以及对相关责任中心的重要性，上述控制卡可以采取按年或按月两种控 制期。管理费用中大多数费用金额较小，按年进行控制，采用年卡；材料及某些重 点控制项目对企业成本目标影响大，按月进行控制，则采用月卡。对于资本性支出 及材料采购等不直接影响当期利润的活动，某些企业预算控制不足，其实这些活动 往往决定企业未来成本的“大头”，应该引起预算管理者的高度重视。通过划分权 限、严格审批制度和相应责任单位归口管理及合同管理等办法加强控制【l ”。 责任中心：即指被赋予一定权限和责任的单位对于责任中心的划分，不同的书上有不同的划分一般来说 有两种：四类型和三类型四类型是按责任范围将责任中心划分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心： 三类型是将责任中心划分为成本中心、利润中心和投资中心。本文的责任中心仅指执行预算，对预算结果负有 责任的单位。并不讨论它的具体划分问题 1 0 江苏大学硕士学位论文 1 3 2 企业预算调整的程序 预算是把握未来的变化，适应形势的发展，而不是束缚自己的手脚，而未来必 然存在某些不确定的因素，因此预算的调整是正常的。如果某些预算的编制基础已 发生了明显变化而仍然按照原有的预算去执行，那么预算作为管理控制系统已失去 了本身的意义。但是由于预算的通过是由企业的权力机构，如股东大会或董事会决 定的，它在企业是作为一项法令来执行的，因此预算的调整是不能随意的，应有其 规定的调整程序。只有这样，才能在企业出现难以预料的情况下，预算的调整能有 序进行。首先，应该严格界定预算调整的范围，只有出现不可控制的变化时，如市 场需求、价格发生明显变化或其他经预算管理机构同意的原因出现时才允许调整预 算。其次，应该规范预算调整的权限和流程。有关的归口部门和责任中心，应对不 同预算项目的调整提出申请，依照不同的规程审批后，才能予以调整。重大的调整 应该通过预算管理机构集体讨论。有序的预算调整不会削弱预算控制的力度，反而 可能增加预算的严肃性，促使各责任单位认真、负责地编制预算，努力探求本责任 单位预算编制项目的合理定额以及变化规律。 1 3 3 企业预算的考核评价 为了体现预算管理的权威性，必须对预算执行结果进行考核评价。如果没有以 预算为基础的考核，预算就会流于形式而失去控制力。我国企业过去常见的考核办 法是将企业今年的业绩同上年相比，其优点在于可以积累时间序列的资料，了解各 指标项目的历史演化过程。但是，它也有一些明显的弊端。第一是“挫伤积极性”。 以去年同期数作为部门业绩评价的基础，通常都要求部门本期的实际数在去年同期 的基础上有一定比率的改进。以往业绩越好的部门越难以达到要求，从而招致惩罚， 这就导致业绩好的部门隐瞒成绩，以免以后难以达到目标。第二是“调整的影响”。 因为会计信息失真的现象普遍存在，去年同期的业绩中难免存在一些“政策调整” 的因素，造成与本期发生数不可比的情况。这部分因素的影响有时是难以剔除的， 尤其是经过下级部门层层汇总而形成的去年同期指标，根本无法估计哪些项目中可 能有多大程度的“调整”。第三是“当期变化”。今年的情况与去年相比一般都会有 些变化，有时变化还会很大，导致前后期的数据失去相互比较的基础。因而，简单 地以今年发生数与去年同期进行比较，有时并不能反映部门业绩的真实情况。所以 江苏大学硕士学位论文 这样的办法是行不通的。进行预算管理之后，就应以预算作为考核评价的基础。这 样，则可能避免上述情况的出现。因为预算通常是根据客观实际情况预测制订的， 在做预算时，可能对未来环境的一些变化作出估计，并充分考虑了预算期企业内部 可能出现的特殊情况，因而与实际情况有良好的可比性，作为考核评价的基础应该 更有意义一些。 考核以预算为基础，就要求预算指标一定要科学，内在协调，这样才能合理评 价经营业绩，有助于资源的有效配置，提高经济效益。因此，我们在考虑定量指标 时还要结合定性指标，考核绝对指标时结合相对指标，关注局部目标时不能忘了总 体目标。通常，对于成本和收入要区分它们的性态是变动的或是固定的属性，相应 采用相对指标或是绝对指标。而在采用定量指标时，应考虑是否保证了项目的质量， 忽视了定性指标可能会降低定量指标考核的效果。此外，由于总目标需要通过分解 形成具体目标下达给下级部门，也就是说企业整体战略意图要转变为可操作的、可 考核的预算指标，这样在下级部门操作的过程中，经常会出现为了自己部门完成预 算指标而遗忘总目标，甚至危害总目标的实现的情况。如投资中心会为了保证资产 报酬率而放弃有盈利前景的项目。因此，这也需要结合总目标进行考虑。 1 4 企业预算管理的基本功能 预算管理是一种有效的财务管理系统。通常，它包括以下6 种功能： 1 计划功能 企业管理最为核心的是财务战略管理，它是对企业未来发展进行的规划，具有 前瞻性。预算管理从本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展直到现在 的实践，具有战略性。 2 资源综合配置功能 企业管理的重要特征之一是将各种不同的企业资源，通过内部化来节约交易成 本，优化配置资产结构，从而发挥规模经营效益。如何发挥这一效益，需要借助于 各种管理机制和手段，其中预算管理扮演着重要角色。预算管理能将企业资源加以 整合优化，使资源浪费最小化而利用效率最大化。 3 管理协调功能 现代企业管理已打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在战略目标 2 江苏大学硕士学位论文 的指导下，从事企业内部的综合协调管理。它强调企业计划、组织、编制、协调等 职能的一体化。因为只有这样，才能让所有职能部门的子目标与企业整体目标相趋 同，才能使多层委托代理下的累加代理成本最小。这种管理格局需要条主线， 它力图将各职能部门的管理工作串起来，从而提高企业整体的管理效率，这条主线 就是预算管理。因此，可以说，预算管理应用水平越高，节约的交易成本越大，表 明企业的发展前景越好。 4 交流与协作功能 企业预算的另个优点是职员被告知需要他们做什么。没有人喜欢漫无目的地 随波逐流，对领导希望达到什么目标一无所知。好的预算活动使从上到下以及从下 到上都得到交流。预算管理机构在它的预算中明确组织的目标和目的，指导中、下 层部门及全体职员，然后，职员和低级部门通知高层部门它们计划如何达到目标和 目的。 预算还帮助经理们确定目标。例如，预算迫使采购人员将它们的计划和生产需 求相协调，而生产经理则用销售预算和运输日程表来帮助他们对所需要的人员和物 资工具做出计划和预测。类似的，财务人员用销售预算和购货单来预测公司的资金 需求。因此，作预算迫使经理们把本部门活动和其他部门活动及整个公司的关系具 体化。 5 控制功能 企业预算管理是一种控制机制，而企业管理的重要问题是如何加强对各成员的 控制，以保证企业目标和战略的实现。作为一种控制机制，预算使所有预算执行主 体都知道自己的目标是什么，现在做得如何，以及如何努力的去完成预算，预算完 成与否是如何与其自身收益相关的，从而起到自我控制的作用。 6 考核功能 企业预算管理作为一种控制机制，不仅控制预算执行主体的行为过程，而且也 控制其行为结果，这即是我所指的考核作用。预算使预算管理主体有了明确的依据 赖考核执行主体，从而控制企业管理的运行过程，并保证结果的实现【7 l i g i 1 0 】 。 1 5 本研究的基本框架 企业预算管理对于我国的国有大中型企业来说，不仅是一种先进的管理方法， 江苏大学硕士学位论文 更重要的是它体现了一种企业管理的先进思想和企业文化。在文章中，笔者立足我 国现代企业制度建设和企业信息化建设的分析平台，结合实证研究和具体分析，以 预算管理的编制、执行、调整和考核评价为主线，对我国国有大中型企业预算管理 的现状、存在的主要问题作了深刻的剖析，探讨了提高我国国有大中型企业预算管 理水平的对策。本文共分四个部分，第一部分的主要内容是企业预算管理的概念理 解和实质，以及它包括的重要问题。第一部分是全文的基础，为后面的论述作了铺 垫。第二部分的主要内容是关于我国企业预算管理的历史回顾和现状分析，通过对 现状的分析总结出我国国有大中型企业预算管理存在的问题以及我国国有大中型 企业应采取的预算管理模式。这部分内容承上启下，也是全文的重点，它为第三部 分针对问题提出对策埋下了伏笔。第三部分通过国外企业预算管理的发展趋势的探 讨，指出我国国有大中型企业预算管理的发展方向及推行全面预算管理的对策和取 向，这是文章的重中之重，全文的主旨即在于此。然而企业的预算管理不是孤立存 在的，它的开展将影响方方面面的关系，同时企业各方面的关系如果处理不好，也 同样会给企业预算管理的开展带来困难。因此，笔者在第四部分则主要讨论了企业 预算管理必须处理好的4 个方面的关系，为预算管理的顺利进行扫平障碍。 1 4 江苏大学硕士学位论文 第2 章我国国有大中型企业预算管理评析和模式 2 1 我国国有大中型企业预算管理的历史 从1 9 4 9 年一1 9 7 8 年的三十年间，我国企业管理是由高度集中的计划经济体制决 定的生产型管理模式。这种模式是不需要进行预算管理的。这是因为，生产技术财 务计划的核心是生产计划，技术计划是对生产计划的保证，而财务计划是生产技术 计划的附属品。也就是说，在计划经济时代，当企业的生产和技术计划确定以后， 由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量都是国家计划既定的，只要财务做 简单的加减乘除计算，成本和利润就可以确定了。在计划经济体制下，企业首先关 注的是安全生产，只要按时完成产品生产计划，盈利上缴国家，亏损由国家负担。 1 9 7 8 年以后，由于经济体制改革，国有企业作为市场经济中自负盈亏的经济 实体在不断转换机制，不少企业开始推行目标利润一目标成本管理，企业未来的工 作也从“计划”转变为“预算”。这样，要考核各级组织的利润和成本，负责核算 企业财务业绩的财务部门逐渐受到重视，财会人员的素质也在逐步提高。虽然目标 利润一目标成本管理推动了企业经营思想和管理方式的转变，但是总体而言这是一 种比较粗放的预算管理。在具体的实行过程中，各企业注重的主要是总体的利润指 标，而资金的使用效率、资产的质量的方面未受到足够的重视。过分追求目标利润 反而导致企业信息失真，造成“潜亏”。因此，要更深入地利用预算管理来改进决 策与控制，提高企业的管理水平和内部控制能力，还需深化改革。 近年来，随着发达国家先进管理经验的传入，全面预算管理这一管理概念也进 入了中国。许多企业越来越强烈地感觉到，为了控制目标利润的实现，预算中仅仅 关注利润或收入、成本指标是不够的，必须把预算管理关注的重点从经营结果( 利 润预算) 延伸到经营过程( 业务预算和资金预算) 并进而扩展到经营质量( 资产负 债预算和现金流量预算) 才能达到控制企业的运行，实现预算目标的目的。 2 2 我国国有大中型企业预算管理的状况评价 江苏大学硕士学位论文 2 2 1 我国国有大中型企业预算管理总体评价 制定全面预算，并实行严格的预算管理，己成为现代企业管理的一种国际惯例。 对于我国企业而言，预算管理不仅是管理方法的转变，更是管理思想、原则和理念 的根本转变。然而时至今日，许多人仍对企业有无必要开展预算管理这一问题的认 识并不十分清楚，表现在对全面预算的科学性有着并不完全一致的评价。如表2 2 1 所示。 从表2 2 1 中可以看出，虽然总的看来，认为全面预算更为科学的企业已占绝 大多数，比例高达9 4 4 ，但从各具体行业来看，各行业对全面预算科学性的评价 的分布很不均匀。石油、机械、建设等行业的企业对全面预算的选择高达i 0 0 ， 纺织行业的选择率最低，仅为7 5 。纺织行业面临严峻的市场考验，仍有2 5 的企 业认为以产定销的生产经营计划比全面预算更科学，可见国企改革的过程中科学的 管理方法的推广首先要解决思想观念问题【1 1 。 表2 2 1 对生产经营计划与全面预算哪个更科学的评价( 行业比较) 生产经营计划全面预算 类别 家数百分比家数百分比 总计 7 145 66 79 4 4 纺织 412 5 037 5 o 化工 1 119 11 09 0 9 石油 200 o21 0 0 0 机械 1 900 01 91 0 0 0 建设 500 o51 0 0 0 其它工业 1 2o0 01 21 0 0 0 、 农垦 711 4 368 5 7 商业 71 1 4 368 5 7 其它 4oo 041 0 0 o 数据来源：南京大学会计学系课题组：中国企业预算管理现状的判断和评价 ，( 会计研究，2 0 0 1 ( 4 ) 此外，对预算管理的作用的认识也还有许多不足之处，如表2 2 2 所示。 从表2 2 2 中我们不难看出，我国国有大中型企业的预算管理仍带有较多计划 数据来源：该项数据虽然只是说明中国企业预算管理现状，而非特指国有大中型企业但因其调查面广，数 据真实可靠，故并不影响本文的研究以下数据来源均同于此 1 6 江苏大学硕士学位论文 经济时代的特征：对上级负责的认识多于对企业自身发展负责的认识；外部控制的 力度强于内部控制的力度；控制结果的动机强于控制过程的动机。可以认为，相对 于世界性市场竞争和世界性买方市场的环境变化，我国企业的预算管理模式的转换 过程尚未完全结束 1 3 】。 表2 2 2 预算管理作用重要性排序 重要性排序作用描述平均序号重要性排序作用描述平均序号 1 明确目标 266 激励下级单位努力 6 5 2 成本控制 4 37 协调供产销活动7 8 3 完成上级任务 528 沟通信息 8 1 4 实行奖惩的依据 5 59 发现未来的困难 9 0 5 资金调度 5 5 数据来源：中国财经撮2 0 0 1 年1 月7 日版( 虽重要的项目序号为i ，最不重要的为9 ) 2 2 2 我国国有大中型企业预算编制具体评价 1 预算编制内容的情况及评价 虽然大多数企业都已认识到了全面预算的科学性，但是我国企业的全面预算离 真正的全面预算还有差距。如表2 2 3 所示。 全面预算是一个由各种具体预算有机联系起来的预算体系，各企业根据业务特 点和自己编制预算的能力选择具体的编制对象和重点。从表2 2 3 我们可以看出： ( 1 ) 总体上看，编制管理费用预算的企业最多，其次是编制销售预算的企业。 可见，在市场竞争机制的作用下，企业对于节约费用提高效益和对销售作出事前预 算和安排都相当重视； ( 2 ) 各行业中的企业普遍都编制了生产、人工、费用预算，说明在市场经济发 展的今天，企业对于生产的各个环节是非常重视的； ( 3 ) 编制预计资产负债表、投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的企 业较少，其中编制预计资产负债表的企业最少，可能的原因是企业没有发现该预算 的作用究竟是什么，编制投资收益预算和资本支出预算的企业比重较小的原因是， 投资业务和资本支出业务对于大多数企业而言并不是经常的业务，而编制现金流量 预算的企业比重少的原因是现金流量预算的编制难度较大。 从行业差异来看，建设和商业是两个较为特殊的行业。总的看来，这两个行业 江苏大学硕士学位论文 预算编制重点非常突出，但它们的全面预算的编制程度不如其他行业，大多数预算 的编制比例远远低于平均水平。一方面，建设行业的销售预算和销售费用预算的编 制比例明显低于生产预算，相差6 0 个百分点，而商业企业正好相反；另一方面， 这两个行业的人工预算编制的比例都是各行业中最高的，因为商业和建设行业都是 劳动密集型的产业，人工预算在成本预算中占主要地位。这些都反映了两个行业的 生产经营活动的特点。 表2 23目前单位已编制预算的具体内容( 行业比较) 百分比 其他 类别纺织化= i =石油机械建设农垦商业 其他总计 工业 销售预算1 0 08 331 0 08 752 009 l78 331 0 01 0 08 48 生产预算 1 0 08 33l o o8 138 087 5ol o o2 8 6 1 07 88 采购预算l o o6 671 0 08 l30o5 836 672 861 0 06 36 人工预算 6 673 331 0 06 888 005 836 6 78 571 0 06 52 制造费用预算l o o 6 671 0 08 752 008 33 6 672 86l o o7 l2 制造成本预算 6 677 5o1 0 06 884 0o6 671 671 433 335 6 1 销售费用预算 l o o6 675 006 882 0o8 336 671 0 0l