（国际贸易学专业论文）石油企业作业成本管理研究.pdf

摘要 随着经济全球化的发展和国际原油价格的跌宕起伏，石油企业对原油的开采 成本也越来越重视，因为低成本是化解价格风险的一剂良药，全方位降低成本， 提高经济效益，已成为国外各大石油石化公司孜孜以求的目标。本文从我国油田 企业成本管理现状出发，深入剖析了我国油田企业成本管理中存在的不足，以作 业成本管理法为指导，结合油田生产实际，针对我国油田企业成本管理中存在的 不足，提出了油田企业生产经营管理的具体措施，以每一项作业是否增值有效作 为资金投向的唯一标准，将作业成本管理的思路贯彻落实到成本管理的全过程。 通过油田企业实施应用作业成本管理，能进一步精细化、系统化、长效化油田成 本管理，实现我国石油成本大力推行低成本战略和持续性高经济效益的目标，确 保在国际日益激烈的竞争中立于不败之地。 关键词：作业成本法作业成本管理成本动因油田企业 v a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fg l o b l ee c o n o m i ca n du n s t a b l e m e n to fi n t e r n a t i o n a lo i l p r i c e ，m o r ea n dm o r ea t t e n t i o nh a sb e e np a i dt ot h ec o s to fo i lp r o d u c t i o n d u et ot h e f a c tt h a t l o w e r i n gc o s tm a yh e l pc o n v e r tt h ep r i c er i s k , i t h a sb e c o m et h e h a r d w o r k i n gg o a lf o rf o r e i g no i lc o m p a n y st ot o t a l l yl o e r i n gt h ec o s ta n di n c r e a s i n g e c o n o m i cb e n i f i c a t i o n t h i sp a p e rd e e p l y a n a l y z e s t h e d e f i c i e n c yo f c o s t m a n a g e m e n ti no u rn a t i o n a lo i le n t e r p r i z eb a s e do nt h ea c t u a l i t y a c c o r d i n gt ot h e w o r k i n gc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d ea n dc o m b i n ew i t ho i lp r o d u c t i o np r a c t i c e ，w e p r e s e n tt h ec o n c r e t em e a s u r e so fp r o d u c t i o nm a n a g e m e n ti no i lc o m p a n ya i m i n ga t r e m e d yt h em a n a g e m e n td e f i c i e n c y w et a k et h ei n c r e m e n to fw o r k i n ga st h eo n l y s t a n d a r do ff i n a n c i n gi n v e s t m e n ts oa st oc a r r yo u tt h ew o r k i n gc o s tm a n a g e m e n tt o t h et o t a lc o s tm a n a g e m e n t b yt h ea p p l i c a t i o no fw o r k i n gc o s tm a n a g e m e n ti no i l e n t e r p r i s e ，t h ec o s tm a n a g e m e n tc a nb ec a r d e do u tf i n l y , s y s t e m a t i e l ya n dl o n g e f f e c t l y i tc a nh e l pr e a l i z et h eg o a lo fl o w e r i n gc o s tt a c t i ca n dd u r a t i v eh i g h e c o n o m i cb e n e f i t i tc a na l s oh e l pu sr e m a i ni n v i n c i b l ei nt h ei n t e r n a t i o n a l i n c r e a s i n g l yv e h e m e n tc o m p e t i t i o n k e y w o r d s ：w o r k i n gc o s tm e t h o d ew o r k i n gc o s tm a n a g e m e n t c o s tr e a s o n o i le n t e r p r i s e v i 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导 下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的 内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法 律责任由本人承担。 特此声明 学位论文作者签名： 1 7 移尹伊产 i i i 【a | b 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学 位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论 文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电 子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文； 学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览 服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论 文；在以不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的 部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守 此规定。 i v 年j 月多e 1 年r 月6e l 乡v 尹。 名少堑签矽沙 者疡籀 1 1 课题研究背景 第1 章前言 随着中国加入w t o ，全球经济一体化以及全世界范围内科技的突飞猛进的 发展，降低成本、增加效益是中国石油企业实现新世纪战略目标的必然选择， 关贸壁垒被拆除，特别是国内油价追随国际市场油价变动，并受国际市场制约， 只能被动接受国际价格，国内石油缺口逐渐变大，正是由于原油缺口逐渐变大， 国内石油企业必然将承受在降低消耗的前提下提高原油产出的巨大压力，进入 21 世纪，中石油和中石化相继将“低成本 和“走出去 战略作为新世纪的 重点发展战略，试图进入开发成本相对较低的国际石油开发市场。同时对投资 者承诺，将大幅削减操作成本，增加企业经济效益。从本质来看所有这些战略 都是围绕一点进行，就是降低成本、增加效益，最终增强企业应对日益增强的 国际竞争的能力。另外，我国国内各大油田企业大多已历经近半个世纪的开发， 油田开采难度不断加大，稳产增效的压力巨大，目前我国油田企业的人均产值、 利润指标远低于国际知名石油公司，吨油综合成本高于国际平均水平3 0 ，与 埃克森美孚、壳牌、b p 等国际一流公司相比，我国毫无优势可言。因此，降低 油气生产成本、提高经济效益已经成为新世纪石油企业发展的必然选择，关系 到中国石油企业的长远生存和发展。 1 2 课题研究结构 本文基于提出问题、分析问题、解决问题的思路进行研究，分为五章。第 一章主要介绍课题研究的背景，研究的内容及基本方法，对本文的总体框架予 以说明。第二章是分析油田企业成本管理现状，揭示成本管理中存在的主要问 题和不足。第三章是说明油田企业实施作业成本管理的必要性和重要意义。第 四章为本文的核心部分，主要是针对油田企业成本管理中存在的主要问题和不 足，以作业成本管理法为指导，提出相应有效措施，建立作业成本管理模 式，促使我国油田企业效益提升，提高国际竞争能力。第五章为结论，是对全 文的总结。 1 3 课题研究方法 本文以作业成本管理理论为基础，充分吸收和借鉴国内外先进的成本管理 成功的实践经验，运用先进的方法体系，确保成本管理体系的科学性和可行性。 本文将理论与实践紧密结合，对我国油田企业成本管理的现状及存在的问题进 行较为全面的分析，并从可行性的角度提出具体的解决对策，对油田企业成本 管理模式进行优化和改进，从而进步提高成本管理的实效性。 1 4 课题研究文献综述 作业成本法1 ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) ，是一种通过对所有 作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资 源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费 的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最 终将成本分配到产品与服务。 图1 作业成本基本模型 作业成本的研究最早可追溯到2 0 世纪四十年代，最早提出的概念是“作业 会计2 ”( a c t i v i t y b a s e da c c o u n t i n g 或a c t i v i t ya c c o u n t i n g ) 。美国会计学 家埃里克科勒( e r i ck o h l e r ) 教授于1 9 4 1 年在会计论坛杂志发表论文首次 对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账 户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以 及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献 。随后的乔治斯托布斯 ( g e o r g e j s t a u b u s ) 教授认为，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系 引用潘飞基于价值管理的管理会计案例研究( 2 0 0 5 1 2 1 ) ，第9 7 页 2 科勒教授在1 9 5 2 年编著的会计师词典中，正式提出丫作业、作业帐户、作业会计等概念。 2 的会计，研究作业会计首先应明确“作业 、“成本 和“会计目标一决策 有用性三个概念。1 9 7 1 年斯托布斯在具有重大影响的作业成本计算和投入 产出会计一书中，对“作业、“成本 、“作业成本计算 等概念作了全 面阐述，引发了8 0 年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。 1 9 8 8 年，哈佛大学的罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 在夏季号成本管理 杂志上发表了一论a b c 的兴起：什么是a s c 系统? ，库珀认为产品成本就是 制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业； a b c 赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。接着库珀又连续发表了 l ：二论a b c 的兴起：何时需要a b c 系统? 、三论a b c 的兴起：需要多少成本 动因并如何选择? 和四论a b c 的兴起：a b c 系统看起来到底象什么? 。他 还与罗伯特卡普兰( r o b e r t s k a p l a n ) 合作在哈佛商业评论上发表了计 量成本的正确性：制定正确的决策等论文，对作业成本法的现实意义、运作 程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定 了作业成本法研究的基石。此后在英美等国家对作业成本日益兴起，研究作业 成本法的文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善3 。 作业成本管理4 ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，a b c m ) 是以提高 客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它 通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深 入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括 动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要 的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目 的。许多国际性的大型制造和i t 企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中 国的一些领先型制造企业，如许继电气集团等也尝试开展了作业成本管理5 ，作 业精简和效能提高的作用十分明显。 引用王广字丁华明著作业成本管理 ( 2 0 0 6 4 1 0 ) ，该书对作业成本法和作业成本管理的发展史及相关概念进行了详细阐述 4 潘飞现代成本会计的发腱趋势【j 】卜海会计，1 9 9 6 ( 2 ) 5 潘飞基于价值管理的管理会计案例研究( 2 0 0 5 1 2 1 ) ，第3 6 页，许继电气实施a b c 案例 3 第2 章油田企业成本管理现状 2 1 我国油田企业成本管理现状分析 目前我国石油企业成本管理主要是采取五级成本管理模式( 参见图2 - 1 ) ， 采取一级对一级负责的控制方式，实行分级管理，即集团总公司给下属各油田 下达年度产量、利润、成本和计划投资等总量指标；各油田再将集团总公司下 达的各项指标分解下达到各采油厂，主要是下达采油厂年度产量、成本( 内部 利润) 和计划投资等总量指标；各采油厂再将油田下达的各项指标分解下达到 各采油矿，主要是下达采油矿年度产量、成本( 内部利润) 等总量指标；各采 油矿再将油田下达的各项指标分解下达到各采油队，主要是下达采油队年度产 量和成本总量指标。石油企业采取年度成本目标责任制方式，成本预算和考核 周期为一年，按年度企业内部分级对下属级次进行总量成本预算和考核，不分 短期成本投入和长期成本投入，都统一纳入当年考核成本，一般以后年度不对 以前年度所有成本投入进行考核管理。成本运行过程控制也主要是对成本总投 入、总产出与目标总量进行监控管理，一般不对单项作业项目的增值性进行单 独效益评价考核。 4 图2 - 1油田企业五级成本管理模式图 2 2 石油企业成本管理中存在的主要问题 近年来，我国油田企业通过不断积极探索有效的成本管理模式，推行了全面 预算管理、油藏经营管理等成本管理模式，成本管理水平得到不断提升，但由于 长期受计划经济模式的影响，传统的以产量为中心的粗放型管理模式依然没有 根本性改观，再加上受国际油价跌宕起伏，老油田开采难度加大、社会环境成本 增加、油田职工工资水平上调等客观因素影响，油田成本管理存在以下问题有 待解决。 2 2 1 重产量、轻成本的传统不经济理念仍然存在 产量第一，成本、效益其次，为完成产量，可以不惜血本，对资金投入风 5 险和投资回报的经济可行性论证不够，不尊重客观规律，破坏性开采现象依然 存在。虽然从2 0 世纪9 0 年代初期石油企业提出以效益为中心，但长期的以产 量为中心的指导思想，以前所形成的观念、体制、制度还有一定的惯性，加之 成本控制机制尚不完善，仍有为了产量而“不惜血本的行动，几乎年年都搞 “上产会战”，通过大量实施酸化、压裂、电泵强采等高成本、高风险的增产 措旌，达到短期上产的目的，一些单井措施成本甚至已大大超出油价水平，并 且由于上产措施的过度使用，对地层造成伤害，也影响到油田的后期开发。 2 2 2 成本管理仍较粗放 目前油田推行的成本管理模式主要是总量控制和考核。在预算编制上油田 企业仍然采取在往年总量基础上增量预算为主的预算编制方法，成本预算指标 也主要是仍以成本总投入、总产出的形式下达，成本预算不甚科学，容易出现 “鞭打快牛一和“保护落后”的现象。因此建立在这样预算基础上的成本控制 和分析考核的意义也不大，再加上成本运行控制上也一般不太注重成本投入个 体的性态差异，成本考核上也主要是对成本总投入、总产出进行考核，主要注 重的是总指标，对单项作业项目的增值性的评价考核远不够，容易产生工作扯 皮、先斩后奏问题，既降低了工作效率，又增加了油田成本的额外开支。 2 2 3 成本管理短期行为仍较为严重 成本管理考核周期短，考核成本和考核产出不完全配比，容易造成企业短 期效益与长期效益的不统一。由于我国油田企业现在实行的是年度成本承包考 核办法，而年度考核成本中的措施费、节能技改、科研经费等成本投入的受益 期间不仅仅是当年，而且往往是以后期间受益大，由于采取年度考核的办法， 容易造成经营者为了短期效益，而损害长期效益，造成历史欠帐的不断发生。 2 2 4 成本预算和成本运行质量的分析、评价、考核体系不健全 近年来，油田企业虽然在成本管理方面做了许多工作，但仍没找到一套规 范统一、科学的预算分解考核体系，成本费用的分析、评价，主要是对成本实 际发生与预算对比节超分析，虽然生产管理部门也对成本的投入、产出效果做 了一定的分析工作，但大多也只是当期分析，对成本费用投入效益特别是对具 体作业项目的全程跟踪、分析、评价、考核工作做的仍不够，存在项目投产后 的效益性高低无人问津现象。所以，在油田企业尚未真j 下实现“零基预算”的 情况下，掩盖了单项作业的效益性，存在虽然成本总量指标完成，而成本投入 6 质量不高的现象。 2 2 5 成本支出结构不合理 社会保障性成本比重逐年攀升、非生产、管理性成本不降反升，而中长期 性投入得不到应有的保证，稳产基础受到削弱。由于管理的粗放，目前对成本 的控制只局限于总量的控制，没有深入到成本支出结构的控制。如表2 一l 所示： 甲、乙两采油厂，生产规模、条件基本相同，单位原油操作成本控制指标均为 5 0 0 元吨，从总量看，甲厂超支2 0 元吨，没有完成控制指标，在现有考核体 制下，将受到经济惩罚，乙厂则正点完成控制指标，不会受到经济惩罚。但从 成本支出结构看，甲厂生产性投入比重8 1 ，高出乙厂5 个百分点，非生产、 管理性费用比重1 9 ，较乙厂低5 个百分点，显然其成本结构较乙厂合理。在 现有管理模式下，只会滋生乙厂的管理行为，这就是目前造成部分油田企业成 本支出结构不合理的原因所在。 表2 - 1 成本支出结构对比表 年度成本 成本结构 预算指标实际完 单位( 吨油操 成单位操作 生产性成本非生产、管理性成本 作成本元成本( 元吨) 成本( 元) 比重成本( 元)比重 吨) 甲厂5 0 05 2 04 2 0 8 1 1 0 01 9 乙厂5 0 05 0 03 8 07 6 1 2 02 4 2 2 6 成本管理信息系统不完善 目前的成本管理信息系统仍然基于财务部门的成本核算系统，远不能适应 管理的多方位、多角度数据需要。会计成本核算系统主要目的是为会计核算、 对外披露数据服务的，是依据国家会计制度要求建立的，而成本管理是基于企 业内部生产经营的管理，它需要一套适合企业自身管理需要的信息系统，而不 是简单用会计核算信息系统来代替。目前大多数油田企业尚未建立起这样的信 息系统。 以上问题，归集到一点，那就是，无论是客观原因还是主观原因，都反映 出油田企业在成本管理方面仍存在不足，尚需进一步完善和提高。 7 第3 章油田企业实施作业成本管理的必要性 在石油企业推行作业成本管理，以作业为中心，从成本预算、过程控制和 分析考核全过程入手，对企业生产经营过程的作业进行全面分析，加强成本的 动因管理，通过对成本管理各个环节每一项作业的进行深入动因分析，溯本求 源，不断优化和重塑石油企业作业流程链，消除作业流程链上可避免、不增值、 低效、无效作业，提高增值作业的效率，不断优化作业链和企业生产流程，确 保达到每一项作业的效益最大化，从而实现石油企业经济效益的最大化。通过 推行作业成本管理，改变石油企业传统的重产量、轻成本( 效益) ，成本管理上 主要围绕总量指标进行预算、控制和分析考核，在石油企业无法推行标准成本 的今天，不能暴露成本管理上深层次矛盾，效益管理上存在盲区的粗放式成本 管理模式，能解决传统成本管理模式下的只强调成本发生过程的要素管理和控 制，注重生产经营过程的事后成本核算，缺乏成本管理的“动因 概念，只能 减少浪费，却无法杜绝或根除浪费；成本管理重点放在目标成本上，缺乏对成 本进行动因管理，难以持续降低成本等问题，实现我国油田企业成本的精细化、 科学化管理，成本投入的高效性和长效性。因此，推行作业成本管理，是我国 石油企业走出传统成本管理模式，实现低成本战略，提升自身实力，赶超世界 一流石油公司的必然要求。 3 1 推行作业成本管理能进一步降低石油企业成本、增加效益 3 1 1 有利于加强石油企业的成本控制 随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争，致使石油企业 的竞争压力越来越大，了解和识别每项作业对产品盈利能力的贡献十分重要。 而以“商品”为核心与起点，只注重产量和成本总量的传统成本管理模式，已 难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。 作业成本管理则以油田企业作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗 资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。 从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责 任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥油田企 业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。 3 1 2 有助于石油企业消除非增值成本 作业成本管理的核心是把成本分成“增值作业刀和“不增值作业 ，并进 一步把“不增值作业 划分成“维持性作业和“无效作业 。通过作业成本 信息分析，有助于油田企业进行业绩计量和评价、预算制定、作业管理、过程 管理以及市场盈利率分析等，明确成本管理者的职责任务，就是实现作业链的 优化，即：尽量减少“不增值作业 ，尤其是无效作业，提高有效作业和整个 作业链的投入产出效益水平，使成本利用趋向于最优化的高效率状态，最终达 到全面控制、降低成本的目标。 3 1 3 有助于石油企业有效、持续地降低成本 传统的成本管理，把重点放在目标成本上。与此相适应，标准成本、费用 预算及其差异分析，把重点放在实际成本与标准成本或预算差异的控制上，缺 乏对成本进行动因管理，因而难以持续降低成本。传统成本管理尽管也重视产 品设计和质量管理，但是，由于没有从根本上改变企业管理的观念，以“产品 为起点和核心，没有延伸到更深的层次，因此，其效果在广度和深度上都受到 较大的限制。与此相反，作业成本管理以“作业 为起点和核心，把重点放在 每项作业的完成及其耗费的资源上。通过作业分析，溯本求源，根据作业成本 计算所提供的信息，如果发现某项高成本的作业，首先要确定它是否属于必要 作业，能否增加价值。如果该项作业是不必要作业，就应该消除它，而根本没 有必要去提高它的效率。只有必要作业才有必要尽力提高其效率。企业应该时 刻考虑为什么要完成某项作业? 这些作业是否必要? 它能否增加顾客价值? 能 否改进这些作业? 作业成本管理要求把成本的控制深入、落实到每项作业，以 作业为核心，以成本动因为基础进行成本控制；将企业成本管理分为成本避免 ( c o s ta v o i d a n c e ) 和成本控制( c o s tc o n t r 0 1 ) 两个层次，并贯穿于企业整 体作业链之中，消除一切不能增加价值的作业，使企业总是处于不断改进的环 境之中，从而，有效、持续地降低成本。 3 2 推行作业成本管理有利于提高石油企业市场竞争能力 长期以来，我国石油企业成本高位运行，原油产品国际竞争力不强。而随 着中国加入w t o ，全球经济一体化以及全世界范围内科技的突飞猛进的发展， 国内外环境发生变化，使得中国的石油生产企业面临更大的挑战。中国石油企业 9 面临的挑战来自多个方面，一方面国际竞争环境日益严峻，而同时企业自身缺 乏足够的应对这种竞争的实力。在中国石油产业传统的政府规制体制下，石油 产业的主要业务由中央政府垄断经营，也就造成石油生产企业长期以来是事实 上的自然垄断行业。但是中国加入w t o 后，中国石油企业受到了只能被动接受 国际价格和面对强劲的跨国石油企业竞争等强烈的冲击。另外，随着中国经济 的迅猛发展，对石油需求量也是节节攀升，我国原油缺口逐渐变大，( 中国2 0 0 8 年卜1 2 月进口原油1 7 8 8 8 亿吨6 ，2 0 0 3 年进口原油为9 7 3 5 万吨7 ，0 8 年比0 3 年增加8 1 5 3 万吨，涨幅高达8 3 7 5 ：2 0 0 8 年中国原油产量1 8 9 亿吨8 ，0 8 年进 口原油占国产原油的比例高达9 4 6 5 ) ，出于国家战略考虑，国家对石油生产企 业的要求将越来越高，国内石油企业必然将承受在降低消耗的前提下提高原油 产出的巨大压力。 因此，在充分认识外部环境和内部资源的前提下，制定长远的低成本发展 战略规划，是中国石油产业在2 1 世纪开始最迫切的任务。而引进作业成本管理 法有助于我国油田企业降低成本、提高原油市场竞争能力。我国油田企业传统 的成本管理模式只注重油井投产后与生产开发相关的成本管理，对油井投产前 经济效益可行性评价不够。而作业成本管理则能很好适应现代企业在激烈的市 场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视油井投产前效益评价、研究开发和 质量成本管理，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限 的企业资源，不断改进油田企业决策、生产工艺流程设计以及企业价值链的构 成，从而提高我国油田企业的市场竞争能力。 3 3 推行作业成本管理，是是改善和加强企业经营管理的内在需要 3 3 1 作业成本管理有利于企业内部资源的优化配置 在企业作业成本中，一系列为完成同一目标而结合在一起的作业构成生产 流程。在这一生产流程中，一作业与另一作业环环相扣形成“作业链 ，具有规 律性的是，作业链中相领两作业共享同一成本动因和业绩计量，换句话说，前 一作业的业绩就是下一作业的成本动因。因此，作业链中的作业是互相依赖的， 前一作业的工作会影响下一作业的执行，所以前一作业的业绩就是下一作业的 6 中国海关2 0 0 9 年1 月2 2 日公布数据显示 7 2 0 0 4 年中国石油天然气行业发展分析报( 2 0 0 4 年6 月1 日) 3 中石油集团2 0 0 8 年1 2 月2 3h 在官方网站提供的一份改革开放3 0 年长篇报告中透露，2 0 0 8 年 中国原油产量可达1 8 9 亿吨，年均增长2 0 4 ，位居世界第五位 l o 成本动因。参见图3 - 1 ： 图3 _ 1 9 企业作业链 所以石油企业实施作业成本管理，有利于企业通过对资源如何一步一步消 耗的过程的细致而具体的分析和控制，不断优化作业链、价值链，使各种作业 之间环环相扣，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势， 从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同 作用，充分利用资源，实现“一加一大于二 的规模效益目标。另外，推行作业 成本管理，在优化企业内部资源配置的同时，也有利于石油企业内部每一作业 管理责任的落实和考核，进一步规范和精细企业内部管理工作，不断提高石油企 业内部成本管理水平。 3 3 2 作业成本管理能有效改善企业的战略成本决策 实施作业成本计管理对石油企业的深刻意义，还在于它突破了传统成本管 理的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略成本决 策。 传统的成本管理，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定 成本，并建立模型y = a + b x ( a 为固定成本；b x 为变动成本) 。这一模型的有效 性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和 全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都 是变动的，传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型y = a + b x 所提供的管理 信息，很大程度上也失去了相关性。 9 资料来源：p e t e rb b t u r n c y , a b ct h ep e r f o r m a n c eb r e a k t h r o u g h ，1 9 9 6 基于作业成本计算法的作业成本管理，不把成本简单划分为变动成本和固 定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分 析，根据这种比较准确的成本管理信息所进行的动态分析和管理活动，从战略 经营的角度看，具有更大的相关性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改 善油田企业的战略决策；而且作业成本管理，是立足于企业经营全程的作业链 和价值链管理，有助于把握市场需求动向，使油田企业经营战略更能及时地应 对市场风险、适应环境的变化。 1 2 第4 章油田企业作业成本管理的应用研究 4 1 作业成本管理的理论基础 作业成本管理从提出到现在时间很短，但由于其相对于传统成本管理的科 学性和合理性，作业成本管理得到了广泛的研究和应用。 4 1 1 作业成本管理基本原理 作业成本管理( a b c m ) 就是利用作业成本计算所提供的信息，将成本管理 的起点和核心由“商品转移到“作业 层次的一种管理方法。a b c m 的基本思 想是：企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的 一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业 消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到 下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部 作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。从购 买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收入，收入补偿完 成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润，但实际上不是所 有企业都能增加转移给顾客的价值，为企业带来利润，a b c m 要求成本管理深入 到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度地 提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。从成本管理的角度说， 作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行 跟踪动态反映，可以很好地发挥决策、计划和控制作用，以促进企业成本管理 水平的不断提高。 4 1 2 作业成本管理的基本方法 价值链分析是作业成本管理的基本方法。a b c m 将成本看作“增值作业 和 “不增值作业 的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。这 样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生、资源的消耗、成本的形成等联 系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起来。从而 有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大 化目标一致。这实际上是价值链分析方法在经营管理中的实际应用。价值链分 析作为a b c m 的基本方法，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持 续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组织企业内部的各种 1 3 作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链 ，以保证每项必 要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短、改善成本 构成和提高作业的质量及效率指明方向。 a b c m 与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计 的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客 的价值，作业链同时表现为价值链。从而将成本管理的着眼点与重点从传统的 “商品 转移到了“作业 ，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分 配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯 源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因 此，a b c m 能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 4 1 3 作业成本管理的步骤 作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。a b c m 的设计与运行必须考虑这三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。 作业分析：主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业：对必要 作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本企业的作业 与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效， 寻求改善的机会。 成本动因分析：成本动因也称作成本驱动因素，是指引起成本发生的因素 和方式。某项作业是否是必须的取决于该作业的驱动因素，即：该作业为什么 发生。成本动因可分为三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本 动因。交易性成本动因计量作业发生的频率；延续性成本动因反映完成某一作 业所需要的时间；精确性成本动因直接计算每次执行每项作业所消耗资源的成 本。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱 无效或低效的成本动因。 业绩计算：在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体 系，以便对a b c m 的执行效果进行考核和评价。对作业成本实施过程中发现的问 题采取相应措施，实现持续的效果改进，重塑企业生产经营流程，消除不增值 作业，提高增值作业运行效率，通过这种a b c m 绩效信息反馈，重新进行下一循 环的更高层的作业分析和成本动因分析。 1 4 4 2 油田企业作业成本管理体系构建 基于作业成本管理的思想，通过建立石油企业成本动因库，确立不同成本 项目与其驱动因素之间的关系，对不同动因类型成本项目的投入产出规律进行 分析、归类，并就不同动因的成本类型，从成本运行的全过程实施不同的有针 对性和有效性的管理方法，以不断消除低效、无效作业，提高油田企业的成本 运行质量。 4 2 1 建立石油企业成本动因数据库 详细了解石油企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成 本发生的驱动因素，根据成本动因在企业资源流动中所处的位置，可将其分为 资源成本动因和作业成本动因。对石油企业而言，资源成本动因是指油井等油 气资产数量、厂房设备等固定资产数量、职工人数等；作业成本动因是指为油 气生产而发生的提液量、注水量、井下作业量、油气处理量等。进行成本动因 分析，在管理上有助于油田企业“对症下药 ，实现控制成本的目标。 通过深入分析各项作业成本费用的动因及投入特点，根据其属性，将油田 企业作业成本费用划分为两大类、四小类：一类是增值型成本，即为油田增储 上产、节能降耗而进行的中长效投入，该类作业成本投入动因是投入一定量资 金换取更大效益，具有主要包括增储措施( 勘探、钻井等) 投入、油水井措施费 用、测井试井费用、科研费用、节能技改费用等。增值型成本又细分为两类即 增储上产型成本和节支降耗型成本。一类是效益维持型成本，在管理和技术水 平既定下，能保证产生稳定产值，基本上不产生增值效能。即为维持油田正常 生产的相关必须性投入，主要包括材料费、电费、水费、运输费、维修费、维 护作业费、管理性费用等，根据生产相关程度，非增值型成本费用又细分为生 产消耗型成本和非生产型性成本。各项成本费用的成本属性分类参见表4 一l 。 1 5 表4 - 1 成本属性分类表 成本项目发生动因属性归类 增储措施( 勘探、钻井等) 投入 油水井措施作业费用 测井测试费用 为增储上产而进行的中长增储上产 效投入型成本 增产性科研费用 增值型成 污水药剂费用 本 节能技改费用为节本降耗而进行的中长节支降耗 降耗性科研费用 效投入型成本 生产耗电 生产用水 生产耗料 生产性维修 生产运费 生产性劳务 为维持生产正常运行而需生产消耗 油水井维护作业费 投入直接生产性费用型成本 采油药剂费 原油处理药剂费效益维持 注汽药剂费型成本 青赔费 非生产耗电 非生产用水 非生产耗料为维持正常管理而需投入非生产型 非生产性维修的管理性和间接性费用成本 管理性费用 根据作业成本法“作业耗用资源，产品耗用作业”的理论，产品的生产是 由一系列作业组成，作业会消耗资源，这就是成本发生的根本原因。为了最大 限度的提升资源的利用效率，首要问题就是分清哪些作业是必须的，哪些作业 是可有可无的。而成本的发生源于多种因素的共同驱动，而不同类型的成本项 目驱动因素也各不相同，要实现有效的成本控制，必须对驱动成本的源头因素 综合分析，抓住主要因素，建立驱动模型，从成本发生源头寻求控制成本动因 1 6 的根本措施和有效方法。对于非增值型成本项目，如水、电、运费等生产性成 本项目，主要源于产液量、注水注汽量及相应的产液结构，维修费主要源于地 面设施数量、状况及生产人员的设备管理水平，维护作业费主要源于油气水井 开井口数、井下管杆泵等设备工具的使用寿命、注采设备及技术水平、管理水 平，非生产及管理性成本费用，主要源于人员数量、结构、管理幅度、知识水 平等，非增值型成本项目的源头控制，关键是要做好各项业务量及其结构的优 化调整工作；对于增值型成本项目，往往与具体业务量没有明显关系，它是对 改变成本现有结构而进行的一项投入，所谓增值不仅体现在当期产出的增加或 消耗水平的有效降低，更多地，它能在以后各期继续带来效益的增加，从这方 面看，它具有前瞻性、战略性和一定的风险性，因此增值型成本项目的源头控 制关键是要做好投入产出方案论证，优化方案设计，有效降低投入风险。近年 来，采油厂通过积极引进新技术新工艺、加大科技创新、优化产液结构、提高 人员素质和管理水平、实施投入产出论证评价机制，有效地实施源头控制，消 耗性支出水平不断下降，无效、低效投入得到较好控制，成本运行质量有了明 显改善。 4 2 2 建立油田分类作业成本效益评价数学模型 根据不同动因成本项目的特点，分别建立不同的效益评价模型作为消除 可避免、不必要、无效作业的标准，对不同类型的成本费用，应用相应数学模型 进行事前效益评价、过程控制和分析考核管理。 ( 1 ) 增产型成本费用质量评价模型： r = p * a q - c 。 上式中r 表示利润；p 表示吨油计划价格；a 0 表示在项目投入后受益期 间内产量累计增加量；c 表示实际投入成本 在成本管理中，根据项目投入后实现的利润与目标利润的对比分析，进行 项目经济效益可行性预测和成本费用投入质量评价。 ( 2 ) 节支型成本费用质量评价模型： r = a c - c 上式中r 表示利润；c 表示在成本投入后受益期间内成本累计节支量；c 表示实际投入成本 在成本管理中，根据项目投入后实现的利润与目标利润的对比分析，进行 项目经济效益可行性预测和成本费用投入质量评价。 1 7 ( 3 ) 效益维持型成本费用质量评价模型： r - c 计划一c 实际 上式中r 表示利润；c 实际表示实际投入成本；c 计划表示计划投入成 本 成本管理中，按成本费用实际投入数与计划投入数进行对比分析，同时配 合使用成本单耗水平等辅助指标，进行成本费用可行性预测和成本费用投入质 量评价。 4 2 3 推行全员、全过程作业成本管理 根据不同动因的作业成本特点，遵循成本发生的客观规律，制定有针对性 的管理措施，结合上述效益评价数学模型，推行从成本管理全过程( 预算、控制、 分析、考核) 的成本分类管理方法体系，使得预算编制更加科学、措施制定更具 针对性、分析考核更趋合理，有利于资金投向和成本结构的进一步优化。见表 4 - 2 所示。 表4 - 2 分成本属性管理体系表 属性 对应成本项目预算编制方法过程控制方法 分析考核方法 分类 油井措施费用 按单井措施预溯效益 严格单井措施投入可行性 增 排队优选每月按单井对措施效 评价，多方优化方案设计， 果进行分析考核 声 油水井措施费用 分区块( 单井) 预测效 加强作业实施质量监督 型 果排队优选 增 成 测井测试费用按区块整体方案 是否达到方案要求 优化方案设计，严格按方 值 本 增产性科研费用 按单项预测效果排队 案实施按单项对实施效果进 型 优选行分析考核 成 本 节 污水药剂费用按污水量及水质要求 与目标水质进行对比 分析考核 支 节能技改费用按单项预测效果优选 优化方案设计，严格按方与目标效果进行对比 型 案实施分析考核 成 降耗性科研费用 按单项降耗效果排队按单项对实施效果进 优选行分析考核 本 效生 根据各生产系统业务下达日度耗电计划每天动 注重对单耗水，f 的对 益 寓 生产耗电 量及相应先进单耗水 态分析及时实施有效节点 比分析考核 维消 平测算措施 严格按月度计划做好节水 持 耗 生产用水 工作 型型 生产耗料 严格按月度计划做好节料 成成 工作 本本 生产性维修 根据生产设施状况。按严格按审批计划和设计， 轻重缓急排定抓好实施质量 根据拉油液量、热洗工 下达月度运费计划严格按 作量、注汽锅炉搬家次按月与预算分析并考 生产运费 计划做好车辆统筹安捧优 核 数、值班车数量等分项 化运行工作 测算 按生产任务或设施数下达月度计划严格按计划 生产性劳务 量等 做好优化运行工作 油水井维护作业 按开井数及维护频次 严格日常管理将维护作业 按月对作业井次和作 业频次进行分析延长 费 量控制在月度计划之内 免修期 采油药剂费按加药井数和周期 原油处理药剂费按处理量及先进单耗 优化生产运行和生产配 注重对效果单耗水平 方，做好降耗工作的对比分析考核 注汽药剂费按注汽量及先进单耗 强化运行管理，降低污染， 青赔费 按油区面积及位置按月分析并考核 减少支出 非 非生产耗电 生 非生产用水按机构、人数配置 产 非生产耗料 严格实行限额管理，实施 与预算对比分析考核 “刚性”控制 型 非生产性维修按轻重缓急单项排队 成 管理性费用按机构、人数配置 本 4 2 3 1 培养职工的成本意识，建立全员成本管理的思想 人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位。人的素质、技能是企业成本 的非常重要的影响因素。其中对企业成本影响最大的，是职工的成本意识与降 低成本的主动性。成本意识是指节约成本与控制成本的观念。成本意识包括注 意控制成本，努力使成本降低到最低水平并设法使其保持在最低水平。树立职 工的成本意识，就是要使职工树立这样一些思想，成本是可以控制的，成本管 理需要大家的共同参与，并在工作中时刻注意节约成本。只有树立起职工的成 本意识，只有职工具备了良好的成本意识，才能建立起降低成本的主动性，才 能使降低成本的各项具体措施、方法