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10秋高级财务会计形成性考核册答案 作业1 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要 包括哪些？（举3例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包 括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计 算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购 销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题 1、 2008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产 并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价 值如下表： 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为 138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉 处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每 股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B 公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并 企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认 的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值 份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： 解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 （5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉=2980-350080%=180万元 4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。 在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙 公司资产负债表有关资料如下所示 要求：（1）编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。 解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙 公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长 期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公 司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 5、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股 100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公 司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表 资料如下表所示： 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底 稿。 解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000100000440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司 所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享 有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： 公司合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元 项目 公司 公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 作业2 四、业务题 1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证 券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司 账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其 中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未 分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 解：（1）2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800 2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=110080%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元 2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =（33000-800+800）+（800- 800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元 （3）2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500 借：营业成本80 40（5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用4 2008年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日销售商品给乙公司，商品 的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作 为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值， 乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。 乙公司另行支付了运杂费3万元。 根据上述资料，作出如下会计处理： 解：（1）20042007年的抵销处理： 2004年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 2006年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 2007年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 （2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 借：固定资产4 贷：管理费用4 （3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录 如下： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产20 贷：年初未分配利润20 3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年 末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账 款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。 要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。 解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 作业3 三、简答题 1、简述时态法的基本内容。 P192 答：一、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算 二、报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目： 现金、应收和应付款项-现行汇率折算 其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算， 现行价值计量-现行汇率折算， 实收资本、资本公积-历史汇率折算 未分配利润-轧算的平衡数； B、利润及利润分配表： 收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发 生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用-历史汇率折算 三、时态法的一般折算程序： 1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目 的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货 币。2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项 目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按 现行汇率折算。3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目 按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4对外币 利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率 折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用 平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊 销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。 四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实 质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。 它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法 具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币 与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量 模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投 资以现行成本计价时，这两种方法才有区别 五、不足： 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致 收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损 折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动 时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种 方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率 不符合实际情况。 六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这 类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报 表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可 以满足这一要求。 2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215 答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允 价值以及期末的公允价值。 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。 与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及 这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情 况。 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工 具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。 四、业务题 3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即 期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下： 解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000 借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000 借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000 （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 三、简答题 、如何区分经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租 赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资 产，可最终取得资产的所有权 风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资 产的保险、折旧、维修等有关费用 权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续 租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。 租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得 合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等 有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的国际会计准则17：租赁会计 中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的 程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部 风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租 赁。 我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的 有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双 方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁 的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而 造成会计处理不一致的情况。 答：四、业务题 1、甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企 业时编制的接管日 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分） 解：（1）、确认担保资产和担保债务 借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 （2）、确认抵消资产和债务 借：抵消资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 借：应付账款甲企业 32000 贷：抵消债务甲企业 22000 破产债务 10000 （3）、确认应追索资产 借：应追索资产保险公司 11000 保管员 1000 刘丽 2500 铁路部门 4200 租金 3380 （应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000 （4）、确认应追索资产 借：应追索资产设备 180000 贷：破产清算损益 180000 （5）、确认其他资产 借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000 （6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7）、确认破产资产 借：破产资产现金 1,500.00 银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00 固定资产 446，124.00在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产 清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通 过）。（本题15分） 解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 （2）、预提破产清算费用 借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 （3）、确认破产债务 借：短期借款 362,000.00应付票据 85,67