（产业经济学专业论文）基于价值链理论的企业成本控制研究.pdf

堕! ! 堡l ! 型叁堂堡堂垡笙壅 摘要 同d “，仝球性的竞争非常激烈，给现代企业的发展带来了全方位的挑战。 竞争环境的质的变化要求介业成术控制密切配合企业的竞争战略。成本控制 要从企业产品的整个，命周j l j 】成本出发，既关注生产过程，还要考虑玎发与 设计、售后服务等环节，既重视与上游供应商的联系，也重视与下游客户、 经销商的联结，以创造出种种机会，达剑获取竞争优势的r 的。 价值链理论为研究企业的成本控制提供了一种有效的办法。本文：是基 于此试图列这新课题做初浅探讨。论文论述了基1 ：价值键蝉论的成本分 析内= = ；= 、步骤与方法，并对产l 讯设计、7 - i “、销侍阶段进f j 此璀础i ：，刈成小控制刈策1 j 力法展1 ：研究，使成奉控制蜓 成本僻州之扣，从而获得竞争优坍。这足本文的意义所在。 沦艾j l 也 l ii 部分：第部分赴壮砌雕沦部分，包括第 r 成本分析，在 f 门延川仓、l p 章和第2 章， 这两节足沦史腱玎例究的基础部分：第一部分包括第：；章和第4 章足论文 展刖d l ：究f f , j 邴分：要逃行成奉分析，首先心从价值链分析j i ：始，从价值活动 及相7 1 之f i i j 的天系t k 找取得成本优势、降低成本的途径。( t i f , - = j i 的埔础【： 展”成本控制具体方法与刑策的研究；第j 部分包括第5 母，是运剧价值链 进行成木优化的。戈例分析部分。通过实例的验圃：，为提高氽、l k 竞予优势进jj ： 了次新的尝试，提供了一种新的成本优化方法。 关键词：成本拎制；竞争优势：价值链 堕竺堡! ：型查! 堕二兰笪堡塞 a b s t r a c t t h ec o m p e t i t i o ni se x t r e m e l yi n t e n s ed r i v et h ew o r l di n t oa nu n p r e c e d e n t e d e r ao fg l o b a l i z a t i o n t h ec h a n g eo ft h eq u a l i t yo ft h ec o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t r e q u i r e st h ec o s tc o n t r o lc o o p e r a t et h ec o m p e t i t i v es t r a t e g i e so fe n t e r p r i s e s t h e c o s tc o n t r o lw i l lp r o c e e df r o mw h o l el i f ec y c l eo ft h ep r o d u c t s ，a n dp a ya t t e n t i o n t ot h ep r o d u c t i o np r o c e s s ，b u ta l s oc o n s i d e rd e x e l o p i n gw i t ht h el i n k s ，s u c ha st h e d e s i g n ，a f t e r - s a l es e r v i c e ，e t c ，i no r d e rt od e v e l o pa l ls o r t so fc h a n c e s ，a c h i e v e t h eg o a lo fo b t a i n i n gc o m p e t i t i o na d v a n t a g e t h et h e o r yo fv a l u e c h a i np r o v i d e sam e t h o dt 0s t u d yc o s tc o n t r o lo ft h e e n t e r p r i s e s t h er e s e a r c ho i lt h eq u e s t i o n i sa l s ob e i n go p e r a t i n gi nt h ef i e l do f a c a d e m nw ea n a l y s ec o s ti nd e s i g np h a s e ，p r o d u c t i o ns t a g e ，c o s ta ts e l l i n gs t a g e ， w eu s ed i f f e r e n tw a y st os o l v et h ep r o b l e m st h a th o wt oc o n t r o lc o s to nt h eb a s i s o f t h ea n a l y s i st h i si st h em e a n i n go f t h i sd i s s e r t a t i o n t h i st h e s i si n c l u d e st h r e ep a r t s ：i nt h ef i r s tp a r t ，i n c l u d i n gt w oc h a p t e r s ，w e i n t r o d u c eb r i e f l yt h et h e o r i e su s e di nt h i st h e s i s ；i nt h es e c o n dp a r t ，i n c l u d i n gt h e t h i r da n dt h ef o r d lc h a p t e r w eh a v ea n a l y s e da b o u tt h ev a l u ec h a i n ，i t sp u r p o s ei s t os e e kt h e o r i g i n t h a tt h ec o s th a p p e n s ；w es t u d yp r o g r e s s i v e l yf r o mt h e f o l l o w i n gt h r e es t a g e s ：d e s i g n i n g ，p r o d u c i n g ，s e l l i n g ；i nt h el a s tp a r t ，w eu s ea e x a m p l e ，a n dw eg oo nan e wt r yo nc o s tc o n t r o l ，a n do f f e rak i n do fn e w c o s tt o o p t i m i z et h em e t h o db yu s i n gv a l u e c h a i na n a l y t i ca p p r o a c h k e y w o r d s ：c o s tc o n t r o l ；c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ；v a l u e c h a i n 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导 下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文 献等的引用已在文巾指出，并与参考文献相对应。除文中 已经注明0 用的作品成果。对本论文的研究工作做出重要 的个人和集体，均已在文l f j 以明确方式标明。本人完全意 识到本卢明的法律结果由本人承担。 作者( 签名) ：篮二盘 闩 期：晰莎月筋月 堕! ! 鎏! 堡叁堂堡主堂堡笙苎 第1 章绪论 1 1 论文的写作背景与写作目的 1 1 1 写作背景 2 0 世纪2 0 年代术3 0 年代初，泰罗制推行，短短几十年的发展进程中， 各种复杂的成本管理理论和方法存跨国公司中也有了广泛应用，我们可以看 出这样一个明显的趋势：更多的企业越来越重视成本控制。 然而，现代经济环境发牛了剧烈的变化，时代的变革导致经营环境发生 了变化，2 1l u ：纪企业所面i f i i 的经营环境具体表现为： ( i ) 竞争范围扩火 随着经济一体化和科学进步节奏的加快，企业不仅要与本国氽业竞争， 还要川世界范m 的企业竞争；不仅要同原竞争对手竞争，而且要同潜在的竞 廿刈下竞争。 经济体化浪潮使许多国家形成地区性经济自由区。如欧洲、北美、东 南亚和南美，人员、资本、技术等要素在这些区域内可以逐渐自山流动；而 令球性的经济组织世界贸易组织在全球经济中发挥着同益重要的作用。 作为w t o 的成员，我国经济己成为世界经济的一个重要组成部分随着我国 经济向世界全方位的丌放，我国企业在自由进入国际市场的同时，也面临着 外围食业在海外市场和中幽盯场上的直接挑战。 ( 2 ) 竞争对于越来越多 传统的竞争手段主要集中在产品质量、价格两个方而。玑在，竞争的焦 点往往集中在 f 价格竞争策略上：产品款式、包装、信誉、广告、售后服务、 信贷支持甚至，铺牌的文化象征意义都成为吸引消费者的手段。 哈尔滨l ：祥大学硕士学位论文 ( 3 ) 企业观的改变 新的企业观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系 列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“作业链”。现代企业 成本控制需要深入到作业层次进行成本控制。 当代环境的变化，对成本控制提出了更高的要求。立足于生产，着眼于 现实生产中降低成本，是一种“生产型导向”的成本控制，它已经不能满足 当代企业的发展要求。经济环境的剧变迫使企业成本控制的目标做出适应性 调整，成本控制目标不再山利润最大化这直接动因决定，而是定位在更具 广度和深度的“用户满意”( c u s t o m e rs a t i s f a c t i o n c s ) 层面上。特别重要的 是，在方法的实质一i 二，不再币乡e 的以现时、现地的产品价值为中心，用传统 会计方法实施价值管理， - f l x qj 她的，它从明确市场对产品要求到用户使用产 品的整个产品价值流向来考虑，1 留- 1 t 价值管理的手段融入其中，以战略性视 野，、) 足于市场来实施全面的成本控制。因此，从本质上说，现代企_ k 成本 控制是“市场型导向”的成本控制。波特认为，成本优势是企业可拥有的两 种竞争优势之一。在市场需求一定的前提下，降低成本也成为企业追求利 润晟犬化的途径之一。 1 1 2 本论文研究的目的 成本控制要从企业产品的整个寿命周期成本出发，既关注生产过程，还 要考虑丌发与设计、售后服务等环节，既重视与上游供应商的联系，也重视 与卜游客，、。、经销商的联结，以创造出种种机会，达到获取竞争优势的目的。 而要取得竞争优势，企、就必须在所有影响企业成本及差异性的方面做出选 择，这种选择是在lo 浅略的层面上进行的。运用价值链分析方法有助于企业明 确认u 到企业所面临的竞争优势和自身劣势所在，从而作出萨确的抉择。 本文旨在通过刈成本控制理论与价值链理沦的分析，探l 寸二者在理论上 哈尔滨i ：科火学硕十学位论文 的结合与实际方法应用，力争在成本控制技术创新方面有所贡献。重点研究 了如何进行价值链分析成本分析，利用价值链理论，将产品价值链分为设计、 生产、销售三个方面，再分析的基础上探讨了成本控制的对策与方法，使得 企业的成本控制更具合理性和战略性，最终达到降低成本的目的，符合企业 动态的、长远的发展目标，最终获取竞争优势。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 关于价值链理论的发展及研究动态 在价值链理论产生之后的2 0 年中，得到了许多新的发展。p e t e rh i n c s 把波特的价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。这种定义认为价值链 的作j _ j 与传统的价值链作用方向相反。他把顾客埘产品的需求作为生产过程 的终点，把利润作为满足这日标的晶j j p ：品。而且h in o s 把原材料和顾客也 纳入了价值链之中，将价值链的范围扩展到企业外部。另外，b i n e s 在原有 的辅助活动中也加入了与时代相适应的信息技术的运用。这不但丰富了价值 链的传统内容，也为进一步应用价值链提供了技术保障。 1 9 9 5 年，j e f f e r e yf r a y p o r t 和j o h nj s v j o k l a 又提出了虚拟价值 链的观点，认为企业存在于两个l l ：界之中，即管理者可感知的物质世界及信 息构成的虚拟世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世乔中竞争， 赢得竞争优势。他们认为虚拟价值链的任一阶段所创造的价值包含五项活动： 收集、组织、选择、合成和分配信息。通过这些活动收集的原始信息可以增 加价值。他们还认为，企业在三个阶段利用信息增加价值：第一阶段是可视 化管理：第二阶段是反映能力：第三阶段是企业利用信息技术建立新型客户 关系。 因特网和电子商务的f h 玑f | 一次将价值链理论时代化。从事价值链理论 堕尘堕三型查堂堡主堂笪丝茎 研究的学者们一致认为，与实物价值链并行的是虚拟价值链，而后者可以应 用于实物价值的各个阶段。运用互联网管理就可以为企业创造价值或丌辟新 的市场。企业应努力把实物价值链上的每个环节结合到虚拟价值链中，以求 提高效率，降低成本“3 。 随着信息技术的进一步发展，有的学者指出，新型的价值链不是由增加 价值的成员构成的链条，而是虚拟企业构成的网络，形成价值网。通过价值 网，将相互独立的客户联系起来。在价值网中，每一个虚拟企业本身就像一 个小型网络，它由所有的成员企业和合作伙伴组成。利用价值网所有成员可 以实现按f 1 程表合作，共享资源，优势互补。 关 ：价值链的管理则主要有垂直价值链管理和水平价值链管理。其中垂 直价值链管理是指对个企业价值增值链巾所有参与实体的管理，开本企业 最先运用了此方法。企业之间运用精益传送系统建立合作伙伴关系。大大提 高了对客户的反应速度。水平价值链管理是对企业价值链在同一水平上的企 业集团的各个企业主体间相互作用的管理。这种管理模式的典型表现形式即 为虚拟企业。 2 1 世纪，所有的企业都将面临更严峻的挑战。必须在提高服务水平的同 时降低成本：必须在提高市场反应速度的同时给客户以更多的选择。如何通 过高效的价值链设计、价值链成员之问的信息共享实现价值链各个环节的协 调，实现企、f k 最佳业务绩效，从而增强业务表现，已经成为当今价值链管理 的研究热点。 1 2 2 关于成本控制的研究动态 ( 1 ) 成本控制的萌芽出现于1 4 9 4 年，意大利数学家卢卡帕乔利( l u c & s i ，a c i ) 扯威尼斯出版发行了世界i ：最早的复式簿记著作数学人全，系统 介绍了“威尼斯簿址法”，浚簿记法是剥已有复式簿汜理沦的总结和再造。帕 哈尔滨工栏人学硕j ：学何论文 氏对资产计价提出了两种计价方式：一是用成本方式，_ 是用市价来表现， 并在著作的第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则。这些是帕乔利成本思 想的具体体现。 ( 2 ) 泰罗( w t a y l o t ) 于1 9 1 1 年发表了科学管理原理书，提出了科 学管理理论，人们开始进行有意识的，系统性的成本管理。泰罗科学管理原 理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面：标准成本、预算控制、 差异分析。以这些内容为主的泰罗时期的管理会计，与大批量生产、流水作 业的生产方式相适应，还只是- - s t 局部性、执行性的管理会计”。其根本性 缺陷在于它忽略企业内、外部管理环境的变化，忽略正确的决策是提高效率 的f j f f 提条件。 ( 3 ) 库柏和卡普兰( r o b i nc o o p e r r o b e r tk a p l a n ) 于8 ( ) 年代借鉴了斯 坦伯斯的理论，提出了作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t ，a b c ) ，并在9 0 年代形成了作业成本体系( a c t i v jt y b a s e dc o s ts y s t e l n ，a b c s ) 。库柏和卡 普兰认为，作业具有三个方面的属性：作业是投入和产出凶果连动的实体， 是作业成本管理的基石：作业贯穿于经营管理的全过程，包括企业内部和 外部的作业链( a c t iv i t yc h a i n ) ：作业具有可量化的标准。库柏认为，资 源足成本源，是执行作业所必需的经济要素。他认为，作业导致资源消耗， 作业的产m 来源于成本的贡献。这是库柏a b c 理论结构的基本逻辑界定。在 这些壮础j ：，库柏提出了作业成本归集的基本方法，即_ 二阶段法：第一阶段 由j 作业耗用资源，需要将耗用量以价值量的形式汇总到作业上，汇总计算 成本的集合称做作业成本库：第二阶段是将作业成本库中的成本以一定的基 准分配给成本计算对象，形成标准成本。即：作业成本管理是沿着“资源成 本作业成本产品成本”的联系展丌的”1 。他们在成本与效应一 书，特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效之重要管理系统“3 。 ( 4 ) 价值链( v a l u ec h a in ) 概念是出美国哈佛大学商学院教授迈克尔- 波 哈尔滨1 ：群人学硕士学位论文 特于1 9 8 5 年在其所著竞争优势中首先提出的，他认为，企业需要认识价 值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。2 0 世纪9 0 年 代，山约翰桑科( j o h n s h a n k ) 等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链 概念，他们认为每一个企业都应该将自身的价值链放到整个行业的价值链中 去考虑。这样把成本控制的空问由企业内部向外部进行了扩展。 ( 5 ) 1 1 乇马斯哟翰逊和s 咔普兰( 1 t j o h n s o n r o b o r t s k a p l a n ， 1 9 8 7 ) 指出，当前的成本会计系统试图满足三个目标：将部分期间成本分配 到产品，以便能及时编制财务报表；为成本中心管理者提供过程信息； 为产品和经营管理者提供一个产品成本估计数据。他们认为，当前系统仅满 足了财务报告需要，不能加强成本中心的过程，还有i j 能导致产品的歪f | 和 错误。 ( 6 ) 美幽管理会计学者约翰桑科等人在迈克尔波特研究的基础上，于 i 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法更加具体 化，1 9 9 8 年，英困教授罗宾库拍也提出了以作业成本制为核心的战略成本 管理体系。进入2 0 世纪9 0 年代，f 1 木成本管理的理论界和企业界也丌始加 强战略成本管理方面的研究提出了具有代表意义的战略成本控制模式 成本企画。总的来看，战略成本管理的研究成果主要表现为通过对成本管理 视野和方法的拓宽来提供对战略决策有用的成本信息。 ( 7 ) 卫东先生曾写过工厂管理( + ) i s 0 9 0 0 0 推行与应用一书，对品质 管理加以解说，注重以文件化指引，给予作业、质量计划、质量记录的守则， 经过审核、报告、纠正措施t 译述品质管理，认证品质；d o nr h a n s e nm a r y a r l n e m m o w e n 写的成本管理一书中强调，i 占质可以从两方面来提升铁利：1 提高顾客的需求：2 降低提供产品和服务的成本。他认为品质对制造业和服 务业而啬i 司样重要。1 9 8 7 年国际会计帅协会刊印衡量、规划及控制品质成 本，洋尽指引品质成本报告系统，1 9 9 1 年陔协会又刊载品质成本日f 订之 哈尔滨i 程人学硕十学位论文 趋势一文，再度论证现代企业施行品质成本之重要性。 ( 8 ) 财政部注册会计师考试委员会办公室2 0 0 4 年编的财务成本管理，在 成本控制方面，着重详述责任制度、目标成本及建立控制标准，书中认为有 效的成本控制制度可分为：( 1 ) 组织制度；( 2 ) 成本控制：组织系统，信息系 统考核制度，奖励制度；( 3 ) 有效性”1 。 1 3 论文的总体思路与技术路线 论文的总体思路：本论文从企业价值链出发，以企业取得成本优势和竞 争优势为目的，将价值链理论、成本控制理论、竞争优势理论作为理论指导， 综合运用了价值：【：程分析法、目标成本规划法、群体模糊综合评价法、价值 链分析法等方法，在对各个阶段进行成本分析的基础上，对成本控制方法与 对策展丌研究，从而使成本控制更好的运用于企业成本管理之中，降低了企 业成本的，提高了企业的竞争优势。 论文的技术路线：论文共分5 章，见图1 1 。论文的第l 章是绪论，包 括沦文的写作背景、目的以及意义、论文的写作思路、困内外的研究现状， 和文章的创新之处：第2 章介绍了论文所涉及的相关理论，这是文章研究的 理论基础部分；第3 章对产品设计、广品生产、产品销售三个阶段发生的主 要成本进行了分析，为下一章成本控制对策与方法的研究奠定了基础：第4 章是以产品价值链出发点，基于业务流程的成本控制对策与方法展丌研究。， 这部分足全文的重点，也是论文的核心，足沦文展丌深入分析的难点，和关 键的部分：沦文的最后一章，通过实证分析，从实践的角度证明了运用价值 链理论进行的成本控制能够降低成本，使企、肛获得成本优势，从而提高企业 竞争优势这一最终目的。 堕! ! 墨! ! 型叁堂堕堂丝丝壅 图1 1 论文架构示意图 1 4 论文的研究方法 本论文的研究方法有： ( 1 ) 以规范研究为主，运用逻辑推理，以价值链理沦为指导，在对企业产 品价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。随着 我国n a w t o 之后，面对国内外的竞争压力，企业若想使成本控制更具合理 性，实现利润最大化的目标，就必须深刻理解成本控制是企业最具挑战性的 一t 少。 ( 2 ) 采用综合分析的方法对影响成本的因素进行全方位分析。本文从产品 价值链的角度，将产品价值链分为j “品设计、广：品生产、产品销售三个阶段 哈尔滨| = 程人学硕士学位论文 并对各阶段的成本展开分析。 ( 3 ) 将理沦分析与实践分析、定性分析与定量分析密切结合。综合运用目 标成本规划法，群体模糊综合评价法，价值链分析法等多种方法，在价值链 为基础进行成本分析的基础上，研究成本控制方法与对策，提高了论文的研 究深度。 5 论文的创新之处 本论文创新之处在于： ( 1 ) 在研究方法上采取统分结合、突 | 重点的方法。将一般性研究和个别 性研究相结合，在对业务流程总体性把握的基础上，重点对三个阶段加以分 别研究。 ( 2 ) 论文以价值链理论为出发点，在产品价值形成过程上，将其分为设计、 生产、销售- 个阶段，在对各个阶段所发生的成本进行分析的基础上，研究 成本控制方法与对策，并综合运用了多种方法，确保成本控制的实施。在配 合企、圾得竞争优势的同时，降低了企业的成本。 ( 3 ) 在产品设计方案的改进过程中，构建了群体模糊综合评价模型，并运 用价值工程分析法进行评价，将成本管理和产品设计有机的结合起来，既避 免了盲f 1 的设计，又提高了新产品的竞争优势。 堕! ! 堡! ：壁；i ! ! ；堂堡主堂丝堡塞 第2 章论文相关的基本理论 2 1 价值链理论 2 1 1 价值链的内涵 按照s h a n k 和6 0 v i n d a r a j a n 的观点，价值链( v a l u ec h a in ) 是指“在企 业中从基本原材料到交给最终客户的产品的整个经营过程中各种价值创造活 动的联结”。而边克尔波特于1 9 8 5 年在其所著的竞争优势中，不仅是 从财务角度，而目从用，j 角度定义价值，更重要的是从战略角度来研究的。 波特认为：企业创造的价值产生于一系列的活动之中，如设计、采购、生产、 销售、服务以及产品丌发等等。这些活动的有机联系，就形成了企业的价值 链( v a l u ec h a i n ) 。在价值链1 、每一个能创造价值的活动称为价值活动。 个 企业的价值链和它所进行的各项价值活动的方式反映了它的历史、战略和实 施战略的方法以及这些活动本身的经济效果。虽然同一产业的企业具有类似 的价值链，但竞争企业之问的价值链却往往有所不同。任何一种竞争战略都 是为创造出超过其成本的价值，而竞争企业价值链之间的差异是竞争战略的 关键来源。 价值链概念的提出使我们更清楚地看到，企业价值活动不是相互独赢的， 而是一个川互依存的系统，任何一项价值活动的发生都会对价值链中的其它 价值活动产乍直接或间接的影响。 2 1 2 价值链的基本内容 2 1 21 企业内部价值链 每个食业右1 j 足设计、，士产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种 哈尔滨：程大学硕十学位论文 作! 的集合。这些价值作业按一定的顺序构成的生产经营链就是企业内部的 价值链。这种价值作、i k 可分为主要活动和辅勘活动两大类。如图2 1 所示： 主要活动包括：内务后勤、生产作业、外务后勤、市场营销和售后服务五种 价值活动。辅助活动包括：采购管理、技术丌发、人力资源管理和基础管理 四和t 价值活动。 辅 助 活 动 2 12 2 企业外部价值链 土要活动 图2 1 企、内部价值链活动 企业外部价值链足指与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动。 主要包括供应商价值链、购买商价值链以及竞争对手价值链。供应商价值链 是那些为小企业提供商品物资的企业的一系列价值活动。购买商价值链是那 些从本企业购买商品的企j 世的一系列价值活动。行业价值链是从最初原材料 的采集和加工丌始一直到最终产品进入个体消费者手中被消费掉的令部价值 活动。行业价值链的建立和运行一般需要若干个企业的菇同协作才能够完成。 哈尔滨f ：样人学硕十学位论文 2 123 价值链之间的联结 在企业价值链活动中，一个价值链活动与其他价值链活动彼此之间的联 系称为“联结”。这种联结不仅包括企业内部的横向联结，还包括与供应商、 购买商之间的垂直联结。按照企业内部价值链所包含的价值活动范围的大小， 我们可以将企业内部的价值链分为三个层次：企业整体价值链、各业务单元 价值链和各业务单元内部的价值链。我们町以以图示明确不同层次之间的联 结，以肉联加t 行业为例，u 图2 2 所示： 第一层：各业务单元 图2 2 价值链层次与联结 哈尔滨【：稃人硕十学位论文 2 1 3 基于价值链的成本观念 随着价值链理论在成本控制应用中的进一步拓展，有人将企业与成本有 关的价值链作业迸豹：了总结，并且根据不同的管理需要，定义了不同的产品 成本。如图2 3 和2 4 所示。至此，基于价值链的产品成本有了明确的定义。 服 销 营销 幽2 3 价值链作业 产 成本传统产 成本经营产品成本价值链产品成本 定义范罔 所服务的 管理【i 标对外财务报告 战略设计决策 战术盈利分析 图2 4 产品成本分类 定价决策 产品细合决策 战略盈利分析 堕竺鎏兰型叁堂堡堂堡堡苎 2 1 4 价值链成本分析的内容和方法 波特认为，企业有三种基本的竞争战略：成本领先、标岐立异和目标集 聚。而成本领先战略又是三种基本战略中最明确的一种。许多管理者已经认 识到了成本的重要性，而波特认为现有的成本控制却存在着以下的缺陷：首 先成本研究往往集中于生产成本，而忽视其他活动对相对成本地位的影响， 而且各项单个活动的成本都是按顺序进行分析的，无视可能影响成本的各项 活动之问的联系；第二，多数企业缺乏进行成本分析的系统框架，而仅着眼 于细枝木节，目光短浅；最后，现有成本分析在很大程度上依赖现行的会计 制度，造成忽略战略性成本的分析。 在他的著作中，波特描述了关于成本行为的分析、相对成本地位的决定 因素和企业能够取得持久成本优势或是成本劣势最小化的框架。主要包括以 下主要内容： ( 1 ) 价值链与成本分析 价值链为成本分析提供了基本的工具。利用价值链进行成本分析应从以 下几个方面入手： 确定成本分析的价值链 成本分析的起点是确定企业的价值链，并把营业成本和资产分配到各种 价值活动中去。如果活动具有不同的成本驱动因素，就需要将它们区别丌来。 分摊成本和资产 企业在识别其价值链之后，必须把营业成本和资产分摊到各种价值活动 中去。营业成本分摊到他们发生的活动中去；资产分摊到使用、控制它们或 对其使用影响最大的活动中去。 成本分析 成本和资产的分摊可以产生一个企业成本分靠的价值链图表，它, j - 以向 管理杵展示成本町以得到改善之处。 1 4 哈尔滨r 样人宁硕十。位论文 ( 2 ) 成本行为 企业的成本地位源于其价值活动的成本行为，成本行为取决于影响成本 的一些结构性因素，即成本驱动因素。夏克和哥维达列杰将战略性成本动因 划分为结构性成本动因和执行性成本动因，并认为有十种主要的成本驱动因 素：规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、实际选 择、自主政策、地理位置和机构因素。 ( 3 ) 成本优势 如果企业进行所有价值活动的累计成本低于竞争者的成本，它就只有成 本优势。一个企业的相对成本地位取决于： 相对于竞争对手的价值链构成 相对于每一项价值活动的成本驱动凶素的相对地位 企业获得成本优势有两种主要的方法： 控制成本驱动因素。通过控制在总成本中占较大比例的价值活动的 成本驱动因素而获得优势 重构价值链。企业采用不同的、效率更高的方式来设计、生产、分 销或销售产品 ( 4 ) 战略性成本分析的步骤 识别适当的价值链，以分摊成本和资产 判定每种价值活动的成本驱动因素以及它们的相互作用 识别竞争对手的价值链，确定对手的相对成本和成本差异的根源 通过控制成本驸动因素或重构价值链制定成本控制战略 确保为降低成本所做的努力不会损害标岐立异，或者有意识地选择 这利t 做法检验成本削减的持久性 哈尔滨l ：科人学硕十学位论文 2 2 成本控制理论 2 2 1 成本控制的含义辨析 恰当的定义成本控制是很困难的。这不仅因为成本、控制两词的含义存 在争议，而且也因为对控制的运行机理、成本控制主体的确定、成本控制的 功能与环节等方面缺乏必要的探讨及一致的看法。 传统的成本控制形式有存货成本控制，生产过程的标准成本控制等，这 类手段固然服务于降低成本的目标，但充其量只是较早期的成本维持。随着 成本管理实践的的发展，成本节省1 j 成本避免两种形态的成本降低方式均被 纳入更广泛范围的成本控制范畴。特别是以产品全生命周期目标成本为起点 的控制更具现代特色。具体地说，成本控制的对象既包括制造目标成本、物 流目标成本和营销目标成本，又包括i ：发设计目标成本，同时更进一步理解 i t j 包括使用目标成本、维护保养目标成本和废弃目标成本。完整意义的i i 标 成本应是从业务过秤上游至卜游的全生命周期过程中为实现目标利润的最火 允许值。 上述传统成本控制的定义表达了成本控制的内涵，但成本控制的适用领 域应如何界定，有各种看法。有些人认为成本控制是基于价值指标进行的川 接管理；有人则认为成本控制还应将以物量指标进行的业务管理( 直接管理) 包括在内；有的观点认为，成本控制的内容仅仅是计算实际成本与成本标准 的差异，分析原因，然后将结果报告给领导：而另一种观点则认为成本控制 应包括以f 过程：( 1 ) 明确各阶层经营管理者的成本责任；( 2 ) 向各管理层次 传达成本控制的标准：( 3 ) 提高各阶层管理人员的成本意识；( 4 ) 计算实际成 本0 成本标准的差异并分析原因：( 5 ) 将分析结果报送给经营管理者；( 6 ) 采 墩改进措施，降低成本。 所j 戈本控制，简币地泌，足指针对广：品全生命周期业务过程，以成本 哈尔滨l 程人学硕i ：学位论文 甘省和成本避免这二种基本思想为原则，它是以实现最佳则务成本目标，提 高资本增值效益为目的，运用现代信息科学的基本原理，综合：i ：程方法、组 织措施和会计计量的多样化手段，对企业生产经营过程中发生的资本运动及 其结果进行全员、全过程、全方位的控制。 2 2 2 成本控制理论 成本控制是根据系统论、控制论和成本管理原理建立的，用以实现最佳 经济效益和企业价值最大化的成本控制系统。从控制时间和控制层次两个角 度考虑，将成本控制归纳为以下两大体系： ( 1 ) 全过程的成本控制 全过程的成本控制是对产品整个生命周期成本的控制，它将控制从制造 过程向前延伸到设计过程向后扩展到使用过程，包括产品的设计、研制、 工艺、制造、供销、运输、储存直到用户的使用、维修和保养等，使前馈 控制与反馈控制相结合，形成新产品设计阶段中成本的前馈控制、制造阶段 与使用阶段成本的反馈控制于一体的成本控制系统，如图2 5 所示： 前馈控制反馈控制 图2 5 全过程成本控制图 前馈控制是一些因素在影响企业成本以前，就先把它预测出来，并通过 一些控制措施，对它进行控制，消除对企业成本的负面影u l q ，以减少成本的 超支。此时对各种影响因素预测的可靠程度、详尽程度及其与实际情况的吻 哈尔滨一l 程人学硕十学位论文 合程度，对前馈控制的有效性起着决定性作用。据统计，国外一些企业一年 内取得的成本节约额中，8 0 米自前馈摔制的结果。 与反馈控制相比，前馈控制有几个特点：反馈控制以成本的形成、使 用系统作为受控对象，而| j i 馈控制是以产品的设计开发作为控制对象，设计 丌发直接影响到以后产品成本的形成。反馈控制主要目的是达到原定成本 目标，而前馈控制的目的是实现最优的成本方案和最佳的成木支出效果。 反馈控制具有滞后性弱点。前馈控制不仅克服了这一弱点，而且大大增强了 整个成本控制系统的决策功能。从成本控制程度、失控损失的角度考察，不 难发现，| j 馈控制的效果要更好。这是由于阿馈控制阶段在时问上早于反馈 控制，因而成本控制程度最高，且失控带来的损失最少。 前馈控制的范同会因企业不同而改变。对生，。已经定型的企业来讲，前 馈成本控制主要涉及与成本有关的产品设讨、技术改造、制造工艺、资源利 用、市场丌发以及企业间的横向协作等；而对于拟建中的新型企业，其成本 6 u 馈控制范围除要考虑卜述因素外，还应权衡企业的规模与厂址选择等。 当然，突出i j 馈控制的优越性与重要性并不意味着就是否认反馈控制。 阿馈控制虽然具有前瞻性，但它不可能将未来的一切都考虑得完全周密，必 然会与现实存存出入：况且实际情况经常变化，原先预测、估计的基础可以 改变，甚至不再成立。这种情况就需要反馈控制米传递反馈信息，对控制主 体分析产生偏筹的原因，采取措旅及至重新调整计划( 或是预算) 等。 所以，。个完整的成本控制系统应是前馈控制与反馈控制恰当组合，集 中两者的优点形成互补。 ( 2 ) 全系统成本控制 全系统成本控制要求采取分级控制与分责任单位控制相结合。多层次控 制系统的各个层次了系统都有各自的控制目标，并按此目标进行控制，使其 行动l 和整个系统的控制目标保持一致，就形成了我们所既的分级控制。构 哈尔滨i 程人学硕十学何论文 成这一成本控制结构的是由最低层到最高层各层相应的责任中心，各级责任 中心相可联系、相互依存、以分级控制原理实现全系统的成木控制。各级责 任中心之间不断传送信息以反馈控制状况，上级责任中心的决策是下一级责 任中心的指令信息，而下一缴责任中心的报告又是上一级的责任中心的反馈 信息；同一级责任中一1 5 之间l 刊时进行信息交流，实际上这也是一种分级集中 控制的结合。 分级控制是控制论在成本控制组纵形式上的实现。一般分级控制的l l 能 分工是基层负责作业控制，中层负责管理控制，高层负责经营控制。在实际 工作中企业组织分为企业、车阳j 、班组、岗位等就是这种控制的表现形式。 2 3 竞争优势理论 竞争是企业成败的关键。竞争优势就是企业在行业内处于领先地位，并 获得超额利润的能力。任何希望获得竞争优势的企业跟其他企业比，必须能 为顾客创造更多的价值。 企业的竞争优势两种形式：成本领先优势与差异化优势。这两种竞争优 势在企业从事的经济行为及h 此产生的经济成果中扮演着极其重要的角色。 ( 1 ) 成本领先优势 企业通过建觑一个相对其他竞争者的“低成本地位”来获得成本领先的 竞争优势。经典的低成本领先战略往往是向一个大市场上的普通消费者提供 “不加任何不必要渲染”的商品。因为单位成本会随着产品的逐步标准化而 降低。所以制造业倾向于尽可能长时间生产同一种产品：服务业则努力向消 费者提供一致的“服务”。企业可通过使用大规模生产技术来向目标大市场提 供标准商品，以获得尽可能大的“规模经济”。以低成本为f 1 标的企业r & d 上的花费般比推行差异化企业的要小，日有大部分r & d 经费用来使牛产更 简单便宜。他很少做广告而以强调价格优势为主要促销手段。 哈尔滨i 群人学硕十学位论文 所有这些似乎表明成本领先优势是和低价格的普通商品联系在一起的。 事实并非如此，顾客不仅仅关心商品的价格，甚至愿意为商品增加的特色而 支付额外的费用。这表明：追求成本领先优势可以适当增加顾客可选择的商 品种类。因此消费者通过权衡商品的效用和成本来判断价值。对于企业来讲， 它可以在每个细分的市场内追求低成本领导优势。“低成本”是个相对术语， 是指相对于产品效用和其他竞争者成本的低成本。同时，不管企业选取哪块 细分市场，建立在成本领先战略上的成功一般都要求广泛全面的降低成本， 仅集中一点或几点是不够的。企业追求的是整体的低成本领先地位。 ( 2 ) 差异化优势 当追求建立在差异化基础h 的竞争优势时，企业试图创造出特别的、被 顾客高度评价的商品或服务。以下是构成筹异化优势的主要因素： 产品特色。产品的物理特征或功能可以成为企业一个非常重要的差异 化形式； 售后服务。消费者在一系列可供选择的商品中，方便、高质量的售后 服务是一个举足轻重的考虑因素： 技术创新。相对来说，创新难以被竞争对手模仿，所以它能有效提高 产品的差异化程度。技术也被许多企业作为“差异化”的基础。 除此之还，还有企业名誉、地位象征等等许多方法来“差异化”自己的 产品或服务。任何能提供顾客所追求的诸如功能、服务等“特色”的企业均 可获得以“差异化”为基础的竞争优势。从而在顾客群中建立起品牌忠诚并 减少顾客愿意考虑其他类似商品或服务；同时能减少顾客对价格的敏感性， 在不降低成本的前提下仍获得高额利润。 “差异化”要求企业做到：理解顾客的价值取向、追求；及时有效 地迎合顾客；能为其所提供的商品或服务索取_ 个“好价”。这种通过征收 高价来获取高利润与通过低成本领导来实现这一目标是截然不同的。 堕! ! 堕堕! 叁堂堡堂堕笙苎 2 4 本章小结 本章主要是对论文相关的基本理论进行了阐述。在理论的介绍中，我们 分别介绍了价值链理论、成本控制理论、竞争优势理论，上述理论相互联系， 价值链理论是本文展开研究的基础理沦，其他理论对于企业成本控制的展开 研究起到了指导作用。本文也将依据这些理论，逐步展丌论文的研究。 2 哈尔滨1 程大学硕十学位论文 第3 章基于价值链理论的成本分析 在论文的第2 章中曾经论述过，低成本优势旨在竞争中取得超过竞争对 手的高额利润，或者以低成本为依托，通过价格竞争扩大市场份额，打击竞 争剥手，最终扩大企、i k 的利润，确立企业的竞争优势。差异化优势也要与成 本领先优势结合。在差异化中实现低成本，在低成本中走向差异化。要明确 如何降低成本，确立企业的竞争优势，就要从成本分析丌始，明确成本的实 质，并对其展丌深入的分析。 3 1 企业价值增值点的选取 运用价值链理论进行成本分析，要求我们从价值活动及其相互之间的关 系中寻找取得成本优势、降低成本的途径。这是凶为：价值链分析不仅是提 高企、止竞争优势的基石，同时也是进行成本分祈，实施成本控制的基石。价 值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之问的联系，提 高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势 和竞争优势提供条件。 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起 辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时 也是费用的发牛过程和产品成本的形成过程。从企业的价值形成过程来看， 企业产品的价值创造于企业的各项活动之中，各项生产经营活动的进行过程 同制也就是价值的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价 值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、 逐渐累积的。企业的各项生产经营活动是相互联系、有序进行的，各项活动 的次第进行过程也就是价值的累积过程。企、【p 生j “经营活动的有序进行构成 了相! j ：联系的7 l 产活动链，生产经营活动链也就是食业的价值链也即是企业 哈尔滨丁群人学硕十学位论文 各种活动的组合。 从产品价值形成过程来看，本文将其分为产品设计、产品生产、产品销 售三个阶段。这是因为：而传统的成本控制一般都将控制的重点集中在生产 阶段。但是根据帕雷特定律，即8 0 的成本通常是出2 0 的作业引起的，如 图3 1 所示。虽然产品成本主要发生在生产制造阶段，统计资料表明，产品 成本的6 5 8 5 产品的设计阶段就已经决定了。这意味着产品设计工作完 成后，大部分成本已成为约束性成本。所以要大幅度的节约和变更成本，首 先要抓产品设计阶段。 1 0 0 8 5 6 5 装 1 辱 橙 图3 1 产品生命周期成本特性曲线 决定曲线 发生曲线 1 ，约曲线 产品生产阶段，是成本的发生阶段，我们将力图降低浚阶段的成本，实 现成本节省的观念。具体地说，针对生产现状及现实的产：品应该进行选择和 评价来确保制造目标成本的实现是这一阶段的控制内容。由于这个阶段已经 进人生产现场，只能相对力求减少负作用，消除不必要的浪费。 进入产品销售阶段后，新的业务流程更加关注产品销售后使用成本，服 务成本及顾客满意度。服务成本是站在企业的角度服务其顾客时所发士- 的成 哈尔滨j 张大学硕士学位论文 本：顾客成本是站在顾客的角度，在满足需要时所支付的成本。在现在的市 场经济中，有的关键成功因素也是由顾客导向的。因此，成本控制也应关注 服务成本、顾客成本的控制和价值的提升。 通过上述的分析，本章将从产品设计、生产、销售三个阶段展丌成本分 析研究。 3 2 产品设计阶段的成本分析 产品设计不仅是新产品丌发的一个主要环节，而且是整个生产经营管理 系统的一个重要组成部分。一般而吉，愈是处于生产业务过程的前期，能确 定