（会计学专业论文）审计资源对社会审计质量的影响分析.pdf

摘要 社会审计行业是维护市场经济秩序，保证社会经济活动有序进行的重要力量， 社会审计要想发挥其应有的作用，必须要有令人满意的审计质量。但是，目前我 国的社会审计质量不高，如何提高社会审计质量不仅在理论上是必要的，在实践 上也具有较强的现实意义。近些年来，我国众多学者和实务工作者在社会审计质 量方面做了不少研究，纷纷探讨社会审计质量低下的原因和解决的对策，但已有 的研究大多从影响社会审计质量的某一因素着手，缺乏全面性和系统性。其实， 影响社会审计质量的众多因素中很多都属于同一个范畴，那就是审计资源。 审计资源是保证审计行业生存和发展的基础，但审计资源具有稀缺性，这决 定我们必须利用有限的审计资源，满足巨大的审计服务需求，因此有必要研究审 计资源的供给与需求、开发与利用，以确保现有的审计资源能满足需求、合理保 障审计质量。目前，我国审计资源短缺、开发不充分，而且现有的审计资源利用 效率不高、配置不合理，这些问题的存在使得已有的审计资源无法合理保障审计 服务的顺利进行，导致了审计质量不高。如何充分开发、利用审计资源，保障审 计质量已成为我国理论界、实务界共同关注的焦点。国家审计总署已在2 0 0 8 - 2 0 1 2 年审计工作发展规划中，将整合审计资源，实现科学管理列为重要任务之一。 顺应这种趋势，从审计资源角度探究社会审计质量问题有着一定的理论价值和现 实意义。本文旨在分析目前我国审计资源的利用现状影响社会审计质量提高的原 因，并探讨优化审计资源利用、提高审计质量的对策。 本文以我国审计资源的利用现状对社会审计质量的影响为研究对象，采用规 范会计研究方法分析问题，运用系统论的观点，把审计人力、组织、信息、技术、 监督资源等审计资源要素和审计市场作为一个审计资源系统进行分析，认为他们 作为一个系统共同影响着社会审计质量，同时运用逻辑归纳与辩证的方法及比较 研究的方法，构建全文的框架结构，并提炼和表述基本观点。全文主要内容如下： 引言部分主要介绍了社会审计质量与审计资源的研究背景和意义、国内外研 究现状、本文的研究方法及基本框架。第一章介绍了审计资源与社会审计质量的 基本概念和相关理论基础，介绍了审计资源的概念和审计资源的特征，审计资源 系统及审计资源系统的构成要素，社会审计质量的概念、重要性和影响因素。第 二章对审计资源与社会审计质量的关系进行了分析，分析审计资源与社会审计质 量的互动关系，说明了审计资源是影响社会审计质量的重要因素，社会审计质量 反作用于审计资源；说明了注册会计师是社会审计质量的核心保障、会计师事务 所是社会审计质量的重要保证者、信息是保证社会审计质量的工具、技术是保证 社会审计质量的基础、审计市场影响社会审计质量、审计监督是确保社会审计质 量的必要手段。第三章对我国审计资源的利用现状及影响社会审计质量提高的原 因进行了分析，说明了审计人力资源、组织资源、信息资源、技术资源、监督资 源等审计资源供给质量不高影响社会审计质量、审计资源开发利用不合理影响社 会审计质量、审计市场存在缺陷影响社会审计质量。第四章从审计资源角度提出 了提高社会审计质量的对策，认为应当合理利用审计资源以保障社会审计质量， 主要措施有优化审计人力资源、组织资源、信息资源、技术资源、监督资源等各 种审计资源，合理整合和开发审计资源，完善审计市场。 【关键词】审计资源审计市场社会审计社会审计质量 2 a b s t r a c t t h es o c i a la u d i t i n gi n d u s t r yp l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei nm a i n t a i n i n gt h eo r d e ro ft h e m a r k e te c o n o m ya n ds o c i a le c o n o m i ca c t i v i t i e s t ob r i n gi ti n t op l a y , s o c i a la u d i t i n g i n d u s t r ym u s te n s u r et h a ti t sa u d i tq u a l i t yi ss a t i s f a c t o r y h o w e v e r , t h ea c t u a ls o c i a l a u d i tq u a l i t yo fo u rc o u n t r yi sn o th i g h h e n c e ，i t st h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y n e c e s s a r yt os e e kt h ew a yo fi m p r o v i n gs o c i a la u d i tq u a l i t y i nr e c e n ty e a r s ，m a n y s c h o l a r sc o n d u c tal o to fr e s e a r c ho nt h es o c i a la u d i tq u a l i t y , d i s c u s s i n gt h ec a u s e so f p o o rs o c i a la u d i tq u a l i t ya n dt h es t r a t e g yo fs o l v i n gt h ep r o b l e m b u tm o s to ft h e r e s e a r c h e so n l yd i s c u s s e ds i n g l eo n ee l e m e n ti n f l u e n c i n gt h e s o c i a la u d i tq u a l i t y , l a c k i n gc o m p r e h e n s i v ea n ds y s t e m i ca n a l y s i s i nf a c t ，m o s to ft h ee l e m e n t s t h a t i n f l u e n c et h es o c i a la u d i tq u a l i t yc a l lb ec l a s s i f i e di n t oo n ee a t e g o r y - a l l d i tr e s o u r c e a u d i tr e s o u r c ei st h eb a s i sf o rt h es u b s i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to ft h ea u d i t i n d u s t r y t h es c a r c i t yo f t h ea u d i tr e s o u r c e sd e t e r m i n e st h a tw eh a v et om a k et h el i m i t e d a u d i tr e s o u r c e sm e e tt h ei m m e n s ed e m a n da sf a ra sp o s s i b l e s oi t sn e c e s s a r yf o ru st o s t u d yt h es u p p l ya n dd e m a n d ，t h ed e v e l o p m e n ta n du s eo fa u d i tr e s o u r c e s ，m a k i n gs u r e t h a tt h ea v a i l a b l ea u d i tr e s o u r c e sm e e ta c t u a ld e m a n d ，t h u se n s u r i n ga u d i tq u a l i t y r e a s o n a b l y c u r r e n t l y , t h ea u d i tr e s o u r c e so fo u rc o u n t r ya r ei n s u f f i c i e n t a n dn o t d e v e l o p e de f f i c i e n t l y b e s i d e s ，t h eu t i l i z a t i o ne f f i c i e n c yo ft h ea v a i l a b l ea u d i tr e s o u r c e s i sn o th i g ha n dt h ea l l o c a t i o no ft h ea v a i l a b l ea u d i tr e s o u r c e si su n r e a s o n a b l e t h ea b o v e p r o b l e m sm a k ea u d i tr e s o u r c e su n a b l et oe n s u r ea u d i tg oo nw h e e l s ，t h u sc a u s i n gl o w a u d i tq u a l i t y n o wt h es t u d y i n gf o c u so ft h e o r i s t sa n dp r a c t i t i o n e r si sh o wt od e v e l o p a n du s ea u d i tr e s o u r c e ss u f f i c i e n t l yt oe n s u r ea u d i tq u a l i t y n a t i o n a la u d i to 蕊c eo ft h e p e o p l e sr e p u b l i co fc h i n ae s t a b l i s hi n t e g r a t i n ga u d i tr e s o u r c e sa n dr e a l i z i n gs c i e n t i f i c m a n a g e m e n ta so n eo f i t si m p o r t a n tt a s k si nt h ed e v e l o p m e n tp l a n n i n gf o ra u d i tw o r k f r o m2 0 0 8t o2 0 1 2 c o n s e q u e n t l ys t u d y i n gs o c i a la u d i tq u a l i t yf r o mt h ea u d i tr e s o u r c e s p o i n to f v i e wi sm e a n i n g f u lt h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y t h ep a p e ra i m st oa n a l y z eh o w t h ea c t u a lu s eo ft h ea u d i tr e s o u r c e so fo u rc o u n t r yi n f l u e n c e st h ei m p r o v e m e n to fs o c i a l a u d i tq u a l i t y , a n dd i s c u s s e sh o wt oi m p r o v et h es o c i a la u d i tq u a l i t yb yo p t i m i z i n gt h e u s eo fa u d i tr e s o u r c e s t h eo b je c to fs t u d yo ft h ep a p e ri st h ei n f l u e n c eo ft h ea c t u a lu s eo fa u d i tr e s o u r c e s o fo u rc o u n t r yo v e rs o c i a la u d i tq u a l i t yt h ep a p e ru s en o r m a t i v es t u d ym e t h o ds o l v i n g 3 p r o b l e m s ，a n dr c c o 舀l l z e t h ea u d i th u m a nr e s o u r c e s ，o r g a n i z a t i o n a lr e s o u r c e s ， i n f o r m a t i o nr e s o u r c e s ，t e c h n i c a lr e s o u r c e s ，s u p e r v i s i o nr e s o u r c e sa n da u d i tm a r k e t 硒a s y s t e mo fa u d i tr e s o u r c e sa c c o r d i n gt os y s t e m sp o i n t ，b e l i e v i n gt h a tt h e yi n f l u e n c e s o c i a la u d i tq u a l i t yt o g e t h e r 觞as y s t e m m o r e o v e r , t h ep a p e ru s el o g i c a li n d u c t i o n ， d i a l e c t i c sa n dc o m p a r a t i v ea p p r o a c ht ob u i l df r a m es t r u c t u r e ，r e f i n ea n de x p r e s so p i n i o n t h ec o n t e n to ft h ep a p e ri sa sf o l l o w s ： t h ei n t r o d u c t i o np a r ti sa b o u tt h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fs t u d y i n gs o c i a l a u d i tq u a l i t ya n da u d i tr e s o u r c e s ，d o c u m e n tr e v i e w , r e s e a r c hm e t h o d s a n dt h e f r a m e w o r ko ft h ep a p e r c h a p t e ro n et e l l sb a s i cc o n c e p t i o n so fs o c i a la u d i tq u a l i t ya n d a u d i tr e s o u r c e s ，a n dr e l a t e dt h e o r e t i c a lb a s i s ，i n c l u d i n gc o n c e p ta n dc h a r a c t e r i s t i c so f a u d i tr e s o u r c e ，t h ec o n c e p t a n d c o m p o n e n t s o fa u d i tr e s o u r c e s y s t e m ，t h e c o n c e p t ，i m p o r t a n c ea n di n f l u e n c ef a c t o r so v e rs o c i a la u d i tq u a l i t y c h a p t e rt w o i sa b o u t r e l a t i o n s h i pb e t w e e ns o c i a la u d i tq u a l i t ya n da u d i tr e s o u r c e s ，a n a l y z i n gt h e i ri n t e r a c t i o n r e l a t i o n s h i p - - - m a k ec l e a rt h a ta u d i tr e s o u r c ei sag r e a ti n f l u e n c eo ns o c i a la u d i tq u a l i t y a n ds o c i a la u d i tq u a l i t yc a l lr e a c tt oa u d i tr e s o u r c e s i tt e l l su sc p a i st h ec o r eg u a r a n t e e a n dc p af i r mi st h ei m p o r t a n tg u a r a n t e eo fs o c i a la u d i tq u a l i t y , i n f o r m a t i o ni st h e t 0 0 1 t e c h n i q u ei s 也eb a s i sa n ds u p e r v i s i o no v e ra u d i ti s t h en e c e s s a r ym e a n so f e n s u r i n gs o c i a la u d i tq u a l i t y , a n da u d i tm a r k e tc a ni n f l u e n c es o c i a l a u d i tq u a l i t y c h a p t e rt h r e ei st oa n a l y z et h ea c t u a lu s e o fa u d i tr e s o u r c e so fo u rc o u n t r ya n df a c t o r s i n f l u e n c et h ei m p r o v e m e n to fs o c i a la u d i tq u a l i t y i te x p l a i n st h a tl o wq u a l i t yo fa u d i t h u m a nr e s o u r c e s ，o r g a n i z a t i o n a lr e s o u r c e s ，i n f o r m a t i o nr e s o u r c e s ，t e c h n i c a lr e s o u r c e s a n ds u p e r v i s i o n r e s o u r c e s ，i r r a t i o n a ld e v e l o p m e n ta n du s eo fa u d i tr e s o u r c e s ，a n d d i s o r d e ro fa u d i tm a r k e to fo u rc o u n t r ya f f e c ts o c i a la u d i tq u a l i t yt o g e t h e r c h a p t e rf o u r s u g g e s t st h a tw es h o u l dd e v e l o pa n du s ea u d i tr e s o u r c e sr e a s o n a b l yt oe n s u r es o c i a l a u d i t q u a l i t y t h es p e c i f i c m e a s u r e sa l eo p t i m i z i n ga u d i th u m a nr e s o u r c e s ， o r g a n i z a t i o n a lr e s o u r c e s ，i n f o r m a t i o nr e s o u r c e s ，t e c h n i c a lr e s o u r c e sa n ds u p e r v i s i o n r e s o u r c e s ，d e v e l o p i n ga n di n t e g r a t i n ga u d i tr e s o u r c e sr e a s o n a b l y , a n dp e r f e c t i n ga u d i t m a r k e t k e yw o r d s a u d i tr e s o u r c e a u d i tm a r k e ts o c i a la u d i ts o c i a la u d i tq u a l i t y 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果， 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借 阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印 或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 0 引言 o 引言 o 1 选题的背景及意义 资源是人类赖以生存和发展的基础，资源的稀缺性迫使人们去研究它的供给 与需求，研究它的配置问题。审计资源也具有稀缺性这一特征，纵观审计的发展 历史，审计资源的有限性与应承担的任务之间的矛盾日益突出，并且影响着审计 质量。审计资源的短缺和配置的不合理，开发、利用不充分而造成的审计资源浪 费，影响审计质量提高问题严重。如何充分利用审计资源，确保审计质量已成为 我国理论界、实务界共同关注的焦点问题。国家审计总署已在( 2 0 0 8 - 2 0 1 2 年审 计工作发展规划中，将整合审计资源，实现科学管理列为重要任务之一。顺应 这种趋势，从审计资源角度探究社会审计质量问题有着一定的理论价值和现实意 义。 本文就从社会审计的视角，以审计资源为背景研究如何保证、提高审计质量 的问题。会计师事务所为了得到人们的认同，为了在激烈的市场竞争中得以生存、 发展，也为了自己的经济效益，必须重视审计的质量。注册会计师法确定了注 册会计师社会审计在社会经济活动中的鉴证和服务作用，注册会计师审计可以维 护市场经济秩序，促进市场经济体制的完善，提高市场控制机制的效率，规范资 本市场，改善投资环境，维护利益相关者各方的利益。因此会计师事务所必须把 提高审计质量作为追求的一大目标。而审计资源恰恰是审计质量的重要影响因素， 因此本文从审计资源入手，分析了不同审计资源对审计质量的影响，并提出了如 何更好地利用并开发审计资源来保障审计质量的措施。通过对审计资源的界定、 因素的分析，各种不同审计资源对审计质量影响分析，认为审计资源的利用是否 合理，审计资源是否充分、有效，极大地影响审计质量。因此要想保障审计质量 必须首先从审计资源出发，合理降低资源耗费，以人力资源为主导优化配置各种 资源，充分发挥各种资源的功能，并不断开发新的审计资源。 o 2 文献综述 从国外来看，专门关于审计资源问题的论述并不多见，仅存在一些相关问题 的片段研究，蒙哥马利审计学中曾论述过审计人员有效利用和控制审计资源的 方式：如“确定指派职员的成本、平价选择方案、分配完成任务所需要的人员和 工作时间。依据客户、工作任务、预定用途和可用工作小时进行调配 。曾任英国 审计资源对社会审计质量的影响分析 主审计长的道格拉斯亨利在公共部门审计中的热点问题中指出：“如何将有 限的审计资源合理分配于财物审计与货币价值性审计，对于主审计长来说是一个 至关重要的问题”。此外，还有一些就审计人力资源、审计技术资源( 例如全面 质量管理在审计资源管理中的运用) 等资源要素的开发问题进行的相关论述。关 于社会审计质量，主要从事务所规模、行业专长、组织形式、品牌声誉等方面进 行研究，缺乏从审计资源角度对社会审计质量的研究。关于审计质量的研究主要 体现在以下几个方面： 审计质量的内涵。d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 认为审计质量是审计人员发现客户违 约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率。她进一步提出，会计师发现客户 会计系统存在违约的可能性取决于会计师的技术能力，而报告违约现象的可能性 则取决于其独立性。l 可a t t 和z i m m e r m a n ( 1 9 8 3 ) 认为，对审计人员服务存在需求 取决于人们对报告违约行为概率的评价，而审计人员报告违约行为发生的概率( 以 发生违约行为为前提) 取决于发现某一特定违约行为的概率以及对已经发现的违 约行为进行报告或披露的概率。第一个概率( 发现) 取决于审计人员的职业能力 和在审计方面投入的人力和物力，第二个概率( 报告违约行为) 则取决于审计人： 员相对于客户的独立性。 审计质量的影响因素。d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 认为审计规模会影响审计人员的 动机，在其它条件相同的情况下，大事务所提供更高水平的审计质量。d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 证明，当某个事务所拥有的客户数目越多，与每一特定客户相联系的审 计公费收入比例越小时，该事务所机会主义动机行事的可能性就越小，其审计质 量就越高。事务所所具有的这种担保特性不仅有益于大事务所的发展，而且使事 务所有动机去安排自己的客户组合，以便使其对每一特定客户的依赖均较低。 c l i v es l e n n o x ( 1 9 9 9 ) 认为如果诉讼使事务所损失的财产较多，他们就更有动 力发表准确的审计报告。大型事务所有“深口袋效应 ，通常更有动力发表准确的 审计意见。因此，诉讼的威胁促使大规模的事务所追求质量更高的审计报告。 f r a n c i sa n dw i l s o n ( 1 9 8 8 ) 运用代理理论对八大与非八大这种审计品牌分类与 审计质量的关系进行了研究。f a m a 和j e n s e n 认为在合伙制的事务所中合伙人承 担的无限责任为审计人员的独立性提供了更大的约束力；而合伙人之间的相互监 督增强了审计人员的职业能力，同时也降低了某一审计人员屈从于管理当局的压 力，合伙制的事务所具有较高的审计质量。 从国内来看，关于审计资源的研究主要内容有： 审计资源的定义。郭道杨( 1 9 8 9 ) 提出审计资源是指可用于审计工作中的 。张立民论国家审计一目标导向分析第一版北京：中国市计出版社，1 9 9 4 第1 2 页 。徐政旦、谢荣、朱容恩等审计研究前沿第一版上海：上海财经大学出版社，2 0 0 2 第5 5 6 3 页 2 0 引言 审计人力、财力、物力和时间。它可以包括现实的和潜在的，第一线和后勤的资 源。王国华( 1 9 9 9 ) 认为审计资源属于信息类社会资源。审计资源是以审计数据、 资料、信息、情况和典型材料为主体而组成的一种社会资源，也包括与之相匹配 的经济政策信息和市场信息资料。于军( 2 0 0 4 ) 提出审计资源就是为实现审计工 作的目标而可利用各种手段、物质、信息和对象的总称。韩明、左晶( 2 0 0 3 ) 认 为审计资源是一非常广泛的概念，凡是参与审计工作的所有审计主体及其实施的 手段、技术都可以称为审计资源。张庆龙( 2 0 0 6 ) 专门介绍审计资源，从审计资 源的概念入手，以审计资源社会需求与供给的对比分析为切入点，论述了审计资 源整合的必要性，结合当前审计资源的现实以及存在的问题，通过审计资源计划、 审计资源配置、审计资源开发、审计资源的全球共享等环节论述审计资源的系统 整合过程。 审计资源配置整合问题。中国审计体系研究课题组( 1 9 9 9 ) 对审计资源的 配置和使用进行了较为详细地论述，认为合理地配置和使用资源可以从明确审计 重点、拓展审计类型、制定中长期计划等五个方面发展。高志明( 2 0 0 3 ) 指出实 现审计资源的合理配置有效整合，应当逐步试行并建立健全授权审计制度、聘请 专业人员审计制度、打破现有审计力量配置格局、试行审计项目招标制度。刘波 与陈雄智( 2 0 0 5 ) 中提到审计资源配置的目的是强化经济监督职能，为社会和公 众提供高质量的审计服务，提高审计效率，客观上就要求优化审计资源的配置， 从而降低审计成本、扩大审计成果；并认为审计效率的提高依赖于审计资源的优 化配置。王光远( 2 0 0 2 ) 认为根据风险来分配资源，将资源集中于具有高风险因 素的单位上，以提高审计效率和效果。王泽霞( 2 0 0 5 ) 提到现行审计模式发现和 揭露管理舞弊存在五个方面的先天理论缺陷之一，就是将有限审计资源的分配重 点偏离存在重大错报高风险的审计领域一管理舞弊，主张对管理舞弊应借鉴法庭 式审计方法。并指出应重视研究识别管理舞弊线索的红旗标志，帮助社会审计师 在审计实践中正确地评价管理舞弊风险，合理分配审计资源。闫北方( 2 0 0 5 ) 认 为按财政资金流程所设置的审计业务职能部门一直很好地发挥了条块式监督任 务，对维护公共财政资金的安全、完整和效率、效果起到积极的促进作用。但在 审计实践中，重复审计而浪费审计资源的现象经常发生。为此，应通过实施审计 项目前期调查、在项目计划合理安排的基础上，对审计人力资源和审计工具资源 进行整合。 从审计资源市场的角度研究审计资源问题。邓翠波( 2 0 0 3 ) 提出审计资源 市场的概念，认为审计资源具有公共物品的特性，垄断是审计资源市场的主要特 点，但也存在竞争，任何国家的消极控制都不会只授予审计，每个行业内部都设 有监督机构，因此有竞争但不完全，属于寡头竞争。 3 审计资源对社会审计质量的影响分析 从审计风险的角度研究审计资源配置的问题。王光远( 2 0 0 7 ) 教授认为根 据风险来分配资源，将资源集中于具有高风险因素的单位上，以提高审计效率和 效果。 可见，在审计质量方面，国内外学者做过不少研究，并且取得了许多成果。 在审计资源方面，国内外对此研究比较少，已有关于审计资源方面的研究大部分 是关于国家审计资源的研究，对于社会审计资源的研究很少。而且，目前对审计 资源与社会审计质量的研究大部分是分割的，其中对社会审计质量的研究比较多， 对审计资源的研究比较少，缺乏系统地从审计资源视角对社会审计质量的研究， 需要引起重视，结合审计资源研究社会审计质量。 o 3 研究方法与写作思路 本文从审计资源角度对社会审计质量问题进行分析，采用的是规范性研究的 方法。主要通过相关文献检索的方法，搜集审计资源与社会审计质量的相关文献， 梳理审计从审计资源视角控制审计质量的措施。具体的研究方法总结如下：运 用系统论的观点，把审计人力、组织、信息、技术、监督资源等审计资源要素和 审计市场作为一个审计资源系统进行分析。逻辑归纳与辩证的方法，本文利用 概念、判断、推理等逻辑思维形式，运用联系、运动、变化、发展等辩证思维方 法，构建全文的框架结构，并提炼和表述基本观点。比较研究的方法，借助其 他学者在审计资源以及社会审计质量方面的相关研究成果进行对比与差异分析， 借以从审计资源视角探讨社会审计质量问题。 0 4 论文基本框架 本文基本框架如下： 引言部分主要介绍了社会审计质量与审计资源的研究背景、国内外研究现状 及本文的研究方法。 第一章介绍了审计资源与社会审计质量的基本概念和相关理论基础。分别介 绍了审计资源的概念和审计资源的特征，审计资源系统及审计资源系统的构成要 素，社会审计质量的概念、重要性和影响因素。 第二章对审计资源与社会审计质量的关系进行了分析，分析了审计资源与社 会审计质量的互动关系，说明了审计资源是影响社会审计质量的重要因素，社会 审计质量反作用于审计资源；说明了注册会计师是保证社会审计质量的核心保障、 会计师事务所是社会审计质量的重要保证者、信息是保证社会审计质量的工具、 4 0 引言 技术是保证社会审计质量的基础、审计市场影响社会审计质量、审计监督是确保 社会审计质量的必要手段。 第三章对我国审计资源的利用现状及影响社会审计质量提高的原因进行了分 析，说明了审计人力资源、组织资源、信息资源、技术资源、监督资源等审计资 源供给质量不高影响社会审计质量、审计资源开发利用不合理影响社会审计质量、 审计市场存在缺陷影响社会审计质量。 第四章从审计资源角度提出了提高目前社会审计质量的对策，认为应当合理 开发和利用审计资源以保障社会审计质量，主要措施有优化审计人力资源、组织 资源、信息资源、技术资源、监督资源等各种审计资源，合理整合和开发审计资 源，完善审计市场。 5 审计资源对社会审计质量的影响分析 1 审计资源与社会审计质量概述 1 1 审计资源及其内容 1 1 1 审计资源的概念及审计资源系统 谈审计资源问题，首先必须明确资源的内涵及其分类。关于资源的内涵，在 不同的角度上有着不同的理解，如哲学、地理、人文意义上的资源等，而审计资 源，毫无疑问是经济意义上的资源。经济学中的资源，虽然在理论界有不同的概 念解释，但这些概念并不存在本质的区别。一般认为，经济资源是指一切直接或 间接地为人类所需要并构成生产要素的、稀缺的、具有一定开发利用选择性的资 源；经济资源一般被分为人力资源、信息资源、技术资源等。笔者认为，在现代 经济环境下，经济组织、法律、市场等也具备了经济资源的特征，应该被列入经 济资源范畴，它们的开发和利用能够促进其他资源的有效利用，从而带来更大的 产出和财富，因此同样应该受到重视。 根据上述讨论，我们弄清了资源的概念和内涵，进而可以探讨审计资源以弄 清审计资源的概念和内涵。关于审计资源，国内最早提出审计资源概念的是郭道 扬教授在会计百科全书中的解释，其他明确提出审计资源概念的著作并不多 见，只是散见于一些论文之中。总结这些论述，对于审计资源概念的认识主要有 以下两种观点： 一种是狭义审计资源观。郭道扬认为：“审计资源是指可用于审计工作中的审 计人力、财力、物力和时间。它可以包括现实的和潜在的，第一线和后勤的资源。 王国华认为：“审计资源术语信息类社会资源。审计资源士义审计数据、资料、 信息、情况和典型材料为主体而组成的一种社会资源，也包括与之相匹配的经济 政策信息和市场信息资料。以嘟方全认为：“审计资源就是指用于审计方面的人力、 物力和时间的总称。”于军认为：“审计资源就是为实现审计工作的目标而可利用 各种手段、物质、信息和对象的总称。” 另一种是广义审计资源观。审计机关的一些实务工作者认为：“审计资源是一 切直接或间接地为审计监督活动所需要的资源，包括审计的人力资源、信息资源 ( 包括审计成果资源传达的信息) 、技术资源、社会资源等。审计资源是可以为 审计组织和审计人员掌握，并在审计工作中发挥作用的一切要素总称。审计资源 。郭道杨会计百科全书第一版沈阳：辽宁人民出版社，1 9 8 9 第1 3 1 4 页 。干国华审计资源的开发与利用研究山东社会科学1 9 9 9 ，0 6 ：第4 8 5 0 页 于军审计资源配置现状的思考审计文汇，2 0 0 4 ，1 1 ：第3 1 3 2 页 6 1 审计资源与社会审计质量概述 可以是内在的，也可以是外在的，可以是有形的，也可以是无形的。 韩明、左 晶认为：“审计资源是一个非常广泛的概念，凡是参与审计工作的所有审计主体及 其实施的手段、技术都可以称为审计资源。例如，欲审计有关的人力、物力、技 术、信息和组织资源。” 可以看出，无论是狭义的审计资源概念还是广义的审计资源概念所列的审计 资源要素都属于经济资源的范畴，具备经济资源的一般特性。可见，至今对于审 计资源属于经济资源范畴这一点的认识是统一的，只是对审计资源包含的要素的 认识不一致。 笔者认为，在界定审计资源概念时应该注意两点：首先，必须认识到审计资 源属于经济资源，应该按经济资源的概念界定审计资源；其次，必须认识到把什 么要素纳入审计资源，不仅是个理论问题，也是个实践问题，弄清审计资源要素 是为了使它们更好地为审计服务，不应过多纠缠于纯理论性概念。其实，现阶段 最重要的事情就是从众说纷纭的审计资源中分离出关键性资源进行分析、利用、 整合和优化配置。按这种思路定义审计资源，则审计资源是指一切直接或间接地 为审计主体所需要的、稀缺的、具有一定利用选择性的资源要素。包括内部资源 和外部资源；内部资源即审计人力资源、 织资源等；外部资源即审计监督资源等； 资源。 审计信息资源、审计技术资源、审计组 以及其他能够为审计所用的潜在的社会 在界定审计资源概念的同时，必须认识到各审计资源是相互影响、不可分割 的，我们应该从系统的角度看待审计资源问题，了解审计资源系统。随着信息论、 控制论、系统论的科学性日益为人们所认识，用系统论的方法阐述问题也逐步为 大多数学者所认同和采用。系统性是指各种资源之间是相互联系、相互制约的统 一整体。各种资源只有相互结合，才能发挥其作用，才能形成一定的生产能力并 生产出社会所需要的产品。审计是一个系统，各审计资源组成的整体也应该是一 个系统。而且，审计资源系统不仅包含资源要素整体，还应该包含具有资源配置 功能的审计市场，离开了审计市场的整体就不可称为审计资源系统。审计市场是 审计资源系统不可分割的一部分，在其中起着非常重要的作用，如依靠市场机制 来实现供给和需求的均衡，促进审计供给方提高产品质量，并实现优胜劣汰，从 而优化市场资源配置，提高审计总体效用水平。由此看来，审计人力资源、审计 信息资源、审计技术资源、审计组织资源、审计监督资源等审计资源和审计市场 共同构成的整体才是一个完整的审计资源系统，才能良好运行从而在社会审计活 。张庆龙审计资源论第一版北京：中国时代经济出版社，2 0 0 6 第2 9 页 。韩明、左晶县级审计资源配置中存在的问题及其整合建议山东审计，2 0 0 3 ，1 0 ：第1 8 1 9 页 7 审计资源对社会审计质量的影响分析 动中有效发挥作用。 1 1 2 审计资源的特征 从审计资源的定义中可以看出，审计资源作为社会资源系统的一个子系统， 除了具有资源的一般特征外，还有其作为社会资源以及审计资源的特殊性。 审计资源的一般特征主要有以下几个方面： 有用性：首先注册会计师利用审计资源进行审计工作，所以对注册会计师 是有用的；其次审计的最终成果反映出来的审计信息，对社会公众是有用的。 稀缺性：审计资源也具有稀缺性，它既是资源的第一大特征，也是审计资 源的第一大特征。尤其是在我国，由于审计工作正式起步比较晚，审计资源缺乏 将是一种长期的现象，包括高素质审计人员的缺乏、高质量审计信息的缺乏、审 计管理规范制度不健全等。 可开发性：正是由于资源的稀缺性，我们才需要开发新的资源，以满足社 会发展的需要，而且这也是可行的。因为任何资源不是永远停留在某一现状，总 能开发出新的内涵、形态、利用价值等，同样某些现在不是资源的事物也有可能 通过开发在将来成为某种资源。新的审计技术的应用就属于开发的新审计资源。 系统性：各种审计资源之间相互联系、相互制约，形成一个统一的整体。 审计资源作为一个系统，是由相互联系的要素按照一定的方式构成的有机整体， 而不是各种孤立的审计资源简单的相加之和。审计资源作为一个高效协同的有机 整体，如果能够保持各个资源组成部分相互协调，进行有效整合，就能够产生“i + i 2 的效果。并且审计资源系统与周围环境之间也是相互联系、相互作用的。 审计资源的特殊性主要表现在以下几个方面： 社会性：审计资源的社会性体现在，审计资源的功能不仅表现为自我生存 能力和发展基础的自我创造和维护方面，而是表现在审计资源开发、配置质量的 提高对经济条件和社会环境的维护和再造方面。审计资源合理开发和配置的初始 条件是它所依赖的那个经济状态和社会环境。这种最初的审计资源适度开发、配 置，其实就已经表现出审计资源问题已经不仅仅是审计问题，也不仅仅是一个经 济问题，实质上是一个社会问题。 更新扩展性：审计资源是用于审计活动的社会资源，社会资源的量和功能 在社会发展过程中是不断得到积累和丰富的，当这种积累达到一定的程度，这类 社会资源要素就可能成为新的审计资源。因此，各种审计资源在不同的时期受各 种环境及社会需求的影响日益呈现出更新、积累、扩展和完善趋势。 中介性：审计资源的中介性是指审计资源是一种中介性的社会资源。审计 资源的中介性体现在受托经济责任关系中，它一方面连接着委托方，一方面连接 8 1 审计资源与社会审计质量概述 着受托方，最终目的是要通过审计资源的配置、开发利用实现委托方的意愿和提 高受托方的财富。 目标特殊性：任何资源的组合、利用最终都是要实现一定的目标，审计资 源也是如此，即审计资源的存在与组合也是为了某一特定目标，这个特定目标就 是为了实现审计的目标，否则审计资源也就失去了它存在的基础。 增值性：通过对审计资源的进一步开发利用，可以带来新增加值，其价值 远远大于审计资源“自身的价值 。审计资源自身的价值在于投入的活劳动和物化 劳动的总和，如审计组织部门和审计人员投入的人力、财力、技术等。比如通过 审计提出的建议被决策层采纳，运用到宏观决策领域来实现审计资源的增值。 环境适应性：与审计相关的各种政治环境、经济环境、法律环境、文化环 境、科技环境构成了审计存在和发展的空间。一方面，环境制约着审计资源数量 以及质量，环境的改变会带来审计资源的新变化；另一方面，审计资源对环境有 着反作用，当审计资源适应环境的需要时，就可以起到改善环境的作用，尤其是 科学合理地配置和使用审计资源可以提高审计质量、促进经济发展和社会进步。 独立性：独立性是审计的灵魂，无论是从实质上还是形式上都必须保持独 立性。从审计人员和审计职业组织两方面进行考察，一方面审计人员制定审计计 划、运用审