（财政学专业论文）我国开征社会保障税的国际经验借鉴与构想.pdf

摘要 随着社会主义市场经济体制的深入，社会保障制度也逐渐表现出应有的基本功能， 社会保障制度不但可以保持社会稳定，而且还可以促进经济不断发展。建立健全的社会 保障制度是市场经济健康运行的重要保证，而开征社会保障税是完善社会保障制度的一 项很有效的办法。 目前，我国的社会保障覆盖范围较为狭窄、保障水平低，以及城乡、区域社会保障 差距较大等，成为社会突出矛盾和热点问题。结合这些存在的问题，阐明开征社会保障 税对我国的重要意义，并进一步分析我国开征社会保障税所能够体现出的社会公平性， 从而促进社会和谐。 本文通过对社会保障制度和社会保障税的理论分析，结合我国现阶段社会保障制度 存在的问题，并且为了继续完善税制，进一步完善社会保障制度，阐述我国开征社会保 障税的必要性和可行性。并且通过借鉴国际开征社会保障税的成功经验，提出自己的观 点。通过对各种社会保障制度模式的比较和区别，才能了解对我国开征社会保障税有启 示作用的制度。同时，提出我国开征社会保障税应完善的几个方面。本文采用了国际比 较与国内研究相结合的方法进行论述。这种方法，就是从各国社会保障税制度和各国的 具体国情出发，以分析的方法进行归类，以比较的方法进行研究。在研究过程中，力求 搞清国外社会保障制度建立和发展的社会经济背景及制度运行的状况，从中发现一些规 律性的东西，为我们建立新制度提供帮助。以达到更加完善社会保障制度和促进社会和 谐的目的。 关键词：社会保障税；国际借鉴；基本构想 a b s t r a c t w i t l lt 1 1 ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e mi nd e p t h ，t h es o c i a ls e c u r i t y s y s t e m sa l s og r a d u a l l ys h o w t h e i rb a s i cf u n c t i o n s t h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e m sn o to n l yc a n m a i n t a i ns o c i a ls t a b i l i t y , b u ta l s oc a l lp r o m o t eg r o w i n ge c o n o m y e s t a b l i s h e st h ep e r f e c t s o c i a ls e c u r i t y s y s t e m s i s i m p o r t a n tg u a r a n t e ew h i c hf o r t 1 1 em a r k e te c o n o m yh e a l t h m o v e m e n t ，a n dl e v y i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xi sav e r ye f f e c t i v ew a yt oi m p r o v et h es o c i a l s e c u r i t ys y s t e m ： a tp r e s e n t ，t h ec o v e r a g eo fo u rc o u n t r y ss o c i a ls e c u r i t yi ss t i l lr e l a t i v e l yn a r r o w , l o w l e v e l so fp r o t e c t i o n ，a sw e l la sl a r g ed i s p a r i t i e sa m o n gu r b a na n dr u r a la r e a s ，w h i c hh a s b e c o m ep r o m i n e n ts o c i a lc o n f l i c t sa n dh o ts p o t s c o m b i n i n gt h e s ep r o b l e m s ，t oc l a r i f yt h e i m p o r t a n c eo fs o c i a ls e c u r i t yt a xt oo u rc o u n t r y , a n df u r t h e ra n a l y s i so f t h ei n t r o d u c t i o no f s o c i a ls e c u r i t yt a xc a l lr e f l e c ts o c i a le q u i t y , s oa st op r o m o t es o c i a lh a r m o n y t h r o u g ht h et h e o r e t i c a la n a l y s i s o fs o c i a ls e c u r i t ys y s t e ma n ds o c i a ls e c u r i t yt a x ， c o m b i n i n gw i t ht h ee x i s t e dp r o b l e m sa tt h i ss t a g eo ft h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi no u r c o u n t r y , a n dc o n t i n u et oi m p r o v et h et a xs y s t e m ，i no r d e rt of 1 j i t h e ri m p r o v et h es o c i a ls e c u r i t y s y s t e m ，s h o w st h en e c e s s a r ya n df e a s i b i l i t yo fl e v y i n gs o c i a ls e c u r i t yt a x a n dt h r o u g h l e a r n f r o mt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fo t h e rf o r e i g nc o u n t r i e s ，t op r e s e n tm yo w np o i n to fv i e w t 1 r o u g hc o m p a r i s o na n dd i s t i n c t i o no fav a r i e t yo f 也es o c i a ls e c u r i t yp a t t e r n st ou n d e r s t a n d t h ei n s p i r e ds y s t e mo fl e v y i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xi no u rc o u n t r y a tt h es a m et i m e ，p r o p o s e d t h a tt h en e e do fs e v e r a li m p r o v e m e n ta s p e c t so fl e v y i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xi no u rc o r n t r y 耶：l e m a i nm e t h o do fd i s c u s s e da r ei n t e m a t i o n a lc o m p a r i s o na n dd o m e s t i cr e s e a r c h sw a yi s f r o ms o c i a ls e c u r i t yt a xs y s t e ma n ds p e c i f i cn a t i o n a lc o n d i t i o n s ，t oc l a s s i f yo nt h em e t h o d so f a n a l y s i s t os t u d yo nt h em e t h o d so fc o m p a r i s o n 1 1 1 ec o u r s eo ft h es t u d yi s t og a i nac l e a r u n d e r s t a n d i n go ft h es o c i o e c o n o m i cb a c k g r o u n da n d t h er u n n i n gs t a t eo ft h es y s t e mf o rt l l e f o u n d a t i o na n dd e v e l o p m e n to fa b r o a ds o c i a ls e c u r i t ys y s t e m ，a n df i n do u ts o m el a w t oh e l p u ss e tu pan e ws y s t e m i no r d e rt oa c h i e v et h ep u r p o s eo fam o r ep e r f e c ts o c i a ls e c u r i t y s y s t e ma n dp r o m o t i n gs o c i a lh a r m o n y k e yw o r d s ：s o c i ms e c u r i t yl a x ；r e f e r e n c eo ni n t e r n a t i o n a l ；b a s i cc o n c e p t i o n n 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立 进行研究工作所取得的成果。据我所知，除了特另t l d h 以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成 果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了 明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 。专 蛮依 日期：0 鲤拿，玉，塑 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东 ：i l n i 范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权东：i lj j o 范大学可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、 汇编本学位论文。同意将本学位论文收录到中国优秀博硕士学位论文全文数据库 ( 中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社) 、中国学位论文全文数据库( 中国科学技 术信息研究所) 等数据库中，并以电子出版物形式出版发行和提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：妞 日 期：迎2 ：苎。扣 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签 日 电话： 邮编： 东北师范大学硕士学位论文 引言 随着市场经济的不断发展，社会保障制度在社会中更是显得尤为重要，被誉为社会 的“稳定器，经济运行的“减震器，实现社会公平的“调节器”。目前，我国社会 主义现代化建设正进入一个千载难逢的战略发展时期，完善的社会保障制度对促进我国 经济和社会协调发展具有十分重要的意义，而开征社会保障税可以为完善社会保障制度 提供很大的帮助。 自德国1 8 8 9 年创建社会保障税以来，世界各国先后开征了社会保障税或类似于该 税性质的费或基金。该税种更是超过个人所得税，成为德国第一大税种。 1 9 0 8 年，英国开始征收单纯按承保对象分类设置的对象型社会保险税。该税在设置 上主要以承保对象为标准，建立起对一般雇员征收、对全体自营者征收、对资源投保者 征收以及对营业利润达到一定水平以上的自营者征收的四大类社会保险税组成的社会 保障税体系。 1 9 1 3 年，瑞典开始征收单纯按承保项目分类设置的项目型社会保障税。该税是按承 保项目分别设置的，按照不同的保险项目支出需要，分别确定一定的比率从工资或薪金 中提取。 1 9 3 5 年，美国开始征收承保对象和承保项目相结合设置的混合型社会保障税。其税 收体系由一个针对大多数承保对象和覆盖大部分承保项目的一般社会保障税、针对失业 承保的失业保险税、铁路特定承保对象而设置的铁路员工退休税和个体业主税四个税种 组成。 对我国社会保障税问题的研究始于上世纪9 0 年代，经济界及政府部门的许多专家 学者对我国社会保障税的开征进行了大量的论证和探讨。与此同时，国家进一步明确了 建立新型的社会保障制度的目标、原则，社会保障制度改革的步伐明显加快。 胡鞍钢研究员是主张我国开征社会保障税的主要代表，在其发表的建立全国统一 基本社会保障制度、开征社会保障税的建议一文中指出“我国已经具有开征社保税的 基本条件，必须尽快开征统一的、强制性的社会保障税 ，并对社会保障税的开征提出 了若干政策建议。 贾康、杨良初、王玲发表的实行费改税一开征社会保险税的研究一文，对开征 社会保障税的可行性进行了分析，指出了我国先行社会保险缴费体制存在的问题，并对 我国社会保障税制进行了规划设计。 高亚军发表的试论开征社会保障税的税制基础一文从企业所得税和个人所得税 存在的问题着手，探讨社会保障税开征的税制基础问题。 从我国现行的社会保障制度情况看，原来的社会保障机制已远远不能适应社会发展 需求。为了更好的完善社会主义市场经济体制，开征社会保障税必然是一项很有效的方 东北师范大学硕士学位论文 法。在2 0 1 0 年，我国将进入老龄化社会高峰期，会有更多的退休职工，那时我国也将 需要更充足的社会保障资金。我国则可以采取继续完善社会保障制度，通过开征社会保 障税来提前储备好社会保障资金，以达到每个人都可以得到良好的社会保障的目标。 通过对社会保障制度的理论研究，分析社会保障制度的缺陷，提出我国开征社会保 障税的必要性和可行性，以及开征社会保障税所应遵循的原则和基本构想。而我们所需 解决的问题是：首先，是关于社会保障制度和社会保障税的分析。从社会保障税的特征 和作用机制等方面论述社会保障税对完善社会保障制度所起的作用。其次，从社会保障 制度中存在的问题出发，为把理论和我国实践相结合提供现实依据。在我国现行的社会 保障制度中，存在城乡社会保障差距过大等问题，不能够体现社会的公平性和法制性。 本文从分析我国社会保障制度存在的问题入手，结合国外征收社会保障税的经验得 失，提出一种符合我国现实状况的社会保障税制，包括确定纳税主体、课征对象、税率、 税收征管等方面税制要素，系统地思考我国开征社会保障税已具备客观条件和可行性， 以及在开征社会保障税的同时需要完善的几个的方面。党的十七大强调，应继续完善税 制，开征社会保障税这项重要任务。如此可见，开征社会保障税不但可以进一步完善税 制，而且也可以通过建立健全的社会保障制度为我国的经济发展提供更有利的保证。这 也构成了本文所要研究的内容。 2 东北师范大学硕士学位论文 一、社会保障税概述 ( 一) 社会保障与社会保障税 1 、社会保障 社会保障( s o c i a ls e c u r i t y ) ，该词最早出自美国1 9 3 5 年颁布的社会保障法， 此后被有关国际组织及多数国家所接受，并逐渐成为以政府和社会为责任主体的福利保 障制度的统称。美国在全球社会保障一书中将社会保障界定为“系指根据政府法规 而建立的项目，给个人谋生能力中断或丧失以保险，还为结婚、生育、或死亡而需要某 些特殊开支时提供保障。为抚养子女而发给的家属津贴也包括在这个定义中。川德国是 社会保障制度的发源地，将社会保障理解为社会公平和社会安全，认为社会保障是对竞 争中不幸失败的那些人提供基本的生活保障。乜3 日本官方对社会保障解释为“社会保障 是指对疾病、负伤、分娩、疾病、死亡、失业、多子女及其他原因造成的贫困，从保险 方法和直接的国家负担上，寻求经济保障途径，对陷入生活困境者，通过国家援助，保 障其最低限度的生活，同时谋求公共卫生和社会福利的提高，以便使所有国民都能过上 真正有文化的成员的生活”。国际劳工组织在1 9 4 2 年出版的文献中给社会保障下的定义 为：通过一定的组织对这个组织的成员所面临的某种风险提供保障，为公民提供保险 金、预防或治疗疾病，失业时资助并帮助他重新找到工作。口3 英国建立福利国家的理论 与政策依据是1 9 4 2 年由贝弗里奇主持起草的研究报告社会保险及相关服务，将社会 保障目标界定为消除贫困，并将其概括为国民在失业、疾病、伤害、老年以及家庭收入 锐减、生活贫困时予以生活保障。n 3 港澳台以及中国内地的官方和许多学者也从不同角 度对社会保障一词进行了界定，虽然说法不同，但其性质是相同的。 从大多数国家的情况来看，社会保障通常包括基本社会保障和补充社会保障两大 类，而社会保险、社会救助和社会福利是社会保障的三个基本组成部分。社会保险作为 现代社会保障体系的重要组成部分，是国家依法建立而面向劳动者的一项社会保险制 度，由政府、单位和个人三方共同筹资，目标是保证劳动者在因年老、疾病、工伤、生 育、死亡和失业等风险暂时或永久失去劳动能力时，能够从国家或者社会获得物质帮助， 以解除劳动者的后顾之忧。从社会保险的概念来看，其对象是劳动者，突出了以劳动权 利为基础，在实践中实行权利义务相结合以及劳动者个人、单位和国家三方责任共担， 社会保险主要包括养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险等。社会救助 对“s o c i a ls e c u r i t y ”一词，也有人将其翻译成“社会安全”。在国际劳工组织等的文献中，更由社会保障扩展到社 会保护，其内涵与外延均在进一步扩张。 国日本学者康子则将社会保障与社会福利分离，认为社会保障的对象是经济方面的困难者，它是一种普遍的、平等 的实施的制度。 国际劳工组织此后一直十分关注社会保障，并自2 0 世纪5 0 年代以来通过了一系列公约。其中最重要的是1 9 5 2 年 6 月2 8 日在日内瓦国际劳工会议上通过的社会保障最低标准公约。 3 东北师范大学硕士学位论文 是国家和社会依据法律规定，面向不能维持起码生活水平的低收入家庭提供经济帮助的 一项社会保障制度，与社会保险和社会福利相比，社会救助的资金来源主要是国家财政 拨款，通常被认为是政府对国民应尽的责任。社会福利是国家和社会对全体社会成员提 供的全部物质和文化生活的保障和福利，包括旨在改善和提高国民生活质量的物质福 利，也包括全部公共的文化、教育、卫生、体育设施和服务。补充保障一般包括慈善事 业、社区服务、企业年金、商业保险和家庭保障等。晦。 从社会保障的界定和内容来看，可得出以下认识：一是社会保障是以政府和社会为 责任主体建立的一种社会安全机制，被称为社会的“减震器”，它是通过国民收入社会 化消费的分配和再分配来实现的；二是从社会保障资金的来源上来看，社会保险一般遵 循责任共同承担的原则，权利和义务相统一，但社会救助、社会福利所强调的是资金来 源的单向化，政府会负担绝大部分资金。阳3 因此我们可以发现社会保障筹资也主要为社 会保险的筹资问题。 2 、社会保障税 社会保障税( s o c i a ls e c u r i t yt a x ) 也称社会保险税，是为筹集社会保障基金而 征收的一种专门目的税。它以雇主向雇员支付的工资或薪金为课征对象，因此有时也称 为工薪税或薪工税。口3 具体来说，虽然各国社会保障税的筹资和设置模式不同，所针对 的课税对象有所差异，但是其性质和内容是基本相同的：一是纳税人工资薪金以外的其 他收入不包括在社会保险税的课税对象范围之内；二是应税工资薪金通常规定最高额 度，超过此额度的部分不需缴纳社会保险税；三是不设个人宽免额和扣除额。德国1 8 8 9 年提出了社会保障税制度后，许多西方国家纷纷效仿，英国于1 9 0 8 年，法国于1 9 1 0 年， 瑞典于1 9 1 3 年，意大利于1 9 1 9 年先后开征了类似于社会保障税性质的规费或基金。美 国1 9 3 5 年首次以立法的形式用税收手段筹集社会保障基金，当时定名为“薪给税 ( p a y r o l lt a x ) ，是为筹集老年和遗属保险基金而设置的，它得到了更多国家的认同， 并逐渐在世界范围内拓开，迅速发展。哺1 随着社会保障制度的具体形成、实施和发展，为社会保障税的建立提供了坚实的基 础。在此之后世界上的许多国家相继建立了社会保障税，在全世界各国，社会保障税的 征收率逐渐提高。因此，在很多国家的税制体系中，社会保障税越来越发挥出其主体税 种的作用，同时也体现出了其重要的地位，同时，社会保障税也会对国家的经济、政治 等发展带来一定的影响。 ( 二) 社会保障税的理论基础 1 、德国新历史学派的福利国家理论 德国新历史学派曾在1 9 世纪7 0 年代到第一次世界大战前夕盛行一时，主要代表人 物是布伦坦诺等人。他们主张劳资合作和改良政策，具体包括：一是国家的职能不仅在 于安定国内秩序和发展军事威力，而且应具有管理经济和社会生活的职能，以担负起促 。参考人民网，社会保障被成为维护社会稳定的安全网和减震器。 4 东北师范大学硕士学位论文 进“文明与福利”的职责；二是国家的法律、法令、法规至上，决定着经济发展的进程， 但经济问题也必须同伦理道德联系起来才能获得解决；三是德国面临的最危险的社会问 题是劳工问题，必须采取有力的社会措施尽快解决；四是国家必须采取立法，实行包括 社会保险、孤寡救济、劳资合作及工厂监督在内的一系列社会政策措施，自上而下的实 行经济和社会改革。田1 鉴于德国新历史学派的以上主张，德国随后建立了工伤、疾病、 残障、老年和失业等社会保障制度。 2 、凯恩斯的社会保障理论 凯恩斯主张从效率的角度谈论社会保障问题，他在1 9 3 6 年发表的就业、利息和 货币通论一文中，提出国家应该干预经济的理论和政策。他认为当国家出现经济发展 缓慢、失业增加、生产过剩时，是有效需求不足的原因。为了刺激需求，特别是在经济 危机时期，国家要推行扩张性的财政政策，同时他还提出了社会保障问题。他认为开征 社会保障税以后，人们会减少储蓄，而把更多的收入用于消费，社会总需求就会增加， 从而可以促进经济效率，实现经济的持续稳定增长。此后，凯恩斯的这些主张成为建立 福利国家的重要思想基础和社会保障制度的理论源泉。u 叫 3 、马克思的社会必要扣除理论 马克思在批判拉萨尔“公平分配 理论的同时，阐述了社会主义产品分配的基本 原理，提出了社会必要扣除理论，他认为应该从社会总产品中扣除：第一，用来补偿消 费掉的生产资料的部分；第二，用来扩大生产的追加部分；第三，用来应付不幸事故、 自然灾害等的后备基金或保险基金，剩下的总产品中的其他部分是用来作消费资料的， 在把这部分进行个人分配之前，还得从里面扣除：第一，和生产没有直接关系的一般管 理费用；第二，用来满足共同需要的部分，如学校、保健设施等；第三，为丧失劳动能 力的人等设立的基金。从以上的阐述来看，马克思把以上情况当作一种社会必要扣除， 这为社会保障资金的来源提供重要依据。n 4 、贝弗里奇计划 1 9 4 2 年，社会保险和联合事业部际委会提出了一个社会保险及有关服务的报告， 此报告中主张每个公民都有享受社会保障的权利；所有承保者在缴款、领取津贴和救济 方面都采用统一标准；所享受到的津贴应该基本可以维持正常的生活需要，并且不受时 间限制；同时，报告还提出三种社会保障政策和六条改革原则，三种社会保障政策即社 会保险、社会救济和自愿投保；六条原则即第一条是一致的受益替代率；第二条是一致 的缴费率，即无论承保者的经济状况如何，都按同比例缴费率征缴，雇员和雇主同样适 用；第三条是行政管理一致；第四条是适当性，即应该使承保者得到基本的生活保障； 拉萨尔“公平分配”理论：马克思在批判拉萨尔离开生产资料所有制，抽象地谈论”公平分配”的错误观点时，强调 了”消费资料的任何一种分配，都不过是生产条件本身分配的结果”这里讲的生产条件，包括物质生产条件和人身的 生产条件即劳动力物质的生产条件即生产资料归谁所有，是决定产品分配的首要条件 但是，它并不是惟一的条件，因为还有生产的结构和生产的对象也决定产品的分配 5 东北师范大学硕士学位论文 第五条是综合性，即在必要时，每个承保项目之间可以相互调整；第六条是应区别对待， 即针对不同地区、不同类型的承保受益者要区别对待。贝弗里奇社会保障观点的提出重 点表现出的是，首先，社会保障制度应该为人们提供最低生活保障；其次，社会保障应 该比较全面的覆盖。n 2 1 贝弗里奇计划为各国开征社会保障税提供了很有利的依据。 ( 三) 社会保障税的特征与作用 1 、社会保障税的特征 ( 1 ) 累退性。第一，社会保障税只对工资薪金所得进行课征，一般规定最高额度， 对于高收入者工薪以外的所得，例如股息、利息、租金等不征收社会保障税，因此高收 入者所交纳的社会保障税在收入中所占的比例会远小于低收入者；第二，社会保障税主 要采用比例税率，并且不考虑宽免扣除的问题、家庭人员的多少和其他情况，n 踟因而社 会保障税具有累退性。 ( 2 ) 有偿性。社会保障税收入与普通税收不同，普通税收在政府征收税款之后不 需要偿还给纳税人，而社会保障税具有有偿性。社会保障税专款专用，即政府征收的社 会保障税应该使得纳税人享受到应有的社会保障待遇，形成纳税人的义务与权利之间的 对应关系。 ( 3 ) 再分配性。首先，随着经济的不断增长，工资也会不断增长，在税率不变的 情况下，这一代纳税人缴纳的社会保障税就会使得下一代得到更多的保障，并且这一代 人在退休时所享受到的社会福利也会多余他们在工作时缴纳的社会保障税；其次，高收 入者所缴纳的社会保障税会高于低收入者，但是在享受社会保障时，两者领取的社会保 障金额差距很小。n 钔因此，社会保障税具有明显的再分配性。 2 、社会保障税的作用 ( 1 ) 社会保障税为完善社会保障制度提供重要资金保证 在市场经济条件下，社会保障制度在维护社会稳定和社会安全方面起到了很重要的 作用。我国的社会保障制度是在政府的管理之下，按照一定的法律和规定，通过国民收 入的再分配，为保障人民生活所提供的社会安全制度。社会保障制度可以促进经济发展 和社会进步，而社会保障制度的改革则需要稳定可靠的资金。社会保障税可以强制性收 缴社会保障资金，使每个社会成员都可以享受到公平的社会福利，并且完善的社会保障 制度需要社会保障资金的依托，n 司从而保障人民生活保障，而社会保障税则具有这样的 资金保证，可以为完善的社会保障制度提供重要资金保证。 ( 2 ) 社会保障税可起到有效调节经济的作用 当经济处在繁荣时期，失业率会比较低，对于社会保障资金的需要相应较小，社会 保障支出少，与此同时，可以大量积累社会保障资金。当经济处在萧条时期，失业率会 比较高，社会保障支出也会比较高，例如在目前金融危机的情况下，我国的失业率在不 断增加，政府给予社会保障金的人也不断增加，社会保障支出也会相应增加，扩大了内 需。社会保障税则可以大量的积累社会保障资金，以保证社会的需求。 6 东北9 币范大学硕士学位论文 ( 3 ) 社会保障税可以缓解社会矛盾，维护社会稳定，有利于构建和谐社会 社会保障税有利于缓解社会矛盾，维护社会的稳定。社会保障税可给予每个社会成 员可靠的保障。第一，劳动就业问题是我们一直关注的问题，在市场经济的环境下，激 烈的市场竞争会使一部分人失业，这部分人需要最低生活保障，这就需要开征社会保障 税来保证他们的生活保障；第二，我国现在老龄化社会趋势严重，6 0 岁以上的老年人口 占总人口的比重已经超过1 l ，预计到2 0 2 0 年比重将升至1 6 ，达到2 4 亿人。我国 养老保险长期实行现收现付制，没有多余的资金，从而可以看出我国社会保障制度面临 着养老负担重、筹集资金难和医疗费用大等很多挑战。从1 9 9 0 年至2 0 0 0 年，我国6 5 岁老龄化人口增长了2 5 0 0 万人，到目前为止，增长率为3 4 ，预测到2 0 2 0 年年均增 长率为3 4 ；第三，我国是农业大国，农民人口数占的比例也远大于城镇人口数，而 多数的农村人口还没有充分得到社会保障，这也同样需要开征社会保障税来保证农村人 口享有同样的社会福利，体现了我们现在所提倡的和谐社会的概念，保证了社会公平， 让每个社会成员都充分享受到同样的社会福利。 。陈佳贵，吕政中国社会保障发展报告 m 社会科学文献出版社2 0 0 1 ：2 1 0 7 东北师范大学硕士学位论文 二、我国开征社会保障税的客观必要性和可行性分析 ( 一) 我国社会保障基金筹措的历史和现状 中国的社会保障制度，成型于计划经济时代，带有明显的计划经济的特征，在当时 的政治经济条件下发挥了积极作用。改革开放以来，特别是2 0 世纪9 0 年代中期以来， 随着社会主义市场经济的建立和发展，原有的社会保障制度越来越不能适应社会的需 要，为配合国有企业改革、建立与社会主义市场经济体制相适应的现代企业制度，党中 央、国务院有计划、有步骤地推进了社会保障制度改革，建立了企业职工基本养老保险 制度，推进了城镇职工基本医疗保险制度改革；并且建立了国有企业下岗职工基本生活 保障制度、失业保险制度和城市居民最低生活保障制度等“三条保障线”；n 明同时随着 经济发展和人民生活水平的改善，多次提高了各种抚恤救济标准，参加社会保障的人数 也越来越多，说明人们对于社会保障的意识越来越强了。 1 、基本养老保险制度 中国实行养老保险制度改革以前，养老金也称退休金、退休费，是城镇劳动者一种 最主要的养老待遇。为了与企业劳动制度改革相配套，1 9 8 6 年前就在国有企业中进行退 休费用统筹和建立固定工养老保险基金的试点。1 9 8 6 年国务院颁布国营企业实行劳动 合同制暂行规定，为适应劳动制改革的需要，又建立劳动合同制工人的养老保险制度， 规范了企业、个人和国家三方共同缴纳养老保险费用原则。1 9 9 1 年，国务院发布关于 企业职工养老保险制度改革的决定，它对企业职工养老保险制度改革作出了较为原则 性的规定，明确了建立多层次养老保险体系的目标。n 7 3 1 9 9 3 年，中共十四届三中全会通 过了中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，提出城镇职工养老 和医疗保险金由单位和个人共同负担，实行社会统筹和个人账户相结合的原则。1 9 9 5 年，国务院又发布了关于深化企业职工养老保险制度改革的通知，就企业职工养老 保险体制改革问题作了一系列新规定，这是深化养老保险制度改革并构建新的养老保险 制度框架的标志。1 9 9 7 年7 月，国务院又发布了关于建立统一的企业职工基本养老保 险制度的决定，标志着社会统筹与个人账户相结合的职工养老保险模式初步确立，是 中国养老保险制度改革进程中的重要事件。该决定统一了企业和职工个人的缴费比例以 及个人账户的规模和基本养老金的计发办法，还提出了进一步扩大养老保险的范围和基 本养老金的管理内容以及统筹层次和行业统筹的归属管理问题。至此，社会统筹与个人 账户相结合模式正式成为有中国特色的职工基本养老保险制度模式。1 9 9 8 年3 月，国务 院机构改革，在劳动部的基础上新组建劳动和社会保障部，将原来由人事部和民政部等 部门负责的社会保险事务的职能与机构统一划拨到劳动和社会保障部，实现了社会保险 管理体制的统一，使养老保险制度改革步伐进一步加快。2 0 0 0 年国务院发布并实施完 8 东北师范大学硕士学位论文 善城镇社会保障体系改革试点方案，并选择辽宁省作为试点，2 0 0 4 年又将试点扩展到 吉林和黑龙江两省，该方案确定的基本政策成为中国基本养老保险制度发展的基本取 向。1 印 目前，全国统一的基本养老保险制度的框架是：各类企业都按职工工资总额的2 0 左右缴费，个人缴纳本人工资的8 ；个人全部缴费和企业缴费的3 计入职工个人 账户；职工达到法定退休年龄，按当地职工平均工资的2 0 从统筹基金中领取基础养老 金，并按个人账户全部储蓄额的1 1 2 0 领取个人账户养老金。叫国务院已决定从2 0 0 8 年 开始，再连续三年提高企业退休人员的基本养老金。圆 2 、医疗保险制度 1 9 9 8 年，国务院在总结各地试点经验的基础上，发布了关于建立城镇职工基本医 疗保险制度的决定，决定在全国范围内实行城镇职工基本医疗保险制度。改革的总体 内容包括：覆盖范围包括国有、集体、外商投资、私营等城镇各类企业及其职工，国家 机关及其工作人员，事业单位及其职工，社会团体及其专职人员，民办等其余用人单位 及其职工，城镇灵活就业人员也可以个人身份参保。截至2 0 0 8 年底，全国城镇基本医 疗保险( 包括职工和居民基本医疗保险) 参保人数为3 1 7 亿，占非农户籍人口的7 3 4 ；开展新农合的县( 市、区) 达2 7 2 9 个，参保人数8 亿，参保率为9 1 5 。 国家不 是把所有医疗费用全包下来，而是保障最基本的医疗需求，统筹基金的给付标准一般为 职工年平均工资的1 0 左右，大部分城市是按医院等级确定的，最高支付限额一般控制 在职工平均工资的4 倍左右。起伏标准以上、最高支付限额以下的医疗费用，主要从统 筹基金中支付，个人也负担一定比例。此基金采取双方负担的形式，单位按工资总额的 6 左右缴费，个人按本人工资的2 缴费。每个参保人员拥有自己的个人医疗保险账户， 个人缴纳的费用全部计入账户，划入个人账户的比例一般为单位缴费的3 0 ，其余7 0 建立统筹基金；参保人员在就医治疗时，门诊费用一般需要由个人账户支付，住院费 用按规定比例在统筹基金报销。退休人员的负担比例减半执行或相应低几个百分点。超 过最高支付限额的医疗费用可以通过建立大额医疗救助金，也可以通过商业医疗保险的 办法进行解决。唧 3 、失业保险制度 1 9 9 3 年，国务院发布了国有企业职工待业保险规定，进一步扩大了覆盖范围， 缴费比例为国有企业职工标准工资的1 。1 9 9 9 年初，国务院颁布了失业保险条例， 明确将失业保险的实施范围扩大到国有企业、集体企业、外商投资企业、私营企业等城 镇各类企业及其职工、事业单位及其职工。失业保险基金具体包括四项内容：一是城镇 西数据来源于：姜维壮，梅阳社会保障资金筹集使用运营中国财政经济出版社2 0 0 4 。新华网尹蔚民：人力资源和社会保障事业取得历史性成就2 0 0 8 。中国保险网居民社会保障状况调查，2 0 0 9 。项怀诚关于全国社会保障基金的几个问题 j 中央财经大学学报，2 0 0 6 9 东北师范大学硕士学位论文 企业事业单位及其职工缴纳的失业保险费；二是失业保险基金的利息；三是财政补贴， 以及依法纳入失业保险基金的其他资金。缴费比例为职工标准工资的3 ( 城镇企业事 业单位按照本单位工资总额的2 缴纳失业保险费；城镇企业事业单位职工按照本人工 资的1 缴纳失业保险费；城镇企业事业单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保 险费) 。n 9 3 ， 现行失业保险制度的具体内容包括：现行的失业保险制度缴费比例统一，单位按照 职工工资总额的2 缴费，职工个人按照本人工资的1 缴费，职工失业后，根据缴费 年限长短，可以领取6 - - 2 4 个月的失业保险金。到2 0 0 7 年底，我国参加失业保险人数 达到1 1 6 4 5 万人，比2 0 0 6 年底增加5 5 8 万人。哪 4 、工伤保险制度 1 9 5 1 年开始我国建立了工伤保险制度，1 9 9 6 年，我国才开始了适合市场经济的工 伤保险制度，并且在部分地区开展了改革试点。并扩大了覆盖面，即扩大到各类企业和 全体职工，并且拥有统一的工伤保险待遇标准。2 0 0 3 年4 月2 7 日，国务院颁布工伤 保险条例，并于2 0 0 4 年1 月1 日开始执行，这是中国第一部专门的工伤保险行政法规。 由劳动保障行政部门负责管理工伤保险，目前，个体工商户的雇员也可以进行参保，保 险费按照职工工资总额的一定比例由企业缴纳，职工个人不缴费。由于不同行业的工 伤事故风险以及职业危害程度存在一定的差异，因此需要确定不同的行业费率。埋训 5 、生育保险制度 1 9 9 4 年，我国劳动部颁布了企业职工生育保险试行办法，此项办法的实行使我 国各地生育保险制度改革向前迈进了一步。覆盖面主要涉及到城镇企业及其职工，其中 企业包括国有企业、股份制企业、城镇集体企业、私营企业、外商投资企业及其职工。 需要缴纳生育保险费的企业，按规定的比例缴纳，职工个人不需要缴费。由于全国地区 之间经济情况不同，会存在生育费用的支付不平衡的问题，因此具体基金提取比例由当 地人民政府确定，但是最高不得超过企业职工工资总额的1 。比 ( 二) 我国社会保障基金筹措存在的问题 l 、社会保障基金筹措的管理体系不完善 目前我国还没有一部统一的社会保障法出台，没有完善的关于社会保障方面的 法律体系，还不能很好的应用法律来约束相关社会保障体系的基本制度、资金收支、法 律责任、公民权益等。根据宪法规定，关于社会保障基金的筹措这方面，只规定了 企事业职工、国家机关工作人员的退休资金的筹措情况，没有形成人们在社会获得福利 时权利和义务的相统一。我国也曾经在1 9 5 1 年制定了中华人民共和国劳动保险条例、 1 9 7 8 年制定了国务院关于退休、退职的暂行办法和1 9 9 4 年制定的中华人民共和 国劳动法以及1 9 9 9 年社会保险费征缴暂行条例等法规，口2 3 以上这些条例都很有 。数据来源：中国社会保障网，2 0 0 7 年劳动和社会保障事业发展统计公报 1 0 东北师范大学硕士学位论文 必要在总结以往和国外经验的基础上得到实施，虽然我国已经在社会保障方面取得了一 定成绩，但随着经济的不断发展，市场化的不断深入，这些条例或者是滞后于我国经济 体制的发展变化，或者是法律层次不高。在实践中，我国现行社保资金的筹集方法由于 地区、部门、行业的区别相应的也有很大的差异，主要是各地区、各部门、各行业采用 自行制定具体筹资办法和筹资比率，管理十分混乱，所以需要尽快制定出统一的社会保 障基本法，使得我国的社会保障事业统一起来，把社会保障的基本原则、运用范围、项 目、待遇享受条件、基金筹集、管理机构等在法律上规定下来，堙3 1 从而更好的实现社会 保障的制度化和规范化。 2 、社会保障基金筹措的范围过窄 目前，我国各地关于社会保障资金的行政法规不同，并没有一部完整的法律或者条 例来约束社会保障基金的征管行为，使得基金筹资渠道过窄，刚性不足。1 9 9 9 年颁发的 社会保险费征缴暂行条例规定三资企业、私营企业等其他经济类型的企业都应该缴 纳养老保险，但是该条例也没有规定统一的参保征缴等具体政策，也没有进行相应 的法律约束。乜钔这就使得很多非公有制企业以法律为借口，以没有明确规定的说法从而 不参加社会统筹，或即使参加，有的上千人的企业只纳入几十人，还有的企业以少报工 资总额或多头开户的形式以逃避缴费，存在不缴、迟缴、少缴、拒缴等问题，并且十分 严重。在这样的情况下，就造成了两种结果：一是只有国家机关、事业单位、全民所有 制企业的职工能够享受到社会保障，而其他所有制企业的职工、自营者和占我国人口大 多数的农民都得不到应有的社会保障。据数据统计，我国基本养老保险参保人数占城镇 人口的比例仍处于3 0 的水平，而占全国6 0 的农民尚未纳入基本养老保险范围，全 国基本养老保险的覆盖面还不到劳动人口( 1 5 岁到6 0 岁之间的人口) 的1 5 ，不及世 界平均水平的一半。然而，随着社会的发展，我国目前已经开始为农民工缴纳基本的 社会保障，但是除了这些农民工，我国还有很大一部分农民得不到应有的社会保障。二 是在我国今后一个时期，我国人口老龄化社会的到来、就业难的问题、城镇化进程的加 快以及为了我们能够更好的应对突如其来的金融危机等，都将给社会保障资金平衡和制 度进一步发展带来巨大挑战。我国老龄办曾指出2 1 世纪将是我国人口老龄化时代，而 我国却在1 9 9 9 年较早进入老龄化社会。人口老龄化会带来一些新的矛盾和压力，更会 给经济和社会的发展带来新的挑战：在市场经济中建立适应社会主义市场经济要求的社 会保障制度方面，养老、医疗等社会保障的压力巨大。瞳嗣因此，针对我国老龄化社会的 需求，并且为了更好的应对人口老龄化高峰等情况必须建立更好的社会保障制度和充足 的资金储备，而我国目前存在社会保障基金缺口大的问题，不能满足其行使社会保障职 能所需资金的要求，无法达到我们预期的效果。 3 、社会保障缴款制度不规范，统筹层次低 。项怀诚关于全国社会保障基金的几个问题 j 中央财经大学学报，2 0 0 6 l l 东北师范大学硕士学位论文 我国社会保障基金筹措中比较明显的问题之一就是社会保障缴款制度统筹层次比 较低，征收社会保障基金制度不够规范。1 9 9 8 年我国成立劳动和社会保障部，目的是为 了提高社会保障的统筹层次。但是在具体实施中，我国的社会保障基金并没有得到统一 管理，社会保障基金的筹集还是采取“按地区、分行业、定单位 的办法，并不能达到 提高统筹层次的目的。以按地区征收社会保障基金为例，由于各个地区的经济发展不平 衡，统筹项目不一，地区提供的财力高低不等，能够负担比例高低不同，条件好的地方 自然能够得到更高的保障，条件差的地方只能保障退休人员的基本生活费用。啪1 在这样 的情况下，提高社会保障的统筹层次显得尤为重要，这样才能有利于资金的相互调剂和 人员的自动流动。美国著名经济学家斯蒂格利茨曾认为中国最终要发展一个跨省流动的 一体化劳动力市场，因此他建议中国应建立全国性的而不是以省为基础的退休等社会安 全网，同时他还认为实行社会保障是国家的基本职能之一，建立和健全全社会范围内的 社会保障制度是中央政府的一项基本任务，基本社会保障应在全国范围内实行统一制 度、统一规定、统一标准、统一征收和统一管理，从各个发达的市场经济国家看，社会 保障都是在全社会范围内对公民收入进行的再分配。乜7 3 提高社会保障缴款的统筹层次， 规范缴款方法，应该作为完善社会保障制度工作中的重点来看。 ( 三) 我国开征社会保障税的客观必要性 1 、有利于扩大社会保障的覆盖面 以社会保障费的形式筹资，法律强制性不够，往往会出现少缴、避缴、漏缴等现象。 但是以社会保障税的形