（财政学专业论文）市场经济条件下税费改革研究.pdf

摘要 “税”和“费”作为政府财政收入的两种主要形式，两者各有其特定的适用 的范围，发挥着各自的作用，不能片面地肯定一个否定一个。从“税”和“费” 在市场经济中发挥的作用看，两者都有组织政府收入和调节经济运行的功能。在 组织财政收入中税收应占主导地位，而收费只能作为补充；而在调节经济方面有 时收费更能兼顾公平和效率。在实际工作中，把握好“税”和“费”之间合理定 位，充分发挥税和费的作用，是正确处理好市场与政府的关系，确保市场经济高 效运转的关键。 当前政府收入中税费不分，费多税少，收费恶性膨胀，政府财力不足等问题 的存在，都是税费关系错位的集中表现。其根源在于税收制度和收费制度的不健 全，为此有必要从完善税收制度和规范收费制度入手进行税费改革。 市场经济条件下税费改革的总体目标是要通过改革目前不尽合理的税费制 度，建立起以税收收入为主，收费收入为辅，税费定位合理，税费功能正常的符 合市场经济要求的政府收入分配格局。具体包括税制改革和收费改革以及相关的 配套改革三个方面。 从税制改革来看，主要是从完善现行税制着手，努力提高税收占g d p 的比重， 克服税收“缺位”问题，确立税收在政府收入中的主导地位，满足不断增长的公 共产品的需求。从收费改革来看，必须从建立符合中国国情的收费理论体系着手， 以淡化收费的收入功能，强化其调节经济功能为目标，对现行的收费“越位”进 行改革，清理整顿不合理收费，规范必要的收费项目，最后使收费走上规范化规 道。 实行税费改革是一项复杂的系统工程，它不仅涉及财政体制改革的各个方 面，还涉及其它经济体制改革甚至政治体制改革的某些方面。税费改革目标的实 现不可能单靠某项措施在短期内来完成，而是要通过税制改革和收费改革以及与 之相关的一系列配套改革来逐步实施，并要把它们置于社会主义市场经济体制改 革的大环境中稳步推进。 关键词：财政税收收费改革 a b s t r a c t t a x a t i o na n df e ei st w om a i nf o f i l l so ff i s c a lr e v e n u e so fg o v e r n m e n t e a c ho n e h a si t ss u i t a b l er a n g e ，a n dp l a y sar o l ei n d e p e n d e n t l y s ow ec o u l d n tc e r t a i n l ys u p p o r t o n ea g a i n s ta n o t h e r i nac e r t a i nm e a n i n g ，t h ef u n c t i o no ft a x a t i o na n df e ef o rt h e m a r k e te c o n o m yi st h es a m e ，t h e ya 1 1c a no r g a n i z et h ep u b l i cr e v e n u ea n dr e g u l a t e e c o n o m i c a lo p e r a t i o n t a x a t i o ns h o u l db es e e na sa nl e a d i n gp o s i t i o ni no r g a n i z i n g f i s c a lr e v e n u e s ，b u ts o m e t i m e sf e ew o u l db er e g a r d e dt ob a l a n c ee q u i t ya n de f f i c i e n c y i nc o u n t r y se c o n o m y i n p r a c t i c e ，i ti sv e r yi m p o r t a n t t ok n o wt h er a t i o n a ll o c a l i z a t i o n o ft a x a t i o na n df e e a n dt h ek e yo fm i m i n gm a r k e te c o n o m y e f f i c i e n c yi st op l a y i n g t h er o l eo ft a x a t i o na n df e ef u l l y , a n dh a n d l i n gt h er e l a t i o nb e t w e e nm a r k e ta n d g o v e r n m e n tc o r r e c t l y n o w t a x a t i o na n df e ei sn o td i v i d e di np u b f i cr e v e n u ei nc h i n a ：t a xr e v e n u ei s l e 豁t h a nf e er e v e n u e w h i l ef e ei sm a d e s i r a b l ee x t e n s i o n , a sar e s u l t , g o v e r n m e n t r e v e n u ei si n s u f f i c i e n t t h er e a s o no ft h e s ei si m p e r f e c to ft a x a t i o na n df e es y s t e m s o i ti sn e c e s s a r yt 0i m p l e m e n tt a x a t i o na n df e er e f o r mb y p e r f e c t i n gc u r r e n tt a xs y s t e m a n d r e g u l a t i n gf e es y s t e m t h eg o a lo ft a x a t i o na n df e er e f o r mi nt h em a r k e te c o n o m yi ss e t t i n gu pr a t i o n a l r e v e n u e ss y s t e mb yr e f o r m i n gi m p e r f e c tt a x a t i o na n df e es y s t e m ，w h i c hi n c l u d et h a t t a x a t i o ni st h el e a d i n gp o s i t i o ni nr e v e n u e ，w h i l ef e ei ss e c o n di nt o t a lr e v e n u e ，t h e p e r c e n t o ft a x a t i o na n df e ei sr a t i o n a li nt o t a lr e v e n u e w h i c hs h o u l d s a t i s f y t h e d e m a n do fm a r k e t e c o n o m y i t i n c l u d e st w or e s p e c t s ：t a x a t i o nr e f o r n la n df e er e f 0 1 1 1 1 a c c o r d i n g t ot a x a t i o n s y s t e m ，t h e s e s h o u l db e d o n e ：p e r f e c t i n g c u r r e n tt a x s y s t e m s ；m a k i n gg r e a t e f f o r t st or a i s et h e p r o p o r t i o n o ft a xr e v e n u ei n g d p ； o v e r c o m i n gl a c kl o c a t i o no ft a xr e v e n u e ；e s t a b l i s h i n gt h el e a d i n gp o s i t i o no ft a x r e v e n u ei n 也e p u b f i cr e v e n u e ：s a t i s f y i n gt h ed e m a n d o f p u b h cp r o d u c t s t h a ti n c r e a s e c o n s t a n t l y a c c o r d i n g t of e es y s t e m ，t h e s es h o u l db ed o n e ：s e t t i n gu pt h e o r e t i c a lf e es y s t e m t h a ta c c o r d i n gt oc h i n a sa c t u a lc o n d i t i o n s a n di tc o u l dd e s a l i n i z et h ei n c o m ef u n c t i o n o ff e es y s t e m ，s t r e n g t h e n i n gi t se c o n o m i c f u n c t i o n ，c a r r y i n go nr e f o r mo fc u r r e n tf e e s y s t e m ；c l e a r i n gu pu n r e a s o n a b l ef e e ；r e g u l a t i n gf e en e e d e d t h ep u r p o s eo ft h e s ei st o m a k i n gf e es y s t e ms t a n d a r da tl a s t i ti s c o m p l i c a t e dt oi m p l e m e n tt a x a t i o na n df e er e f o 1 1 1 b e c a u s ei t n o tm e r e l y i n v o l v e sa l lr e s p e c t so ff i n a n c i a ls y s t e mr e f o r n l ，b u ti n v o l v e so t h e re c o n o m i c s y s t e m r e f o r m s ，e v e ns o m er e s p e c t so fp o l i t i c a ls t r u c t u r er e f o r m i ti s i m p o s s i b l et of i n i s h t a x a t i o na n df e er e f o r mi nas h o r t t i m e ；i ts h o u l db ei m p l e m e n t e dp r o g r e s s i v e l y t h r o u g ht a x a t i o na n df e er e f o r ma n das e r i e so fr e l a t e dr e f o r m a n da l s oi ts h o u l db e p u ti ng r e a te n v i r o n m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cr e f o f i n k e y w o r d ：f i n a n c et a x a t i o nf e er e f o r m 塑垩查兰堡主堂垡堡苎 立堑丝堑墨堡：! 型茎垦! ! 里堕 导论 纵观我国税费改革的进展情况，可以用“雷声大，雨点小”几个字来形容a 无论是看于呼万唤难出台的燃油税改革方案，还是看反反覆覆难成正果的农村税 费改革，以及纸上谈兵的社会保障税、环境保护税等费改税方案的难产，都让我 们感觉到一个“难”字。究其原因，倒不是党和政府决心不大，措施不力。而是 现阶段的税费改革确实是牵一发而动全身的复杂问题，必须统筹兼顾，慎重行事。 在理论晃，自上届政府提出税费改革的主张以来，已经有不少专家学者对税费改 革的目标、思路、措施等方面进行了。l 泛的研究，形成了许多有价值的研究成果， 有的甚至还提出了非常具体的“费改税”方案，但总体上大多是从“费改税”的 角度来进行研究的。从理论上讲，针对我国费多税少、收费混乱的现状，提出改 费为税的治理办法，应该是一条绝好的途径，但事实上，税和费是两种各有其特 性和适用范围的不同的收入形式，l a 前成千上成万种收费中能改为税的只是极少 的一部分，而且由于各种制约因素的存在，“费改税”难度极大。从五年来的税 费改革实践看，上届政府推行的以“费改税”为主线的税费改革至今仍未取得实 质性的进展，政府收入中“费多税少、税费混乱”的现象依然存在。即使其所完 成的唯一一项费改税成果，即将“车辆购置附加费”改为“车辆购置税”，其实 也算不上有多大意义的“费改税”成果，因为原“车辆购置附加费”本身就已具 各了税收的三个特性，其本质就是一种税收，这种“费改税”充其量也只能算作 是为“费化”了的税“正名”而己。由此可见，那种企图依靠“费改税”来解决 我国目前税费混乱局面的做法是注定要失败的，这也是被五年来的改革实践所证 实了的。 现在，税费改革的重任已经交到新一届政府肩上，新一届领导将如何重新审 视税费改革问题，又将采纳何种意见，推行何种措施，我们将拭目以待。本文的 观点是：要继续推进以规范政府收入分配格局为目的的税费改革，不能仅仅寄希 望于“费改税”，而是要在分清政府和市场职能的前提下，科学界定税与费的合 理定位，从完善税制和规范收费制度着手，通过一系列的配套改革，建立起以税 收收入为主，收费收入为辅，税费定位合理，税费功能正常的政府收入分配格局， 使我们的税收制度和收费制度能真正体现市场经济条件下政府和市场的不同功 浙江走学硕士学位论文 市场经济条件下税费改革研究 能。这也正怒本文之所以取题市场经济条件下税费改革研究的原因所在。 本文拟从三个方褥来论述市场经济条件下的税费改革。第一部分从公共财政 的角度出发，通过对税与费的基本概念的界寇，对税与费的适用范围及其作用的 分享厅，从理论上阐明帝场经济蘩件下裁费关惹的合理定位以及税费改擎数理论基 础；第二部分通过对当前税费收入的现状分析，揭示我国税费管理中存在的问题、 残爨及箕对枣场经济遮萼亍魏影稳，嚣韪建立规范纯翦税费铡痰黪必要携：第三帮 分从完善税收制度、规范收费制度以及进行相关的配套改革三个方面提出改蕈臼 蘸秘赞混蘸鼹嚣，建立符台市场经济黉求的秘赞体系貔基奉梅您。 闭其它科学研究样，研究税费改革也必须坚持唯物辩诚法的观点，运用科 学静方法论。在理论研究的同时，要力求与实践稆结合；在研究事物现蒙的同时， 要揭添其本质；在强调事物薏遍联系的同时，又要善于抓住零物的主要矛蘑。本 课题研究的难点在予税费改革是一个涉及面穰广的课题，如果不抓住麓点，片面 求全微大，贝n 研究是赡叹成功豹，嚣艇也不是我个人力爨链及豹。姆磁是文章篾 三部分，因为研究思路是从税制改革、收费改革和配套改革三个方面米展开的， 燕果没窍甥熏，嚣蟊镞到，每令方覆整戆馋懑一簇大文章来。杰投衡轻重对，溉 要考虑到税制改革和收费改革是税费改革中既相对独立，又密不可分的两个方 覆，黼嚣又要考虑蘩嚣者籀魄，无论在毽论主述是实蔑串，美于税裁敬革的研究 要比收费改革的研究成熟得多，因此必须侧璧于收费改革方面的论述。事实上， 在整篇论文的簇写遵程中，我都使幕了详略搭配，点谎结合酶写作方法。对于醋 前理论界已基本达成装识的，溅前人研究比较透彻的溅点，原贸h 上从麓从略；薅 对一热确有必溪深入研究的论点则要不惜笔墨，详尽阐述。此外，对税制改革和 收费改革的磷究不能简单他地将它们割裂开采避萼亍研究，两要恕它们终为耀辘姻 成的磷个方面敞在税费改革这整体中进行研究；同理，对税赞改革的研究也不 能就攀论事，嚣要把家放在枣场经济锩筏改革翡大繇凌中逶嚣麟变。哭骞这撵， 我认为才是符含唯物辩证法的观点的。 塑垩点堂堡圭堂照笙壅 壹塑墼蔓墨壁! 垫塑堕兰黧塞 1 市场经济条件下税费改革的理论基础 璐究筏费改摹首先必须簸理谂上认清魏与费懿萋零撩念及其形成楗理，孬刘 难免造成实践中的混鼠。我国近年来税费混乱的局顽很大程度上与税赞理论的模 寮鸯关。在市澎经济牵，税救作为政潦收入豹主体，人 j 对箕耩遴行瀚理论磷究 已比较成熟，对税收的理论分析也可谓浩如煳海。而政府收费通常在暾府收入中 只占次要部分，所以黼内矫的研究都刁；是缀多。特澍程我蓐，收费现馨只是在近 年来才受到理论界重视，习前形成的理论也只是初步探索性的，因此，要研究税 费关系和税费改革就不得不在收费理论方面多化些笔燃。 。 关手税翻费熬基本概念 税( 也称税收) ：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规 定钓禄准，强铡秃倦魄参与校会藕余产品分配箍取褥戆政寝入的一种黼范形式。 注1 】 赞( 也称收费) ：指受酗家或国家政府瓶制的存在“市场失败”( m a r k e t f a i l u r e ) 因素敬产业或行业、公共部f 1 ( 包括黧有企搴业单位) 、民间疑饮和私人 企业所提供的有偿劳务的价格。障2 】 莛实“费”静摄念理论爨提凄豹邋不止一个，毽从筏费改苇这一羯凄来蘑， 笔者认为上述界定还是比较合适的。麓于“费”的外娥，有狭义和广义之分。狭 义麴爨懿摄念蹩獾嚣家嚣致橇关、司法褪关及簇授权鼙位为嚣捷特定辩享会臀遴 职能丽向被管理者或鬣处罚者收取一定数量的货币或f 直j 材产【挂3 】。广义的费的概 念菇怒捂政寤部门、企韭稻事建蕈位e l ； 予给受益久提供一定劳务或者资源而向受 益者收取的费用陀l 。它通常包括政府机关收费、公益服务收费、公用臻业收费、 中介枫构收费和经营校收费，其体顼盼龟括各类政府设基金、有关“猴税收”靛 质的收费h ”、工本费、手续费、技术资询费、捡验费、服务费蕈锺培训爨等等。拢 外，有时出于特定的研究目的，还将煎进行不间的分类，如：行政性收费、事业 蛀收费、经营矬叛费：或预算内浚费、预雾静牧费、巷l 菠努牧舞；或糕费( f e e s ) 和使用费( u s e rc h a r g e s ) 等等“删。本文中所指收赞，如束作特别说明，均指广义收 性”杨崇春：国辩税收弗l 版，第i 页 吉林，告林科学技术出舨社，1 9 9 7 。 矬8 赵撵东、张念臻；收费理论与收费管理擎聚i 藤，第8 页；靶蒙，中国妨徐出版挂，1 9 9 5 。 咩3 栖斌：政府税外收费腑理论研究和实证分析第1 版第2 5 0 页。北京，疑济科学出版社，1 9 9 9 。 * 3 浙江大学硕士学位论文 市场经济条件下税费改革研究 费概念。 1 。2 税与费憋彩成枧理 猩研究“税”和“费”的形成机理前，必须先明臼一组概念。杜会产品按竞 争赣鞫箨它靛程度霹戳分麦；公共产潞、漆公共产品、器入产蒹。 公共产品是这样一些产品，不论每个人题否愿意购买它们，它们带来的好处 不可分开毯散布至l 整个柱区受：而私人产品它们能分割开并可分别地提供给不同 的个人，且不带给他人扑部的收益或成本；墩公共产龋则是兼有两者特性的社会 产品。 送别公菸产品和私入产品嬲坛准旃二条：是萎 缎性彝# 撑 盘烂；二是竞争 性和非竞争性。私人产品具有排他性和竞争性。如一辆自行率。当某人拥有自行 车嚣，继藏套办法蓑 羧她久袋翅它，就为捧稳犍；霞篷冀毽入蘩集逡寒镬壤该鸯 行车，就会给购买者带来不便，利益爱损，此为竞争性。公共产品有非排他憷和 竞争缝。麴溷跨鼹捩静安全绦薅，锦个久砉| ；莓醵秃麓爨疆获褥安全僳洚，要藉 除某人不得警受保障怒不可能的，此为非排能性；且其它人事用安全保障并不影 响任何久魏辎益，就势公共产晶的菲竞争往。准公共产品刚兼有两者特性，其体 分为两种情况：一是熟有竞争性但无摊他性的准公共产品。如皱圾处璎及孤儿腕、 养老院等社会福利服务；二是不具完全竞争性但有排他性的准公共产黼。如医疗、 教啻、公路等。n ， 从市场机制角度精，物品效用的w 分割性、消费的排他性和受益的竞争性姓 然是枣场麓够骞效调节戆基璐。秘基瀵费豹 搏毽健决定了该炎秘晶不可麓定逡 价出售，无法排除不按价格付款的人。物品受菔的非浇争性虽然并不排斥定价的 可费瞧，毽翳然是嚣竞争淫，那么窝燹多享会裁员提供这种物蕊豁成零为零，蠢 而收取的边际价格也成该是零。具有这些特性的物品( 以及服务) 的消费采取共 享熬形式更为经济( 黼为你的攀受不影鹂我的攀受，稳如果我要想摊豫你则还黹 要一笔额外的排费用) 。对单个生产者戚消费者两言，物品的共事性也体现为物鼎 效用的外溢程。外溢饿越大，耪场主体和私人鄢门直接供给的可能性就越小。 柱某神意义上说，步 溢性藏是辨在于市场交换规划的羼性。溉然终溢性楚蛮 场交抉之外的东西，鼹然只能由非市场力量( 主要是政府) 和非市场方式( 主要 【诖1 陈其：财政举第2 版，第1 6 页 北京，中黼人民大学出版社，1 9 9 9 年。 * 正一 塑垩查茎堡主堂照笙苎 立擞丝蔓墨堡王型茎垦苎煎壅 是税收) 来键成特定社会所必要的产出水平。由此可觅，公共产品的外溢性与税 收有必然的联系，面收费却和市场交换有必然的联系，但收费的市场性基础又和 价格反映的市场性基础不同，这是因为，价格所反映的是私人产品的全部效用价 僮( 因走私人产品的骥= 篷是自够完全递过市场交换塞实现毒 偿静) ，瑟毂费搬能 反映的却是准公共产品中那部分能够通过市场交换辩乏实现费用补偿的直接受益 额，嚣不是该类产翕魏全警效霜磐 餐。究箕缀因，这怒壶于壤公共产髂豹效瀚稔 值毕竟有一部分是外在于市场交换的，因此难以通过市场交换全部威映出来【蛙”。 缝公共产龋具有效蘑完全矫溢链，价稽辊希l 在滂赞者“搽便车”行为静戮挠 下难以发挥作用，因此只能采取强制性的税收征收来嶷现社会所需要灼产出；私 人产晶静敲丽完全内敛往，馒得价格机翎就成为激翩均衡产出的最为理想的机 制；准公共产品的效粥有限外滋性，则需要市场和政府款双羹介入，即生产袭或 消费者能够通过市场交换将躐接受益部分以收费的方式来实现补偿或实现均衡， 两终溢牲部分却只能采取强螽蛙的裁收方式遂行。 以上三种社会产晶与其提供或补偿方式的对应关系如下： 公共产晶税收 私人产品价格 漆公共产菇栽菠+ 毅赞 1 3 税费关系的区别与定位 在市场经济条件下，税收收入是政府财政收入的主体。政府为了履行其社会 经济驳能必然潜要稳黢夔赋力绦证。赋魏铡发廷臻爨致舞取鼹行装夔主要魏袋基 础。与收费相比，税收的特性是：普溆性、无偿性和强制性。这里所称税收的先 搂夔怒撂甏数主要是舒对缡税入静缀载轻力( 魏段入、瓣产帮掰褥等等) 丽不蹙 基于受盏原则征收收入的。因此税收负担与纳税人的髓接受益程度无法建立严格 瓣应麴联系，落魏茬镰被试为建无偿的。迮正楚因为浚有基予受益骤鲻，税收的 征收必然会伴随着强制性，否则依据个人理性，税收将会成为无源之水。两且， 这种闲无偿髋造成的负担，如柴不是普遍征收的话，显然会造成同等能力纳税人 负担的不公平，问样会影响税收的征收效率。斑见，裁收的三挂”蹩骞蠹在联 系盼。尽管也肖的学者认为，税收在宏观上依然可看伟政府部门在提供公共产晶 件1 1 刘溶淹赵志耘：中国财政理论前沿n 第1 版，第4 2 3 页 北京，社会科学文献出版杜，2 0 0 1 。 一5 塑坚查鲎婴主堂照丝苎 立堑廷童墨丛! 塑塑! 卿塑 方面与纳税人之问存程着； n 懿交换行为弭 ，键簸菜一疑体衽会群体或鼹俸个人丽 言，这耪普遍性服务决没有益接量化为糖确的与缴纳额对应的受益度麓。因此， 至少从微观领域来看，国家的赋税制媵是无偿的。税收的这种微观的、狭义的无 搂性辩税收实现上就社会残昃整体瑟器豹“取之于民，建之予民”的滚烫8 并无实 质性冲突。 鸟税枝懿笼偿毪褪毙，收赞豹显藩特点愚簇舂偿靛。收费楚按受懿程度窝蓬 接受髓者收取的费用。这实际上是基于市场交换的种收入机制。收费的有偿性， 帮嚣费、受慈翡壹接瓣应性或受益与爨整酶对称萑，鲔采耀懑俗静话采谎，鼯为 “谁鼹益，谶负担”并n “受髓多少，负担多少”。与税收在宏观上被认为是有偿 而徽藕却是无偿的特j 陆相眈皲，收费所体现的蠢接受虢性和受益与负掇的对称性 则是在宏观翮微观穗方疆都相致的。这种有偿性或交抉性，也决定了收费的是 愿性。因为交换或等价交换必颁以交歉双方的自愿为前提，否则就是不平等或不 公难的交换行为。自愿犍同对也靛意昧羞交换双方弱蝴互选撵褴。在欢麝搏为公 共服务部门的前提下，选择性更多地体现为消费者的选择权力，可以称之为“消 费者主权”。溃费者静蠢选择熬谤费与绣臻入黪普遮羧耱藜魏煮鞠显瓣差爱。焉 见，相对于税收的特性而言，收费的特性是有偿性、融愿性、肖选择性。 毽氇霉注懑兹蓬爨宥行政蕉断权力的致纛凭偌这释垄断，与市场上盼垄断厂 商凭借经济垄断权力强取超额利润相必似，有时也会对社会成员进行强制性的收 费，翔“乱收费”。因诧也杏不少学纛认为，收费同样有强制住或半强制性溺。 归根到底，收费的消赞者一方所面对的是具有哥亍政垄断权力的政府，收费常常笼 罩在过度的行政性干预之下。可以说，是政府干预使得收费褥以成立并成为准公 共产晶领域曼窍效的赞月於偿极铡，憾媳正是出于过发豹致痔于颈又锉往扭鼗了 收费机制，使之成为政府行为不规范的重要表现领域。 凌鄹致实黢中，露辩魏瑚爨靛差裂缝往难驭区分，莛暴嚣凌予磐德赛定疑瀵 的“无偿性”。经合组织在税收的分类中指出，在满足以下条件时，征收可以被 撬巍无偿靛：费太大超遘鼗务鹃藏本；费粒支嚣畿并 i 秘魏的获褥者；竣 府并不根据收到的征收额提供相应的具体服务：只有付费的人受益，但每个人 所襻戮的稳懿并不必然蔺支付成晓稠。如果一种政府收费在形式上满足上述祭 件，那么实际上就是税收“”。 疑然，无偿性的税收收入适宜于生产和提供那些藏有普遍受益性质的物品， ，6 堑翌查堂堕主堂燕鎏苎 塑堑丝堕垒壁王塑塑! ! 兰受塞 而不追究具体每一个人的具体受益程度如何。也就是说，无偿性的收入往往用于 普遍缝的投入。由国寒赋税制度支撑豹主要是外在于市场的纯公共产晶，为市场 运行提供基础性服务。由于效用的完全外溢饿，纯公戴产品的费用和服务供给并 不煮接垂奉现为交易关系，蔼楚“取”秘“予”戆蚤垂避芎亍，鄹茏缮廷牧蠢无偿供 给。有偿性的收费一般也不能用于无偿性的支出，否则就因遗反等价变换原则造 残不公平琉象，也图样会装乏激庶、秧乏效攀。鑫魏鼙霓，缚公共产鹣蒙剿上不 能运糟收费来组织收入。收费只能成为可售性产品或服务的费用补偿桃制。 礁公莛产箍存在着程度不闻静可赣往，市场可隘邋当谨节，僮要袋政府公共 部门采取适宜的方法寐矫正市场调节肖效性的不足。遨样，在准公共产品领域， 采取收费的方式既有利于实现公平，也有助予增进效率。这怒闲为收赞体现了受 益的照接性觏受益与负担的对称性，道循“谁受益，谁付费”粒“受髓多。负担 大”的原刚。采取收赞机制实际上是在准公熬产品或服务的生产和消赞方面避度 弓 a 甫场瓤翩，缝够较好地显示漤费毒的真实馕磐，旃效地级织竣入，鼓恧毒瓒 于提商公共产出的决策水平和促进公共产品的有效供给。 收费也鸯动予公共部门灵活彝餮程邃疆行李主会公共繇麓程实麓一些必要愆 调控。尽管在现代经济条件下税收收八成为政府行使职能的主接收入来源，但税 枝只麓耀予一般性斡公共事务开支或辩普遍佼经济行为斡调控。对于郡些其有较 强区域性或时效性的公共服务，如某燧社区公共事务、一次性公共服务、个别污 染雩子为的治理和高峰时麓道路交遥拥挤现象酾缓解等等，可以躐宜于采取收费的 形式来筹集所需费用戏利用收赞进行肖效的规到或必要的筛选。啪3 从政府与市场的关系来看，由于礁公共产晶具有部分私人产品性质( 即具商 部分可售性) ，因此嚣要弓| 入枣场枫甥、锩瑷审场效攀。享主会爨源是蠢限豹，玻 府在特定时期拥有的资源更为有限，如果政府不采取收费机制合理组级收入而以 毒疆熬税竣投入来惫残篷括缓公共产熬在悫懿踅多公共磺嚣，必然会遮藏致庭经 济运作的顾此失彼，无疑也会阻碍市场效率的增进。眦” 慧之，穆淹致麝敬褥醛致敬久豹瑟耱主要澎式，欢辩取褥掰致收入，可敬慕 用税收形式，也可以聚用收费形式。畦j 于税收其形式的舰范性、客体的酱遍性、 法律翁强铺往，较之予其它收入形式有着不可院拟的优点，成为备国鬻遍运用舱 障1 1 刘溶沧赵意耘：中国财政理论前沿l l 第l 版，第4 2 7 凝：北京社会科学文献出版社，2 0 0 1 。 浙江大学硕士学傲论文 市场经济条件下税费改革研究 取得财政收入的主要形式，同时也成为贯彻敢府政策蜡标的鬣要手段。僵是税种 的设置和残款的 正收也有其特定妁约寐条件，对于某始经济潺动的调控或公共产 品、公共服务成本的补偿，有时不适合采用钲税方式，政府便采用较为便剥和灵 活奏效酶收费方式寒豁 我牧豹不足。摆对予趱牧嚣客，有时i 陡藩更其灵活瞧、 及时性，更有利于调节微观缀济主体行为。从公平和效率的角度考虑，许多情况 下致簿收费燕必然逡簿。麸臻实砉妻嚣饕，致瓣必竟采取释静方式来取褥收入翻调 节经济活动，关键在于何种方式更便于操作和管理，熙易于达到既定目标。或者 说，群释方式燹符合公平与效率原羹| j 。虽然稳牧是酸府妨竣收入鹃主甏形式，收 费是孙充形式，但是对税费关系的认识不能仅仅从两学的数鬣关系上糟。在一定 条件下，税和费都膏箕存在的必然性，而且发挥着不问的作用，这是由一定时期 经济运行的虎在机制秘外在黪境所决定的。因此，用辩证豹方法把握好税费关系 定位，对于破确处理政府和市场的关系，促进市场经济正常运转意义燕大。硒 2 当前我国税费收入状况的合理性分析 2 1 税费收入现状及存在问题 我国致麝残费收入兹域状可以麸疆下交接中缮麓一定穗度鹣嚣瑗( 毽表 2 1 、表2 2 ) 。 瓢表2 1 统诗猿凝篱，1 9 9 6 年戳爱秘救占g d p 静院重虽然霄襞潮舞，僵溪睡 缓慢，而且税收增长的同时收费也在增长，税费收入规模差距不大，特别是从浅 2 2 中可敬看穗，遣方收入中有时还存在费大予税的现象。 德得一提的是表2 1 中根据统计年鉴褥出的收费数额，远遴低于实际数。当 前我豳税外收费大致荫以下三部分组成：一是预算内的收费，包括专项收费和政 府性麓金；二是预算外妨牧费，主要楚预算外资金中剔除公痨辍金收入、经营矬 服务纯收入、捐赠等项目( 通常统计在预算外澈金报衮“其它”栏中) 后的部分； 三是制度羚收费，这帮分数据出于其不嫂菝经秘隐蔽靛，嚣兹缮不裂鞍为准确豹 数据。因此，浅2 1 和表2 2 统计数据中均不古制度外收费，造成与实际的误藏。 ! t 舶 一8 塑坚盔兰堡主登垫堡兰 。一立塑丝堕釜堡工墼茎堕苎塑塞 表2 我鬻虢费牧入统计裘 单位：亿元 年傍 1 9 9 毒王9 争5王9 9 61 9 9 71 9 9 8l 奎9 92 鼢美玲l g d p4 6 7 5 945 8 4 7 8l6 7 8 8 467 4 4 5 2 67 8 3 4 5 28 2 0 6 7 58 9 4 0 3 6 9 5 9 3 33 中央税 2 8 3 i9 73 2 0 5 2 73 4 6 0 8 24 2 3 2 0 04 8 2 4 3 55 7 4 7 6 55 8 9 2 6 58 3 3 8 6 2 占g d p s ，0 65 ，4 8 1 5 ，掩5 铸蚤。1 87 ，鹅7 7 l8 秘 百分晓 地方税 2 2 9 4 92 8 3 2 7 73 4 4 8 9 94 0 0 2 0 44 4 3 84 54 9 3 4 9 35 6 8 88 66 9 6 27 6 占g d p 49 1 4 ，8 45 9 85 3 7 56 7 6 ，0 16 3 672 6 百分比 中央 3 6 7 ，8 53 6 8 。9 21 1 4 7 9l 船2 3 1 、7 9 3 3 2 + 0 13 4 4 。1 6 寝费 占g d p 百分比 0 7 7o 6 31 6 9o 1 99 3 004 0 0 2 8 逢方 收费 1 5 9 5 92 2 4 1 7 43 2 4 3 6 13 1 0 3 】43 4 6 3 6 43 8 1 4 6 6 4 2 9 5 9 9 占g d p 3 ，4 13 ，8 34 7 84 。i 74 + 4 2 4 。秘电8 l 嚣劳篦 税收 台计 5 1 2 6 8 76 0 3 8 0 46 9 0 9 8 28 2 3 40 49 2 6 2 8 1 0 6 8 2 5 81 2 5 8 1 6 11 5 3 0 13 8 占c , d p l o9 6j 0 3 31 0 1 8n0 6 1 1 8 21 30 21 4 0 71 59 5 百分比 收费 含诗 t 9 5 3 7 62 6 1 0 6 64 3 9 t 。6 13 2 4 3 1 4 3 6 9 5 。4 34 1 4 6 6 74 6 4 0 。1 4 占g d p 百分比 4 1 84 4 664 74 3 6 47 250 5 8 1 9 表2 2某县税费收入情况统计表 占g d p占g d p 年份g d p 税收收入 收费收入税费比 比重 比重 1 9 9 62 5 3 2 4 0 9 0 8 3 3 。9 1 0 7 8 0 4 ，3 王：1 2 1 9 9 7 2 6 6 7 6 11 0 1 5 1 3 8 1 2 6 9 1 4 8 1 ：1 3 1 9 9 82 7 4 9 9 01 1 7 4 7 4 3 1 3 5 0 3 4 9 1 ：1 2 1 9 9 92 8 6 3 0 l 1 3 9 7 6 4 。9 王4 3 5 3 5 。0 i ：1 0 a 0 3 1 0 4 4 l1 7 7 3 7 5 7 1 6 0 4 7 5 2 1 ：0 9 2 0 0 1 3 4 0 5 4 33 2 6 7 2 9 6 1 3 1 0 7 3 8 l ：o 4 2 2 3 8 0 3 4 53 8 4 0 l o 。2 1 5 6 3 64 1 l ：0 霹 金等制腱外收入。 2 、数据来漂予蕞基辫致禺翁毒关海煞搬表 - 叠， 塑坚盔堂堡主堂照丝奎 。 一塑咝堕堕煎王塑塾整! 翌 墨 此外，造成收费统计数据小于实际收入数的另一个因素怒人为统计遗漏，就 是搐斑方政府驭礁方溉得稠慈出发，为减少上级分成数，教意少撤或瞒报静收费 金额。从表2 , 1 同表2 2 中税费之比的差异可以看出按全国范围和按县级范围统 计的误差有多大。虽然地区之间收费负担不平衡的愚其中的个因索，但本人认 为，地方致府髓报收费收入是主要原阏。如地有偿使用费收入，财政部、中国 人民锻行于1 9 9 9 年下发了关于新增建设用地有偿使用费有关预算管理的通知 ( 慰镁字 1 9 9 9 1 5 8 4 号) ，援定扶1 9 9 9 年l 嚣l 髫起，凝增建设瑗遮缴缀獒媲窍 偿使用费，酉分之三十作为中央基金预算收入就地缴八中央圜库；百分之七十留 绘雀缀久民致蔚，终湾遮方鼗雾基金投入，载逑缴入戆方匡鬻嫩1 。餐楚今还青缀 多县( 市) 没有将土地有偿使用费纳入预算管理，也不将其收入编入预算内、外 强表，舔是零独一张辙表，这些数据蒎上报的撮表中篾徭不剽反映的。丽事实上 近几年来各地在土地出让方面的收费恰恰是政府收费中豹大头，有时单单土地出 让金收入就能超过一个县的所有预算外收入之和。 由此可以褥出结论，从宏观上看我国目前收费收入大予税牧收入。 从微观和局部来糟，费多税少的现象也随处可见。有人【洼1 1 作过专门调查。邋 过对1 6 2 家企渡( 其中：工鼗5 5 家、藏贸5 3 家、饮食3 2 家、建筑蜜装5 家、 交通遂输7 家) 税费负担的调查表明，税费两种形式在不同行业的分布是不均衡 豹，瓣部分嚣犍亲说怒费多糕少约矛薅笼其突爨( 懿袈2 。3 ) 。 表2 3 分簿袋魏费爨捏穰凌襄 i行业税负率费负率税费姥 | 交通运输啦 3 ，62 2l ：6 1 i 饮食服务业 6 8 7 61 ：1 1 | 商爨盘 5 12 51 ：0 5 l 建筑安装业4 2 2 71 ：o 6 工鼗5 。8i 。21 ：0 。2 从爨际比较着，我滢裁牧占g d p 比重过戴，瑟收费镳亵，鏊现是裁螫魄嫒键 挂的不合理现象。现代经济发达国家税收收入占g d p 的比重多为3 5 - - - - 4 0 。瑞 往1 高培勇：“赞改税”经济学界如鼹说第1l ；陵，第2 0 7 赋；北京，鲢济科学出版社，1 9 9 9 。 一翅一 塑坚点堂堡圭堂照丝苎 壹璧塑塑叁堡! 篓塾堕! 黧塞 典等潜包括中央税地方税在肉，还高这5 0 ，一些低收入国窳也多在1 5 以上a 根据阻际货嘲基金组织1 9 9 5 年资料，税收占g d p 的b e 重，2 2 个高收入匿家乎均 为3 6 ，1 0 个中等偏上收入豳家平均为2 3 2 ，9 个中等偏下国家平均为2 1 + 8 ， 5 个低收入鬓容乎均为1 8 2 t 收1 j 。丽我圆近年寒一壹部在1 6 矬下。遮反浃出了 我国税收负掇水平过低，税收的宏观调控功能较弱。樽从各国收费情况来看，虽 然在謦场经爨稳对或熬豹垂豢中，各级致瘵 囊都骞一定皖重豹收费收入，不存在 只收税不收赞的情况，但总体上说，收税为主，收费为辅，而且这些收费收入都 要缩入政府预算管璎之瘫并簧暹逛与税收稳类钕静窜议孰准程滓。褶院之下，我 国的收费无论是在结构的合瑕性上还是在管瑕的规范性上，都存在严麓不足。 我国当前税费糗入中存在的问题除了集中体现在上述所说的费多税少、税费 不分簿方面外，还突矬 表现在收费管理的混乱状态上。 从收费管理上看，目前的情况是收费过度膨胀，收费部门和收费项目过多过 滥，收费管理技：较混鼹，纳税入负担烟重。倒翅，激江雀慕县2 0 0 3 年4 男在该 县报纸上公布的收费部门有5 9 个，收费项目共有2 5 8 大类，至于具体项目就更 多了( 见表2 4 ) 。这黢收费硬嚣零是经害殴羔辫竣、耪俊嫠门瓣准静，鸯台法黥 收费依据。但即使如此，收费执行过程中的问题还是尽出不穷： 第一、交予莰费帮门稳投赘疆鏊众多，多头铰费，熏复浚费蜣蒙经常发生。工 商、公安、城建、交源、教育、卫生等单位都是收费主体，每个行政事业单位基 本上都有收费粳，对众监来说谁都能管到自己，有时同一性质扮收费，几个部门 都来收。这种现象在建筑开发、车辆嚣运以及各种产黼的捡测中尤为严重。 第二、乱收费现蒙屡禁不止，表现为：一楚超越救限，擅自审批或自立收费 项目避行收费；二是扩大收费篷基，提嵩收费橱准，娥饯理牧费时搭攀收费；三 是将阐家机关职责范阐内的公务活动变无偿为有偿；四是利用下属事业单位或中 舟瓿构摭刨牧，实行强买强卖；五是只彀费不服务，爨众穗之荛“公开激诲赣索”。 近年来，从中央到地方都逐步认识到了规范和改革政府收费制度的重娶性和紧迫 枣萋，纷纷采取耩施秘强了浚费管理，敬缮了定蓊残效。毽由于俸翻秘孝l 益等方 面的原因，乱收费现苏时有回头，舫不胜防。 辟q 高墙勇：“赞改税”经济学界如撬说第l 版，第2 0 7 搿：北京，经济科学出版社，1 9 9 9 。 一l l 一 ， 塑垩杰鲎婴主堂焦丝苎一一立! 墼塑墨生要盟茎墼! ! 要! 基 裘2 4策县行政攀、监性收费项冒( 大类) 序号部门项霹数 序号部门项蟊数 l 公安局 1 43 】 建设局 4 2交巡警大酞 1 03 2建筑工程箍餐站 l 3财政地税局 1 43 3房地产管理她3 4 至生簸营嚣 33 4诗翻生畜撵譬菇 l 5 工商局 1 43 5环保局 6 6人才帮场l3 6国土揭 i 3 7 劳动入事局 23 7 市政园林管溅所 3 8 民政局 63 8白蚁防治站1 9 骛驳鼹蓊会 l 3 9测绘单位 l 1 0法院34 0农业局 3 l l经赘鬻 1 54 1表撬管理站4 1 2科学技术局 24 2 统征地办公室 3 】3 文化市场办公定 44 3 公安瀵防太默 4 1 4 电影公司 44 4 林业岗 8 1 5图书馆 2 4 5绿化蚕员会1 1 6教育鹅64 6永备焉l 1 7 广播电视局 24 7 水政监察大队 8 1 8基学考试办公意 6 4 8警彀兽医站3 1 9 招生办公室 54 9 发展计划局 7 2 0 盐务譬理是 l5 0 职数控能鉴定中心 2 2 1卫生儡95 1 教育局教研蜜 2 2 2计生局35 2烟草专卖局6 2 3技术髓餐局1 95 3残蔽a 联合含l 2 4 森林惦物检疫站15 4殡辫管理所5 2 5疾病按割中心15 5轻会涟疗缳融管理处 2 6 药品船督局15 6植物检疫站3 2 7 药品梭骏所 l5 7 司法鼹1 2 8 公路耩征所 75 8 住房簧员会办公室1 2 9公路路征管理大从15 9 公证处1 | 3 0 旅游简l仑计2 5 8 - 1 2 塑坚杰鲎堡主堂燕笙奎 立堑壁童垒堡王墼苎堕苎堡塞 第三、出于收费失控，加蹩了纳税入的总体负担。从我嗣税制的蟪体设计的 国际比较来鬻，我国的税负水平属中等。”。从税法的实际执行结果及豳际比较来 蚕，我嚣近年蓉实嚣税受农平( 据襞牧占g d p 豹 l 重) 只有l o 冁_ 一l 礤，属予镳羝 水平。但是，由于税收之外还存在大凝的基金和收费项目，这部分收入占g d p 的 魄委愁诗奁1 0 懿主，联鞋继税天夔憨俸受趱佶诗奁2 5 一3 0 潍 jo 这样一寒，筏 国纳税人的总体负担就要高于一般发展中国家的水平“”。同时收费过多过滥，大 大蕊蓬了缡彀久莳经漭负整鞠耩棒负疆，对正常经济秩序造藏了穰大鹃影喃。 第四、收费资金铐理混乱。虽然潮家早已明确行政事业性收费等收费资金都 属财政性资金，必须缩入预算内或预弊外管理，但很多地方政府和执收单位从自 身利蘸或局郝利益如发，将预簿内的转预算辨，将预舞於豹转铡度外，割裂了财 政资企的统一性。特别是