（工商管理专业论文）我国民营企业内部控制体系构建研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 改革开放三十周年以来，民营企业得到飞速发展，民营经济已成为中国经济 不可低估的力量，在国民经济g d p 中所占比重己经达到6 1 ，拥有的资产占全社会 资产的比重已经超过2 0 ，并逐渐显露出它在优化资源配置、提高经济效益以及维 护供需平衡、扩大就业、稳定社会等方面的重要作用，已成为国民经济最为活跃 的经济增长点。但是，随着民营企业的发展，规模的扩大，管理问题也逐渐暴露出 来，尤其是内部控制问题非常突出，进而影响了民营企业的经济效益，阻碍了民营 企业的发展。 另外，当前的国际金融危机是一场系统性的危机，将对世界经济格局产生深 远影响，尤其是对以美元为单一主导的世界货币体系和世界自由贸易体系产生重 大打击；在全球化背景下，中国经济与世界经济的联系日益紧密、融合日益加强， 因此，中国面对国际金融危机不可能置身事外，应充分估计国际金融危机对中国 宏观经济的冲击。目前，中国实体经济中，受国际金融危机伤害最大的是民营经 济和中小企业，这些企业与就业问题直接相关。面对当前国际金融危机的严重冲 击，为了维护供需平衡、扩大就业、稳定社会发展，保持民营经济的健康发展就 显得尤为重要。而民营企业的健康发展离不开内部控制体系的保驾护航，所以， 对民营企业的内部控制体系构建的研究具有非常重要的现实意义。 本文从内部控制理论探讨出发，首先介绍了国际国内内部控制理论的研究成 果，阐明了本人对内部控制的理解。然后，从我国民营企业的发展和贡献入手， 分析我国民营企业内部控制的现状以及存在的问题。再以具体的案例对民营企业 内部控制进行分析，得出启示，从而给出解决我国民营企业内部控制问题的方案 构建我国民营企业的内部控制体系。并对我国民营企业内部控制体系的构建 给出相关对策建议。本文在研究过程中运用了多种研究方法，如：在介绍企业内 部控制理论时采用了比较研究法，在探讨构建民营企业内部控制体系时采用案例 研究法，在介绍国内外内部控制理论研究时采用了文献资料法。 关键词：民营企业；内部控制；体系构建 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t s i n c et h et l l i 啊y e a r so fr e f o r ma n do p e n i n g - u p ，p r i v a t ee n t e r p r i s e sh a v ed e v e l o p e d r a p i d l y t h ep r i v a t ee c o n o m ys h o u l dn o tb eu n d e r e s t i m a t e d ，t h es h a r eo fw h i c hi nt h e n m i o n a le c o n o m yg d ph a sb e e nr e a c h e d61 a n di to w n e dm o r et h a n2 0 o ft o t a l a s s e t so fo u rw h o l es o c i e t y g r a d u a l l yi tr e v e a l si t si m p o r t a n tr o l e si no p t i m i f i n gt h e a l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ，e n h a n c i n ge c o n o m i ce f f i c i e n c y , m a i n t a i n i n gb a l a n c eb e t w e e n s u p p l ya n dd e m a n d ，e x p a n d i n ge m p l o y m e n ta n ds t a b i l i z i n gs o c i e t y , a n da l s oh a s b e c o m et h em o s ta c t i v ep o i n to fe c o n o m i cg r o w t h h o w e v e r , 、硝t l lt h ed e v e l o p m e n to f p r i v a t ee n t e r p r i s e s ，t h ee x p a n s i o no fs c a l e ，m a n a g e m e n ti s s u e sh a v eb e e ne x p o s e d i n p a r t i c u l a r , i n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e mi sv e r yp r o m i n e n t , w h i c ha f f e c t st h ee c o n o m i c b e n e f i t so fap r i v a t ee n t e r p r i s ea n di m p e d e st h ed e v e l o p m e n to fp r i v a t ee n t e r p r i s e s i n a d d i t i o n , i nt h ec u r r e n ts i t u a t i o n , i no r d e rt ob e a e rr e s p o n dt ot h es e v e r ei m p a c to ft h e c u r r e n ti n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lc r i s i s ，i ti s v e r yi m p o r t a n tt om a i n t a i nt h eh e a l t h y d e v e l o p m e n to fp r i v a t ee n t e r p r i s e s ，s t r e n g t h e na n dc o n s u m m a t et h ei n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n t , p r o m o t ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n de n s u r et h e l e g i t i m a t er i g h t sa n d i n t e r e s t so fi n v e s t o r sa n dt h ee f f e c t i v eo p e r a t i o no f c a p i t a lm a r k e t s ， w h i c ha l lh a v eg r e a ts i g n i f i c a n c e sf o r m a i n t a i n i n gt h er a p i dd e v e l o p m e n to fo u r c o u n t r y se c o n o m y ,m a i n t a i n i n gb a l a n c eb e t w e e ns u p p l ya n dd e m a n d ，e x p a n d i n g e m p l o y m e n ta n da l s os t a b i l i z a t i o no fs o c i e t y t h i sa r t i c l es t a r ta tt h et h e o r yp r o b i n go fi n t e r n a l c o n t r o l ，f i r s t l yi n t r o d u c et h e i n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i cr e s e a r c hr e s u l t so ni n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n dc l a r i f ym y u n d e r s t a n d i n go f i n t e m a l c o n t r o l s s e c o n d l y , b e g i n n i n gw i t hp r i v a t ee n t e r p r i s e s c o n t r i b u t i o na n dd e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y , a n a l y z et h es t a t u sa n dp r o b l e m so f i n t e r n a lc o n t r o li nc h i n a sp r i v a t ee n t e r p r i s e s t h e ni n t e r n a lc o n t r o lo fp r i v a t e e n t e r p r i s e sw a sa n a l y z e dt h r o u g hc o n c r e t ec a s e s ，a n di n s p i r a t i o nw a sd r a w nt os o l v et h e i n t e m a lc o n t r o lq u e s t i o n s t oc o n s t r u c tt h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mi no u rc o u n t r y s p r i v a t ee n t e r p r i s e a n d ，a l s or e l a t e dc o u n t e r m e a s u r e sa n dp r o p o s a l sw e r eg i v e nf o rt h e c o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fp r i v a t ee n t e r p r i s e si nc h i n a i nt h i sa r t i c l e ，a v a r i e t yo fr e s e a r c hm e t h o d sw e r eu s e di nt h ec o u r s eo ft h es t u d y , s u c ha s ：c o m p a r a t i v e s t u d yi nt h ei n t r o d u c t i o no fb u i l d i n gt h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mm o d e la n d b a s i cm e t h o d s ，c a s es t u d yi ne x p l o r i n gi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m si nt h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s ， a n dd o c u m e n t sm e t h o di nh o m ea n da b r o a dt h e o r e t i c a ls t u d yo fi n t e r n a lc o n t r o l 2 k e yw o r d s ：p r i v a t ee n t e r p r i s e s ；i n t e r n a lc o n t r o l s ；s y s t e mc o n s t r u c t i n g 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名：衄：蕴 日 期：迎掣 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签 山东大学硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 1 1 1 研究的背景 第一章绪论 民营企业是非国有企业的总称，它包括个体企业、私营企业、乡镇企业、合 伙企业、国家不控股的外资企业、国家不控股的股份制企业、国有民营企业，以 及其他形式的集体企业等。其中前4 种类型构成民营企业的主体。民营企业，这 个具有中国特色的名词，从概念上它是与国营企业相对比的企业组织形式，是我 国计划经济向市场经济转制中的产物。 但是随着民营经济的发展，规模的扩大，管理问题也逐渐暴露出来，尤其是内 部控制问题非常突出，进而影响了民营企业的经济效益，阻碍了民营企业的发展。 现阶段，相对于资本资源和业务资源，民营企业必须在提高组织管理水平上下功 夫，否则，就很难跨入新一轮发展阶段。 民营经济作为我国经济肌体中最具有活力和生命力的组成部份，已成为支撑 和推动经济增长的重要力量，对我国的经济发展起到了巨大的推动作用。但民营 企业在发展过程中，内部控制得不到有效的实施。2 0 0 6 年由财政部、国资委、证 监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，把内部 控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程来建设。加强和完善内 部控制环境，对于改善我国企业内部控制现状，促进内部控制的有效实施，保证 投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行，保持我国经济的快速发展有着非 常重要的意义。 1 1 2 研究的意义 1 加强企业内部控制，是民营企业持续发展的内在要求罾 企业有了相当积累和发展之后，导致家族成员之间、创业者之间的利益矛盾 加深，利益诱惑增大，谋取属于自己所有的资产的冲动会逐渐超过对企业法人资 产的关心，特别是企业产权事先在自然人之间未加严格界定的条件下摩擦极大， o 手明英我国民营企业的发展现状与对策探析集团经济研究2 0 0 5 ，( 2 1 ) o 唐华我国民营企业内部控制现状及对策分析集团经济研究2 0 0 7 ，( 9 ) 山东大学硕士学位论文 核心团体内部的利益冲突，引发企业管理上的矛盾，核心团体内部的利益要求， 引发欺诈企业行为。 随着企业规模的扩大，使得组织结构复杂化，进而信息不对称开始产生，并 日益严重。伴随企业的扩张，信息量以几何级数在增长；伴随企业内部关系的复 杂化，信息变化更为迅速也更为复杂；伴随企业生产、管理专业能力加强，信息 本身的专业化和渗透性不断提高；伴随企业团队中忠诚程度的递减，信息的扭曲 程度不断提高，欺诈交易随之发生。而要掌握足够的信息，或者不可能，或者要 付出极大的代价。这些矛盾的解决都依赖于企业建立完善的内部控制体系。 2 加强内部控制是适应客观经济环境的需要 随着家族制被打破和现代公司治理结构的完善，职业经理人逐渐被引进到民 营企业中。外部人才进入到企业的管理层，企业内部随时可能爆发信任危机。因 为，企业老板与职业经理人既无血缘、亲缘关系的维系，又没有与其相匹配的专 业能力的依赖；既没有共同的一致性的利益目标又没有完整的偏好上的志同道合； 再加上外聘职业经理人没有任何资产责任能力，如果工作上出现纰漏，造成损失， 也不可能承担任何经济责任，至多辞职不做，这样往往更加激发职业经理人不负 责任的贪欲，激发人的无票乘车的投机败德行为发生。民营企业出资人与职业经 理人之间形成良好的合作关系，既需要对其给予足够的信任和授权，又需要对其 施以必要的约束和控制。 市场竞争日趋激烈，市场创新和被模仿的速度都在加快，任何一个企业要想 长期保持在市场中的某种优势赚取超额利润都非常不易。在这种情况下，练好内 功，加强企业的内部控制，尤其是财务控制，便成了提高企业经济效益的另一条 有效途径。 3 加强内部控制是民营企业应对当前的国际金融危机的需要 当前的国际金融危机是一场系统性的危机，将对世界经济格局产生深远影响， 尤其是对以美元为单一主导的世界货币体系和世界自由贸易体系产生重大打击； 在全球化背景下，中国经济与世界经济的联系日益紧密、融合日益加强，因此， 中国面对国际金融危机不可能置身事外，应充分估计国际金融危机对中国宏观经 济的冲击。目前，中国实体经济中，受国际金融危机伤害最大的是民营经济和中 小企业，这些企业与就业问题直接相关。面对当前国际金融危机的严重冲击，为 4 山东大学硕士学位论文 了维护供需平衡、扩大就业、稳定社会发展，保持民营经济的健康发展就显得尤 为重要。而民营企业的健康发展离不开内部控制体系的保驾护航，所以，对民营 企业的内部控制体系构建的研究具有非常重要的现实意义。 1 2 国内外内部控制理论的研究现状 1 2 1 国外内部控制理论研究现状 目前国外内部控制理论主要有两大体系：一为内部控制专门研究委员会发起 机构委员会，即c o s o 委员会发布的企业风险管理框架；另一为巴塞尔委员 会( b a s l ec o m m i t t e eo nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ) 发布的银行组织内部控制系统框架 ( f r a m e w o r kf o ri n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m si nb a n k i n go r g a n i z a t i o n s ，简称f i c s b o ) 。 1 9 9 2 年，美国”反对虚假财务报告委员会”，所属的内部控制专门研究委员会 发起机构委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ，简称coso ) ，即c o s o 委员会，在进行专门研究后提出专题报告：内部控制一一整体架构( i n t e m a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ) ) ，也称c o s o 报告。经过两年的修改，1 9 9 4 年c o s o 委 员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全 有关的控制，得到了美国审计总署( g e n e r a la c c o u n t i n go f f i c e ，g a o ) 的认可。与此 同时，a i c p a 则全面接受c o s o 报告的内容，于1 9 9 5 年据以发布了审计准则公 告第7 8 号( s a sn o 7 8 ) ，并自1 9 9 7 年1 月起取代了审计准则公告第5 5 号。 c o s o 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上 在内部控制研究方面的最高水平，是内部控制理论研究历史性的突破，其核心观 点是： 1 内部控制的定义。c o s o 报告将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它 受到董事会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务 报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。 2 内部控制的组成要素。c o s 0 报告认为，内部控制由五个相互联系的要素组 成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。其中：( 1 ) 控制 环境是指职员履行其控制责任、开展业务活动所处的氛围，包括职员的品性( 如 刘丽我国上市公司内部控制机制研究科技成果纵横2 0 0 7 ，( 0 4 ) 山东大学硕士学位论文 操守、价值观和胜任能力) 和经营环境。它既是推动企业发展的动力，也是其他 组成部分的基础。( 2 ) 风险评估是指对影响作业目标达成的相关风险的辨认和分 析，其前提是目标的确定。( 3 ) 控制活动是指企业制定并予以执行的政策和程序， 以帮助确保其用于处理影响目标达成的风险之管理人员指令得到有效落实。 ( 4 ) 信息与沟通是指以一定的形式和在一定的时间段内辨认、获得的，为员工在执行、 管理和控制作业过程中所需的信息，以及信息的交换和传递。( 5 ) 监控是指评估 内部控制运作质量的过程，包括持续性监控活动和个别评估。这里的持续性监控 活动是指营业过程中例行监督，包括管理人员的日常管理和监督以及职员执行职 务时采取的其他行动。这里的个别评估是指事后直接针对内控系统的有效性以全 新的观点进行的评估。 3 对不同层次的人员在内部控制中的角色和责任的理解。c o s o 报告认为，企 业内部每一成员在实施内部控制方面都扮演着一定的角色，对内部控制也都负有 一定的责任。其中：( 1 ) 企业的董事会及其审计委员会通过对内部控制进行监察， 深入地涉足到内部控制当中。( 2 ) 管理人员对企业内部控制系统负责，而首席执 行官( c e o ) 对内部控制系统负最终责任并拥有系统的名义所有权。( 3 ) 尽管所 有的管理人员在控制其营业单位活动中都扮演着重要角色并负有责任，但其中财 务和会计人员在管理人员实施控制的方式中处于中心地位，负责防止和发现欺诈 性财务报告，提供有价值的信息。( 4 ) 内部审计人员在评价内部控制系统的有效 性并进而增强内部控制系统的持续性效果方面扮演着重要角色，但建立或维护内 部控制系统并不是其主要责任。( 5 ) 企业其他职员在实施内部控制方面也扮演着 一定角色，如提供内部控制系统所用的信息或采取其他行动实施内部控制，同时， 也有责任向上层汇报营业中出现的问题以及违规情况，通过职务分离实现牵制和 制衡。 2 0 0 3 年8 月，c o s o 委员会发布了企业风险管理框架征求意见稿，在内 部控制基础上提出了风险管理的框架，由此将内部控制的5 个要素扩充为基于风 险管理的8 个要素，将内控为风险管理服务的理念发挥得淋漓尽致。2 0 0 4 年9 月， c o s o 委员会发布了企业风险管理框架终稿，这是内部控制发展到风险管理层 面的一个里程碑。 巴塞尔委员会( b a s l ec o m m i t t e eo nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ) 是比利时、加拿大、 6 山东大学硕士学位论文 法国、德国、意大利、日本、卢森堡、荷兰、瑞典、英国、美国银行监管权威机 构和中央银行的首脑1 9 7 5 年建立的银行监管权威委员会。作为发达国家对原联邦 德国赫斯塔特银行倒闭事件直接反应而成立的跨国银行监管的权威机构，巴塞尔 委员会始终将银行分行作为研究的重点，并以此为中心发布了大量的文件，形成 了巴塞尔理论体系。尽管巴塞尔委员会主要是站在监管者的立场上，但巴塞尔体 系始终包含着银行内部控制的思想。因为，几乎巴塞尔委员会的所有文件都涉及 到以保护存款人利益、降低金融体系风险为目标的银行流动性、清偿力、外汇活 动与头寸的监督等内容。在1 9 8 0 年8 月颁布的银行外汇头寸的监管中，巴塞 尔委员会指出：“银行外汇运作的安全主要是由其管理者负责。管理者尤其应当负 责规定银行在外汇业务汇总所能承担的风险限额，并负责确保银行在此类业务中 设有适当的控制程序。”在1 9 8 6 年3 月的银行表外风险管理中指出：“无论银 行从事何种业务，它都面临着因未能实施适当地内部控制制度而造成损失的风险。 适当的内部控制制度包括双人控制、职责分离、风险限制等原则，以及审计、风 险控制和信息管理系统。”1 9 8 8 年的巴塞尔协议将内部控制思想具体化到资本 充足率的问题上，提出了一级资本( 核心资本) ，二级资本( 附属资本) ，表内 资产风险权数，表外资产风险换算系数，总资本占风险资产的比例以及分级资本 占风险资产的比例等概念及要求。在1 9 9 4 年衍生产品风险管理原则中，巴 塞尔委员会强调：“健全的内部风险管理是银行审慎运作的关键，而最低资本金要 求等监管工具的作用是远远不够的，健全的内部风险管理，亦是促进整个金融体 系稳定的基础。”在1 9 9 7 年利率风险管理原则中，巴塞尔委员会指出“银行必 须为其利率风险管理程序设立适当地内部控制系统。定期独立地评价内部控制系 统的有效性和完整性是该系统的一个组成部分，必要时还应修改或加强内部控 制。”集巴塞尔体系之大成的1 9 9 7 年有效银行监管的核心原则的核心部分 _ 持续性银行监管的安排”，进一步拓展了银行内部控制的思想、理论与方法， 提出“银行监管者必须确定银行是否具备与其业务性质及规模相适应的完善的内 部控制制度。这应包括对授权和职责分离的明确安排；将银行承诺、付款和资产 与负债账务处理方面的职能分离；对上述程序的交叉核对；资产保护；完善、独 立的内部或外部审计，以及检查上述控制措施和有关法律规章遵守情况的职能。” 。马志娟，肖雪商业银行内部控制与信贷风险的防范经济论坛2 0 0 6 ，( 2 0 ) 山东大学硕士学位论文 认为银行内部控制包括四个主要内容“组织结构( 职责的界定、贷款审批的权限分 离和决策程序) 、会计规则( 对账、控制单、定期试算等) 、双人原则( 不同职 责的分离、交叉核对、资产双重控制和双人签字等) 、对资产和投资的实物控制”。 巴塞尔银行监管委员会在英国的c a d b u r y 、美国的c o s o 报告和加拿大的c o c o 报告和实际经验的基础上，于1 9 9 8 年9 月发布银行组织内部控制系统框架 ( f r a m e w o r kf o ri n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m si nb a n k i n go r g a n i z a t i o n s ，简称f i c s b o ) ， 系统地提出了评价商业银行内部控制体系的十三项指导原则，是商业银行内部控 制研究历史性的突破。巴塞尔银行监管委员会参照各国的有关理论，将内部控制 定义为“由董事会、高级管理人员以及其他人员实施的一个过程，其目的是为了实 现经营的效果与效率、会计与管理信息的可靠、完整与及时以及经营活动符合现 行法律、法规的要求。该定义进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，组 织中的所有各级人员都必须参加内控过程，并会对内控产生影响。巴塞尔委员会 把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。经营性目标指 银行使用资产和其他资源以及保护自身免遭损失过程中的效果和效率目标；操作 性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；在信息性目标中还把管理信 息包括了进来，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。关于 内部控制的三大目标的表述如表1 1 所示。 表1 1关于内部控制的三大目标的表述 c o s o 的内控目标b a s l e 的内控目标 1 经营的效果和效率操作性日标：各种活动的效果和效率 2财会报告的可靠性信息性目标：财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性 3 对现行法规的遵守遵从性目标：遵从现行法律和规章制度 资料来源：美国c o s 0 ( 1 9 9 4 ) ；巴塞尔银行监管委员会( 1 9 9 8 ) 巴塞尔委员会认同和发展了c o s 0 报告从理论上将内控分析成为下述完整的有 机结合的整体。 1 控制环境：控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分 的基础。它奠定组织的风纪和结构，并且涉及到所有活动的核心一人，特别是人 的控制觉悟，还反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层 对内控的要求。 8 山东大学硕士学位论文 2 风险评估：是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动， 对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。 3 控制活动：是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指 令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、 实物控制、确定指标、职责分离等。 4 信息与交流：存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展 经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩 的经常性评价。 5 监督评审：是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再 监督与再评价活动的总称。 此外，巴塞尔委员会还针对监管当局对内控系统的评价提出，银行的监管人 员应当要求所有的银行，不论其规模如何，都具有有效的内控系统，而且其内控 系统符合他们的表内外活动的性质、复杂性和内在的风险；内控制度应当随银行 所处环境和条件的改变而得到调整。凡监管者确定某银行的内控系统不能充分或 有效地针对银行的具体风险内容( 例如，不能涵盖巴塞尔委员会内控文件所载的 全部原则) ，监管者应当采取适当的行动。 表1 - 2关于内部控制的五大组成部分的表述 c o s o 的分析b a s l e 的分析 l 控制环境 管理层的督促与控制文化 2 风险评估风险的识别与评估 3 控制活动控制活动与职责分离 4 信息与交流信息与交流 5 监督评审监督评审活动与缺陷的纠正 资料来源：美国c o s o ( 1 9 9 4 ) ；巴塞尔银行监管委员会( 1 9 9 8 ) 。 巴塞尔委员会在控制环境中强调了管理层的督促( o v e r s i g h t ) 和控制文化； 在风险评估方面将风险的识别和风险的评估并举；在控制活动方面又突出了职责 分离的重要性；该委员会特别对信息与交流作了更多的解释；除了监督评审活动 之外，还把缺陷的纠正这种被c o s o 认为并非内控的活动也归纳为内控活动。巴塞 尔委员会还在上述内控的五大组成部分之外，增加了监管当局对内控的检查和评 9 山东大学硕士学位论文 价，把它作为内控的另一不可忽视的内容。关于内部控制的五大组成部分的表述 见表1 - 2 。 以上五大组成部分与前述三大目标有机地相结合，构成了内控的完整体系。 1 2 2 我国内部控制理论研究现状 由于我国市场化改革的时间还较短，因此对于民营企业理论上的研究还远未 成熟，在研究的广度和深度上仍有待进一步的探讨。典型理论研究如下： 1 基于具体案例的民营企业内部控制分析 朱珊、牟韶红( 2 0 0 5 ) 以创维事件为例，分析民营企业内部控制的缺陷：治 理结构不完善，“内部人 控制严重；内部会计控制不力；决策机制不健全；道 德缺失。并在此基础上提出民营企业实施内部控制的有关措施：进一步加强内外 部环境建设；通过设立风险管理部门、制定风险管理计划、进行风险管理培训等 完善企业内部风险管理制度。 2 基于民营企业的内部控制发展阶段分析 内部控制经历了四个发展阶段：内部牵制；内部控制；内部控制结构；内部 控制整体框架。兰艳泽( 2 0 0 5 ) 分析了民营企业控制环境、会计系统和控制活动， 认为我国中小民营企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段。要加快中小民营企 业内部控制建设的发展，建立中小民营企业内部控制建设的整体框架，可从完善 中小民营企业的组织结构和建立健全内部控制制度两方面入手。 常茂松、李彬( 2 0 0 3 ) 运用美国c o s 0 报告关于企业内部控制的控制环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素，对我国民营企业的内部控制 进行分析，发现问题相当严重。提出要改进我国民营企业内部控制状况，务必注 重企业控制的环境建设，建立和实施风险评估机制，加强企业控制的活动管理， 提高信息流动和沟通的效率，加强企业内部监控。 崔玉姝，邵红岭( 2 0 0 5 ) 同样运用美国c o s 0 报告分析我国民营企业内部控制 的特征为：控制环境倾向于家族文化特色；风险点相对集中，但缺乏全面、系统 的评估与防范：各层次控制活动表现得较为宽松，考核目标相对简单；信息不对 称及信息沟通不畅等问题影响内部控制效率；监控体系失效和缺位问题较为明显。 o 孟然，刘德军我国民营企业内部控制合作经济与科技2 0 0 6 3 1 3 山东大学硕士学位论文 提出应该从优化内部控制环境、加强监督评审活动并强调缺陷的纠正、改变对信 息与沟通的错误认识三方面加强内部控制。 3 基于公司治理的内部控制分析 王学龙( 2 0 0 3 ) 认为相对薄弱的公司治理结构几乎成为制约我国民营企业可 持续发展的“瓶颈”。由于当前我国民营企业普遍推行单边治理结构，老总既是 企业非人力资本的所有者，也是企业的经营管理者，拥有经营管理权、剩余索取 权等企业全部重要权力，存在较为严重的“内部人控制”现象。因此，建立内部 控制制度、完善公司治理结构是民营企业求生存、谋发展的必然选择。他提出民 营企业建立内部控制制度必须遵循以下原则：激励与约束相结合原则；公平与效 率相结合原则；成本与效益相结合原则；进入机制与退出机制相结合原则。在此 基础上提出以下措施：建立股东大会和董事会制度，充分反映广大股东的利益， 建立良性循环的职业经理人进入、退出机制。结合这些措施来建立科学合理的内 部会计控制。但并没有对建立内部会计控制的具体措施进行详细阐述，局限于会 计层次的控制，忽略了内部管理控制也同样不可或缺。 袁春生( 2 0 0 3 ) 认为内部控制的嬗变理论揭示出现代企业制度下的内部控制， 其内容涉及到企业治理结构的各个方面和各个层次，成为公司控制权结构的具体 体现。公司治理结构与内部控制的关系密不可分，内部控制是实现公司治理结构 和治理效率的有效保证，而公司治理是保证内部控制功能发挥的前提和基础，是 实现内部控制的制度环境。我国大部分民营企业的公司治理结构属于“拥有者控 制型”，客观上容易造成“内部人控制 、董事会职能难以履行、内部控制形同 虚设等缺陷。因此，民营企业应围绕完善公司治理结构，建立健全有效的、充分 体现决策制约机制的内部控制制度。在构建以决策控制为中心的内部控制框架中， 要考虑以下关键因素：确立董事会的核心地位；推行职务不兼容制度；积极推进 独立董事制度；建立多元的、明晰的产权结构。 兰雷、高蔷( 2 0 0 5 ) 分析了推进中小型民营企业的内部控制环境建设的措施， 认为制约中小型民营企业发展的瓶颈之一是其内部管理缺陷。管理缺陷中最重要 的是未建立和实施有效的内部控制制度，归根结底是缺乏良好的内部控制环境。 着重提出两点：建立推动中小民营企业内部控制环境建设的法规体系；通过会计 山东大学硕士学位论文 控制外部化、管理控制外部化、管理咨询和人员培训外部化，优化组合社会各种 资源，实现资源优势互补。 陈越( 2 0 0 5 ) 认为在民营企业向公司制管理的成熟阶段发展过程中，遇到的 最大问题就是治理结构和内部控制问题，并且内部控制不能够约束最高管理当局 本身，而是公司治理结构下的一种内部约束机制。应通过政府积极引导，对民营 企业加强约束和管理，以及完善独立董事会制度健全民营企业治理结构。内部控 制方面：要注意内部管理控制、风险控制、关键点的控制，并激发全员参与内部 控制。 4 其他关于民营企业内部控制的分析 张国康、张璐( 2 0 0 3 ) 认为我国民营企业的内部控制及其制度体系存在产权 “独吃 与内部决策的“独断 、内部组织与人事控制薄弱且手段落后、内部控 制制度不健全且执行体系涣散等问题，必须通过建立多元化的产权结构体系、完 善民营企业内部治理结构、实施经理人员代理制来完善组织结构控制制度建设， 同时加强人事控制制度建设和业务控制制度建设，构建我国民营企业现代内部控 制制度体系。 苗建敏( 2 0 0 3 ) 从代理权的角度分析民营企业内部控制制度，认为民营企业 最大的特点是家族经营、亲戚代理，应建立以下几项控制制度：组织规划控制； 授权批准控制；实物保全控制；职工素质控制；内部审计控制。 王红( 2 0 0 6 ) 分析了民营企业内部控制难以真正落实的原因及其所带来的危 害，提出应该从建立适合企业自身特点的内部控制制度、落实企业内部控制制度 应具备的良好环境、建立内控监督机构三个方面制定一套行之有效的内部控制制 度，并加以真正落实。 钟乃雄( 2 0 0 5 ) 将民营企业内控问题拓展为三个层面：一是具体的管理技术 层面，如会计、审计、财务、成本、行政、人力资源等方面的内控制度；二是中 间的机制层面，即各种具体的内控制度之间的内在联系与有机构成；三是最高的 理念层面，即在管理哲学上是哪些因素支配、统领着企业内控体系的形成、运行 和特点。 1 2 山东大学硕士学位论文 1 3 研究思路和研究方法 本文从内部控制理论探讨出发，首先介绍了国际国内内部控制理论的研究成 果，阐明了本人对内部控制的理解。然后，从我国民营企业的发展和贡献入手， 分析我国民营企业内部控制的现状以及存在的问题。再以具体的案例对民营企业 内部控制进行分析，得出启示，从而给出解决我国民营企业内部控制问题的方案 构建我国民营企业的内部控制体系。本文在介绍企业内部控制体系建设模式 时采用了比较研究法，在探讨构建民营企业内部控制体系时采用案例研究法，在 介绍国内外内部控制理论研究时采用了文献资料法。 1 4 研究内容及论文框架 本文从内部控制理论探讨出发，结合我国民营企业的内部控制现状及存在的 问题，探讨我国民营企业内部控制体系的构建，并列举了实际案例。具体的内容 如下： 第一章绪论。首先说明了本文研究的背景及意义，然后介绍了国内外内部控 制理论研究的现状，分析了本文研究的思路及方法，最后介绍了本文研究的内容 及论文框架。 第二章内部控制理论基础概述。本章作者首先阐述了内部控制概念的界定， 然后介绍了内部控制理论的发展演进、内部控制的主要内容、公司内部控制的关 键流程等内容。 第三章我国民营企业内部控制现状及问题分析。首先介绍了我国民营企业内 部控制现状及我国民营企业内部控制存在的问题，然后分析了我国民营企业内部 控制问题的成因。 第四章民营企业内部控制体系构建案例分析以x b z 为例。本章结合我国 民营企业的特点，说明民营企业内部控制体系构建的总体思路介绍了x b z 内部控 制体系，分析x b z 内部控制体系存在问题，并给出x b z 内部控制体系的重新构建 方案。 第五章为“相关对策建议”。 第六章结论。 论文框架图见图1 - 1 。 山东大学硕士学位论文 1 4 图卜1论文框架图 山东大学硕士学位论文 第二章内部控制理论基础概述 2 1 内部控制概念界定 2 1 1 广义内部控制 人们普遍认为，内部控制概念最早是由审计师提出来的。我国阎金得、陈关 亭( 1 9 9 8 ) 认为“内部控制第一次作为一个专业术语使用，是在1 9 3 6 年美国 会计师协会文告中出现的。2 0 世纪9 0 年代，由美国“发起组织委员会( c o s o ) 对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施 的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而 提供合理保证的过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五 个方面的内容构成。这应该是目前为止最为权威的广义内部控制的定义，即包括 财务、经营、遵循风险及其他风险管理的控制( 缪艳娟，2 0 0 7 ) 。 我国2 0 0 8 年制定的企业内部控制基本规范所称内部控制，是由企业董事 会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的 目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完 整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。可见基本采用了美国c o s o 中 内部控制的定义，我们认为这应是广义的内部控制，为我国内部控制制度建设提 供了基本标准。 2 1 2 狭义内部控制 狭义内部控制的定义笔者认同应借鉴美国上市公司监管委员会( p c a o b ) 发布 的第五号审计准则( a s n o 5 ) 与财务报表审计协同进行的对财务报告内部控制 审计所定义的“财务报告内部控制 。狭义的企业内部控制定义是由企业董事 会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目 标的过程。其目标主要是合理保证企业财务报告及其相关信息的真实完整。与财 务报告相关的内部控制包括下列方面的政策和程序：一是保存足够详细的记录， 准确、公允地反映企业的交易和资产处置情况。二是合理保证按照企业会计准则 谢晓燕张龙，审计视危下内部控制相关概念的探讨会计之友2 0 0 9 ( i ) 山东大学硕士学位论文 和相关会计制度编制财务报表的要求记录交易，发生的收入和支出已经过企业管 理层和董事会的授权。三是合理保证及时防止或发现未经授权的、对财务报表有 重大影响的取得、使用或处置的企业资产。这一狭义内部控制概念的提出主要是 为了在注册会计师对企业内部控制进行审计时专门针对财务报告领域的内部控制 有效性发表审计意见。 2 2 内部控制理论的发展演进 内部控制，在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造； 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生 和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。 2 2 1 萌芽期内部牵制 内部牵制，是“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生 而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一 部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制 ( 柯氏会计辞典) 。内部牵制以查错 防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控 制对象。 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3 0 年代才被人们提出、 认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和 初级形式，这就是内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) 。例如，在古罗马时代，对会计 账簿实施的“双人记账制”某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各 自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行 为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。 2 2 2 发展期内部控制 1 9 3 4 年美国证券交易法，首先提出了内部会计控制( i n t e r n a l a c c o