利润1.doc

利润导读:利润是判断企业经营活动效率及效益的一个重要指标，是对经营者进行业绩考核和对投资者进行利润分配的重要依据，也是评价企业长期偿债能力的一项重要因素。利润通常包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业的税后利润理应向投资者进行分配，给予投资者一定的回报。利润分配的不同形式，对会计主体的所有者权益、实收资本、未分配利润、每股收益等财务指标产生不同的影响。学习目标：1.了解利润的内容，2.掌握所得税会计的内容，3.了解利润分配的基本程序，4.掌握利润分配的会计处理方法。一、利润概述（一）利润的概念会计中的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润按其构成的不同层次可划分为：营业利润、利润总额和净利润。利润是衡量企业优劣的一种重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额、和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示为：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）营业收入：是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）：企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）：企业以各种方式以外投资所取得的收益（或发生的损失）。2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。3.净利润净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。净利润=利润总额所得税费用所得税费用：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（三）营业外收入和营业外支出1.营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。(1)固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。(新准则中计入“以前年度损益”帐户)(2)处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。(3)罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。(4)出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。(5)因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。(6)教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。(7)非货币性交易中发生非货币性交易收益(与关联方交易除外)。(8)企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。在新会计准则下，以上各项资产减值准备（固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备）均记入资产减值损失项中。(1)非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净损失。(2)非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。(3)债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。(4)公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。(5)非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。二、利润的结转企业应设置“本年利润”科目，用于核算一定会计期间实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将收入类科目贷方余额转入该科目贷方登记，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；将支出类科目借方余额转入该科目借方登记，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。各期转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。年度终了，企业应将“本年利润”科目的全年累积余额转入“利润分配未分配利润”科目。如果为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如果为净亏损，作相反会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。三、利润分配1.利润分配的一般程序企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。（2）提取法定公益金，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的510%提取的公益金，主要用于职工集体福利设施的购建。2.可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：（1）应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 （2）提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。 （3）应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。 （4）转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作资本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利分配方案外），在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致的，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。3.利润分配的会计处理企业应当设置“利润分配”科目，核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后积存的余额。该科目还应当设置“其他转入”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作资本（或股本）的普通股股利”、“未分配利润”等明细科目，进行明细核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。例：xx公司20xx年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，按净利润的8%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 670 000 提取法定公益金 335 000 提取任意盈余公积 536 000 贷：盈余公积法定盈余公积 670 000 法定公益金 335 000 任意盈余公积 536 000（2）分配现金股利借：利润分配应付普通股股利 1 500 000 贷：应付股利 1 500 000（3）分配股票股利借：利润分配转作股本的普通股股利 2 500 000 贷：股本 2 500 000（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润 502 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 670 000 提取法定公益金 335 000 提取任意盈余公积 536 000 应付普通股股利 1 500 000 转作股本的普通股股利 2 500 000企业提取的法定盈余公积、法定公益金、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利润（或未弥补亏损）、期末未分配利润（或未弥补亏损）等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。复 习 题一、思考题1.利润是否完全代表企业的全面收益或综合收益？为什么？2.分析影响企业利润分配的因素有哪些？请说明利润分配的一般程序。3.用利润弥补亏损与用盈余公积弥补亏损相比较，在会计处理上有何不同？二、选择题1.某企业本期营业利润为100万元，资产减值损失为15万元，公允价值变动收益为30万元，营业外收入20万元，营业外支出10万元，所得税税率25%。假定不考虑其他因素，该企业本期净利润为( )万元。A82.5 B75 C93.75 D1102.某公司出售拥有的一项非专利技术，取得价款1 000 000元，应交的营业税为50 000元。该非专利技术的账面余额为1 200 000元，累计摊销额为400 000元，计提减值准备80 000元。则该业务影响公司利润的金额为( )元。 A150 000 B250 000 C230 000 D200 0003. 下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有 )。A存货盘盈 B转销无法偿付的应付账款C接受现金捐赠 D固定资产报废净收益4.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（ )A劳务收入 B财务费用 C出租无形资产收入 D出售固定资产净收益三、业务题1.A企业为一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2011年12月该企业发生如下经济业务：(1)购进原材料一批，价款200 000元，增值税税率17%，款项以存款支付，材料已验收入库(原材料按实际成本计价核算)；(2)销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的售价为400 000元，收到B公司交来面值为468 000元的银行承兑汇票一张，销售成本为300 000元；(3)报废旧设备一台，原值为65 000元，已提折旧为60 000元，发生清理费用为1 000元，取得残料变价收入为2 000元，有关款项已通过银行结算完毕；(4)B公司来函提出本月购买的产品中，有100 000元的甲产品质量不完全合格，要求在价格上给予40 000元的折让，经查明，符合原合同约定，同意B公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票；(5)2011年8月1日为客户研制一项产品，工期为6个月，合同收入330 000元，到2008年12月31日已发生成本220 000元，已预收账款200 000元，预计开发完成此项产品总成本为250 000元。年末经专业测量师测量，产品的开发程度为85%；(6)用银行存款支付本月管理费用20 000元；(7)转让一项交易性金融资产，成本为100 000元，无公允价值变动，售价为99 000元。收到款项存入银行；(8)12月31日，购入C公司有表决权的股票100万股。占C公司股份的25%，从而对C公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付(假定C公司2011年12月31日可辨认净资产的公允价值为3 000万元)；(9)收到增值税返还2万元，存入银行；(10)假定A企业12月份的应纳税所得额为120 000元。要求：(1)编制有关经济业务的会计分录；(2)计算2011年12月份A企业利润表中以下项目的金额(要求列出计算过程)：营业利润；利润总额；净利润。答案：ACAD业务题.(1)会计分录借：原材料 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷：银行存款 234 000借：应收票据 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 68 000借：主营业务成本 300 000贷：库存商品 300 000借：固定资产清理 5 000累计折旧 60 000贷：固定资产 65 000借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000借：银行存款 2 000贷：固定资产清理 2 000借：营业外支出 4 000贷：固定资产清理 4 000借：主营