事业单位会计成本核算中的问题及加强对策_免费下载.doc

事业单位会计成本核算中的问题及加强对策摘要： 对于会计的划分有两类，企业会计和公共会计，两者是根据主题是否从事经营活动获取利益来区别。事业单位会计属于政府会计，现阶段由于我国实行市场经济政府职能和财政体制都发生了很大的哦变化，因此政府会计环境也发生了重大的变化。本文从政府会计理论入手，然后说明事业单位会计成本核算中存在的问题及需要加强的地方。关键词：事业单位；会计；成本核算一、政府会计理论基础（一）政府会计的界定我国把会计根据是否以盈利为目标分为了企业会计和预算会计。政府作为非营利组织称为预算单位，预算会计适用于政府部门。我国事业单位会计跟国外非营利组织会计相类似。事业单位会计区别于企业会计主要有下面两个原因：第一，现在有一部分事业单位已经走向了市场，资金上已经不与财政挂钩，开始实行了企业化的运作；有些事业单位现在的经费来源呈多元化，并且财政拨款的比重下降很快。其次，由于我国现阶段政府物品都有统一的部门采购，一些资金不再由事业单位自身支配。另一方面，政府部门都没有单独的会计部门，事业单位在会计中单纯作为报账单位。（二）政府单位会计的特征政府会计与企业夸己相比有下面一个特点：第一，公共性，公共性是指政府部门是主要为实现公共职能为目的，不是以经营为目的的。主要通过根据公共事务来核算公共部门的资金，来考核公共业务成果。第二，非营利性。这事业单位的公共性也决定其非营利性，不追求资本增值。这个特征决定了政府单位没有市场性的特征。第三，财政性。主要是指事业单位的资金主要是由财政统一拨款。第四，专用性。这里主要指政府单位的资金来自于一定的途径并用于特定的目的，这样才能保证资金能够按照要求来运用。二、事业单位会计成本核算存在的问题（一）现行预算会计的成本核算框架不合理 我国现行的事业单位会计是1997-1998改革的基础上形成的。在事业单位成本核算上面，现在只核算财政资金的拨付和收取，这些资金获取的收益和效益不会在成本核算上面表现出来，这样使得事业单位资金成本核算不具有完整的资料，最终造成各自为政的局面。另外，财政总预算会计和单位预算会计的支出口径并不统一，总预算会计主要是以拨作支，预算单位则是按照实际支出数来进行支出的列报。这使得，两者很不协调。（二）现行事业单位会计成本核算目标无法反映政府公共受托责任 会计目标的内涵是：“谁是财务信息的使用者”、“使用者需要什么样的信息”以及“财务报告能够提供什么信息”。当前相关制度规定，事业单位会计成本核算要符合预算法的要求，要满足财政管理的需要。事业单位会计应该利于上级部门加强对其的成本核算管理和国家宏观调控的要求。因此，现阶段我国事业单位会计成本核算主要存在下面的问题：第一，成本核算的使用范围过窄。第二，成本核算只对表面上的信息进行核算，对于一些外部信息敷衍了事。不能满足事业单位成本核算利用国家宏观调控和公共受托责任的完成。 （三）现行的事业单位会计主体模式存在缺陷 现阶段，我国事业单位会计主要是采取单一的预算会计的模式，特点就是将其中某个机构的所有财务资源看作成一个整体，对资产、负债和净资产进行核算。中国的政府预算会计的会计主体是各级政府、行政单位。在单一的会计主体下，设置了若干基金，比如国家社会科学基金、国家自然科学基金、财政总预算会计净资产中的专业基金，但是个基金没有成为完整意义上的独立会计主体。这就导致了以下缺点：1. 将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来，使得预算对具体财务资源使用缺乏控制，达不到政府预算的目的。2.由财政统一把资金拨给各级政府行政部门，这就使得各行政单位净资金的事业上不看重资金效益和资金管理，并不能发挥好政府财务资源的经济效益。3.政府的预算具有严重的主观性的特点，预算的编制不详细，目的性也不强，并不能发挥财务资源的作用。每年都能从相关审计风暴中暴露出许多资金挪用的违规违纪的问题，这也说明了事业单位会计的缺陷的严重性。(四) 收付实现制的会计基础存在弊端 随着我国事业单位会计环境的变化，导致现有预算会计与新体制表现出了许多的不协调性。这些具体表现在以下几个方面：1.政府财务状况信息的被扭曲。现阶段的财政预算决策信息的使用者无法从相关报告中了解到我国政府行政能力的各种资源，政府的资产和负债都无法在收付实现制报表当中体现出来。即使按收付实现制提供的财务信息，也不会披露非现金资产存量的价值和负债，不能完全的揭示出财务状况和财务绩效的全貌，造成财务报告的可信性非常低。2.成本信息失真。收付实现制会计的最常见问题是缺乏提供服务的全部成本的信息，这导致公众对政府的信任度非常低，这非常的不利于政府部门内部合理的激励机制的构建。3.收益性支出和资本性支出相混淆。对资本性支出，收付实现制在现付日即作为费用核销，因而，预算报告就不包括此类支出的使用价值和服务年限的信息。这种做法导致国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时在一定程度上也为挪用预算经费打开了方便之门。4.隐藏性负债藏而不露，收付实现制只有当现金实际清偿负债的时候才能够确认，而并没有考虑到对未来的担保和承诺及一些因素，这就导致了隐性负债的问题。比如，现实中贷款、社会保险计划和养老金，政府本身是有着一定的承诺，但是还是可能导致诺干年后巨额现金的流出。(六) 事业单位会计报表体系设计存在缺陷 事业单位会计报表体系设计存在以下两种缺陷：第一，事业单位会计报表体系设计存在缺陷。我国事业单位会计中财务报表的内容过于简单，没有很好的披露出预算以及反映出政府绩效与成本的信息。其次，报表的结构设置也不科学。比如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。报表也缺乏公允性。第二，提供的财务信息存在明显的缺陷。现阶段我国的预算会计过分的强调以预算管理为中心和只侧重披露预算执行情况的信息，并没有提供政府的绩效和成本报告，资产和负债方面的报告也不够充分。这样造成政府在资金分配方面存在着许多的不公平之处，并且资金的使用效率也比较低下。三、完善我国事业单位会计成本核算的对策（一）建立基于支出周期概念的预算会计核算体系我国应该引入支出周期的概念，首先要理解预算的实质和预算运营所固有的循环的特性。预算的中心主要是公共支出的管理，只能给定一些约束才能使公共部门的开支最终实现。这些约束可以根据预算授权和依据授权来进行预算拨款，如果建立预算授权制度，这样不仅赋予了政府和支出机构合法的开支公款的权利，同时也能够有效的为控制公共支出提供强有力的法律武器。支出除了授权和拨款外，应该还要受到承诺的约束，没有承诺便不可能发生后续的支出。承诺之后还应该经历核实阶段，公款才能最终流向商品和服务的供应者，形成付现意义上的支出。支出周期的拨款、承诺和核实、付款四个阶段形成了一个循环。（二）基于公共受托责任观念重新定位政府会计目标在现实的生活中，不同的信息使用者对于政府会计信息的需求当然是不相同的，因此，良好的政府会计系统应该要能够满足使用者多样化的需求。所以，针对目前我国政府会计目标定位不够准确的问题，我们应该要以公共受托责任为依据，增强政府会计的公共受托责任，重新构建政府会计的目标体系。把政府会计目标分为：全面目标、基本目标和具体目标。（三）循序渐进地引入权责发生制 权责发生制与收付实现只比起来有以下的优势：能够如实的评价出政府的财务状况和运营绩效的信息；能够提供真实完全的成本信息；并且强化了受托责任；并且能够优化政府的中长期决策。但是，权责发生制由于本身比收付实现制复杂的多，在研究开发、人员培训、制度设计和电算化系统建设及维护方面难以回避其高成本的问题，并且引入权责发生制是一个系统的工程，牵一发而动全身，改革不可能一蹴而就，因此有步骤、分阶段地引入权责发生制是我国最好的选择。参考文献1、阎达五,荆新.关于预算会计改革的几点思考.预算管理与会计