会计学基础第九章PPT课件.ppt

第九章财务会计报告 主讲谷照亮 1 本章学习目标 通过本章学习 应能掌握财务会计报告的构成 会计报表的种类和编制原则 熟练掌握资产负债表 利润表 所有者权益变动表的内容 结构及编制方法 2 一 财务会计报告的定义和构成 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告 第一节财务会计报告概述 3 年度财务会计报告是指企业年度终了对外提供的财务会计报告 中期财务会计报告是以中期为基础编制的财务会计报告 凡短于一个完整的会计年度的会计期间称为 中期 中期财务报告一般分半年度 季度和月度报告 中期财务会计报告至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 4 二 会计报表的定义和种类 财务会计报告的核心内容或主要载体是会计报表 会计报表是指以货币为主要计量单位 以日常会计核算资料为主要依据 按照一定的格式加以汇总 整理 用来总括地反映企业某一特定日期财务状况和一定会计期间经营成果 现金流量的一种表格式的报告文件 5 会计报表至少应当包括以下组成部分 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 6 一 会计报表按反映经济内容及其状态的不同分类会计报表按反映的经济内容及其状态的不同 可以分为静态报表和动态报表 二 会计报表按编制时间的不同分类会计报表按编制时间不同 可以分为月报 季报 半年报和年报 三 会计报表按反映会计主体的不同分类会计报表按反映的会计主体不同 可以分为个别报表和合并报表 7 三 会计报表的组成 会计报表一般由表首和正表组成 8 四 会计报表的编制要求 企业在会计报表编制过程中必须遵循会计信息质量可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等八个方面的基本要求 同时还要再强调以下几点 真实性 一致性 重要性 9 第二节资产负债表 10 一 资产负债表的作用 资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产 负债和所有者权益情况的报表 资产负债表的作用有 1 从整体上反映企业的资产总额以及这些资产的来源 2 揭示企业资产构成和负债构成 通过资产和负债的对比 反映企业的偿债能力 3 反映所有者在企业中拥有的权益以及权益的构成情况 4 通过对资产负债表各项目前后期数据的比较分析 可以反映企业财务状况的变化趋势 11 二 资产负债表的结构和项目排列 资产负债表有账户式和报告式两种基本格式 账户式资产负债表是左右结构 左方为资产项目 右方为负债及所有者权益项目 两方列示项目的金额总计最终相等 这种结构又称水平式结构 它是 资产 负债 所有者权益 这个会计等式的直观体现 报告式资产负债表是上下结构 从上到下分别列示资产 负债和所有者权益 这种结构又称为垂直式结构 根据我国会计准则的规定 我国企业的资产负债表采用账户式结构 12 账户式资产负债表左方的资产项目分为流动资产和非流动资产 资产项目按变现能力即流动性大小排列 变现快者即流动性大的资产列前 变现慢者即流动性小的资产列后 即先流动资产如 货币资金 应收票据 等项目 后非流动资产如 长期股权投资 固定资产 等项目 右方为负债及所有者权益项目 负债项目分为流动负债和非流动负债 负债按求偿权先后顺序排列 偿还期短者列前 偿还期长者列后 即先流动负债如 短期借款 应付票据 等项目 后长期负债如 长期借款 应付债券 等项目 所有者权益按永久性程度高低排列 永久性程度高者列前 永久性程度低者列后 即按照实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润项目的顺序列示 13 三 资产负债表的编制方法 1 根据某个总账账户的期末余额直接填列 2 根据若干总账账户的期末余额计算填列 3 根据有关明细账户的期末余额计算填列 4 根据总账和明细账两者的期末余额计算填列 14 第三节利润表 15 一 利润表的作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 利润表的作用有 1 可以反映企业一定会计期间收入实现情况 费用耗费情况及生产经营活动的成果 即净利润的实现情况 有助于报表使用者据以判断资本保值 增值能力 2 充分反映企业经营业绩的主要来源和构成 有助于报表使用者判断净利润的质量及其风险 有助于使用者预测净利润的持续性 3 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合 还可以提供进行财务分析的基本资料 可以反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平 便于报表使用者判断企业未来的发展趋势 做出经济决策 4 对于费用按照其在企业所发挥的功能进行分类列报 提供的信息更为相关 有助于报表使用者了解费用发生的领域 掌握企业经营业绩的主要影响因素 16 2020 1 15 17 二 利润表的格式和内容 利润表一般采用报告式 其结构形式又有多步式利润表和单步式利润表两种 按照我国会计准则的规定 我国企业的利润表采用多步式 多步式利润表的主要内容如下 18 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 加上投资收益 计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或净亏损 19 三 利润表的编制方法 利润表各项目应根据损益类账户的发生额分析填列 其中 营业收入 项目应根据 主营业务收入 其他业务收入 账户的发生额分析计算填列 营业成本 项目应根据 主营业务成本 其他业务成本 账户的发生额分析计算填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 等项目应根据相应的账户发生额分析填列 营业利润 利润总额 净利润 则应计算填列 20 第四节现金流量表 21 一 现金流量表的作用 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入 流出的会计报表 现金流量表的作用主要体现在以下几个方面 1 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力 2 有助于预测企业未来现金流量 3 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 掌握企业经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 为分析判断企业净利润的质量和财务前景提供信息 22 二 现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短 通常指购买日起三个月内到期 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 一般包括3个月内到期的短期债券投资 23 三 现金流量的分类 现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类 24 第五节所有者权益变动表 25 一 所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息 1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失金额 3 会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额 4 所有者投入和减少资本等 5 按照规定提取的盈余公积和向所有者分配利润金额 6 所有者权益内部结转金额 7 实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额 26 二 所有者权益变动表的编制方法 所有者权益变动表 上年金额 栏各项数字 应根据上年度所有者权益变动表 本年金额 栏内所列数字填写 所有者权益变动表 本年金额 栏内各项数字 应根据 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 库存股 以前年度损益调整 账户的发生额分析填列 27 第六节附注 28 一 附注的含义 附注是对资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述和明细信息的披露 以及对未能在这