2013《税法》跨章节讲义.docx

2013税法跨章节讲义讲解内容一、增值税和营业税的征税范围二、消费税和增值税计税依据的关系、价外费用的范围三、委托加工的税务处理四、自建建筑物的税务处理五、销售及投资入股的税务处理六、房地产开发企业的税务处理七、股权转让的税务处理八、企业重组的税务处理九、资产损失的税务处理十、企业向个人借款支付利息的税务处理十一、企业为职工缴纳保险的税务处理十二、个人获得劳务报酬所得的税务处理十三、个人财产转让所得的税务处理十四、个人财产租赁所得的税务处理十五、以企业所得税为主的综合题一、增值税和营业税的征税范围1.混合销售行为和兼营行为的税务处理（1）混合销售行为一项行为涉及到两种税的征税范围税务处理：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税，否则纳营业税；注意建筑业的混合销售行为（2）兼营行为多项行为涉及两种税的征税范围，分别纳税2.建筑业混合销售行为-（1）销售自产货物并提供建筑业劳务税务处理计税依据纳税地点纳税义务发生时间自产货物增值税自产货物的销售额机构所在地根据结算方式确定建筑业劳务营业额营业税从事货物生产证明余额计税劳务发生地在收到预收款的当天发生纳税义务否则全额计税（2）利用外购货物提供建筑业劳务营业税计税依据应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款纳税地点劳务发生地（3）纳税人销售自产货物及非自产货物同时提供建筑业劳务的建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款仅限于扣减自产货物价款后（即非自产货物价款不得扣减）的余额3.软件产品（含嵌入式软件、动漫软件）类型 税务处理 软件安装费、维护费、培训费等收入纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入增值税，可享受软件产品增值税即征即退政策对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等征收营业税受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双方共同拥有的征收营业税4.商业企业向供货方收取的部分收入情形税务处理与商品销售量、销售额挂钩按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入营业税，服务业，5%5.租赁税务处理情形流转税计税依据印花税企业所得税经营租赁营业税服务业租金收入财产租赁合同出租方提折旧；承租方扣租赁费情形流转税计税依据印花税所得税融资租赁经批准经营融资租赁业务的单位无论租赁货物的所有权是否转让给承租方营业税以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额银行及其他金融组织的融资租赁合同按照“借款合同”以租金收入缴纳印花税承租方提折旧；不得扣除租赁费其他单位租赁货物所有权转让给承租方的增值税货物的销售额未转让给承租方营业税租金收入情形税务处理计税依据印花税企业所得税融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税借款合同 计税依据：租金收入按承租人出售资产前原账面价值作为计税基础计提折旧； 承租人支付的属于融资利息的部分，作为财务费用在税前扣除融资租赁企业出租行为营业税以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。二、消费税和增值税计税依据的关系、价外费用的范围1.一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为，增值税和消费税的计税销售额是相同的。2.特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品（1）增值税：平均售价、组价（2）消费税：最高售价3.自产自用消费品：顺序、组价征税方式消费税增值税成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本利润消费税税额10%从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率复合计税（卷烟、白酒）（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）4.白酒消费税与增值税消费税有最低计税价格，增值税没有5.金银首饰以旧换新问题按实际收取的不含税款项计征增值税、消费税6.增值税、消费税和营业税价外费用的规定包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。三、委托加工的税务处理1.纳税人的规定委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.计税依据（1）增值税加工费用（2）消费税四个字：顺序、组价第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）材料成本：不含增值税的材料成本；加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。3.消费税按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法四、自建建筑物的税务处理营业税土地增值税房产税建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业税按销售不动产征营业税征收土地增值税产权人纳税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理赠与直系亲属或承担直接赡养义务人；公益性赠与，不征；其他：征自建自用不征营业税不征营业税不征自建后投资不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：按“租赁业”征收营业税投资、联营的企业从事房地产开发的；或者房地产开发企业以建造的商品房进行投资和联营的，纳税；否则免税共担风险：被投资方缴纳房产税 不担风险： 投资方从租计征自建后出租不征营业税按“租赁业”征收营业税不征从租计征五、销售及投资入股的税务处理形态方式流转税所得税有形动产销售征收增值税 个人销售使用过的物品，免增值税以转让所得或评估价值（投资时）-成本-税金为应纳税所得额，缴纳所得税投资入股视同销售 （1）使用过的固定资产 （2）个人以使用过的物品投资入股，免增值税形态方式流转税土地增值税房产税所得税不动产、无形资产销售或转让征收营业税；注意：差额纳税纳土地增值税以转让所得或评估价值（投资时）-成本-税金为应纳税所得额投资入股共担风险，不纳营业税投资、联营的企业从事房地产开发的；或者房地产开发企业以建造的商品房进行投资和联营的，纳税；否则免税被投资方缴纳房产税不担风险，纳营业税投资方从租计征房产税货币资金不担风险，收取固定利润或保底利润，按照贷款征收营业税六、房地产开发企业的税务处理（一）印花税获得土地使用权、销售开发产品产权转移书据（二）契税取得土地使用权时缴契税；销售住房时，由产权承受人纳契税（三）营业税、城建税、教育费附加收到预收款时发生营业税纳税义务（四）房产税房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征房产税。（五）城镇土地使用税房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。（六）土地增值税1.确定应税收入（1）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。2.计算扣除项目金额新5旧3（1）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除（2）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。（3）房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。（4）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施用途收入成本费用建成后产权属于全体业主所有的无需确认收入成本、费用可以扣除建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的建成后有偿转让的计算收入（5）房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业的质量保证金，在计算土地增值税时：建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。（6）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。 （六）土地增值税3.计算增值额4.计算增值额与扣除项目金额之比5.确定税率和速算扣除系数（注意有无税收优惠）6.计算应纳税额应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数（七）企业所得税1.预售收入按预计毛利率计算的预计利润缴纳企业所得税，应纳税调增；2.按照预售收入缴纳的营业税、城建税、教育费附加、预缴的土地增值税在缴纳当年的企业所得税时允许在税前扣除，应纳税调减；3.预售收入不得作计提广告费和业务宣传费、业务招待费的基数；4.在“预收账款”转入“主营业务收入”或“其他业务收入”时，与其相对应的已经缴纳过企业所得税的预计利润需要做纳税调减；相应的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税需要做纳税调增；5.计入房地产开发成本的利息支出，仍旧在房产开发成本中扣除；6.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费可以扣除。七、股权转让的税务处理增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、税务登记手续1.股权转让：既不征增值税，也不征营业税2.企业转让股权：转让所得缴纳企业所得税；个人转让股权：缴纳个人所得税。（1）企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 （2）对于分期投入获得的股权，在部分转让时：转让部分股权计税成本=全部股权计税成本转让比例3.税务登记手续八、企业重组的税务处理1.流转税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为涉及的货物转让，不征收增值税涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税2.企业所得税包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。（1）基本规定类型具体规定一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础特殊性税务处理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）（2）企业合并、分立过程中亏损的处理类型税务处理企业合并一般性被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补特殊性可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率企业分立一般性企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补特殊性被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补3.土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税。4.印花税（1）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（3）企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。（4）股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。5.契税（1）非公司制企业，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。（2）在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。 （3）企业合并：对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（4）企业分立：对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。九、资产损失的税务处理1.税前允许扣除的是净损失。2.企业所得税：清单申报VS专项申报。3.增值税：企业因非正常损失不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。3.增值税进项税额转出类型应转出的进项税额取得增值税专用发票、海关增值税专用缴款书的外购货物的非正常损失损失货物的账面价值适用税率取得农产品收购发票或销售发票的外购货物的非正常损失损失货物的账面价值（1-13%）13%采购成本中所含运费采购成本所含运费（1-7%）7%在产品、产成品的非正常损失账面价值（在产品、产成品所耗外购货物或劳务成本/在产品、产成品总成本）适用税率十、企业向个人借款支付利息的税务处理1.支付利息的企业企业所得税借款利息支出税前扣除的条件 （1）借款是合法的，能提供借款合同 （2）利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分需提供金融企业同期同类贷款利率情况说明 （3）利息发票 （4）关联债资比例不超过标准比例 一般企业不超过2：1；金融企业不超过5：12.收取利息的个人营业税（5%）、城建税、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税3.发票由税务机关代开十一、企业为职工缴纳保险的税务处理类型企业所得税个人所得税基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除征个人所得税，但有优惠商业保险区别对待征收个人所得税企业年金（补充养老保险）的个人所得税情形税务处理个人缴费不得在计算个税时扣除企业缴费月工资低于费用扣除标准月工资+企业缴费费用扣除标准不征个税月工资+企业缴费费用扣除标准超过部分征收个税职工月工资高于费用扣除标准企业缴费部分单独作为一个月工资，缴纳个税十二、个人获得劳务报酬所得的税务处理1.营业税2.城建税、教育费附加3.个人所得税十三、个人财产转让所得的税务处理1.营业税、城建税、教育费附加2.土地增值税3.印花税4.个人所得税（1）营业税 不足5年超过5年（含5年）普通住房全额征税免税非普通住房差额计税商铺 将购入