2014年版所得税申报表例题详解.doc

2014年版所得税申报表例题详解谢华峰张诚刚吴小明黄玉芬张茜为了方便广大税务人员和纳税人对新报表的理解，我们设计了18道所得税考题，重点对企业所得税新申报表的设计理念、填表要求、政策口径、逻辑关系等方面内容进行案例解读。例一：某食品公司为居民企业，2013年度的经营状况如下：产品销售收入1236万元。缴纳增值税58.20万元，营业税1.80万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。销售成本700万元，销售费用240万元（含广告费200万元），管理费用120万元（其中研究开发费用10万元），支付其他单位借款利息30万元（超过银行同期同类贷款利率计算的利息8万元）。营业外支出90万元（其中质检部门罚款2万元，向某商场赞助支出3万元）。该公司以前年度不存在亏损额，该公司2013年度应纳企业所得税（）。A：17.7万元 B：15.7万元 C：16.45 D：18.95万元【正确答案】【答案解析】年度会计利润1236-1.80-6-700-240-120-30-90=48.20万元广告费调增200-123615%=14.60万元财务费用调增8万元营业外支出调增2+3=5万元研究开发费用调减1050%=5万元应纳税所得额48.20+14.60+8+5-5=70.80万元应纳所得税额70.8025%=17.70万元例二：某高新技术企业2013年度产品销售收入2000万元，国债利息收入20万元，年度会计利润为100万元。2012年度发生业务招待费30万元；广告费支出400万元；为董事会成员缴纳商业分红保险50万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费4万元；发生为开发新产品的研究开发费用20万元，未形成无形资产；发生公益性捐赠25万元；计提固定资产减值准备金支出7万元。该企业2013年度应纳所得税为（）。A：38.4万元 B：39万元 C：37.95万元 D：65万元【正确答案】【答案解析】国债利息收入属于免税收入，应调减纳税所得额20万元；业务招待费2000*0.5%=10万元92405=46.2(万元)，所以甲汽车销售公司2014年度准予在税前扣除的业务招待费金额为46.2万元。例九：2014版企业所得税申报表计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的销售（营业）收入基数为（）。A.营业收入+视同销售收入房地产企业销售未完工产品的收入+房地产销售未完工产品转完工产品确认的销售收入B.营业收入+视同销售收入房地产企业销售未完工产品的收入-房地产销售未完工产品转完工产品确认的销售收入C.营业收入+视同销售收入+房地产企业销售未完工产品的收入-房地产销售未完工产品转完工产品确认的销售收入D.营业收入+视同销售收入+房地产企业销售未完工产品的收入+房地产销售未完工产品转完工产品确认的销售收入【正确答案】 C【答案解析】关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）对“关于销售（营业）收入基数的确定问题”进行明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括企业所得税法实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。其实，国税发2008101号文件附表一（1）收入明细表填报说明“有关项目填报说明”就已明确：第一行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第二行第十三行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。而第二行“营业收入合计”：金额为本表第三行第八行，即主营业务收入和其他业务收入合计；第十三行填报“视同销售的收入”，其中视同销售指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。视同销售收入指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售的收入，并入销售（营业）收入计算3项费用的基数。 2009年4月24日国家税务总局所得税司副司长缪慧频在线访谈有了明确答复。房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？按照国税发200931号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。例十：某医药制造企业2014年度销售自制药品取得收入1500万元,取得仓库租金收入500万元,接受捐赠收入50万元,实际发生广告费是400万元,业务宣传费250万元,则该企业2014年度计算所得税时,广告费和业务宣传费准予扣除（）万元。A、450B、500C、600D、650正确答案】 C【答案解析】 自2011年1月1日至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。该企业2014年度广告费和业务宣传费的扣除限额 （1500500）30%600 （万元）,实际发生400250650 （万元）,准予扣除600万元。例十一：某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是10万，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴收据，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。A、1B、2.5C、3.5D、4【正确答案】 D【答案解析】 软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。调整增加所得1510014510024（万元）。例十二：在计算企业应纳税所得额时，可以加计扣除的项目是(D )。A、职工教育经费B、为安置残疾人员所购置的专门设施C、加速折旧的固定资产折旧费D、新技术、新产品、新工艺的研究开发费用例十三：A企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。2014年无形资产加计摊销额为（ ）A：11.75B:14.75 C: 16.75 D:18.75【正确答案】C【答案解析】（1）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5（2）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）50%10+10=11.75（3）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+11.75=16.75例十四：A企业2013年1月1日向B企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。A企业2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万元。（B企业职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元），2014年度实际抵扣应纳税所得额为（）万元。A：75B:80C:85 D:90【正确答案】C【答案解析】（一）2014年度新增的可抵扣股权投资额为10070%=70万元；（二）本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元可抵扣的股权投资额90万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为85万元；（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。例十五：甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，决定对该项固定资产从2014年12月1日起按6年缩短折旧年限法加速折旧。甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额（）万元。A：0.53B:0.65C:0.79 D:0.85【正确答案】A【答案解析】企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万（10095%1012）同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元（10095%612）。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.320.79）。例十六：乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B型机器设备一台，含税价为120万元。已知A、B固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A、B固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，对A型固定资产采取一次性扣除，对B型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额( )万元。A：95.73B:97.53C:98.53 D:99.73【正确答案】【答案解析】企业对A型固定资产按5年直线法摊销，对B型固定资产按8年直线法摊销，2014年A、B固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元（10095%51211）（12095%8126）。根据国家税务总局公告2014年第64号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，A、B固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为112万元（100120101262）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额99.73万元（11224.54）24.5450%。例十七：丙有限公司系增值税一般纳税人，2014年2月1日新购进专门用于研发的C仪器一台，不含税价为90万元。2014年7月1日，又购入专门用于研发的D设备一台，不含税价为200万元。已知C、D固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且C、D固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于C固定资产一次性扣除，对于D固定资产按年数总和法计算折旧，使用年限为10年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C、D固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已经报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，对C型固定资产采取一次性扣除，对D型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。，丙公司在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额()万元.A：49.52B:50.35C:51.25 D:52.20【正确答案】【答案解析】国家税务总局公告2014年第29号和国家税务总局公告2014年第64号规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C、D固定资产2014年会计和税法计提折旧的口径一致，均为104.39万元9020095%1055125。对此，丙公司2014年还可以享受加计扣除税收优惠，在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额52.20万元（104.3950%）。例十八：JO公司于2007年12月份成立并开始投产经营，资产总额5000万元。2008年2012年应纳税所得额分别为5万元、-150万元、10万元、-18万元和50万元。市稽查局2012年对该公司2010年开展稽查，调增的应纳税所得额30万元。2012年按照市政府统一规划，该公司需要整体搬迁，搬迁工作已于2012年10月开始（2012年应税所得额50万）， 2015年1月10日结束，搬迁期间公司生产经营全面停止。2014年12月31日，企业发现的2007年12月6日购入的机器设备（原值410万元，残值为10，折旧年限10年）从2008年到2014年一直未计提折旧，企业已向税务机关做出专项申报及说明。2015年JO公司从事生猪养殖亏损30万元，从事应税项目的调整后应税所得额为310万元。请问，2016年汇算清缴时，JO公司应交2015年度企业所得税（）万元？A：4.5B:5C:5.5 D:6【正确答案】【答案解析】2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年2015年原应纳税所得额5-150-10-185000280稽查调增2010年30万5-15020-1850002802011年亏损弥补后5-1300-185000280政策性搬迁亏损后推2年不计亏损年限不计亏损年限应扣未扣支出追补扣除每年40万折旧5（已超5年）-170-40-5810002802012年亏损弥补后-160-40-580002802015年亏损弥补后000000221、稽查查增2010年应纳税所得额可弥补以前年度未弥补的亏损。依据：国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税务总局公告2010年第20号现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。二、本规定自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。2、依据：根据国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）的规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经