19-第三章-期末存货的计量一VIP

第三章-期末存货的计量（一）知识点3：产成品的成本产成品的成本包括直接材料、直接人工、制造费用，为了管理的需要，还可以增设废品损失、停工损失、燃料及动力、辅助材料等。借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用产品成本计算单 名称：*产品制造费用是指制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本但没有专设成本项目的各项生产费用。包括车间管理人员的工资、折旧费、生产用无形资产摊销费、劳动保护费（注意：劳动保险费计入管理费用）、季节性生产和修理期间的停工损失等。制造费用属于集合分配类账户，期末采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。季节性生产的企业，停工期间的直接人工、生产用固定资产折旧费用称为停工损失，也形成产成品的成本。废品损失往往在所难免，定额内的废品损失也计入产成品成本。构成产品组成的领用包装物（如包装纸箱），为了成本管理的需要，以及基于资产的定义，理论上应计入存货的成本。但历史上有过计入销售费用的说法，若命题上涉及此考点，那就只能听天由命了，标准答案命题者说了算。【例-多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失网校答案：ABD网校解析：选项C自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。选项D中的停工损失主要包括停工期间的直接人工和生产用固定资产折旧费用等，应计入制造费用，形成存货成本。但自然灾害造成的停工损失计入营业外支出。【例-多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。A.企业采购用于广告营销活动的特定商品B.自然灾害造成的停工损失C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本网校答案：CD 网校解析： 用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益（销售费用）。【例-单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（ ）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失网校答案：B网校解析： 仓库保管人员的工资计入管理费用；季节性停工期间，仍需对生产用固定资产计提折旧，并计入制造费用，形成存货成本；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，但采购运输过程中发生的合理损耗应计入存货成本，会导致单位成本提高。【例-单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人。2018年3月8日购进原材料2 000公斤，货款为600 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为102 000元；发生的保险费为35 000元，入库前的挑选整理费用为13 000元，采购人员差旅费用为2 345.67元。验收入库时发现数量短缺10%，经核查属于运输途中合理损耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.324 B.333.33 C.352.80 D.360网校答案：D网校解析： 购入原材料的实际总成本=600 000+35 000+13 000=648 000（元），实际入库数量=2 000（1-10%）=1 800（公斤），该批原材料实际单位成本=648 000/1 800=360（元/公斤）。需要强调的是，对于涉及计算的客观题，在读题时一般应直接看最后一句的要求，“明确目标后”再详细看题干中的其他资料，以提高做题速度。【例-单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2018年1月10日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2018年2月19日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入帐价值为（ ）万元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04网校答案：C网校解析： 委托加工物资收回后直接对外出售的，由于不需交纳消费税，故消费税进项税也不可以抵扣，应计入收回物资成本，原材料加工完成并验收入库的成本=240+12+28=280（万元）。会计分录为：借：委托加工物资 40 应交税费应交增值税（进项税额） 2.04 贷：银行存款 42.04借：原材料 280 贷：委托加工物资 280第三节 期末存货的计量知识点4：存货发出的计价存货的后续计量包括存货发出的计价以及存货减值准备的计提。不管是外部采购的原材料，还是自己生产的产成品，其不同时间的成本都有可能是不相同的，即可能存在多个“价”的问题，那么，在发出存货时（如产品的销售、材料的领用），应按什么“价格”结转成本至“主营业务成本”、“生产成本”中呢？存货发出的计价方法有先进先出法、加权加权法、个别计价法、进销差价法等。实务中，存货的物流可能是“先进先出”，也可能是“后进先出”，会计上并不强调“价值流”同“物流”的一致。只是根据可比性信息质量要求，不得随意变更。大家都知道现在取消了后出先出法，但这是为什么呢？这是因为在物价变动的情况下，后进先出法计价使资产负债表的“存货”项目反映的金额“失真”，违背了资产负债观。非常明显，不同的发出计价方法下成本是不同的。故不可以随意变更，这是可比性信息质量的要求。财务会计的本质就是对外提供高质量的财务信息，而可比性是一个重要的财务信息质量要求。若出于信息质量的优化，需要改变发出计价方法的，由于是会计计量基础的变化，属于会计政策变更，应进行追溯调整，以满足财务信息的可比性。【例】甲公司是一家女性品牌服装批发企业，主营“纯生”品牌女式外套的销售，销售单价为456.78元（含税），成本结转采用进价法，2017年年3月份有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存3 000件，单位成本为200元。（2）3月8日购入2 000件，单位成本为220元。（3）3月10日销售4 000件。（4）3月20日购入3 000件，单位成本为230元。（5）3月28日销售2 000件。（6）3月31日购入2 000件，单位成本为250元。要求：（1）采用先进先出法计算3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（2）采用月末一次加权平均法计算3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（3）采用移动加权平均法计算3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（4）计算采用先进先出法下的营业利润与采用月末一次加权平均法的营业利润的差异网校答案：（1）本月可供发出存货成本=3 000200+2 000220+3 000230+2 000250=2 230 000（元）先进先出法下，是假设先进来的会先被销售（或领用）出去，则本月销售成本=（3 000200+1 000220）+（1 000220+1 000230）=1 270 000（元）本月月末结存存货成本=2 230 000-1 270 000=960 000（元）（2）加权平均单位成本=2 230 000/（3 000+2 000+3 000+2 000）=223（元/件）月末一次加权平均法下，平时不计算结转发出存货的成本，只登记存货发出的数量，而是月末一次计算本月发出存货成本，这是在计算机未普及的环境下的产物，可以节约计算工作量。本月发出存货成本=（4 000+2 000）223=1 338 000（元）本月月末结存存货成本=2 230 000-1 338 000=892 000（元）（3）3月8日购货后移动加权平均单位成本=（3 000200+2 000220）/（3 000+2 000）=208（元/件）3月10日发出存货的成本=4 000208=832 000（元）3月20日购货后移动加权平均单位成本=（1 000208+3 000230）/（1 000+3 000）=224.5（元/件）3月28日发出存货的成本=2 000224.5=449 000（元）本月发出存货成本合计=832 000+449 000=1 281 000（元）本月月末结存存货成本=2 230 000-12 810 000=949 000（元）（4）计算采用先进先出法下的营业利润与采用月末一次加权平均法的营业利润的差异 由于先进先出法下的销售成本为1 270 000元，采用月末一次加权平均法的销售成本为1 338 000，故采用先进先出法比采用月末一次加权平均法，营业利润会增加68 000元。其原因是3月份的服装采购单价不断上涨所致。反之，先进先出法下期末存货成本为960 000元，大出68 000元。需要强调的是，不管物价趋势向哪个方向变动，采用先进先出法进行存货发出计价，资产负债表上的存货都更能反映当前（资产负债表日）信息。