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租赁讲解例题 例题 2006年12月25日甲公司与乙公司签订租赁协议 从2007年1月1日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备 设备的可使用年限为3年 设备的原账面价值400万元 公允价值为400万元 双方协商 租期3年 每年在年末支付租金150万元 到期时 预计设备的公允价值为20万元 甲企业担保的资产余值为0万元 到期时 设备归还出租方 本租赁合同属于不可撤消合同 1 1 最低租赁付款额 150 3 450 2 出租人租赁内含利率为8 33 则 最低租赁付款额现值 150 1 8 33 150 1 8 33 150 1 8 33 138 47 127 82 117 99 384 28 万元 3 租赁开始日租赁资产公允价值为400万元 最低租赁付款额的现值为384 28万元 根据孰低原则 租入资产的入账价值为384 28万元 在2007年1月1日账务处理如下 借 固定资产 融资租入固定资产384 28未确认融资费用65 72贷 长期应付款 应付融资租赁款450 2 4 假设为租入该设备发生手续费 律师费等初始直接费用共10 72万元 全部用银行存款支付 会计处理如下 借 固定资产 融资租入固定资产10 72贷 银行存款10 72即固定资产原价为395万元 3 未确认融资费用分摊表 实际利率法 4 2007年末摊销未确认融资费用借 财务费用32 01贷 未确认融资费用32 012008年末摊销未确认融资费用借 财务费用22 18贷 未确认融资费用22 182009年末摊销未确认融资费用借 财务费用11 53贷 未确认融资费用11 534 每年末支付租金 在2007年12月31日支付租金时 借 长期应付款150贷 银行存款1502008年末和2009年末会计处理同上 5 假设该设备采用直线法计提折旧 净残值为零 则3年期间融资租赁设备应提折旧总额 395 0 395 万元 2007年年末应提折旧额 395 35 11 124 14万元 账务处理如下 借 制造费用124 14贷 累计折旧124 142008年末和2009年末会计处理同上 折旧额分别为135 43万元 395 35 12 6 到期时租赁期届满时 承租人通常对租赁资产有三种选择权 返还 留购和优惠续租 本例选择的是返还 接例1 2009 12 31到期归还 借 累计折旧395贷 固定资产395 6 习题 1 甲公司于2006年12月25日与乙企业签订租赁合同 租用乙公司的设备用于管理 租期1年 从2007年1月1日 2007年12月31日 租金120万元 在签订合同日支付全年租金120万元 为签订本协议 发生律师费等相关费用0 5万元 甲公司在签订合同后已将租金支付给出租人 则甲公司有关账务处理 7 2 假设2005年12月1日 A公司与B公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 塑钢机 2 租赁期开始日 2006年1月1日 3 租赁期 2006年1月1日 2009年12月31日 共4年 4 租金支付 自租赁开始期日每年年末支付租金150000元 5 该机器在2005年12月1日的公允价值为500000元 6 租赁合同规定的利率为7 年利率 7 初始直接费用为1000元 8 租赁期届满时 北方公司享有优惠购买该机器的选择权 购买价为100元 估计该日租赁资产的公允价值为80000元 9 资产使用寿命为6年 资产自2006年1月计提折旧 8 P A 7 4 3 3872 P F 7 4 0 7629P A 8 4 3 3121 P F 8 4 0 7350 9 2020 2 9 10 第一步 确定租赁类型本例存在优惠购买选择权 优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元 100 80000 0 125 10 所以在2006年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权 符合第2条判断标准 另外 最低租赁付款额的现值为508156 29元 计算过程见后 大于租赁资产公允价值的90 即450000元 500000元 90 符合第4条判断标准 所以这项租赁应当认定为融资租赁 第二步 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值租赁开始日2005年12月1日 最低租赁付款额 各期租金之和 行使优惠购买选择权支付的金额 150000 4 100 600000 100 600100 元 计算现值的过程如下 每期租金150000元的年金现值 150000 PA 4期 7 优惠购买选择权行使价100元的复利现值 100 PV 4期 7 查表得知P A 7 4 3 3872 P F 7 4 0 7629现值合计 150000 3 3872 100 0 7629 508080 76 29 508156 29 元 500000元根据本准则规定的孰低原则 租赁资产的入账价值应为公允价值500000元 11 第三步 计算未确认融资费用 未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁资产公允价值 600100 500000 100100 元 第四步 租赁期开始日进行账务处理 会计分录2006年1月1日借 固定资产 融资租入固定资产501000未确认融资费用100100贷 长期应付款 应付融资租赁款600100银行存款1000未确认融资费用分摊的处理 第一步 确定融资费用分摊率计算过程如下 根据下列公式 租赁开始日最低租赁付款的现值 租赁资产公允价值当r 7 时150000 3 3872 100 0 7629 508156 29 500000元当r 8 时150000 3 3121 100 0 7350 496888 5 500000由上面计算可知7 r 8 插值法计算如下 现值利率508156 2977 500000r496888 588 R 7 72 12 13 租赁期每年账务处理借 长期应付款150000贷 银行存款150000借 财务费用贷 未确认融资费用 具体数据见表 借 制造费用 501000 6 83500 83500贷 累计折旧83500最后一年当行使优惠购买权时借 长期应付款100贷 银行存款100 14 3 A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 甲生产设备 2 起租日 2005年12月31日 3 租赁期 2005年12月31日至2009年12月31日 4 租金支付方式 2006年至2009年每年年末支付租金800万元 5 租赁期满时 甲生产设备的估计余值为400万元 其中A公司担保的余值为300万元 未担保的余值为100万元 6 甲生产设备2005年12月31日的公允价值为3100万元 已使用3年 预计还可使用5年 7 租赁合同年利率为6 8 2009年12月31日 A公司将甲生产设备归还给B租赁公司 15 甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司 当日投入使用 其固定资产均采用平均年限法计提折旧 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销 并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销 要求 1 判断该租赁的类型 并说明理由 2 编制A公司在起租日的有关会计分录 3 编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录 假定相关事项均在年末进行账务处理 金额单位用万元表示 利率为6 期数为4期的普通年金现值系数为3 4651 利率为6 期数为4期的复利现值系数为0 7921 结果除不尽的保留两位小数 16 1 最低租赁付款额 800 4 300 3500最低租赁付款额现值 800 3 4651 300 0 7921 3009 713009 71 3100 90 所以属于融资租赁2 2006 1 1借 固定资产 融资租入固定资产3009 71未确认融资费用490 29贷 长期应付款3500以后四年的会计分录 17 借 长期应付款800贷 银行存款800借 财