12风险应对.doc

第十二章 风险应对（单元测试）一、单项选择题1.A注册会计师在对甲公司进行风险评估后，认为甲公司的应收账款存在较高的重大错报风险。为使进一步审计程序具有不可预见性，A注册会计师拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是( )。A.取消向重要客户的函证程序，实施实质性分析程序B.向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函C.向客户函证截至当年12月1日的欠款金额D.函证关联方交易2.下列关于拟实施进一步审计程序的总体审计方案的理解中，正确的是（ ）。A.总体审计方案包含实质性方案、控制测试方案和综合性方案B.综合性方案，是将控制测试与实质性程序结合使用C.实质性方案，是只包含实质性程序的方案D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平时，拟实施的进一步审计程序不能包含控制测试3.进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，最重要的是（ ）。A.性质 B.时间安排 C.范围 D.性质和时间安排4.针对下列情况，注册会计师选择的进一步审计程序的总体审计方案正确的是（ ）。A.出于成本效益原则的考虑，注册会计师通常可以采用实质性方案B.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应当在总体审计方案中增加控制测试C.如果注册会计师在实施风险评估程序时，未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可以实施综合性方案D.即使实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师也要采取综合性方案5.在选择进一步审计程序的性质时，以下注册会计师的考虑不正确的是（ ）。A.针对营业成本完整性认定，实施控制测试B.对于应收账款存在认定，实施函证程序C.针对应收账款的计价认定，注册会计师实施函证程序能获取充分适当的审计证据D.针对应收账款的计价认定，实施检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况6.确定进一步审计程序的范围时，注册会计师需要考虑的因素不包括（ ）。A.审计证据适用的期间或时点 B.确定的重要性水平C.评估的重大错报风险 D.计划获取的保证程度7.下列关于了解内部控制和控制测试的理解中，不正确的是（ ）。A.了解内部控制属于了解被审计单位及其环境的内容，控制测试属于风险应对的内容B.了解内部控制是必须的审计程序，控制测试则不是必须的审计程序C.了解内部控制和控制测试都是测试内部控制的有效性D.了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性8.下列关于自动化控制的说法中，不正确的是( )。A.监督自动化控制的有效性，采用人工控制比自动化控制更有效B.针对自动化控制的了解能够代替针对该自动化控制的有效性C.被审计单位存在高度自动化信息系统的情况下，如果评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当针对自动化控制实施控制测试D.被审计单位存在高度自动化信息系统的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，仅通过实施实质性程序可能不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑实施控制测试9.在确定控制测试的性质时，注册会计师的下列考虑中，不正确的是（ ）。A.对于不存在文件记录的控制，或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关的内部控制，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据B.针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度，在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师仅应当考虑审核的有效性，无须考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制C.对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据D.注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据10.注册会计师在期中实施进一步审计程序可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，但是也有很大的局限性，下列说法中不恰当的是( )。A.如果在期中实施控制测试，注册会计师可以测试被审计单位对控制的监督以获取审计证据，将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末B.针对自动化控制，注册会计师可以在期中测试信息系统一般控制的运行的有效性，如果之后一般控制没有发生变化，通常不再对剩余期间进行测试C.针对收入的截止认定和未决诉讼，注册会计师不适合实施期中测试D.当注册会计师在了解被审计单位内部控制时，发现被审计单位财务总监贪污收到的款项，确认货币资金项目存在错报，注册会计师应当实施期中测试，针对剩余期间将实质性程序与控制测试结合运用，以便将期中的结论延伸到期末11.确定控制测试的范围时，注册会计师的下列考虑不正确的是（ ）。A.在拟信赖期间，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B.在实施控制测试时，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小C.在实施控制测试时，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围并不能因此缩小D.在实施控制测试时，控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大12.下列关于实质性程序的理解中，正确的是（ ）。A.细节测试适用于各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在、计价和分摊认定的测试B.细节测试是用于发现财务报表层次重大错报的审计程序C.无论采用哪种审计方案，都要对所有的交易、账户余额和披露实施实质性程序D.对于特别风险，可以仅实施实质性分析程序和控制测试13.下列选择的实质性程序中，不适用的是（ ）。A.针对应付账款的存在认定，实施函证程序B.对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，实施实质性分析程序C.针对营业收入的发生认定，从明细账追查至记账凭证、销售发票、发运凭证、出库单和销售单等D.针对营业收入的发生认定，从销售单追查至出库单、发运凭证、销售发票、记账凭证、明细账等14.下列关于实质性程序时间的理解中，正确的是（ ）。A.注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的证据很谨慎B.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期中实施实质性程序后，针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末C.在实施细节测试时，注册会计师不能利用以前期间的审计证据D.在实施细节测试时，注册会计师能够不加选择的运用以前期间的审计证据15.注册会计师在选择实质性程序的下列考虑中，不正确的是（ ）。A.评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果影响注册会计师确定的实质性程序的范围B.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性C.实施实质性分析程序时，不需要对高度汇总的财务数据进行分析，而要从更详细的层次进行分析D.对样本的容忍偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小二、多项选择题1.在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，A注册会计师发现甲公司财务报表层次存在重大错报风险。对此，A注册会计师及项目组成员在审计计划中制定了如下总体应对措施，其中正确的有( )。A.向审计项目组成员强调遵守职业道德的必要性B.增加审计程序的不可预见性C.利用专家的工作D.提供更多的督导2.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表审计业务。在询问销售人员的过程中，注册会计师了解到销售经理本年的销售目标是在去年的基础上增长25%，如果完成会有10%股份激励和100万元的现金奖励。A注册会计师同时了解到本年整个行业的销售状况与去年基本持平，并且出现了大量新的竞争者。针对这种情况，A注册会计师应当( )。A.考虑营业收入的发生和截止认定存在重大错报风险B.考虑应收账款的完整性存在重大错报风险C.从营业收入明细账追查到发运单D.向客户函证收货、结清价款时间3.下列选项中，属于注册会计师设计进一步审计程序考虑的因素有（ ）。A.风险的重要性B.重大错报发生的可能性C.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性D.被审计单位采用的特定控制的性质4.下列选项中，属于进一步审计程序的类型的有（ ）。A.检查 B.询问 C.重新计算 D.分析程序5.下列关于进一步审计程序的时间的理解中，正确的有（ ）。A.进一步审计程序的时间,仅指注册会计师要选择何时实施审计程序的问题B.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案C.如果重大错报风险较高，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施审计程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序D.将财务报表与会计记录相核对和检查财务报表编制过程中所作的会计调整的审计程序只能在期末或期末以后实施6.进一步审计程序的范围往往是通过审计抽样加以确定的。下列情形中，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险的有（ ）。A.从总体中选择的样本量过小B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当C.从总体中选择的样本量过大D.未对发现的例外事项进行恰当的追查7.测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从（ ）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。A.控制设计是否合理B.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的C.控制是否得到执行D.控制由谁执行8.下列审计程序中，不属于控制测试的有（ ）。A.询问 B.检查 C.分析程序 D.函证9.下列关于控制测试时间的理解中，正确的有（ ）。A.控制测试的时间包含何时实施控制测试和测试所针对的控制适用的时点或期间两层含义B.如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据C.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与某个时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督D.如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，仅获取与该时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督10.对被审计单位进行期中控制测试后，针对期中以外的剩余期间获取补充证据时，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。A.对自动化运行的控制，注册会计师可以通过测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.在注册会计师总体上拟信赖控制环境的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剰余期间的补充证据越少D.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多11.下列选项中，属于实质性程序的有（ ）。A.穿行测试 B.重新执行 C.函证 D.检查三、简答题简要阐述注册会计师增加审计程序的不可预见性的方法并举例说明。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求，审计准则规定应向重要的客户实施积极式函证；选项C，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，本题重大错报风险较高，不能提前函证；选项D属于常规程序，并不具有不可预见性。2.【答案】B【解析】总体审计方案没有控制测试方案，选项A错误；实质性方案，包含控制测试和实质性程序，以实质性程序为主，选项C错误；当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D错误。3.【答案】A【解析】尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。4.【答案】B【解析】出于成本效益原则考虑，注册会计师通常可以采用综合性方案，选项A错误；如果注册会计师在实施风险评估程序时，未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可以仅实施实质性程序，而不是综合性方案，选项C错误；如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可以仅实施实质性程序，选项D错误。5.【答案】C【解析】针对应收账款的计价认定，实施检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况更有效，仅实施函证程序无法获取充分适当的审计证据，选项C错误。6.【答案】A【解析】选项A是注册会计师在确定审计程序的时间时需要考虑的因素。7.【答案】C【解析】了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性，选项C错误。8.【答案】B【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。9.【答案】B【解析】在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制、还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。与例外赊销报告中信息准确性有关的控制属于间接控制，注册会计师也要考虑。10.【答案】D【解析】被审计单位财务总监贪污收到的款项属于侵占资产，说明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。11.【答案】C【解析】当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小，选项C错误。12.【答案】A【解析】细节测试是用于发现认定层次重大错报的审计程序，选项B错误；无论采用哪种审计方案，都要对所有重大的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项C错误；对于特别风险，必须实施细节测试，选项D错误。13.【答案】D【解析】从销售单追查至出库单、发运凭证、销售发票、记账凭证、明细账等，是顺查，是针对营业收入的完整性认定，选项D错误。14.【答案】A【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项B错误；当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可能用做本期的有效审计证据，选项C错误；如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能不加选择的乱用，选项D错误。15.【答案】C【解析】注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次，选项C错误。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】选项A，应当是向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.【答案】ACD【解析】销售经理为了完成销售目标，会高估收入和应收账款，选项A正确；应收账款完整性和应收账款的低估有关，选项B错误；选项C是逆查，可以检查营业收入和应收账款的高估；选项D是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。3.【答案】ABCD【解析】四个选项都是要考虑的