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销售与收款循环审计 第八章 销售与收款循环影响的账户 销售与收款循环概述 销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录 会计资料 接受顾客订单 编制销售单 批准赊销 按销售单发货 按销售单装运 开票 记录销售 收款 退回折扣折让 注销坏账 销售部门 信用部门 仓储部门 运输部门 会计部门 出纳 开具账单部门 销售与收款循环涉及的主要业务活动 批准赊销与销售 发货 开票应相互独立发货与开票 记账应相互独立收取货款与销售收入 应收帐款记录应相互独立批准销售退回与折让业务 记账业务应相互独立 一 适当的职责分离 内部控制 关注四个关键点上的审批程序 1 在销货发生之前 赊销业务经正确审批 2 非正当审批 不得发出货物3 销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批 4 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 二 正确的授权审批 三 充分的凭证和记录 对内部控制来说 只有具备充分的记账手续 充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标 四 凭证的连续编号 六 内部核查程序 五 按月寄出对账单 每月由不负责现金 销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单 对账户余额中出现的核对不符的账项 指定一位不掌管货币资金 也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理 由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的处理和记录 是实现内控目标不可缺少的一项控制措施 营业收入审计 主营业务收入的实质性程序 营业收入的审计目标 一 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计 与报表 总账 明细账合计数核对 二 实施分析程序 检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动 从而在总体上对主营业务收入的真实性做出初步判断 三 收入确认的正确性 收入确认 交款提货 预收账款 托收承付 递延收款 委托代销 工程合同 土地使用权转让及商品房销售 目的 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 应计入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期 四 实施销售的截止测试 把握三个日期 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 账薄记录 记账凭证 发票存根 发运凭证 目的是防止多计收入 选择三条审计路线 优点是比较直观 容易追查至相关凭证 检查跨期收入十分便捷 缺点是缺乏全面性和连贯性 只能查多记 无法查漏记 销售发票 发运凭证与账薄记录目的查明有无漏记收入现象 少计收入 优点是较全面 连贯 容易发现漏计的收入 缺点是较费时费力 有时难以查找相应的发货及账薄记录 而且不易发现多记收入 发运凭证 销售发票 账薄记录目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间 防止少计收入 优缺点同路径二 三者并不孤立 可一并使用 五 销售退回 折扣 折让业务审查 主营业务收入 主营业务成本 库存商品明细账 退货凭证和退货入库凭证等 账务处理 合理性 入库登记 业务的真实性 比例的合理性 账务处理的及时性与正确性 销售收款 应收账款审计 应收账款的实质性程序 应收账款的审计目标 应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在 是否归客户所有 应收账款增减变动记录是否完整 应收账款是否可收回 坏帐准备的计提方法和比例是否恰当 坏帐准备的计提是否充分 确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确 在会计报表上的披露是否恰当 一 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计 与报表 总账 明细账合计数核对 二 实施分析程序 通过分析程序 可以分析应收账款的构成及变化是否正常 并发现潜在的错报或漏报 应收账款的账龄 是指资产负债表中的应收账款从销售实现 产生应收账款之日起 至资产负债表日止所经历的时间 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额 应当等于资产负债表上应收账款的金额 三 取得或编制应收账款账龄分析表 目的 通过了解应收账款的可收回性 确定应收账款的可实现价值 目的 是证实应收账款帐户余额的真实性 正确性 防止或发现差错或舞弊 四 向债务人函证应收账款 应收账款函证是指发函给被审计单位的债务人 要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法 函证的范围 考虑因素 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间函证的结果 函证方式的选择 函证的对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方 包括持股5 以上的股东 项目 主要客户 包括关系密切的客户 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 非正常项目 积极式函证使用情况 个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款可能会存在争议 差错等问题 函证方式 同时存在下列情况时 可考虑消极函证方式 被审计单位相关内部控制是有效的 预计应收账款的差错率很低 欠款余额小的债务人数量很多 审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈 函证方式 通常以资产负债表日为截止日 充分考虑对方复函的时间 在期后适当的时间实施函证 尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料 函证时间的选择 审计人员应当直接控制询证函的发送和回收 对于无法投递而退回的信函 对于采取积极式函证方式而没有得到复函的 函证的控制 函证结果差异分析 差异原因 可能由于购销双方登记入账的时间不同 可能由于一方或双方记帐错误 可能其中有弄虚作假或舞弊行为 审计人员应重新考虑 对内部控制的原有评价是否适当 控制测试的结果是否适当 分析性复复核的结果是否适当 相关风险的评价是否适当等 对函证结果的总结和评价 如果函证结果表明没有审计差异 则审计人员可以合理地推论 全部应收账款总体是正确的 如果函证结果表明存在审计差异 审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计 也可以进一步扩大函证范围 审查未函证的应收账款 抽查有关原始凭证 如销售合同 销售订单 销售发票副本及发运凭证等 以验证这些应收账款的真实性 分析应收账款明细账余额 如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形 就应查明原因 必要时建议作重分类调整 借 应收账款 客户 贷 预收账款 客户 同时应按相应补提坏账准备 借 资产减值损失 计提的坏账准备 贷 坏账准备 坏账准备的审计 一 审计目标1 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当 坏账准备的计提是否充分 2 确定坏账准备增减变动记录是否完整 3 确定坏账准备期末余额是否正确 4 确定坏账准备的披露是否恰当 检查坏账准备的计提企业只能用备抵法核算坏账损失 具体估计坏帐损失主要有账龄分析法 余额百分比法等下列情况一般不能全额计提坏账准备 1 当年发生的应收账款以及未到期的应收账款 2 计划对应收账款进行重组 3 与关联方发生的应收账款 4 其它已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收账款 坏账准备的审计 企业持有的未到期的应收票据 如有